1、纳税筹划及涉税法律纳税筹划及涉税法律风险防风险防范范主讲 张如利 湖北全成律师事务所一、纳税筹划的必要性 1、我国税负的现状 2、纳税筹划的定义 3、节税、避税、逃税三者的区别二、企业签订合同中的纳税筹划 1、签订分期收款合同的纳税筹划 2、在合同价格条款中应明确价格是含税还是不含税。3、劳动用工及劳务报酬合同 4、增加合同个数的纳税筹划三、商贸企业设立时的纳税筹划 1、企业设立时组织形式选择的纳税筹划 2、企业扩张时组织形式选择的纳税筹划 3、一般纳税人与小规模纳税人选择的纳税筹划 4、一般企业转化为小型微利企业的纳税筹划四、商贸企业经营中的纳税筹划 1、利用折扣销售和折让筹划 2、利用增值
2、税纳税期递延的筹划 3、国定资产折旧年限选择的纳税筹划 4、招聘残疾人员的纳税筹划 5、工资平均发放地纳税筹划 6、跨月安排劳务报酬的所得的纳税筹划五、商贸企业涉税的法律风险防范 1、公司运营中涉税风险 2、税务筹划中的法律风险 3、纳税筹划风险的防范措施六、涉税的法律救济途径 1、行政处罚听证 2、税务行政复议 3、税务行政诉讼 4、税务行政赔偿签订分期收款合同的纳税筹划【案例1】甲公司与乙公司签订货物买卖合同，合同标的为人民币800万元。合同约定：“合同生效后十日内甲方向乙方交付货物，乙方在收到货物经验收合格后七日内支付全部货款”。合同生效后，甲方如期交付了全部货物，但乙方未能如期支付货款
3、。按税法规定，甲公司计算销项税800（117）17116.24万元，依法缴纳了增值税。虽然没有现金收入，但由于销售产生利润，该笔货款已作为收入计算应纳税所得额。也为此缴纳了相应的企业所得税。甲公司苦不堪言。签订分期收款合同的纳税筹划【案例2】某钢材厂当月发生的钢材销售业务3笔，货款不含税共计5000万元。其中，第一笔当月可收回2000万元；第二笔1800万元，第二年可收回；第三笔1200万元，第三年可收回。企业所得税法规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；增值税暂行条例规定，采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；无书面合同的或者书面合同没
4、有约定收款日期的，为货物发出的当天。2、在合同价格条款中应明确价格是含税还是不含税。【案例】一种原材料，售价100元的与售价100元的区别在于前者是含税价格，后者不含税。生产型企业作为买家，按100元的含税价格购买，支出100元，可以抵扣14.53元的进项税，实际成本是85.47元；按100元的不含税价格购买，直接支出117元，可以抵扣17元的进项税，实际成本100元，显然对买家来讲，含税价更有利。所以采购时一定要注意分清卖方提供的价格是含税价还是不含税价。其实，通过对以上的案例进一步分析，可以得出结论：同样的价格条件下，价格含税对买家有利，对卖家不利；价格不含税对卖家有利，对买家不利。3、劳
5、动用工及劳务报酬合同 我国税法规定，纳税人支付给职工的工资，按照计税工资标准扣除，超过标准的部分不允许抵扣、但按国家统一规定发的补贴、津贴、福利费等免缴个人所得税。因此，从纳税角度来看，企业在与个人签订劳动合同时，最好不要将全部支付额用工资形式在合同上加以确定而是分为基本工资和补贴等两部分，其中有一部分是以补贴等形式固定下来，这样企业可以加大抵扣额，减少应缴税款。工资支付的另一种形式还可以直接给职工提供福利，将工资发放尽量安排在允许税前扣除额以下或低档税率，提高福利水平，减少名义工资，保持实得工资不变。福利的提供既可以减轻企业的税负，还可以减轻职工的税负。在奖金发放方式上，应选择合理的发放方式
6、采取推延或提前发放方式，尽量避免一次性给职工发放奖金，从而使奖金适用较低税率。3、劳动用工及劳务报酬合同劳务报酬合同的纳税筹划，应从以下几个角度进行考虑：一是合同上最好将费用开支的责任归于企业一方，如交通费、住宿费、伙食费等，因为这样可以减少个人劳务报酬应纳税所得额，由于这部分费用从减少的应得报酬中得到补偿，显然不会增加企业额外负担。二是有可能的话可以将一次劳务活动分为几次去做，这样就可以使每次的应纳税所得额相对较少。我国税法对劳务报酬所得实行的是20%的比例税率，但对一次收入畸高的，实行加成征收。超额累进税率的一个重要特点就是随着应纳税所得额的增加，应纳税额占应纳税所得额的比重越来越大。而分
7、散收入就可以达到节省税收的目的。二是在合同中一定要明确税款由谁支付，税款支付方不同，最终得到的实际收益也会不一样。在劳务报酬合同中比较容易忽视上述几方面的内容，这些不利于节省税款。因此，寻找最佳税负，可将每一次的劳务报酬所得安排在较为合理税率的范围内，减轻税负。4、增加合同个数的纳税筹划某企业将其闲置的厂房及设备整体出租，租金共400万元（其中厂房分摊300万元，设备分摊100万元）。请对其进行纳税筹划。方案一：采用整体出租的方式，签订一份租赁合同，则设备被视为房屋整体的一部分，因此设备租金与并入房产税的计税依据：应纳房产税（300100）12%=48万元方案二、采取分别签订合同的方式，即分别
8、签订厂房和设备出租两份合同，则设备租金不计入房产税的计税依据。应纳房产税30012%=36万元应纳营业税（300100）5%=20万元合计应纳税额 56万元。方案二比方案一少纳税12万元。因此，应当选择方案二。1、企业设立时组织形式选择的纳税筹划【案例】ABC三个自然人欲于2012年年初投资开办一商店，预计年实现利润为120万元，该商店最终将利润（如为公司制企业，则为税后利润）全部均分给投资者。现有两种方案可以选择：一是设立为有限公司，二是设立为合伙企业。请对其进行纳税筹划。方案一：设立有限责任公司则要交企业所得税，又交个人所得税企业所得税 120000025%=300000元三个投资者应纳个
9、人所得税（1200000-300000）320%3=180000元应纳税合计300000+180000=480000元方案二 设立为合伙企业 则只交个人所得税 1200000335%19750）3=360750元 480000360750=119250元，所以，本案例应设立为合伙企业。2、企业扩张时组织形式选择的纳税筹划甲公司2012年年初欲在外地设立乙公司，预计2012年乙公司亏损40万元，甲企业自身盈利100万元。假设没有纳税调整项目，请对其进行纳税筹划。方案一 将乙公司设立为子公司。则 甲公司应纳企业所得税 100万元25%=25万元 乙公司不纳税，其亏损40万元以后年度弥补，则 整个集
10、团应纳企业所得税=25万元方案二 将乙公司设立为分公司 此时，乙公司汇总到甲公司统一纳税 整个集团应纳企业所得税=（100-40）25%=15万元方案二比方案一少缴税10万元。3、一般纳税人与小规模纳税人选择的纳税筹划（1）无差别平衡点增值率判别法 （2）无差别平衡点抵扣率判别法（3）含税购货金额占含税销售额比重判别法 4、一般企业转化为小型微利企业的纳税筹划甲商业企业共有两个相对独立的门市部，预计2012年年度应纳税所得额为50万元，假设没有纳税调整项目，即税前利润正好等于应纳税所得额。而这两个门市部税前利润以及相应的应纳税所得额都为25万元，从业数70人，资产总额900万元。请对其进行纳税
11、筹划。从事国家非限制和禁止行业 1、工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；2、其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。方案一 维持现状 应纳所得额=5025%=12.5万元方案二 将甲商业企业按照门市部分立为两个独立的企业A和B。A企业应纳企业所得税=2525%=5万元B企业应纳企业所得税=2525%=5万元企业集团应纳企业所得税为10万元 方案二比方案一少缴所得税2.5万元 四、商贸企业经营中的纳税筹划 1、利用折扣销售和折让筹划 例如，某工业企业为促进产品销售，规定凡购买其产品价值1
12、00万元以上的，给予价格折扣20。一个商业企业购买商品200万元，因为享受了折扣，实际付款160万元。这一折扣是否在同一张发票上反映，应纳增值税是不同的：不在同一张发票上反映的，应纳增值税额销项税额2001734(万元)在同一张发票上反映的，应纳增值税销项税额16017272(万元)是否在同一张发票反映，应纳增值税额的差异如下：3427268(万元)对于这笔业务，纳税人应该在同一张发票上注明折扣额，这样可以节税68万元。如果不在同一张发票上反映，而是采取用红字发票冲回的办法处理折扣，则又缴纳“冤枉税”了。2、利用增值税纳税期递延的筹划（1）赊销和分期收款方式的筹划和分期收款结算方式，都以合同约
13、定日期为纳税义务发生时间。因此，企业在产品销售过程中，在应收货款一时无法收回或部分无法收回顾的情况下，可选择赊销或分期收款结算方式。（2）委托代销商品是指委托方将商品交付给受托方，受托方根据合同要求，将商品出售后，开具销货清单，交给委托方，这时委托方才确认销售收入的实现。因此，根据这一原理，如果企业的产品销售对象是商业企业，且贷款以销售后付款结算方式的销售业务，可采取委托代销结算方式。可以根据其实际收到的货款分期计算销项税额，从而延缓纳税。3、国定资产折旧年限选择的纳税筹划 折旧年数越短，则年折旧额就越大，从而使得利润越低，应纳所得税也就越小。在企业盈利期间，企业应尽量按照最低年限对固定资产进
14、行折旧。在减免税期间，则应尽量采用较长的折旧年数对固定资产进行折旧。4、招聘残疾人员的纳税筹划 企业在安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员时所支付的工资，可以在计算应纳税所得额时加计100%扣除。5、工资平均发放地纳税筹划某公司采取按每月的绩效与薪酬挂钩的方式为其员工发放工资。该公司员工李某2012年度全年每月工资如下：6000、3500、4500、1500、2000、2500、3000、3500、3000、500、4000、8000。请对其进行纳税筹划。方案一 按上述方式发放薪酬 【（6000-3500）10%-105】+0+【（4500-3500）3%】+0+0+0+0+0+0+0+【
15、（4500-3500）3%】+【（8000-3500）10%-105】=535元方案二 先按年估计总工资额，然后按月平均发放，最后一个月多退少补。（6000+3500+4500+1500+2000+2500+3000+3500+3000+500+4000+8000）12=3500元由于每月发放工资未超免征额3500元，因此，2012年度应纳个人所得额=0元。6、跨月安排劳务报酬安排劳务报酬所得的纳税筹划 劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。劳务报酬所得一次收入畸高，是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过2万元。1、公
16、司运营中涉税风险 税务登记；帐簿、凭证、资料管理；财会制度；处理办法、软件报备。银行账号报告制度；纳税资料报送；配合税务检查；接受税务处理；不进行纳税申报；欠税；未按规定代扣代缴税款；偷税；编造虚假计税依据。1、公司运营中涉税风险二九年二月二十八日第十一届全国人民代表大会常务委员会第七次会议通过中华人民共和国刑法修正案（七）后逃避缴纳税款罪取代了原来的偷税罪。新条文：纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。扣缴义务人采
17、取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。2、税务筹划中的法律风险 1、纳税筹划方案本身设计不合理 2、纳税筹划方案操作不当 3、纳税筹划方案实施的条件发生了变化 4、纳税筹划成本最终超过收益3、纳税筹划风险的防范措施 1、提高纳税筹划相关人员的素质 2、加强企业各部门之间的沟通、协作与配合 3、密切关注纳税筹划方案实施的条件变
18、化，不断调整、完善筹划方案 4、加强与税务机关的沟通，协调好与税务机关的征纳关系1、行政处罚听证 适用于各级地税机关对税务当事人的税收违法行为较重的处罚,即对公民处以2000元以上的罚款，对法人或者其他组织处以10000元以上的税务行政处罚的，且税务当事人提出听证申请而进行的听证管理活动。要求听证的税务当事人，应当在税务行政处罚事项告知书送达后3日内向地税机关书面提出听证；逾期不提出的、视为放弃听证权利。当事人因不可抗力或者其他特殊情况耽误法定听证期限的,在障碍消除后5日内,可以申请延长期限;申请是否准许,由组织听证的地税机关决定.2、税务行政复议 税务行政复议是指纳税人、扣缴义务人、纳税担保
19、人对税务机关作出的具体行政行为不服，依法向原处理税务机关的上一级税务机关提出申诉，上一级税务机关对引起争议的具体行政行为进行审查并作出裁决的一种活动。税务行政复议系统包括复议申请受理、复议申请审理、复议决定。3、税务行政诉讼 税务行政应诉，是指纳税人和其他当事人不服税务机关作出的具体行政行为，向人民法院提起诉讼，税务机关依法参加诉讼的活动。4、税务行政赔偿 税务行政赔偿，是指纳税人、扣缴义务人、纳税担保人的合法权益因税务机关及其工作人员违法行使职权，而造成直接损害时，有权依法请求赔偿，税务机关有责任予以赔偿。纳税人、扣缴义务人所作出的处理决定，享有请求国家赔偿的权利。赔偿请求人单独提起税务行政赔偿诉讼的，须以税务机关（赔偿义务机关）先行处理为前提。赔偿请求人对赔偿数额有异议或者税务机关逾期不赔偿，赔偿请求人有权自期限届满之日起三个月内向人民法院提起行政赔偿诉讼。
