1、 第三章第三章 消费税消费税 第一节第一节 消费税概述消费税概述 第二节第二节 消费税的计算消费税的计算 第三节第三节 消费税的纳税申报消费税的纳税申报 第四节第四节 消费税的会计处理消费税的会计处理 本章重点：本章重点：1 1、征收范围、纳税环节的确定、征收范围、纳税环节的确定 2 2、自产自用应税消费品的税务处理、自产自用应税消费品的税务处理 3 3、委托加工应税消费品的税务处理、委托加工应税消费品的税务处理 4 4、应税消费品已纳税额的扣除、应税消费品已纳税额的扣除 本章难点：本章难点：委托加工应税消费品税务处理及会计处理委托加工应税消费品税务处理及会计处理 第一节第一节 消费税概述消费
2、税概述 一、概念及特点 （一）概念 消费税是对特定的消费品征收的一种流转税。我国1994年新开设消费税。一九九四年前的流转税结构产品税产品税增值税增值税营业税营业税三足鼎立 互不交叉一九九四年后的流转税结构一九九四年后的流转税结构 增增 值值 税税 消费税消费税 营业税营业税第一节第一节 消费税概述消费税概述 （二）特点 1、征税对象具有选择性；2、征税环节具有单一性；3、征收方法具有多样性；4、税负具有转嫁性；5、是价内税第一节第一节 消费税概述消费税概述 二、纳税义务人 在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。如：金银首饰在零售
3、环节纳税金银首饰在零售环节纳税 例：下列企业属于消费税纳税人的是（例：下列企业属于消费税纳税人的是（）A A、卷烟厂、卷烟厂 B B、化妆品专卖店、化妆品专卖店 C C、金银饰品商店、金银饰品商店 DD、进口轿车的贸易公司、进口轿车的贸易公司 E E、销售汽车的贸易公司、销售汽车的贸易公司第一节第一节 消费税概述消费税概述 三、税目与税率 （一）税目 14个烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高档手表、高尔夫球及球具、游艇、实木地板、木制一次性筷子、成品油、鞭炮焰火、汽车轮胎、小汽车、摩托车.烟、酒、成品油、小汽车税目中又划分了若干子目。例：下列应征消费税的有（例：下列应征消费税的有（）
4、A A、酒精、酒精 B B、烟叶、烟叶 C C、护肤护发品、护肤护发品 DD、一次性塑料袋、一次性塑料袋 E E、红木家具、红木家具 F F、保龄球、保龄球 你认为消费税税目是否需要调整？第一节第一节 消费税概述消费税概述 (二）税率二）税率 形式：比例税率 定额税率v 适用定额税率的：啤酒、黄酒、成品油 v 适用定额税率和比例税率的：卷烟、粮食白酒、薯类白酒v 其他适用比例税率 第二节第二节 消费税的计算消费税的计算 一、消费税的三种计算方法：从价定率法 从量定额法 复合计税法 第二节第二节 消费税的计算消费税的计算（一）从价定率法公式：应纳税额=销售额比例税率 其中：销售额=销售价款+价外
5、费用注意：v注意含税销售额的换算v销售除黄酒、啤酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论如何核算均应计税。第二节第二节 消费税的计算消费税的计算（二）从量定额法（二）从量定额法公式：公式：应纳税额应纳税额=销售数量销售数量定额税率定额税率 注意注意：法定计税单位的换算：法定计税单位的换算 适用范围：适用范围：黄酒、啤酒、成品油黄酒、啤酒、成品油 第二节第二节 消费税的计算消费税的计算（三）复合计税法（三）复合计税法 公式：应纳税额=销售额比例税率+销售量定额税率 适用范围：卷烟、粮食白酒、薯类白酒第二节第二节 消费税的计算消费税的计算 【案例案例1 1】：某酒厂某酒厂2 2月份生产销售药酒月
6、份生产销售药酒30003000吨，每吨不含税吨，每吨不含税销售额销售额1 1万元；生产销售啤酒万元；生产销售啤酒20002000吨，每吨不含税吨，每吨不含税销售额销售额0.50.5万元；生产销售粮食白酒万元；生产销售粮食白酒10001000吨，每吨吨，每吨不含税销售额不含税销售额2 2万元，货已发出。各种产品分别核万元，货已发出。各种产品分别核算，当月应纳消费税额多少？算，当月应纳消费税额多少？第二节第二节 消费税的计算消费税的计算应纳消费税如下：（1）药酒从价定率计税=1X3000X10%=300（万元）（2）啤酒从量定额计税=2000X0.025=50（万元）（3）粮食白酒复合计税=2X1
7、000X20%+1000X2000X0.00005=500（万元）（4）当月应纳消费税=300+50+500=850（万元）思考：消费税与增值税的区别 第二节第二节 消费税的计算消费税的计算二、生产环节应纳消费税的计算 (一）生产直接销售 按计税方法直接计算（二）自产自用 1、用于连续生产应税消费品 不纳税（在最终环节纳税）2、用于其他方面 视同销售，于移送使用时纳税。第二节第二节 消费税的计算消费税的计算 “其他方面其他方面”是指是指 (1)(1)用于生产非应税消费品；用于生产非应税消费品；(2)(2)用于在建工程；用于在建工程；(3)(3)用于管理部门、非生产机构；用于管理部门、非生产机构
8、；(4)(4)用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。奖励等方面。第二节 消费税的计算 3.3.“视同销售视同销售”销售额的确定：销售额的确定：（1 1）按纳税人同类消费品的销售价格）按纳税人同类消费品的销售价格(平均售价平均售价););特殊规定：特殊规定：以应税消费品换取生产或消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的，按最高销售价计税。（2 2）没有同类消费品销售价格的）没有同类消费品销售价格的,按按组成计税价格组成计税价格计算计算 A A、实行从价定率的：、实行从价定率的：组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润）利润）（1 1消
9、费税比例税率）比例税率）B、实行复合计税的：实行复合计税的：组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润利润+数量数量消费税定额税率）定额税率）（1 1消费税比例税率）比例税率）注意：注意：应税消费品的成本利润率各不相同！应税消费品的成本利润率各不相同！组成计税价格组成计税价格 第二节 消费税的计算【案例3】某酒厂3月份生产粮食白酒4吨，其中50%用于本厂连续生产泡制酒，本月泡制酒取得不含税销售额42000元；其余50%销售给商场，取得不含税销售额34000元，该酒厂本月应纳消费税多少?应纳消费税=4200010%+220000.5+3400020%=第二节 消费税的计算【案例4】某啤酒厂自产
10、特制啤酒10吨,用于某地啤酒节,每吨成本2000元。无同类产品售价。消费税单位税额220元/吨，应纳多少消费税？应纳消费税=10220=2200 第二节 消费税的计算【案例5】某酒厂以自产特制白酒2000斤用于厂庆活动，知其成本为20元/斤，无同类产品售价。计算其应纳消费税？消费税=20000.5+200020（1+10%）+20000.5（1-20%1-20%）20%=20%=第二节 消费税的计算（三）外购消费品用于连续生产应税消费品 已纳税款可扣除 1 1、应具备的条件：、应具备的条件：v从工业企业购进；v连续生产应税消费品 2 2、扣除金额的确定、扣除金额的确定 按当期生产领用的数量扣除
11、 （计算公式：见教材）【案例案例6 6】：白沙烟厂白沙烟厂4 4月外购烟丝，取得增值税月外购烟丝，取得增值税专用发票上注明价款专用发票上注明价款5050万元，期初有库存的外购万元，期初有库存的外购烟丝烟丝2 2万元，期末库存烟丝万元，期末库存烟丝1212万元，假设该企业万元，假设该企业当月用外购烟丝生产销售卷烟当月用外购烟丝生产销售卷烟4040标准箱，取得不标准箱，取得不含税收入含税收入100100万元万元,则该企业本月应纳多少消费税则该企业本月应纳多少消费税?（卷烟消费税税率（卷烟消费税税率56%56%，单位税额，单位税额150150元元/标准箱）标准箱）第二节 消费税的计算 三、委托加工环
12、节应纳消费税的计算 （一）委托加工的含义（一）委托加工的含义 原材料和主要材料由委托方提供原材料和主要材料由委托方提供 委托加工与销售自制应税消费品的区别标志委托加工与销售自制应税消费品的区别标志 （二）委托加工的税务处理不同情况下 委托方的税务处理 在加工环节一般由受托方代收代缴消费税 支付加工费可抵扣进项税额 提回后直接出售/用于“视同销售”不再征消费税用于连续生产应税消费品加工环节已纳消费税按当期生产领用数量计算扣除（三）（三）委托加工环节消费税的计税依据委托加工环节消费税的计税依据 按受托方同类消费品的售价按组成计税价格：1、实行从价定率办法计算的：实行从价定率办法计算的：组成计税价格
13、（材料成本+加工费）（1比例税率）包括代垫辅助材料的实际成本包括代垫辅助材料的实际成本 不含增值税不含增值税 2 2、实行复合计税办法计算的：、实行复合计税办法计算的：组成计税价格（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1比例税率）外购或委托加工环节已纳消费税的扣除范围外购或委托加工环节已纳消费税的扣除范围(12(12项项)：汽油、柴油、小汽车除外（见教材）（见教材）第二节 消费税的计算 【案例7】：甲公司委托某酒厂加工药酒10箱，由委托方提供原材料成本20000元，受托方垫付辅料成本1500元，另收取加工费4000元，开具了增值税专用发票。无同类产品售价。计算该酒厂应代收代缴的消费税？如
14、果加工的是粮食白酒1000斤呢？(20000+1500+4000)（1-10%）10%=【案例案例8 8】长沙卷烟厂委托白云烟丝厂加工一批烟丝，卷烟厂提供烟叶，成本8万元，提货时烟丝厂收取加工费1.1万元，卷烟厂将烟丝50%直接销售，取得不含税收入6.5万元；其余50%当月全部用于生产卷烟，本月销售卷烟40标准箱，取得不含税收入60万元（烟丝30%，卷烟56%，定额税额150元/标准箱）要求计算：（1）白云烟丝厂应代收代缴的消费税及应纳增值税；（2）长沙卷烟厂应纳消费税和增值税。烟丝厂代收代缴消费税代收代缴消费税=（8+1.18+1.1）（1-30%1-30%）30%=3.930%=3.9 烟
15、丝厂应纳增值税=1.117%=卷烟厂应纳消费税卷烟厂应纳消费税=40=400.015+600.015+6056%-3.956%-3.950%=50%=卷烟厂应纳增值税（销项）=6.517%+6017%=第二节 消费税的计算 四、进口环节消费税的计算 应纳消费税组成计税价格适用税率 1、实行从价定率的：实行从价定率的：组成计税价格（关税完税价格+关税）(1-消费税比例税率)2 2、实行复合计税的：、实行复合计税的：组成计税价格（关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率）(1-消费税比例税率)第二节 消费税的计算 【案例案例9 9】某进出口贸易公司进口一批葡萄酒，到岸价为150 000元，应纳关
16、税30 000元，消费税税率为10%，增值税税率17%，计算应纳增值税和消费税多少？应纳消费税=(150000+30000)/1-10%*10%=20000 应纳增值税=(150000+30000+20000)*17%=34000 第二节 消费税的计算 五、出口应税消费品退（免）税 1 1、基本规定：、基本规定：与出口货物增值税退（免）税规定一致 2 2、不同之处、不同之处v退税率：按应税消费品的适用税率确定 外贸企业又免又退v三种退税政策 生产企业只免不退 商贸企业不免不退 第二节 消费税的计算v 应退税额的计算 公式一：公式一：应退消费税购进价格应退消费税购进价格适用税率适用税率 公式二：
17、公式二：应退消费税出口数量应退消费税出口数量单位税额单位税额 公式三：公式三：应退消费税购进价格应退消费税购进价格适用税率适用税率+出口数量出口数量 单位税额单位税额第二节 消费税的计算 【案例10】某外贸企业从日化厂购进化妆品，取得增值税专用发票上注明的价款为130万元，直接出口离岸价为200万元，支付出口运输费2万元，计算应退消费税和应退增值税。（消费税税率为30%，增值税退税率为13%）应退消费税=130*30%=应退增值税=130*13%=第三节第三节 消费税的纳税申报消费税的纳税申报一、纳税义务发生时间1、金银首饰、钻石及钻石饰品：零售环节2、其他应税消费品：生产环节或移送使用环节3
18、、委托加工应税消费品：委托加工环节4、进口应税消费品：报关进口环节 第三节第三节 消费税的纳税申报消费税的纳税申报二、纳税期限 同增值税（新的条例增加了1个季度）三、纳税地点1、自产自用和销售应税消费品：纳税人核算地2、委托加工应税消费品：受托方所在地、委托方所在地（受托方为个体工商户和个人时）3、进口应税消费品：报关地4、总分机构不在同一县的：分支机构所在地 第四节第四节 消费税的会计处理消费税的会计处理一、直接销售应税消费品的会计处理一、直接销售应税消费品的会计处理二、视同销售业务的会计处理二、视同销售业务的会计处理三、委托加工应税消费品的会计处理三、委托加工应税消费品的会计处理四、进出口
19、应税消费品的会计处理四、进出口应税消费品的会计处理案例分析：消费税的纳税筹划消费税的纳税筹划 一、慎用以物易物、以物投资一、慎用以物易物、以物投资 东风汽车厂当月销售同型号的汽车有三种价格，以不含税单价3.5万元销售15辆，以不含税单价4万元销售15辆，以不含税单价4.5万元销售20辆，当月以2辆同型号的小汽车换取原材料。小汽车税率为5%。消费税=4.525%=0.45 先卖汽车后换取:按加权平均价 计算(3.515+415+4.520)/(15+15+20)=4.05 消费税=4.0525%=0.405 二、委托加工应税消费品的纳税筹划二、委托加工应税消费品的纳税筹划 【案例案例1 1】A
20、A卷烟厂委托卷烟厂委托B B厂将价值厂将价值100100万元的烟叶万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费加工成烟丝，协议规定加工费7575万元；烟丝运回后，万元；烟丝运回后，A A厂继续加工成厂继续加工成400400标准箱卷烟，加工成本、分摊费标准箱卷烟，加工成本、分摊费用共计用共计9595万元，卷烟售出价格万元，卷烟售出价格700700万元。万元。(卷烟消费卷烟消费税率税率45%)45%)筹划一：委托加工成烟丝生产卷烟 1、支付对方代收代缴的消费税：（100+75）（1-30%）30%=75 2、卷烟消费税：70045%+4000.015-75=246 3 3、税后利润、税后利润=（700-1
21、00-75-95-246700-100-75-95-246）（1-25%)=1381-25%)=138 筹划二、委托加工成卷烟销售代收代缴消费税：（100+170+4000.015）（1-45%)45%+4000.015=231.82税后利润=（700-100-170-231.82）（1-25%)=148.63筹划三、自行加工卷烟消费税：70045%+4000.015=321税后利润=（700-100-170-321）（1-25%)=81.75 【案例案例2 2】甲酒厂提供价值甲酒厂提供价值3030万元的小麦，委托万元的小麦，委托乙厂加工粮食白酒乙厂加工粮食白酒1616万公斤万公斤,支付加工费
22、支付加工费5.85.8万元万元,提回后再加工成药酒销售提回后再加工成药酒销售,不含税收入不含税收入320320万元。本万元。本厂加工成本及分摊费用合计为厂加工成本及分摊费用合计为5050万元。万元。方案一、委托加工粮食白酒方案一、委托加工粮食白酒药酒药酒乙厂代收代缴粮食白酒消费税乙厂代收代缴粮食白酒消费税=（30+5.8+1630+5.8+162 20.5)0.5)(1-20%)(1-20%)20%+1620%+162 20.5=28.950.5=28.95药酒应纳消费税药酒应纳消费税=320=32010%-28.95=3.0510%-28.95=3.05 方案二、自行加工药酒方案二、自行加工药酒药酒应纳消费税药酒应纳消费税=320=32010%=3210%=32 方案三、委托加工成药酒，收回后直接销售乙厂乙厂代收代缴消费税=（30+5.8+50)30+5.8+50)(1-10%)(1-10%)10%=9.5310%=9.53 Thank you
