1、第四章审计目标与审计划第四章审计目标与审计划第一节概述第一节概述第二节审计目标第二节审计目标第三节审计计划第三节审计计划教学目标教学目标 通过本章教学，能使学生了解初步业务活动的工作内容；熟悉审计业务约定书的内容；掌握审计总目标、管理层认定和具体审计目标的含义、总体审计策略和具体审计计划的内容。第一节第一节 概述概述一、审计目标一、审计目标（一）审计目标的（一）审计目标的含义含义和和特征特征 审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到目的或最终结果。1.能动性审计目标反映了社会的要求，是人们经济活动意识的反映。2.系统性审计是一个经济监督系统，其目标必定是按一定的逻辑结构排列组
2、合而成的。3.动态性审计目标随经济环境的变化而变化，只具有相对的稳定性。审计目标的确定除受审计目标的确定除受审计对象审计对象制约外，还取决于审制约外，还取决于审计的计的社会属性社会属性、审计、审计基本职能基本职能和审计授权者或委托和审计授权者或委托者对审计工作的者对审计工作的要求要求不同类型的审计目标也不不同类型的审计目标也不同。同。（二）不同主体的审计目标（二）不同主体的审计目标审计主体和审计内容不同，审计目标也不同审计主体和审计内容不同，审计目标也不同1.国家审计目标2010年发布的中华人民共和国国家审计准则指出：审计机关的主要工作目标是通过监督被审计单位财政收支、财务收支以及有关经济活动
3、的真实性、合法性、效益性，维护国家经济安全，推进民主法治，促进廉政建设，保障国家经济和社会健康发展。2.内部审计目标中国内部审计师协会2013年修订的中国内部审计准则第1101号内部审计基本准则指出：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。”3.注册会计师审计目标重点掌握根据中国注册会计师审计准则第1101号注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求，在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合
4、理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。二、审计计划二、审计计划（一）审计计划的含义和特点（一）审计计划的含义和特点审计计划是用于指导、组织和控制全部审计活动的纲领和指南。科学合理的审计计划有利于审计以有效的方式执行，顺利实现审计的目标。1.层次性审计计划按不同的标志可以分为不同层次2.规范性审计计划的编制必须按审计准则的要求，依据规范化的程序来编制3.科学性审计计划的科学性直接制约着审计的质量，包括审计计划方法的科学性与审计计划管理方法的科学性（二）
5、不同层次的审计计划（自学）1.审计策略性计划n审计策略性计划是确定一定时期、一定范围内审计工作总目标、总任务，以及为实现总目标、总任务而采取的审计政策和重大措施的审计计划。n它由各审计组织的最高决策机构制定。策略性计划的根本特征是：它只是从一定时期、一定范围的审计工作的策略角度出发，规定审计工作的指导思想、大政方针和战略任务而不对审计项目及其实施计划做出具体安排。n策略性计划依计划期的长短分为短期策略性计划、中期策略性计划和长期策略性计划。比如审计署“十二五”审计工作发展规划就属于长期策略性计划。2.期间审计项目计划n期间审计项目计划是安排一定时期内需要依次进行审计的所有审计项目的计划。该计划
6、规定了一定时间审计组织的基本和具体工作任务，不仅是指导审计业务活动的依据，也是检查、评价审计工作任务完成情况的依据。n审计期间计划最主要的是年度“审计计划”，它是一年审计工作的全面安排，是组织全年审计活动的纲领性文件。n审计机关所指的审计项目计划管理，也即是指年度期间审计项目计划管理。比如南京市鼓楼区审计局2013年审计项目计划就属于期间审计项目计划。3.项目审计计划n项目审计计划是依据期间审计项目计划，按每一个审计项目分别制定的审计计划，它是对期间审计项目计划中的一个具体项目做出具体化的说明，决定具体实施办法、程序和实施条件。n项目审计计划可进一步分为项目计划大纲、项目实施计划和项目作业计划
7、。比如注册会计师审计过程中编制的总体审计策略和具体审计计划就属于项目审计计划。第二节第二节 审计目标审计目标一、审计总目标一、审计总目标（一）注册会计师审计总目标的演进（一）注册会计师审计总目标的演进-动态性动态性l工业革命时代工业革命时代查错防弊查错防弊l在在19世纪末和世纪末和20世纪初世纪初信用能力公证信用能力公证l进入进入20世纪世纪3040年代年代财务报表的公允性财务报表的公允性l20世纪中叶以后世纪中叶以后从传统的财务报表审计扩展从传统的财务报表审计扩展到管理审计，评价企业工作的经济性、效率性、到管理审计，评价企业工作的经济性、效率性、效果性成为独立审计工作的主要目标效果性成为独立
8、审计工作的主要目标（二）我国财务报表审计的总体目标（二）我国财务报表审计的总体目标 1、财务报表审计的总目标、财务报表审计的总目标 执行财务报表审计时，注册会计师的总体目标执行财务报表审计时，注册会计师的总体目标1对财务报表整体是否对财务报表整体是否不存在不存在由于舞弊或错误导由于舞弊或错误导致的致的重大错报重大错报获取获取合理保证合理保证，使得注册会计师能够，使得注册会计师能够对财务报表是否对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础告编制基础编制编制发表审计意见（合法性发表审计意见（合法性=公允性公允性=不存在重大错报）不存在重大错报）；2按照审计准
9、则的规定，根据审计结果对财务报按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具表出具审计报告审计报告，并，并与管理层和治理层沟通与管理层和治理层沟通。财务报表使用者之所以希望注册会计师对财务报表的合法性和公允性发表意见，主要有四个方面原因：n利益冲突报表使用者之间以及与管理层之间n财务信息的重要性决策信息重要来源n复杂性会计处理与财表编制日趋复杂，一般报表使用者因缺乏会计知识难以对报表质量进行评估。n间接性会计信息获得的间接性 2、审计目标的导向作用、审计目标的导向作用财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着挥着导向作用导向作用，它界定了注册会计师
10、的，它界定了注册会计师的责任范围责任范围，直接影响注册会计师计划和实施直接影响注册会计师计划和实施审计程序审计程序的性质、的性质、时间安排和范围，决定了注册会计师如何发表时间安排和范围，决定了注册会计师如何发表审审计意见。计意见。例如：既然是对财务报表发表审计意见，注师可能只关心与财务报表编制和审计有关的内控。而不对内部控制本身发表鉴证意见。例如：注册会计师关注被审计单位的违反法规行为，是因为这些行为影响到财务报表，而不是对被审计单位是否存在违反行为提供鉴证二、管理层和治理层对财务报表的责任二、管理层和治理层对财务报表的责任（一）管理层和治理层的概念（一）管理层和治理层的概念n管理层管理层是指
11、对被审计单位经营活动的执行负有经是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。营管理责任的人员。n治理层治理层是指对实体的是指对实体的（被审计单位）（被审计单位）战略方向战略方向以及管以及管理层履行经营管理责任负有理层履行经营管理责任负有监督责任监督责任的人员或组织。的人员或组织。n治理层的责任包括治理层的责任包括监督财务报告过程监督财务报告过程。（二）审计工作前提（二）审计工作前提管理层和治理层管理层和治理层认可并理解其应当承担的与财务报认可并理解其应当承担的与财务报表相关的责任表相关的责任，是注册会计师，是注册会计师执行审计工作的前提执行审计工作的前提。管理层和治理层与财务报表相关
12、责任包括：管理层和治理层与财务报表相关责任包括：(1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；使其实现公允反映；(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；重大错报；(3)向注册会计师提供必要的工作条件向注册会计师提供必要的工作条件。(链接链接P356：（一）管理层对财务报表的责任：（一）管理层对财务报表的责任)三、注册会计师的责任三、注册会计师的责任（一）注册会计师的责任（一）注册会计师的责任n按照中国注册会计师审计准则
13、的规定对财务报表按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见发表审计意见是注册会计师的责任，注册会计师是注册会计师的责任，注册会计师通过签署审计报告确认其责任。通过签署审计报告确认其责任。n管理层与治理层理应对编制财务报表承担完全责管理层与治理层理应对编制财务报表承担完全责任：任：管理层承担管理层承担直接责任直接责任，治理层有，治理层有监管责任监管责任n财务报表审计不能替代、减轻、甚至消除被审计财务报表审计不能替代、减轻、甚至消除被审计单位管理层和治理层的会计责任。单位管理层和治理层的会计责任。如果财务报表存如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务在
14、重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。的责任。n【例题多选题】在确定执行审计工作的前提时，下列有关甲公司管理层责任的说法中，A注册会计师认为正确的有（）。A.甲公司管理层应当允许A注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件B.甲公司管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表C.甲公司管理层应当允许A注册会计师接触所有必要的相关人员D.甲公司管理层应当负责设计、执行和维护必要的内部控制n正确答案ABCD（二）审计的固有限制（自学）（二）审计
15、的固有限制（自学）1.财务报告的性质财务报告的性质本身有不确定性本身有不确定性2.审计程序的性质审计程序的性质取证能力受到实务与法律上的取证能力受到实务与法律上的限制限制3.在合理的时间内以合理的成本完成审计需要在合理的时间内以合理的成本完成审计需要竭尽可能地追查每一个事项事实不可能。竭尽可能地追查每一个事项事实不可能。4.影响审计固有限制的其他事项。影响审计固有限制的其他事项。舞弊、关舞弊、关联关系、交易；违反行为；影响持续经营的末来联关系、交易；违反行为；影响持续经营的末来事项或情况等事项或情况等【例题多选题例题多选题】以下关于被审计单位管理层、治理以下关于被审计单位管理层、治理层对财务报
16、表责任的陈述中，层对财务报表责任的陈述中，不恰当不恰当的有的有()。A.管理层和治理层对编制财务报表直接负责管理层和治理层对编制财务报表直接负责B.注册会计师对财务报表承担最终责任注册会计师对财务报表承担最终责任C.注册会计师对财务报表承担审计责任注册会计师对财务报表承担审计责任D.治理层对财务报表承担监督责任治理层对财务报表承担监督责任【答案答案】ABn【例题多选题】下列与注册会计师审计责任有关的提法中正确的有（）。A.注册会计师应当关注财务报表的重大错报，并且有责任发现财务报表中的所有错报B.职业怀疑态度要求，如果从不同来源获取的审计证据不一致，注册会计师应当追加必要的审计程序C.如果注册
17、会计师通过对财务报表的审计，未能查出被审单位财务报表中存在的错报，则表明注册会计师没有履行好相关责任D.如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，管理层也不能由此推卸对财务报表的责任正确答案正确答案BD【例题例题2：判断：判断】注册会计师完全没有遵循审计注册会计师完全没有遵循审计准则导致财务报表重大舞弊没有查出时，注册会准则导致财务报表重大舞弊没有查出时，注册会计师应对财务报表的重大舞弊承担完全责任。计师应对财务报表的重大舞弊承担完全责任。（）【答案答案】四、认定与具体审计目标四、认定与具体审计目标（一）认定（一）认定（P107P107）认定，是指管理层在财务报表中作出的认定
18、，是指管理层在财务报表中作出的明确明确或隐含的表达或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。的不同类型的潜在错报。n管理层在财务报表上的认定有些是明确的，有些是隐含。如嘉华公司2014年12月31日的部分资产负债表如下：流动资产：存货1000000明确表达记录的存货是存在的存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关计价或分摊调整已恰当记录隐含表达所有应当记录的存货均已记录记录的存货都由被审计单位拥有认定与审计的具体目标认定与审计的具体目标密切密切相关，注册会计师的基本职相关，注册会计师的基本职责任就是责任就是确定确定被审计单位管理层对财务
19、报表所作的的被审计单位管理层对财务报表所作的的认认定是否恰当。定是否恰当。注册会计师了解了认定就很容易确定每个项目的具体审注册会计师了解了认定就很容易确定每个项目的具体审计目标。计目标。1.1.与所审计期间各类交易和事项相关的认定 注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为下列类别。n对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，A注册会计师认为最可能证实的是（）。A.发生B.完整性C.截止D.分类n正确答案C答案解析通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，可以发现是否存在推迟或提前入账的情况，即最可能证实的是截止。2 2.与期末账户余额相
20、关的认定 注师对期末账户余额运用的认定通常分为 下列类别。n【例题单选题】A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。在获取审计证据时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（1）对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，注册会计师认为最可能证实的是（）。A.计价和分摊B.分类C.存在D.完整性n正确答案C答案解析通过函证应收账款，可以比较有效地证明被询证者（即债务人）的存在和被审计单位记录的可靠性。【例题/单选题】下列各项审计程序中，不能为应付账款的完整性认定提供审计证据的是（）。A向供应商寄发应付账款询证函B检查应付账款余额是否有相关原始凭证（如入库单和供应商发票）的支持C
21、检查资产负债表日前一个月入库的存货是否记录在本年度D取得供应商对账单，并将对账单与被审计单位财务记录进行调节【答案】B【解析】根据认定、具体审计目标与审计程序三者之间的逻辑关系，选项B的“逆查”（细节测试方向）获取的审计证据是证明应付账款的多记，与存在认定相关，与完整性认定无关。认 定目 标列报和披露1.发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关确认发生的交易、事项，或与被审计单位有关的交易和事项均包括在了财务报表中2.完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括确认应当披露的事项均包括在了财务报表中3.分类和可理解性：财务信息已被恰当的列报和描述，且披露内容表
22、述清楚财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当3.与列报和披露相关的认定【例题例题 单选题单选题】被审计单位当年购入设备一台，会被审计单位当年购入设备一台，会计部门在入账时，漏记了该设备的运费。则被审计计部门在入账时，漏记了该设备的运费。则被审计单位违反的单位违反的“认定认定”是（）。是（）。A.存在存在B.完整性完整性C.计价和分摊计价和分摊D.分类分类答案答案:C第三节第三节 审计计划审计计划n凡事预则立、不预则废，审计工作也不例外。计划审计工凡事预则立、不预则废，审计工作也不例外。计
23、划审计工作对于注册会计师顺利完成审计工作和控制审计风险具有作对于注册会计师顺利完成审计工作和控制审计风险具有非常重要的意义。非常重要的意义。n合理的审计计划有助于注册会计师关注重点审计领域、及合理的审计计划有助于注册会计师关注重点审计领域、及时发现和解决潜在问题及恰当地组织和管理审计工作，以时发现和解决潜在问题及恰当地组织和管理审计工作，以使审计工作更加有效。使审计工作更加有效。n充分的审计计划还可以帮助注册会计师对项目组成员进行充分的审计计划还可以帮助注册会计师对项目组成员进行恰当分工和指导监督，并复核其工作，还有助于协调其他恰当分工和指导监督，并复核其工作，还有助于协调其他注册会计师和专家
24、的工作。注册会计师和专家的工作。n计划审计工作是一项持续的过程，注册会计师通常在前一计划审计工作是一项持续的过程，注册会计师通常在前一期审计工作结束后即开始开展本期的审计计划工作，并直期审计工作结束后即开始开展本期的审计计划工作，并直到本期审计工作结束为止。到本期审计工作结束为止。n计划审计工作计划审计工作是指注册会计师为了完成审计是指注册会计师为了完成审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前对审计工作所作的合理规划与安计程序之前对审计工作所作的合理规划与安排。排。n对于任何一项审计业务，注册会计师在执行对于任何一项审计业务，注册会计师在执行具
25、体审计程序之前，都必须根据具体情况制具体审计程序之前，都必须根据具体情况制定科学、合理的计划，使审计业务以有效的定科学、合理的计划，使审计业务以有效的方式得到执行。方式得到执行。计划审计工作主要内容计划审计工作主要内容n1.在本期审计业务开始时开展的初步业务活动；n2.制定总体审计策略；n3.制定具体审计计划等。（一）初步业务活动的目的（一）初步业务活动的目的核心目的是确定是否接受业务委核心目的是确定是否接受业务委托托 n注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动，以实现以下三个主要目的：务活动，以实现以下三个主要目的：第一，具备执行业务所需的独
26、立性和能力；第一，具备执行业务所需的独立性和能力；我们我们第二，不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师第二，不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师 保持该项业务的意愿的事项；保持该项业务的意愿的事项；他们他们第三，与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解第三，与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。共同共同n（二）初步业务活动的内容（二）初步业务活动的内容n注册会计师在本期审计业务开始时应当开展下列注册会计师在本期审计业务开始时应当开展下列初步业初步业务活动：务活动：一是针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质一是针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；量控制程序
27、；根据质量控制程序结果作出适当的决策是注根据质量控制程序结果作出适当的决策是注册会计师控制审计风险的重要环节。比如应当考虑下列事项：册会计师控制审计风险的重要环节。比如应当考虑下列事项：被审计单位主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信被审计单位主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信项目组是否具备执行业务的专业能力以及必要的时间与资源项目组是否具备执行业务的专业能力以及必要的时间与资源会计事物所与项目组能否遵守职业规范会计事物所与项目组能否遵守职业规范二是评价遵守相关职业道德要求的情况；二是评价遵守相关职业道德要求的情况；确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力，且不存在确保注册
28、会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力，且不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿等情况。因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿等情况。三是就审计业务约定条款达成一致意见。三是就审计业务约定条款达成一致意见。与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，签订或修改审计业与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，签订或修改审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。初步业务活动目标：初步业务活动目标：确定是否接受业务委托；如接受业务委托，确保在计划审计工作时达到下列要求：（确定是否接受业务委托；如接受业务委托
29、，确保在计划审计工作时达到下列要求：（1）注册会计师已具备）注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；（执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；（2）不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师承接或保持该项业）不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师承接或保持该项业务意愿的情况；（务意愿的情况；（3）与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。）与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。初步业务活动程序初步业务活动程序索引号索引号执行人执行人1.如果首次接受审计委托，实施下列程序：如果首次接受审计委托，实施下列程序：（1）与被审计单位面谈，讨论下列事项：）与被审计单位面谈，讨论下列事项：审计的目
30、标；审计的目标；审计报告的用途；审计报告的用途；管理层对财务报表的责任；管理层对财务报表的责任；审计范围；审计范围；执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；管理层提供必要的工作条件和协助；管理层提供必要的工作条件和协助；注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；他信息；利用被审计单位专家或内部审计人员的程度（必要时）；利用被审计单位专家或内部审计人员的程度（必要时）；审计
31、收费。审计收费。（2）初步了解被审计单位及其环境，并予以记录。）初步了解被审计单位及其环境，并予以记录。（3）征得被审计单位书面同意后，与前任注册会计师沟通。）征得被审计单位书面同意后，与前任注册会计师沟通。DH2.如果是连续审计，实施下列程序：如果是连续审计，实施下列程序：（1）了解审计的目标，审计报告的用途，审计范围和时间安排等；（2）查阅以前年度审计工作底稿，重点关注非标准审计报告涉及的说明事项，管理建议书的具体内容，重大事项概要等；（3）初步了解被审计单位及其环境发生的重大变化，并予以记录；（4）考虑是否需要修改业务约定条款，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。略3.评价
32、是否具备执行该项审计业务所需要的独立性和专业胜任能力。4.完成业务承接评价表或业务保持评价表。AA/AB5.签订审计业务约定书（适用于首次接受业务委托，以及连续审计中修改长期审计业务约定书条款的情况）。AC（三）审计业务约定书（三）审计业务约定书n审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。格式等事项的书面协议。n会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计会计师事务所
33、承接任何审计业务，都应与被审计单位签计审计业务约定书。单位签计审计业务约定书。（一）审计业务约定书的基本内容（一）审计业务约定书的基本内容n审计业务约定书的具体内容和格式可能审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的不同而不同，但应当包因被审计单位的不同而不同，但应当包括以下括以下主要内容主要内容：n1财务报表审计的目标与范围；财务报表审计的目标与范围；n2注册会计师的责任；注册会计师的责任；n3管理层的责任；管理层的责任；n4指出用于编制财务报表所适用的财务报吿指出用于编制财务报表所适用的财务报吿编制基础；编制基础；n5提及注册会计师拟出具的审计报告的预期提及注册会计师拟出具的审计报告
34、的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。报告可能不同于预期形式和内容的说明。（二）审计业务约定书的特殊考虑（二）审计业务约定书的特殊考虑1考虑考虑特定需要特定需要。如果情况需要，注册会计师还应当考虑在审计业务。如果情况需要，注册会计师还应当考虑在审计业务约定书中列明下列内容：约定书中列明下列内容：共共15 项，主要是双方约定的一些义务项，主要是双方约定的一些义务。（1）详细说明审计工作的范围，包括提及适用的法律法规、审计准则，以及注）详细说明审计工作的范围，包括提及适用的法律法规、审计准则，以及注册会计师协会发布
35、的职业道德守则和其他公告；册会计师协会发布的职业道德守则和其他公告；（2）对审计业务结果的其他沟通形式；）对审计业务结果的其他沟通形式；（3）说明由于审计和内部控制的固有限制，即使审计工作按照审计准则的规定）说明由于审计和内部控制的固有限制，即使审计工作按照审计准则的规定得到恰当的计划和执行，仍不可避免地存在某些重大错报未被发现的风险；得到恰当的计划和执行，仍不可避免地存在某些重大错报未被发现的风险；（4）计划和执行审计工作的安排，包括审计项目组的构成；）计划和执行审计工作的安排，包括审计项目组的构成；（5）管理层确认将提供书面声明；）管理层确认将提供书面声明；（6）管理层同意向注册会计师及时
36、提供财务报表草稿和其他所有附带信息，以）管理层同意向注册会计师及时提供财务报表草稿和其他所有附带信息，以使注册会计师能够按照预定的时间表完成审计工作；使注册会计师能够按照预定的时间表完成审计工作；（7）管理层同意告知注册会计师在审计报告日至财务报表报出日之间注意到的）管理层同意告知注册会计师在审计报告日至财务报表报出日之间注意到的可能影响财务报表的事实；可能影响财务报表的事实；（8）收费的计算基础和收费安排；）收费的计算基础和收费安排；（9）管理层确认收到审计业务约定书并同意其中的条款；）管理层确认收到审计业务约定书并同意其中的条款；（10）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排；）在
37、某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排；（11）对审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的安排；）对审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的安排；（12）在首次审计的情况下，与前任注册会计师（如存在）沟通的安排；）在首次审计的情况下，与前任注册会计师（如存在）沟通的安排；（13）说明对注册会计师责任可能存在的限制；）说明对注册会计师责任可能存在的限制；（14）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项；）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项；（15）向其他机构或人员提供审计工作底稿的义务。）向其他机构或人员提供审计工作底稿的义务。n2组成部分的审计。
38、如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需要考虑下列因素，决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书：组成部分注册会计师的委托人；是否对组成部分单独出具审计报告；与审计委托相关的法律法规的规定；母公司占组成部分的所有权份额；组成部分管理层相对于母公司的独立程度。n3连续审计连续审计。对于连续审计，注师可决定不必每期致。对于连续审计，注师可决定不必每期致送新的业务约定书或其他书面协议。然而，下列因素送新的业务约定书或其他书面协议。然而，下列因素可能导致注册会计师可能导致注册会计师修改修改审计业务约定条款或审计业务约定条款或提醒提醒被被审计单位审计单位注意现有业务约定条款注意现有业务约定条
39、款：（1）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；（2）需要修改约定条款或增加特别条款；（3）被审计单位高级管理人员近期发生变动；（4）被审计单位所有权发生重大变动；5）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；（6）法律法规的规定发生变化；（7）编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更；（8）其他报告要求发生变化。二、总体审计策略二、总体审计策略（P115P115）(一)总体审计策略目的n注册会计师制定总体审计策略的目的是用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制订。（一）审计范围（一）审计范围n在确定审计范围时，需要考虑下列具体事项在确定审计范围时，需要考虑下列具体事项（14
40、项）：项）：1编制拟审计的财务信息所依据的财务报告编制基础，包括是否需要将财务信息调整至按照其他财务报告编制基础编制；2特定行业的报告要求，如某些行业监管机构要求提交的报告；3预期审计工作涵盖的范围，包括应涵盖的组成部分的数量及所在地点；4母公司和集团组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定如何编制合并财务报表；5由组成部分注册会计师审计组成部分的范围；6拟审计的经营分部的性质，包括是否需要具备专门知识；7外币折算，包括外币交易的会计处理、外币财务报表的折算和相关信息的披露；8除为合并目的执行的审计工作之外，对个别财务报表进行法定审计的需求；9内部审计工作的可获得性及注册会计师拟信赖内部审计工
41、作的程度；10被审计单位使用服务机构的情况，及注册会计师如何取得有关服务机构内部控制设计和运行有效性的证据；11对利用在以前审计工作中获取的审计证据（如获取的与风险评估程序和控制测试相关的审计证据）的预期；12信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和对使用计算机辅助审计技术的预期；13协调审计工作与中期财务信息审阅的预期涵盖范围和时间安排，以及中期审阅所获取的信息对审计工作的影响；14与被审计单位人员的时间协调和相关数据的可获得性。（二）报告目标、时间安排及所需沟通的性质（二）报告目标、时间安排及所需沟通的性质 为计划报告目标为计划报告目标（如通用目的报告有规定的报告时间要求（如通用目的
42、报告有规定的报告时间要求）、时）、时间安排和所需沟通，需要考虑下列事项（间安排和所需沟通，需要考虑下列事项（7项）：项）：1被审计单位对外报告的时间表，包括中间阶段和最终阶段：2与管理层和治理层举行会谈，讨论审计工作的性质、时间安排和范围：3与管理层和治理层讨论注册会计师拟出具的报告的类型和时间安排以及沟通的其他事项（口头或书面沟通），包括审计报告、管理建议书和向治理层通报的其他事项；4与管理层讨论预期就整个审计业务中对审计工作的进展进行的沟通；n5与组成部分注册会计师沟通拟出具的报告的类型和时间安排，以及与组成部分审计相关的其他事项；n6项目组成员之间沟通的预期的性质和时间安排，包括项目组会
43、议的性质和时间安排，以及复核已执行工作的时间安排；n7预期是否需要和第三方进行其他沟通，包括与审计相关的法定或约定的报告责任。n（三）审计方向n根据职业判断，考虑用于确定根据职业判断，考虑用于确定项目组工项目组工作方向的重要因素作方向的重要因素。包括：。包括：n确定适当的重要性水平n初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域n初步识别重要的组成部分和账户余额n评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据n识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。n在确定审计方向时，注册会计师需要考虑下列事项：1重要性方面。具体包括：（1）为计划目的确定重要性；（2）为组成部分确定
44、重要性且与组成部分的注册会计师沟通；（3）在审计过程中重新考虑重要性；（4）识别重要的组成部分和账户余额。2重大错报风险较高的审计领域。重大错报风险较高的审计领域。3评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响。监督及复核的影响。4项目组人员的选择（在必要时包括项目质量控项目组人员的选择（在必要时包括项目质量控制复核人员）和工作分工，包括向重大错报风险制复核人员）和工作分工，包括向重大错报风险较高的审计领域分派具备适当经验的人员。较高的审计领域分派具备适当经验的人员。5项目预算，包括考虑为重大错报风险可能较髙项目预算，包括考虑为重大错报风险可
45、能较髙的审计领域分配适当的工作时间。如何向项目组的审计领域分配适当的工作时间。如何向项目组成员强调在收集和评价审计证据过程中保持职业成员强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑必要性的方式。怀疑必要性的方式。7以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果，以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果，包括所识别的控制缺陷的性质及应对措施。包括所识别的控制缺陷的性质及应对措施。8管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据，包括这些内部控制得以适当记录的证据。证据，包括这些内部控制得以适当记录的证据。9业务交易量规模，以基于审计效率的考虑确定业务交易量规模，以基
46、于审计效率的考虑确定是否依赖内部控制。是否依赖内部控制。10对内部控制重要性的重视程度。对内部控制重要性的重视程度。11影响审计单位经营的重大发展变化，包括信影响审计单位经营的重大发展变化，包括信息技术和业务流程的变化，关键管理人员变化，息技术和业务流程的变化，关键管理人员变化，以及收购、兼并和分立。以及收购、兼并和分立。12重大的行业发展情况，如行业法规变化和新重大的行业发展情况，如行业法规变化和新的报告规定。的报告规定。13会计准则及会计制度的变化。会计准则及会计制度的变化。14其他重大变化，如影响被审计单位的法律环其他重大变化，如影响被审计单位的法律环境的变化境的变化。n（四）审计资源（
47、四）审计资源n注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源审计资源的规划和调配的规划和调配，包括确定执行审计业务所必需的审计资，包括确定执行审计业务所必需的审计资源的性质、时间安排和范围。源的性质、时间安排和范围。n1向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；n2向具体审计领域分配资源的多少，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的人数，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；n3何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；n4如何管
48、理、指导，监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目合伙人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。总体审计策略被审计单位：被审计单位：项目：项目：总体审计策略总体审计策略 编制：编制：日期：日期：索引号：索引号：BE 财务报表截止日财务报表截止日/期间：期间：复核：复核：日期：日期：一、审计范围一、审计范围报告要求报告要求适用的会计准则和相关会计制度适用的会计准则和相关会计制度适用的审计准则适用的审计准则与财务报告相关的行业特别规定与财务报告相关的行业特别规定例如：监管机构发布的有关信息披露法规、特定行业主管部门发布的与财务报告相关的法规等需审计的集团内组成
49、部分的数量及所需审计的集团内组成部分的数量及所在地点在地点需要阅读的含有已审计财务报表的文需要阅读的含有已审计财务报表的文件中的其他信息件中的其他信息例如：上市公司年报制定审计策略需考虑的其他事项制定审计策略需考虑的其他事项例如：单独出具报告的子公司范围等执行审计时间安排执行审计时间安排时时 间间1期中审计期中审计（1）制定总体审计策略制定总体审计策略（2）制定具体审计计划制定具体审计计划2 2期末审计期末审计（1）存货监盘）存货监盘.二、审计业务时间安排二、审计业务时间安排（一）（一）对外报告时间安排：（二）执行审计时间安排（三）沟通的时间安排（三）沟通的时间安排所所 需需 沟沟 通通时时
50、间间与管理层及治理层的会议与管理层及治理层的会议项目组会议（包括预备会和总结会）项目组会议（包括预备会和总结会）与专家或有关人士的沟通与专家或有关人士的沟通与其他注册会计师沟通与其他注册会计师沟通与前任注册会计师沟通与前任注册会计师沟通三、影响审计业务的重要因素三、影响审计业务的重要因素（一）重要性（一）重要性确定的重要性水平确定的重要性水平索引号索引号（二）可能存在较高重大错报风险的领域（二）可能存在较高重大错报风险的领域可能存在较高重大错报风险的领域可能存在较高重大错报风险的领域索引号索引号（三）重要的组成部分和账户余额（三）重要的组成部分和账户余额填写说明：1.记录所审计的集团内重要的组
