1、中级财务会计的定位与特点 会计学原理与高级财务会计的定位：会计学原理（也称基础会计学）：介绍记账、算账和报账等方面的基本理论、基本方法和基本技能；高级财务会计（也称特种会计）：介绍一般会计业务以外的特殊会计业务的处理，包括：特殊财务报告问题、企业会计中较特殊且复杂的问题，以及企业处于非持续经营等特殊情况下的会计问题。中级财务会计与会计学原理和高级财务会计的关系：它所介绍的会计确认、计量、记录和报告的程序和方法，既是财务会计知识体系的主体部分，又是企业会计工作中最重要、最基本的内容；居于承前启后的地位，既是对会计学原理中揭示的基本理论、基本知识和基本方法的具体运用，又是进一步学习高级会计学的必要
2、前提和基础。中级会计学的定位：核算内容：经常性和一般性业务；核算依据：传统的财务会计理论；核算方法：会计核算的常规方法。学前提示：从中级会计学中该学些什么？分录？报表编制？还是会计到底学什么？如何学中级会计学？课堂上和课后学习。理解和习题。中级会计学的学习与各种考试是何关系？会计职称考试、CPA等。会计职业企业会计企业会计政府和非盈利组织会计政府和非盈利组织会计审计审计会计教育会计教育会计事务管理会计事务管理“中国未来十年紧缺人才资源中国未来十年紧缺人才资源”调查调查 会计师位居榜首会计师位居榜首 截至截至20052005年底，全国颁发会计从业资格证书累年底，全国颁发会计从业资格证书累计突破一
3、千万，达到计突破一千万，达到1055861010558610人，其中取得高人，其中取得高级会计师专业技术资格的人数为级会计师专业技术资格的人数为8056780567人，约人，约占总数的占总数的0.8%0.8%，具有大学本科、专科学历的人，具有大学本科、专科学历的人数约为数约为518518万人，约占总数的万人，约占总数的49%49%，会具有硕士，会具有硕士研究生以上学历的人数为研究生以上学历的人数为3382933829人，约占总数人，约占总数的的0.3%0.3%中国财经报记者周凝：中国财经报记者周凝：全国会计从业资格人全国会计从业资格人员突破一千万员突破一千万，中国财经报中国财经报2006200
4、6年年3 3月月2 24 4日第日第1 1版。版。财务高管千金难求财务高管千金难求20052005年年8 8月份月份“职场十大人气职位职场十大人气职位”调查结果调查结果，排在第二的是会计，排在第二的是会计北京一企业北京一企业200200万年薪招聘万年薪招聘CFOCFO浙江一企业，百万元年薪招聘财务总监，并不浙江一企业，百万元年薪招聘财务总监，并不惜重金委托猎头代为物色，但最终因未有合适惜重金委托猎头代为物色，但最终因未有合适人选而放弃。人选而放弃。绍兴一家企业也有意用不菲年薪聘用两名高级绍兴一家企业也有意用不菲年薪聘用两名高级财务人员，但持续数月仍未如愿。财务人员，但持续数月仍未如愿。苏州一些
5、大企业开出年薪苏州一些大企业开出年薪5050万元以上的价码网万元以上的价码网罗人才，但还是有近百家企业找不到想要的人罗人才，但还是有近百家企业找不到想要的人2005年国际顶尖公司年国际顶尖公司CFO收入收入 花旗集团全球花旗集团全球CFO Sallie Krawcheck：20052005年赚入年赚入10001000万美元，包括：万美元，包括：红利红利530530万美元；限制性股票（万美元；限制性股票（restricted strestricted stockock）和延期股票奖励（）和延期股票奖励（deferred stock awardeferred stock awardsds）共计）共
6、计430430万美元以及薪金万美元以及薪金5050万美元。万美元。在一份更详细的津贴表上，花旗还披露在一份更详细的津贴表上，花旗还披露KrawchKrawcheckeck获得了近获得了近3.83.8万美元的其他收入，其中大部万美元的其他收入，其中大部分来自于交通福利。分来自于交通福利。2005年国际顶尖公司年国际顶尖公司CFO收入收入 惠氏制药集团（惠氏制药集团（WyethWyeth）执行副总裁兼）执行副总裁兼CFO KenCFO Kenneth Martinneth Martin：20052005年赚入大约年赚入大约200200万美元，包括：薪金万美元，包括：薪金7 71.51.5万美元；红
7、利万美元；红利100100万美元；长期激励计划薪万美元；长期激励计划薪酬（酬（long-term incentive planlong-term incentive plan）36.236.2万美元万美元。中国中国CFOCFO薪酬调查薪酬调查 根据财务总监(CFO China)上周公布的“2005财务总监薪酬调查”显示，在中国企业的CFO、财务副总或总会计师中，外商独资企业总收入最高，年平均数为55.3万元，中外合资、合作企业次之，平均数为40.9万元，民营企业列第三，平均为25.4万元，国有企业最低，平均23.7万元。中国中国CFOCFO薪酬调查薪酬调查 调查显示，尽管外企财务总监平均总收入
8、远高调查显示，尽管外企财务总监平均总收入远高于民企和国企，但外企财务总监中对目前薪酬于民企和国企，但外企财务总监中对目前薪酬不满意、曾经跳槽及打算跳槽者的比例也比民不满意、曾经跳槽及打算跳槽者的比例也比民企和国企的高。企和国企的高。独资及合资企业不满意目前薪酬者占外企财务独资及合资企业不满意目前薪酬者占外企财务总监人群的总监人群的51%51%，民企的这一比例最低，为，民企的这一比例最低，为33%33%，国企为，国企为41%41%；外企财务总监中，过去；外企财务总监中，过去1212个月个月曾经跳槽者比例达到曾经跳槽者比例达到23%23%，远高于民企的，远高于民企的6%6%和和国企的国企的7%7%
9、；未来；未来1212个月打算跳槽者的比例为个月打算跳槽者的比例为3838%，也比民企的，也比民企的31%31%和国企的和国企的21%21%高。高。奔向奔向“钱程钱程”？宁为鸡头宁为鸡头不为牛尾不为牛尾2006版的新会计准则 1992年至2001年准则多次变化（尤其是1998年与2001年最引人注目）2006年2月15日新会计准则出台（381），取代原有的会计准则与企业会计制度。要求2007年1月1日上市公司运用新会计准则进行会计核算。财政部会计司先后发布准则指南（征求意见稿）、准则指南（草案）。2006年11月，准则指南（定稿）正式颁布。具体网址见财政部会计准则委员会网站： 目前，目前，383
10、8项具体准则分别为：项具体准则分别为：1 1号存货号存货 2 2号长期股权投资号长期股权投资 3 3号投资性房地产号投资性房地产 4 4号固定资产号固定资产 5 5号生物资产号生物资产 6号无形资产号无形资产 7号非货币性资产交换号非货币性资产交换 8号资产减值号资产减值 9号职工薪酬号职工薪酬 10号企业年金基金号企业年金基金 11号股份支付号股份支付 12号债务重组号债务重组 13号或有事项号或有事项 14号收入号收入 15号建造合同号建造合同 16号政府补贴号政府补贴 17号借款费用号借款费用 18号所得税号所得税 19号外币折算号外币折算 20号企业合并号企业合并 21号租赁号租赁 2
11、2号金融工具确认和计量号金融工具确认和计量 23号金融资产转移号金融资产转移 24号套期保值号套期保值 25号原保险合同号原保险合同 26号再保险合同号再保险合同 27号石油天然气开采号石油天然气开采 28号会计政策、会计估计变更和差错更正号会计政策、会计估计变更和差错更正 29号自创负债表日后事项号自创负债表日后事项 30号财务报表列报号财务报表列报 31号现金流量表号现金流量表 32号中期财务报表号中期财务报表 33号合并财务报表号合并财务报表 34号每股收益号每股收益 35号分部报告号分部报告 36号关联方披露号关联方披露 37号金融工具列报号金融工具列报 38号首次采用企业会计准则号首
12、次采用企业会计准则二、会计制度二、会计制度 1 1、企业会计制度企业会计制度于于20012001年年1 1月月1 1日在股份有日在股份有限公司执行限公司执行 企业会计制度企业会计制度主要有：主要有：第一章第一章 总则总则 第二章第二章 资产资产 第三章第三章 负债负债 第四章第四章 所有者权益所有者权益 第五章第五章 收入收入 第六章第六章 成本和费用成本和费用 第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配 第八章第八章 非货币性交易非货币性交易 第九章第九章 外币业务外币业务 第十章第十章 会计调整会计调整 第十一章第十一章 或有事项或有事项 第十二章第十二章 关联方关系及其交易关联方关系及其
13、交易 第十三章第十三章 财务会计报告财务会计报告 第十四章第十四章 附则附则小企业会计制度小企业会计制度于于2005年年1月月1日在小企业范围内执行日在小企业范围内执行适用于在我国境内设立的不对外筹资资金、经营规模较小的企业适用于在我国境内设立的不对外筹资资金、经营规模较小的企业我国会计准则与会计制度的关系我国会计界有三种看法：我国会计界有三种看法：（1 1）会计准则与会计制度是相互补充、互相依存的关系）会计准则与会计制度是相互补充、互相依存的关系-在当前我国是一种客观的、实事求是的安排）在当前我国是一种客观的、实事求是的安排）（2 2）会计准则与会计制度是相互排斥、互相取代的关系）会计准则与
14、会计制度是相互排斥、互相取代的关系（3 3）会计准则在我国是广义会计制度的一部分）会计准则在我国是广义会计制度的一部分课程定位课程定位l 本课程所介绍的会计确认、计量、记录和报告的程序和方法，既是财务会计知识体系的主体部分，又是企业会计工作中最重要、最基本的内容；l 居于承前启后的地位，既是对会计学原理中揭示的基本理论、基本知识和基本方法的具体运用，又是进一步学习高级会计学的必要前提和基础。20核算内容核算内容 经常性和一般性业务；经常性和一般性业务；核算依据核算依据 传统的财务会计理论；传统的财务会计理论；核算方法核算方法 会计核算的常规方法会计核算的常规方法课程特点课程特点21教学目标教学
15、目标n 熟悉中国和国际会计准则体系；n 掌握主要会计交易或事项的会计处理方法；n 掌握会计报表的编制及其会计信息披露；n 培养职业判断能力，提高解决会计实务问题的能力。22教材及适用准则教材及适用准则l指定教材 夏成才 主编：中级财务会计，中国财政经济出版社，2006 年版（财政部教材编审委员会推荐教材）l适用准则 企业会计准则2006 企业会计准则应用指南2006 投资4课时第六章固定资产2课时第七章无形资产和其他资产2课时第八章非货币性资产交换2课时第九章流动负债3课时第十章长期负债3课时第十一章所有者权益2课时第十二章收入与费用3课时第十三章利润2课时第十四章企业财务报表3课时24学习建
16、议学习建议.合理定位 课程学习与相关考试把握整体总论、一般性经济业务的会计处理、财务报表的列报及分析精做多想课前预习+课后练习、阅读法规汇编及相关专业报道加强理解把握理念、注重分析25第一章第一章 总论总论 财务会计的涵义与特征 财务会计概念框架 财务会计信息及质量特征26学习目标学习目标 掌握会计信息质量特征（8项）；熟悉财务会计的涵义与特征、财务会计概念框架、财务会计信息。（由于本章主要内容在会计学原理中已经涉及，因此以简要熟悉掌握为主）27财务会计的涵义与特征财务会计的涵义与特征n一组小问题：p问题一：水泊梁山的财务总监（掌管钱粮总头领）是谁？28财务会计的涵义与特征财务会计的涵义与特征
17、p问题二：梁山上的基层财务人员有谁？掌管监造诸事头领十六员，其中负责考算钱粮支出纳入者一人。29财务会计的涵义与特征财务会计的涵义与特征p问题三：梁山上的一百零八位好汉大多是生死之交，义气相投，“应了上天之数”，为什么还需要设置会计岗位？会计行业之所以一直随着历史的车轮前行，原因就在于经济人（“一切向钱看”、“钱多总是比钱少好”）的存在。自利经济人的暂时利益联合体构成了组织或者企业，而会计恰恰是维系自利经济人之间相互信任的一种低成本的有效手段。作为一门应用学科，会计始终在发展和创新中。30石器时代石器时代农业经济时代农业经济时代资本主义经济时代资本主义经济时代信息经济时代信息经济时代原始经济下
18、的会计：经历了图形记事、结绳记事、原始经济下的会计：经历了图形记事、结绳记事、书契记事等，是一种综合性的经济记录行为书契记事等，是一种综合性的经济记录行为奴隶社会产生奴隶社会产生-15-15世纪前的会计：单式簿记出现并发世纪前的会计：单式簿记出现并发展成熟、会计职业独立出现、会计名词产生展成熟、会计职业独立出现、会计名词产生 1515世纪以后世纪以后-20-20世纪世纪5050年代的会计：复式记账法产年代的会计：复式记账法产生、采用货币计量、会计实践迅速发展、注重财务生、采用货币计量、会计实践迅速发展、注重财务收支核算、成本会计产生收支核算、成本会计产生 2020世纪世纪5050年代以后的会计
19、：管理会计与财务会计相年代以后的会计：管理会计与财务会计相分离、信息技术在会计上普遍应用、资本市场会计分离、信息技术在会计上普遍应用、资本市场会计问题日益重视、向问题日益重视、向“国际商用语言国际商用语言”发展发展财务会计的涵义与特征财务会计的涵义与特征 经济发展与会计的演进31财务会计的涵义与特征财务会计的涵义与特征 从上述演进历程看，为什么需要会计？信息成本与会计企业发展与会计n独资n合伙n公司业绩评价与会计受托控制与会计32财务会计的涵义与特征财务会计的涵义与特征n定义 财务会计是现代企业会计的一个重要分支，它是指在企业范围内建立的一个依据企业会计准则，运用确认、计量、记录和报告等专门程
20、序与方法，着重向企业外部会计信息使用者提供以财务信息为主的经济信息系统。n有关会计本质的几种观点：艺术论 、服务活动论、管理工具论、管理活动论、信息系统论33财务会计的涵义与特征财务会计的涵义与特征n财务会计的基本特征1、主要向企业外部利害关系集团提供该企业整体的财务信息和其他经济信息；2、主要以财务报表为核心的财务报告作为信息传递的手段；3、主要由确认、计量、记录和报告等程序所构成；4、财务会计的处理程序和财务报表必须符合企业财务会计准则或会计制度；5、提供的主要是以货币量化的历史信息。34财务会计概念框架财务会计概念框架n财务会计概念框架的总体结构p财务会计概念结构是会计实务工作者确认、计
21、量和报告企业财务状况和经营成果的依据，是会计准则制定者选定和报告方法的基础。p财务会计概念结构在于解释财务会计的一些基本概念，其内容主要有财务会计报告的目标、会计信息的质量特征、财务报表要素和财务报表的确认与计量等。这些内容相互关联、形成一个完整的体系，目的在于指导会计准则的制定与应用。35财务会计概念框架财务会计概念框架 历史沿革（美国）q佩顿和利特尔顿合作的 公司会计准则导论是 会计史上最早明确要求 建立由若干概念所形成 的会计理论体系的著作。36财务会计概念框架财务会计概念框架q1973年10月，美国特鲁布拉德（Trueblood）委员会发布了财务报表的目标研究报告，提出了财务报表的基本
22、目标是向有关使用者提供据以进行经济决策的信息，在该报告的附录部分，列示了财务会计呈报概念框架的基本要素及其相互关系，并解释了各要素的基本涵义。37财务会计概念框架财务会计概念框架n美国财务会计准则委员会（FASB）在1976年12月2日发布的关于企业财务报表目标的暂行结论、财务会计和报告概念结构：财务报表要素及其计量以及概念结构研究项目的范围和涵义三个文件中正式使用了财务会计概念结构一词。从1978年到2000年，该委员会先后发布了7项概念公告，形成了一个较为完整的概念结构体系。38财务会计概念框架财务会计概念框架nSFAC（FASB颁布的财务会计概念公告）qNo.1No.1：企业财务报告的目
23、标（企业财务报告的目标（19781978年年11 11月）月）qNo.2No.2：会计信息的质量特征（会计信息的质量特征（19801980年年5 5月）月）qNo.3No.3：企业财务报表的要素（企业财务报表的要素（19801980年年1212月）月）qNo.4No.4：非营利组织财务报告的目标（非营利组织财务报告的目标（19801980年年1212月）月）qNo.5No.5：企业财务报表的确认与计量（企业财务报表的确认与计量（19841984年年1212月）月）qNo.6No.6：财务报表的要素（取代第三号，财务报表的要素（取代第三号，19851985年年1212月）月）qNo.7No.7：
24、在会计计量中使用现金流量信息和现值（在会计计量中使用现金流量信息和现值（20002000年年2 2月）月）39财务会计概念框架财务会计概念框架目标目标会计信息质量特征会计信息质量特征财务报表要素财务报表要素确认与计量概念：假设、原则、约束条件确认与计量概念：假设、原则、约束条件第一层次：the“why”第二层次：bridge第三层次：the“how”p财务会计基本概念框架图40 我国会计规范体系我国会计规范体系会计法公司法企业财务会计报告条例企业会计准则基本准则具体准则企业会计制度具体核算办法编制和披露办法问题解答或补充规定41 我国会计准则体系我国会计准则体系基本准则基本准则具体准则（具体准
25、则（3838个）个）企业会计准则应用指南企业会计准则应用指南金融企业的会计科目和会计报表金融企业的会计科目和会计报表企业会计准则应用指南企业会计准则应用指南非金融企业的会计科目和会计报表非金融企业的会计科目和会计报表42财务会计概念框架财务会计概念框架n会计环境 会计会计 法律环境法律环境 科技环境科技环境 政治环境政治环境 经济环境经济环境 文化环境文化环境 会计环境指财会计环境指财务会计所处时务会计所处时空的内、外部空的内、外部的情况及条件。的情况及条件。43财务会计概念框架财务会计概念框架 中国当前会计中国当前会计环境的特点环境的特点 知识经济的形成知识经济的形成 经济全球化经济全球化
26、资本市场的发展与完善资本市场的发展与完善 经济转型时期经济转型时期 政府高度重视政府高度重视 发展中国家发展中国家44财务会计概念框架财务会计概念框架 n会计目标 会计目标是指在一定历史环境下，人们通过财务会计实践活动所想要达到的境地或标准。n财务会计目标主要解决：q向谁提供信息？(Who?)q为何提供信息？(Why?)q提供哪些信息？(What?)45财务会计概念框架财务会计概念框架n 会计目标 会计系统经济活动数据会计信息信息使用者向谁提供信息？向谁提供信息？提供哪些信息？为何提供信息？46n我国财务会计的目标：p向企业外部利害关系人提供反映企业财务状况、经营业绩和现金流量的会计信息，为其
27、进行投资、信贷及其他有关经济决策服务p向政府有关部门提供国家进行宏观经济调控和管理所需要的会计信息p为企业管理当局提供管理所需要的信息财务会计概念框架财务会计概念框架 47财务会计概念框架财务会计概念框架 n企业财务报告目标美国财务会计准则委员会（FASB)1号概念公告 财务财务报告目标报告目标 具体目标具体目标 提供关于经济资源、对提供关于经济资源、对资源的要求权以及资源和资源的要求权以及资源和要求权的变动要求权的变动提供对评估未来现金流量的金额、提供对评估未来现金流量的金额、时间和不确定性有用的信息时间和不确定性有用的信息提供对制定投资和信贷决策有用的信息提供对制定投资和信贷决策有用的信息
28、通用目标通用目标48 受托责任观与决策有用观并非矛盾受托责任观与决策有用观并非矛盾，各个国家财务报告目标的各个国家财务报告目标的区别主要是两者的侧重点不同，因此，许多国家都提出了双重区别主要是两者的侧重点不同，因此，许多国家都提出了双重目标，我国就是其中之一。目标，我国就是其中之一。受托责任观向资源所有者（股东）如实反映资源向资源所有者（股东）如实反映资源的受托者（经营者）对受托资源的管的受托者（经营者）对受托资源的管理和使用情况理和使用情况反映企业管理层受托责任的履行情况反映企业管理层受托责任的履行情况有助于评价企业的经营管理责任和资有助于评价企业的经营管理责任和资源使用的有效性源使用的有效
29、性决策有用观向财务报告的使用者提供对他们向财务报告的使用者提供对他们的决策有用的信息的决策有用的信息满足财务报告使用者的信息需要满足财务报告使用者的信息需要有助于财务报告使用者作出经济有助于财务报告使用者作出经济决策决策发展发展49财务会计概念框架财务会计概念框架1、会计主体假设 会计主体是指会计所服务的特定单位。会计主体假设是指会计所反映的是一个特定企业和行政事业单位的经济活动，而不包括投资者本人的经济业务和其他经营单位的经营活动。它明确了会计工作的空间范围。50财务会计概念框架财务会计概念框架51财务会计概念框架财务会计概念框架p确定会计主体的意义F 区分本会计主体与其所有者、与其他主体的
30、经济活动；F 接受和输出什么样的信息（与本会计主体的经济利益有关的信息）；F 加工处理信息站在谁的立场上。p 一般说来，法律主体同时也为会计主体，但是会计主体不一定是法律主体。52财务会计概念框架财务会计概念框架2、持续经营假设q 持续经营假设是指会计核算应以持续、正常的生产经营活动为前提，而不考虑企业是否将破产清算。q 它明确了会计工作的时间范围。A A会计主体会计主体持续经营持续经营停业清理停业清理经营发经营发展趋势展趋势53q 持续经营假设的反面就是清算。如果企业破产、被他人兼并或者与他人合并，企业必须进行清算。此时，持续经营假设就不存在了，它导致原来的资产计价、债务清偿、收益确定、费用
31、递延、折旧、摊销等一系列的会计方法都必须发生改变，财务报表也必须重新编制。财务会计概念框架财务会计概念框架543、会计分期假设q 会计分期假设是指把企业持续不断的经营活动过程，划分为较短的会计期间，以便分期结算账目，按期编制报表。q 它是对会计工作时间范围的具体划分。A A会计主体会计主体持续经营持续经营123456789101112会计分期会计分期1 1月月1 1日日 月度月度季度季度半年度半年度1212月月3131日日年度年度财务会计概念框架财务会计概念框架q 可以分期结算账目、编制财务会计报告。q 使权责发生制原则、配比原则、一贯性原则、及时性原则和谨慎性原则等会计核算原则的建立成为可能
32、。A A会计主体会计主体1234567891011121 1月月1 1日日 月度月度季度季度半年度半年度1212月月3131日日年度年度4 4月份财务状况如何？经月份财务状况如何？经营成果怎样？结账可知。营成果怎样？结账可知。会计会计报表报表报告报告财务会计概念框架财务会计概念框架564、货币计量假设q 货币计量假设是指企业的生产经营活动及经营成果，都通过价值稳定的货币予以综合反映，其他计量单位虽要使用，但不占主要地位。这个前提一般含有币值不变假设，它明确了会计核算的计量尺度。会计会计要素要素内容内容资资 产产所有者权益所有者权益费费 用用负负 债债收收 入入利利 润润货货币币计计量量财务会计
33、概念框架财务会计概念框架57财务会计概念框架财务会计概念框架 财务会计的要素：将会计对象的具体内容按其经济特性进行适当分类而形成的基本项目即会计要素。会计要素是会计化了的经济活动的细分。会计对象会计对象会计要素会计要素分类分类会计对象是指会计核算和监督的内容社会再生产过程中的资金运动。58财务会计概念框架财务会计概念框架 我国会计准则将企业会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六项，是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。59财务会计概念框架财务会计概念框架 资产q 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。A A本质是一种
34、经济本质是一种经济资源资源D D预期会给企业带预期会给企业带来经济利益来经济利益C C拥有所有权或拥有所有权或控制了使用权控制了使用权资产资产B B由过去的经济业由过去的经济业务形成务形成60财务会计概念框架财务会计概念框架 负债q 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。q 预计负债与或有负债A A是经济责任或义是经济责任或义务，需要偿还务，需要偿还负债负债B B清偿负债会导致经清偿负债会导致经济利益流出企业济利益流出企业C C是企业过去是企业过去的交易或事项的交易或事项的一种后果的一种后果61财务会计概念框架财务会计概念框架 所有者权益q 所有者权益是指
35、企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益，即净资产。净资产净资产所有者权益所有者权益A A投资者对企业净资产的投资者对企业净资产的所有权所有权所有者权益资产所有者权益资产-负债负债B B投资者有权按投资比例分享投资者有权按投资比例分享企业利润等企业利润等C C投资者有法定的管理企业投资者有法定的管理企业的权利的权利企业资产总额企业资产总额负债负债形成形成投资者投资形投资者投资形成成净资产净资产62财务会计概念框架财务会计概念框架 收入q 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入收入B B增加资产、减少负
36、债增加资产、减少负债（如以销售的产品抵债（如以销售的产品抵债）A A日常活动中产生，而日常活动中产生，而不是从偶发的事项中不是从偶发的事项中获得获得C C可增加利润，因而可增加利润，因而也可增加所有者权益也可增加所有者权益D D仅指属于本企业经仅指属于本企业经济利益的流入，不包济利益的流入，不包括代收款括代收款63财务会计概念框架财务会计概念框架q营业外收入不是企业的收入。例如：企业出售固定资产，而产生的净收益，作为营业外收入反映。q收入不包括代收的款项。例如：增值税、代收的运杂费等。q收入会引起企业资产的增加或负债的减少，或者资产增加、负债减少同时存在。例如：销售产品收到款项存入银行，银行存
37、款增加，资产增加；或者没有收到款项，形成应收账款、应收票据，资产增加；或者预收账款减少，负债减少。64财务会计概念框架财务会计概念框架收入与利得的区别q收入是企业在销售商品、提供劳务、他人使用本企业资产等日常活动中形成的经济利益的总流入。q利得通常从偶发的经济业务中取得，属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。利得可分为直接计入当期损益的利得和损失与直接计入所有者权益的利得。65财务会计概念框架财务会计概念框架 费用q 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用费用C C引起引起资产减少或负债资产减少或负债增加（如预提费用
38、）增加（如预提费用）A A日常活动发生，而日常活动发生，而不是偶发的事项中产不是偶发的事项中产生生B B耗费已发生（应负担）或耗费已发生（应负担）或已成事实（已支付款项）已成事实（已支付款项）D D由于费用会减少利润，由于费用会减少利润，因而因而最终会减少所有者权最终会减少所有者权益益66财务会计概念框架财务会计概念框架费用与成本的辨析q费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出；成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。q两者的经济实质都是经济利益的流出。但是，从会计实务来看，成本通常与产品相联系，是在特定对象上为特定目的而发生的耗费，因此，它被称为“对象化”的
39、耗费。67财务会计概念框架财务会计概念框架 利润q 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。A A一定会计期间（一定会计期间（月度、年度等）的月度、年度等）的经营成果经营成果利润利润B B与收入费用有直接关系与收入费用有直接关系（利润收入费用）（利润收入费用）C C未分配前属于所有者权益，为投资者所有未分配前属于所有者权益，为投资者所有68 会计等式会计等式会计等式 也称会计恒等式。运用数学方程的原理描述会计对象的具体内容（会计要素）之间数量关系的表达式。收入收入资产资产费用费用利润利润负债负债所有者权益所有者权益69 会计等式会计等式
40、 静态会计等式q 由静态会计要素组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式。q 组合方式：资产负债所有者权益资产资产负债负债所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益债权人权益债权人权益权益权益70 动态会计等式q 由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式。q 组合方式：收入费用利润费用费用利润利润收入收入 会计等式会计等式71 会计等式会计等式 综合会计等式q 由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。q 组合方式：资产费用负债所有者权益收入所有者权益所有者权益负债负债资产资产费用费用收入收入（含利润）（含利润）72财务会计概念框架财务会计
41、概念框架 n财务会计的系统结构 72会计确认会计计量会计记录会计报告交易或事项会计信息73财务会计的系统结构图财务会计的系统结构图交易交易或事项或事项确确 认认计计 量量记记 录录报报 告告应应 否否 确确 认认报送或公告财务报告报送或公告财务报告何何 时时 记记 录录选选 择择 计计 量量 单单 位位选选 择择 计计 量量 属属 性性编编 制制 会会 计计 分分 录录登登 记记 账账 簿簿调调 账账 与与 结结 账账编编 制制 财财 务务 报报 告告确确 定定 记记 录录 数数 量量形形 成成 计计 量量 模模 式式确确 认认 为为 何何 要要 素素7374财务会计信息及质量特征财务会计信息
42、及质量特征n会计信息的使用者投资者投资者其他使用者其他使用者企企 业业供应商供应商债权人债权人客户客户政府机关政府机关管理层职工?75财务会计信息及质量特征财务会计信息及质量特征 75n会计信息的提供者企业提供者提供者目目 的的上市公司向股东报告公司的财务状况、经营成果和现金流量情况国有大中型企业向国家报告企业国有资产的运营以及经济效益情况各类小型企业与外商投资企业向国家税务机关申报纳税76财务会计信息及质量特征财务会计信息及质量特征 76n会计信息质量特征 国际会计准则理事会（IASB）在其发布的编报财务报表框架中，从决策和评估受托责任所需要的财务会计信息出发，全面阐述了财务会计信息的质量特
43、征及分级。我国企业会计准则中规定的会计信息质量特征则包括客观性、相关性、明晰性、及时性、可比性、重要性、实质重于形式、谨慎性原则等。77财务会计信息及质量特征财务会计信息及质量特征 77决策和评估受托责任所需要的财务会计信息决策和评估受托责任所需要的财务会计信息成本成本效益效益 重要性重要性及时性及时性可比性（含一贯性）可比性（含一贯性）实质重于形式实质重于形式谨慎性谨慎性可理解性可理解性相关性相关性可靠性可靠性q 我国会计准则中的会计信息质量特征78财务会计信息及质量特征财务会计信息及质量特征 78决策和评估受托责任所需要的财务会计信息决策和评估受托责任所需要的财务会计信息成本成本效益效益
44、重要性重要性可比性可比性一致性一致性中立性中立性完整性完整性实质重于形式实质重于形式稳健（谨慎）稳健（谨慎）IASBIASB会计信息（主要指财务报表信息）的质量特征与分级会计信息（主要指财务报表信息）的质量特征与分级可理解性可理解性相关性相关性 可靠性可靠性79财务会计信息及质量特征财务会计信息及质量特征 791成本效益原则q会计信息也是一种商品，提供和使用会计信息都是要花费成本的。q会计信息的成本包括收集、整理、编制报表、查核验证、分析和解释所付出的代价，甚至包括披露会计信息后在同业竞争中所造成的不利影响等。q会计信息的收益，对企业而言，包括经营效率的提高、便于融资和吸引投资等；对投资者和债
45、权人而言，主要包括可以充分了解投资的报酬和风险，使其资金处于最佳运用状态；对整个经济而言，会计信息可以使社会资源得到最优配置。q只有当会计信息所带来的收益大于其成本时，这种会计信息才值得提供。80 802、重要性原则 要求企业“在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的会计核算方法。对资产、负债和损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性的前提下，可适当简化处理。”财务会计信息及质量特征财务会计信息及质量特征81 81会计信
46、息会计信息重要信息重要信息次要信息次要信息突出反映突出反映合并反映合并反映会计报表会计报表财务会计信息及质量特征财务会计信息及质量特征82 82 可理解性是决策者与决策可理解性是决策者与决策有用性的联结点。有用性的联结点。可理解性不仅是信息的一可理解性不仅是信息的一种质量标准，也是一个与种质量标准，也是一个与使用者有关的质量标准。使用者有关的质量标准。使用者使用者理解信理解信息的能息的能力力信息本身信息本身是否易懂是否易懂 3.明晰性（可理解性）原则 要求：企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于会计信息使用者理解和使用。信息是否被使信息是否被使用者所理解用者所理解财务会计信息及质
47、量特征财务会计信息及质量特征83 834.客观性（可靠性）原则q可靠性原则是指会计信息能真实地反映它所要反映的实际现象而且其反映是没有偏差的。q信息是否具有可靠性，主要取决于三个因素，即反映真实、可验证性和中立性。财务会计信息及质量特征财务会计信息及质量特征84 84 5.相关性原则q 相关性是指提供的会计信息必须与决定相关。q 信息是否具有相关性，主要由三个因素决定，即预测价值、反馈价值和及时性。能帮助决策者对过去、能帮助决策者对过去、现在及未来事项的可现在及未来事项的可能结果进行预测能结果进行预测预测价值能有助于决策者验证能有助于决策者验证或修正过去的决策和或修正过去的决策和实施方案实施方
48、案反馈价值同时并存同时并存相互影响相互影响财务会计信息及质量特征财务会计信息及质量特征85 85q所谓及时性是指信息在对用户失效之前就提供给用户。及时性要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。q及时性在会计确认、计量的过程中主要体现在以下三个方面：及时收集及时收集在经济业务发生在经济业务发生后，及时收集整后，及时收集整理各种原始单据理各种原始单据或者凭证或者凭证及时处理及时处理按照企业会计准按照企业会计准则的规定，及时则的规定，及时对经济交易或事对经济交易或事项进行确认、计项进行确认、计量，并编制出财量，并编制出财务报告务报告及时传递及时传递按照国家
49、规定的按照国家规定的期限，及时地将期限，及时地将编制的财务报告编制的财务报告传递给财务报告传递给财务报告使用者使用者财务会计信息及质量特征财务会计信息及质量特征86 86 6、可比性原则 横向可比性要求“会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。”是对不同会计主体之间在使用会计核算处理方法、会计指标等方面的要求。A A会计主体会计主体B B会计主体会计主体会计指标：会计指标：如企业考核财务状况采用的如企业考核财务状况采用的资产、负债和所有者权益指标等。资产、负债和所有者权益指标等。会计指标口径一致，相互可比会计指标口径一致，相互可比财务会计信息及质量特征财务会计信
50、息及质量特征87 87 纵向可比性要求企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意改变。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。会计主体会计主体123456789101112会计期间会计期间财务会计信息及质量特征财务会计信息及质量特征88887.实质重于形式原则 要求“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。”财务会计信息及质量特征财务会计信息及质量特征8989 F融资租入固定资产，其所有权（法律形式）并非属于企业，但其已经是控制和使用的资产（经济实质）。按
