1、关注：关注：2022-12-172 学习目标学习目标:本章的主题是税收的基本理论，重点掌本章的主题是税收的基本理论，重点掌 增值税、消费税、营业税的概述、征税对象增值税、消费税、营业税的概述、征税对象 范围、税率、纳税人、计算等。范围、税率、纳税人、计算等。同时同时了解了解增值税、消费税、营业税的纳增值税、消费税、营业税的纳 税时间、及地点。税时间、及地点。2022-12-173 流转额课税概述流转额课税概述 什么是流转额课税？我国现行流转课税有那什么是流转额课税？我国现行流转课税有那 些税种？它具有什么特征些税种？它具有什么特征?（P P262-263262-263四特征）四特征）课征普遍课
2、征普遍 以商品和非商品的流转额为计税依据以商品和非商品的流转额为计税依据 实行比例税率实行比例税率 计征简便计征简便增值税离我们并不遥远增值税离我们并不遥远,我们的每一我们的每一天都在跟它打交道！天都在跟它打交道！你经常到图书城购书吗？你经常到图书城购书吗？你到商场购买过打折商品吗？你到商场购买过打折商品吗？你到商场购买商品索取过专用发票你到商场购买商品索取过专用发票吗？吗？2022-12-175 第一节第一节 增值税增值税 一、概述 （一）概念：（一）概念：增值税增值税是以流转增值额为课税对象所征是以流转增值额为课税对象所征收的一种税收的一种税。关键理解什么是增值额？关键理解什么是增值额？1
3、 1、理论上的增值额相当于商品价值中的理论上的增值额相当于商品价值中的V+MV+M；增值额增值额V+MV+M=工资、利润、利息、租金等工资、利润、利息、租金等 2 2、就一个生产经营单位而言，增值额是该单、就一个生产经营单位而言，增值额是该单位商品销售额，扣除位商品销售额，扣除非增值项目金额非增值项目金额后的余额。后的余额。什么是非增值项目？什么是非增值项目？从从理论上理论上讲，是指转移到商品价值中去的原讲，是指转移到商品价值中去的原材料、辅助材料、燃料、动力和固定资产折旧等。材料、辅助材料、燃料、动力和固定资产折旧等。从从实践看实践看，往往与理论有差别，因为各国考，往往与理论有差别，因为各国
4、考虑到各自的财政状况，因此虑到各自的财政状况，因此法定非增值项目法定非增值项目通常可通常可大可小，不完全等于理论上的非增值项目。大可小，不完全等于理论上的非增值项目。3 3、就商品生产流通的全过程而言，、就商品生产流通的全过程而言，一种商品的总增值额，是该商品在生产一种商品的总增值额，是该商品在生产流通中流通中各环节增值额之和各环节增值额之和，它相当于该，它相当于该商品实现消费时的商品实现消费时的最终销售总值最终销售总值。2022-12-178售价售价1000元元增值额增值额200元元 200元元增值额增值额300元元500元元增值额增值额350元元850元元增值额增值额50元元900元元增值
5、额增值额100元元售价售价200元元售价售价500元元售价售价850元元售价售价900元元原材料生产环节原材料生产环节半成品生产环节半成品生产环节产成品生产环节产成品生产环节商品批发环节商品批发环节 商品零售环节商品零售环节 可知可知：（增值额之和）：（增值额之和）2002003003003503505050100100 10001000（元）（元）（商品的最后销售额）2022-12-179 （二）增值税的特点（二）增值税的特点 、对增值额征收、税不重征、对增值额征收、税不重征 、普遍征税、道道征税、普遍征税、道道征税 3 3、同一商品、同一税负、同一商品、同一税负 生产型生产型以销售额扣除以
6、销售额扣除原材料、辅助材料、燃原材料、辅助材料、燃料、动力料、动力等投入品（即非增值项目）的价值后的余等投入品（即非增值项目）的价值后的余额为课税增值额，额为课税增值额，把固定资产折旧费排除在扣除项把固定资产折旧费排除在扣除项目之外目之外。（增值额（增值额=工资工资+利息利息+租金租金+利润利润+折旧）折旧）增值额比理论增值额大，与增值额比理论增值额大，与 “国民生产国民生产总值总值”统计口径的内容基本一致，故称为统计口径的内容基本一致，故称为“生生产型产型”增值税。增值税。（三）增值税的类型（三）增值税的类型 、生产型、生产型 收入型收入型它是以生产型的增值额减去它是以生产型的增值额减去固定
7、固定资产的折旧资产的折旧后的余额作为增值额，相当于后的余额作为增值额，相当于 “国民国民收入收入”，正好是理论上的增值额。故称为，正好是理论上的增值额。故称为“收入型收入型”增值税。增值税。、收入型、收入型 （增值额（增值额=工资工资+利息利息+租金租金+利润）利润）、消费型、消费型 消费型消费型它是以生产型的增值额减去它是以生产型的增值额减去当期购当期购置的全部生产设备支出置的全部生产设备支出后的余额作为增值额。后的余额作为增值额。从国民经济整体看，在社会总产品价值从国民经济整体看，在社会总产品价值c cv vm m中扣除了中扣除了c c 以及以及v vm m中用于积累的部分，相当于全中用于
8、积累的部分，相当于全部消费品的价值，所以称为部消费品的价值，所以称为“消费型消费型”的增值税。的增值税。小小于理论上的增值额。于理论上的增值额。（增值额（增值额=消费资料）消费资料）2022-12-1713 思考：哪种类型的增值税 最科学？2022-12-1714（四）我国增值税的特点（四）我国增值税的特点、实行、实行消费型消费型的增值税的增值税(19(19949420082008年为生产型年为生产型)、实行、实行有限的全面型有限的全面型增值税增值税 、实行凭、实行凭专用发票专用发票抵扣税款的抵扣税款的购进扣税法购进扣税法 、实行价、实行价内税和价外税内税和价外税并存制并存制 、实行两档税率：
9、基本税率、实行两档税率：基本税率1717，低税率，低税率1313 、把纳税人分为、把纳税人分为小规模纳税人小规模纳税人和和一般纳税人一般纳税人2022-12-1715 二二 增值税的基本内容增值税的基本内容 （一）征收范围（一）征收范围 凡在中国境内凡在中国境内销售货物销售货物，提供加工、修理提供加工、修理修配劳务修配劳务和和进口货物进口货物的行为都征收增值税。的行为都征收增值税。征收范围的一般规定征收范围的一般规定请注意特定含义：请注意特定含义：货物货物有形动产，含电力、热力、气体有形动产，含电力、热力、气体销售货物销售货物有偿转让货物的所有权有偿转让货物的所有权进口货物进口货物通过贸易途径
10、输入的有形动产；个通过贸易途径输入的有形动产；个人携带及邮递进境的应税物品。人携带及邮递进境的应税物品。加工加工即受托加工货物，是指委托方提供原料即受托加工货物，是指委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。并收取加工费的业务。修理修配修理修配指受托对损伤和丧失功能的货物指受托对损伤和丧失功能的货物进进行修复，使其恢复原状和功能的业务。行修复，使其恢复原状和功能的业务。（）视同销售货物（）视同销售货物 将货物交付他人代销以及销售代销货物；将货物交付他人代销以及销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳设有两个以上
11、机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送到其他机构用于销税人将货物从一个机构移送到其他机构用于销售（相关机构设在同一县市除外）；售（相关机构设在同一县市除外）；2022-12-1718 将自产、委托加工或购买的货物作为将自产、委托加工或购买的货物作为投资投资提供给其它单位或个体经营者、提供给其它单位或个体经营者、分配分配给股东或投给股东或投资者以及资者以及无偿赠送无偿赠送其他单位或者个人其他单位或者个人 将自产、委托加工的货物用于将自产、委托加工的货物用于非增值税应非增值税应税项目税项目(非应税项目非应税项目)、集体福利集体福利或或个人消费个人消费；非增值税应税项目非增值税应税项目是指提
12、供非增值税应税劳务、是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。和不动产在建工程。2022-12-1719 （）混合销售行为：（）混合销售行为：一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的行为。税劳务的行为。非增值税应税劳务非增值税应税劳务属于应缴营业税征收属于应缴营业税征收范围的劳务。范围的劳务。对于混合销售行为对于混合销售行为 税务上怎么处理？税务上怎么处理？从事货物的生产、批发或零售的企业、企业从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者（包括性单位及个体经营者（包括以从事货物的生产、批以
13、从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户和个体工商户)的混合销售行为，均视为销售货物，的混合销售行为，均视为销售货物，征收增值税征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为视为销售非其他单位和个人的混合销售行为视为销售非应税劳务，应税劳务，不征收增值税不征收增值税（征收营业税）。（征收营业税）。那么那么“从事货物的生产、批发或零售从事货物的生产、批发或零售 为主为主”是如何界定的呢？是如何界定的呢？指纳税人的指纳税人的占占超过超过50%50%者。不达此数者视者。不达此数者视 为销售非应税劳务，不征增值税，而征营业税。为销
14、售非应税劳务，不征增值税，而征营业税。思考：一家装饰材料商场在销售一笔装饰材料的过程中，一家装饰材料商场在销售一笔装饰材料的过程中，同时提供运输和安装的有偿服务，该收入是征营业同时提供运输和安装的有偿服务，该收入是征营业税还是征增值税？税还是征增值税？纳税人的下列混合销售行为，纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由未分别核算的，由主管
15、税务机关核定其货物的销售额：主管税务机关核定其货物的销售额：销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；财政部、国家税务总局规定的其他情形。财政部、国家税务总局规定的其他情形。例外 （）兼营（）兼营 兼营兼营,即每个企业的主营业务确定以后，其他即每个企业的主营业务确定以后，其他业务即为兼营业务。兼营主要包括两种：业务即为兼营业务。兼营主要包括两种：兼营不同税率的商品。例如供销系统企业，兼营不同税率的商品。例如供销系统企业，一般既经营税率为一般既经营税率为17%17%的生活资料，又经营税率为的生活资料，又经营税率为13%13%的农业用生产资料等的农业用生产资料
16、等 既销售货物和提供应税劳务又兼营非应税既销售货物和提供应税劳务又兼营非应税劳务劳务2022-12-1724 发生兼营行为税务上应怎么处理？发生兼营行为税务上应怎么处理？是征增值税还是征营业税？是征增值税还是征营业税？纳税人发生兼营行为纳税人发生兼营行为应分别核算应分别核算销售额销售额和非应税项目的营业额和非应税项目的营业额，分别计征分别计征增值税增值税和和营业税；营业税；未分别核算未分别核算的，由的，由主管税务机关核主管税务机关核定定货物或者应税劳务的销售额。货物或者应税劳务的销售额。2022-12-1725例例 某百货公司有一支运输队伍，如果为某百货公司有一支运输队伍，如果为公司销售货物提
17、供送货上门服务则属于混公司销售货物提供送货上门服务则属于混合销售行为，如果对外承接运输业务，如合销售行为，如果对外承接运输业务，如为为纺织厂销售货物给服装厂纺织厂销售货物给服装厂提供运输服务，提供运输服务，收取运输费，则属于兼营行为。所收取的收取运输费，则属于兼营行为。所收取的运费单独核算，征收营业税。运费单独核算，征收营业税。2022-12-1726 货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节纳税；期货的实物交割环节纳税；银行销售金银的业务；银行销售金银的业务；典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售典当业的死当销售业务和寄售业代委托人
18、销售物品的业务；物品的业务；集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨、以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，调拨、以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税；均征收增值税；邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊；邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊；（）其他项目（了解）（）其他项目（了解）2022-12-1727 单独销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关单独销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务的；的电信劳务的；缝纫业务；缝纫业务；从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的
19、混合销售行为；负责运输所售货物的混合销售行为；基本建设单位和从事建设安装业务的企业附设基本建设单位和从事建设安装业务的企业附设的工厂、的工厂、车间生产的水泥预制件、其他构件或建筑材车间生产的水泥预制件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的应在移送使用料，用于本单位或本企业的建筑工程的应在移送使用时征收增值税。时征收增值税。2022-12-1728（二）纳税人（二）纳税人 增值税纳税人增值税纳税人是在中国境内销售货物或提供是在中国境内销售货物或提供 加工、修理修配劳务以及进口货物入境的加工、修理修配劳务以及进口货物入境的单位与个人单位与个人。1 1、一般纳税人一般纳税人的认定：的认
20、定：年应征增值税的销售额年应征增值税的销售额超过超过 小规模纳税人标准的企业和企业性单位。小规模纳税人标准的企业和企业性单位。2 2、小规模纳税人的界定：、小规模纳税人的界定：小规模纳税人小规模纳税人是指年应征增值税销售额是指年应征增值税销售额未超未超 财政部规定财政部规定的的标准标准，并且并且会计核算不健全会计核算不健全的纳税人。的纳税人。小规模纳税人的具体标准规定如下：小规模纳税人的具体标准规定如下：（1 1）从事货物生产和提供应税劳务的纳税人，以）从事货物生产和提供应税劳务的纳税人，以 及从事货物生产和提供应税劳务为主，并兼营货物批及从事货物生产和提供应税劳务为主，并兼营货物批 发或零售
21、的纳税人，年应征增值税销售额在发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在5050万元万元及及 以下的；以下的；（2 2）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售 额在额在 8080万元万元及以下的；及以下的；（3 3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他 个人个人按小规模纳税人纳税；按小规模纳税人纳税；（4 4）非企业性单位非企业性单位、不经常发生应税行为的企业不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。可选择按小规模纳税人纳税。（三）（三）税率：税率：、一般纳税人：基本税率、一般纳税人：基本税率1717；低税
22、率；低税率13%13%（）税率的适用范围：）税率的适用范围：纳税人销售货物或进口货物，除了列举的五类销纳税人销售货物或进口货物，除了列举的五类销 售或进口货物和出口货物外，税率为售或进口货物和出口货物外，税率为1717；列举的五类销售和进口货物，税率为列举的五类销售和进口货物，税率为1313。具体包括：粮食、食用植物油；粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和民用煤炭制品；水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和民用煤炭制品；图书、图书、报纸、杂志；报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农饲料、化肥、农药、农机、农膜；膜；国务院规定其他货物。
23、国务院规定其他货物。对纳税人的出口货物，税率为对纳税人的出口货物，税率为；国务院另有规；国务院另有规定除外定除外。2022-12-1731 （）特殊规定（）特殊规定 纳税人兼营不同税率的货物纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应当或应税劳务，应当分别核算分别核算不同不同税率货物或应税劳务的销售额。税率货物或应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，未分别核算销售额的，从高适用从高适用税率税率。2 2、小规模纳税人：、小规模纳税人：3 3（四）税收优惠（四）税收优惠 1、增值税的、增值税的起征点起征点（仅限于个人）（仅限于个人）销售货物销售货物的起征点为月销售额的起征点为月销售额2000-5000元
24、；元；销售应税劳销售应税劳 务务的起征点为月销售额的起征点为月销售额1500-3000元；元；按次纳税的起征点按次纳税的起征点为每为每 次（日）营业收入额次（日）营业收入额150-200元。元。2、下列项目、下列项目免征免征增值税：增值税：（1）农业生产者销售的自产农产品；）农业生产者销售的自产农产品；（2）避孕药品和用具；）避孕药品和用具；（3）古旧图书；）古旧图书；（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设；）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设；（6）由残疾人的组织直接进口
25、供残疾人专用的物品；）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）销售的自己使用过的物品。）销售的自己使用过的物品。三、增值税的计算三、增值税的计算 （一）计税依据（一）计税依据 1、销售额、销售额 （1 1）销售额的构成：纳税人销售货物或应税劳务向）销售额的构成：纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的购买方收取的全部价款全部价款和和一切价外费用一切价外费用，包括，包括消费税税消费税税金金。价外费用价外费用向购买方收取的手续费、违约金、向购买方收取的手续费、违约金、延期付款利息包装物租金、运输装卸费等等各种性质的延期付款利息包装物租金、运输装卸费等等各种性质的价外收费。但不包括价外收费。但
26、不包括向购买方收取的销项税额，受托加向购买方收取的销项税额，受托加工应征消费税的消费品向委托方代收代缴的消费税等。工应征消费税的消费品向委托方代收代缴的消费税等。2022-12-1734 （2 2）销售额的确定：）销售额的确定：一般纳税人一般纳税人销售货物或应税劳务应开具增值销售货物或应税劳务应开具增值税专用发票，即按税专用发票，即按不含税价格不含税价格销售。但向消费者或小销售。但向消费者或小规模纳税人销售，不开具增值税专用发票，而应开具规模纳税人销售，不开具增值税专用发票，而应开具普通发票，即按普通发票，即按含税价格含税价格核算。如，销售额和销项税核算。如，销售额和销项税额合并定价的，应按下
27、列公式计算销售额：额合并定价的，应按下列公式计算销售额：含税销售额含税销售额 1+1+税率税率销售额销售额=如：百货公司零售商品，单价如：百货公司零售商品，单价(含税含税)117)117元元 销售额销售额=117/(1+17%)=100=117/(1+17%)=100元元 小规模纳税人小规模纳税人不能使用增值税专用发票只能不能使用增值税专用发票只能使使用普通发票用普通发票，不享有不享有进项税额的进项税额的抵扣权抵扣权，只能只能按按含含税价格税价格核算核算。如，销售额和应纳税额合并定价的，。如，销售额和应纳税额合并定价的，应按下列公式计算销售额：应按下列公式计算销售额：含税销售额含税销售额 1+
28、1+征收率征收率销售额销售额=A A、纳税人销售带包装的货物的销售额：、纳税人销售带包装的货物的销售额：无论包装物是否单独计价，均应并入销售货物的无论包装物是否单独计价，均应并入销售货物的销售额销售额计税。计税。因销售货物因销售货物(不包括黄酒、啤酒以外的其他酒类货物)而出租出借包装物收取的而出租出借包装物收取的押金押金，单独计单独计 价核算价核算的，的，不并入不并入销售额销售额计税；计税；但但逾期逾期未收回包装物不再退还的未收回包装物不再退还的押金押金，应按所包装货物适用的税率应按所包装货物适用的税率计税计税。B B、纳税人采取、纳税人采取折扣方式折扣方式销售货物的销售额销售货物的销售额：如
29、果销售额和折扣额在同一张发票上如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明分别注明 的，可按的，可按折扣后的销售额折扣后的销售额计税；计税；如将折扣额如将折扣额另开发票另开发票，无论其在财务上如何处，无论其在财务上如何处 理，均理，均不得从销售额中扣减不得从销售额中扣减折扣额。折扣额。C C、纳税人采取、纳税人采取以旧换新方式以旧换新方式销售货物的销售额：销售货物的销售额：应按应按新货物的同期销售价格新货物的同期销售价格确定销售额。确定销售额。D D、纳税人销售货物或应税劳务的、纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低价格明显偏低并并无正当理由无正当理由的，的，以及规定视同销售货物行为而以及规定视同
30、销售货物行为而无无销售价格销售价格的，由主管税务机关按下列顺序确定销售额：的，由主管税务机关按下列顺序确定销售额：首先，按纳税人首先，按纳税人当月当月同类货物的平均销售价格确同类货物的平均销售价格确定；定；其次，按纳税人其次，按纳税人最近时期最近时期同类货物的平均销售同类货物的平均销售价格确定；价格确定；最后，按最后，按组成计税价格组成计税价格确定。确定。2022-12-1739 2 2、组成计税价格、组成计税价格 （1 1）纳税人销售）纳税人销售价格明显偏低价格明显偏低或或无销售额无销售额，又，又无无同类货物的同（近）期价格同类货物的同（近）期价格确定销售额时，按以下公式确定销售额时，按以下
31、公式计算：计算：组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）+消费税消费税 例：例：食品厂将新产品食品厂将新产品“虾仁面虾仁面”分发给职工，生产成本分发给职工，生产成本20002000元，成本利润率元，成本利润率5%5%。食品厂视同销售食品厂视同销售“虾仁面虾仁面”销售额销售额=2000=2000(1+5%)(1+5%)100100元元（2 2）纳税人进口货物以组成计税价为计税依据：）纳税人进口货物以组成计税价为计税依据：组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税2022
32、-12-1740 （二）应纳税额的计算（二）应纳税额的计算 1 1、一般纳税人应纳税额的计算、一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额 （1 1）进项税额：是纳税人购进货物或应税进项税额：是纳税人购进货物或应税 劳务所劳务所支付支付或或负担负担的增值税款。的增值税款。包括两层含义包括两层含义：一是一是增值税额的缴增值税额的缴纳是通过销售方，实际上是纳是通过销售方，实际上是支付给支付给销售方销售方；二是二是进项税额是进项税额是发票上注发票上注明的明的，不是计算的。但购进免税农，不是计算的。但购进免税农产品除外。产品除外。2022-12-1741
33、 准予给从销项税额中抵扣的进项税额准予给从销项税额中抵扣的进项税额 A A、从销售方取得的增值税、从销售方取得的增值税专用发票上注明专用发票上注明的增值税额；的增值税额；B B、从海关取得的、从海关取得的完税凭证上注明完税凭证上注明的增值税额；的增值税额；C C、购进免税农产品的进项税额，按、购进免税农产品的进项税额，按照农产品收购发照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品票或者销售发票上注明的农产品买价买价依照依照13%13%的扣的扣除率计算除率计算（进项税额进项税额=买价买价13%）。）。D D、购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运、购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用
34、的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和额和7%7%的扣除率计算进项税额。的扣除率计算进项税额。但随同运费支付的装卸但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。进项税额运输费用金额进项税额运输费用金额扣除率扣除率 E E、纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值、纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合有关规定的，其进项税额不得从销税扣税凭证不符合有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。项税额中抵扣。2022-12-1743购进固定资产允许抵扣（购进固定资产允许抵扣
35、（20092009年年1 1月月1 1日起）日起）固定资产固定资产是指使用期限超过是指使用期限超过1212个月的机器、个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。具、器具等。房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。范围。不得从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额 A A、用于、用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；的购进货物或应税劳务；B B、非正常损失非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；的
36、购进货物及相关的应税劳务；C C、非正常损失的、非正常损失的在产品、产成品所耗用在产品、产成品所耗用的购进货物或的购进货物或应税劳务应税劳务;D D、纳税人自用的应征消费税的纳税人自用的应征消费税的摩托车摩托车、汽车汽车、游艇游艇；E E、上述上述A至至D项规定的货物的项规定的货物的运输费用运输费用和销售免税货和销售免税货物的运输费用。物的运输费用。2022-12-1745 销项税额销项税额=销售额销售额税率税率 （2 2）销项税额：是指纳税人销售货物或应税）销项税额：是指纳税人销售货物或应税劳务劳务,按销售额和适用税率计算并向购买方收取的按销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税款。增值税
37、款。包括二层含义：销项税额包括二层含义：销项税额计算出来计算出来的；的；向购向购买方收取买方收取的。的。（3 3）应纳税额）应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额计算步骤归纳 计算销项税额计算应纳税额 确定进项税额 在以上三个步骤的过程中涉及判断使用什么税在以上三个步骤的过程中涉及判断使用什么税率、是否为含税价、是否为征税对象、进项税额是率、是否为含税价、是否为征税对象、进项税额是否允许扣除等问题。否允许扣除等问题。2022-12-1747 例例1：某商场为一般纳税人，某商场为一般纳税人，2009年年8月外购货物月外购货物100万元，增值税专用发票万元，增值税专用发票上注明
38、进项税额为上注明进项税额为17万元，销售货物收万元，销售货物收入入140万元，试计算其应纳税额。万元，试计算其应纳税额。解：应纳税额解：应纳税额=销项税额进项税额销项税额进项税额 =14017%17=6.8（万元）（万元）2022-12-1748 例例2 2：塑料厂销售日用塑料制品和农膜，若塑料厂销售日用塑料制品和农膜，若分开核算，日用塑料制品销售额分开核算，日用塑料制品销售额 1010万元，农膜销售额万元，农膜销售额8 8万元。万元。销项税额销项税额=10=1017%+817%+813%=2.7413%=2.74 若不分别核算，销售额若不分别核算，销售额1818万元，则万元，则 销项税额销项
39、税额=18=1817%=3.0617%=3.06（从高适用税率）（从高适用税率）例例3 3：某纳税人五月份货物销售额：某纳税人五月份货物销售额100100万元，当期万元，当期进项税额进项税额2525万元万元 。则：应纳税额则：应纳税额=100=10017%17%25=25=8(8(万元万元)六月份销售货物六月份销售货物200200万元，购进货物支付增值万元，购进货物支付增值税额税额1717万元。万元。则则:应纳税额应纳税额=200=20017%17%(17+8)=9(17+8)=9(万元）万元）纳税人当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。2 2、进口货物应
40、纳税额的计算、进口货物应纳税额的计算 纳税人进口货物，按组成计税价格和规定的税率纳税人进口货物，按组成计税价格和规定的税率 计算应纳税额，计算应纳税额，不得抵扣任何税额不得抵扣任何税额。公式为：。公式为：应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格税率税率 组成计税价格组成计税价格=关税定税价格关税定税价格+关税关税+消费税消费税 3 3、小规模纳税人应纳税额的计算：、小规模纳税人应纳税额的计算：应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率 含税的要化成含税的要化成不含税的不含税的 例：例：某一小规模纳税人某一纳税期商品某一小规模纳税人某一纳税期商品 批发收入批发收入5万元，商品零售收入万元，商品
41、零售收入15万元，万元，本期兼营电话通讯收入本期兼营电话通讯收入5000元，试计算该纳税人元，试计算该纳税人本期应纳增值税。本期应纳增值税。若商品销售收入与电话费分开核算，则：若商品销售收入与电话费分开核算，则：应纳增值税应纳增值税=(5+15)(1+3%)3%=0.582（万元）（万元）应纳营业税应纳营业税=50003%=150（元）（元）若商品销售收入与电话费统一核算，则：若商品销售收入与电话费统一核算，则：由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额才能算。售额才能算。某公司为小规模纳税人，从事电脑配件某公司为小规模纳税人，从事电脑配件销销售，并提供技
42、术咨询服务。当月销售电脑配件售，并提供技术咨询服务。当月销售电脑配件与咨询业务共收入与咨询业务共收入10.410.4万元，其中销售配件万元，其中销售配件收收入入8.328.32万元。万元。假设假设该公司对两项业务收入分别核算；该公司对两项业务收入分别核算；该公司对两项业务未能单独核算。该公司对两项业务未能单独核算。请计算两请计算两种情况下该公司当月应缴纳的增值税与营业税种情况下该公司当月应缴纳的增值税与营业税税额。税额。兼营两类业务分别核算，则分别征收增值税和营业税兼营两类业务分别核算，则分别征收增值税和营业税应纳增值税税额应纳增值税税额8.328.32（1 13%3%）3%3%（万元（万元)
43、应纳营业税税额应纳营业税税额(10.4(10.48.32)8.32)5%5%0.1040.104（万元）（万元）兼营两类业务未分别核算，应一并计征增值税？如何兼营两类业务未分别核算，应一并计征增值税？如何处理？处理？由税务机关核定配件的销售额后，才能计税。由税务机关核定配件的销售额后，才能计税。四、增值税的缴纳四、增值税的缴纳 1 1、纳税地点、纳税地点固定业户向固定业户向所在地所在地主管税务机关申报纳税。主管税务机关申报纳税。固定业户到外县固定业户到外县(市市)销售货物的，应向其机构所在地主销售货物的，应向其机构所在地主管税务机关开具外出经营活动税收管理证明，向其机构管税务机关开具外出经营活
44、动税收管理证明，向其机构所在地所在地主管税务机关申报纳税。主管税务机关申报纳税。未开具证明的，应当向销售地或者劳务未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地发生地的主的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其管税务机关申报纳税的，由其机构所在地机构所在地的的 主管税务机关补征税款。主管税务机关补征税款。2022-12-1755 非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销销售地售地或者劳务或者劳务发生地发生地的主管税务机关申报纳税；的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地
45、的主管税务机关未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其申报纳税的，由其机构所在地机构所在地或者或者居住地居住地的主管的主管税务机关补征税款。税务机关补征税款。进口货物向进口地进口货物向进口地海关海关申报纳税。申报纳税。2022-12-1756 2 2、纳税义务发生的时间、纳税义务发生的时间 （1）销售货物或者应税劳务，为收讫销售）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。具发票的，为开具发票的当天。（2）进口货物，为报关进口的当天。）进口货物，为报关进口的当天。2022-12-175
46、7 3 3、纳税期限、纳税期限分别有分别有1 1、3 3、5 5、1010、1515日、日、1 1个月个月或或1 1个季度个季度，由主，由主管税务机关根据纳税人管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别应纳税额的大小分别核定，核定，不能按期纳税的则不能按期纳税的则按次按次纳税。纳税。纳税期限为纳税期限为1 1个月或个月或1 1个季度的，自纳税期满之日起个季度的，自纳税期满之日起1515天内天内申报纳税，纳税期限为申报纳税，纳税期限为1 1、3 3、5 5、1010、1515天的，天的，自期满之日起自期满之日起5日内日内预缴税款，于次月预缴税款，于次月1 1日起日起1515日内日内申报纳税并结清上月
47、应纳税款。申报纳税并结清上月应纳税款。进口货物，进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起款书之日起1515日日内缴纳税款。内缴纳税款。男同胞们，你们抽烟、喝酒吗？男同胞们，你们抽烟、喝酒吗？女同胞们，你们使命化妆品吗女同胞们，你们使命化妆品吗？你们家有准备买小轿车了吗你们家有准备买小轿车了吗？消费税消费税离我们并不遥远离我们并不遥远,我们经我们经常在跟常在跟消费税消费税打交道！打交道！（一）征收范围具有选择性（一）征收范围具有选择性 （二）税率具有差别性（二）税率具有差别性 （三）纳税环节具有单一性（三）纳税环节具有单一性 （四）征收方法具有灵活
48、性（四）征收方法具有灵活性第二节第二节 消费税消费税 一、消费税的概念与特点一、消费税的概念与特点 一般概念一般概念有选择地对部分消费品的流转额课有选择地对部分消费品的流转额课 征一种税。征一种税。我国消费税的概念我国消费税的概念是对在我国境内从事生产、是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人依据销售委托加工和进口应税消费品的单位和个人依据销售 额或销售数量征收的一种税。额或销售数量征收的一种税。二、基本内容二、基本内容 （一）纳税人（一）纳税人 在中国境内从事生产、委托加工和进口应税消费在中国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的品的单位单位和和个人个人。1 1、生产销
49、售（包括自用）的应税消费品，以生、生产销售（包括自用）的应税消费品，以生产销售的单位和个人为纳税人，由产销售的单位和个人为纳税人，由生产者生产者直接纳税直接纳税。2 2、委托加工的应税消费品，以委托加工的单位、委托加工的应税消费品，以委托加工的单位和个人为纳税人，由和个人为纳税人，由受托方受托方代收代缴税款代收代缴税款。3 3、进口的应税消费品，以进口的单位和个人为、进口的应税消费品，以进口的单位和个人为纳税人，由纳税人，由进口人进口人或其或其代理人代理人纳税。纳税。2022-12-1761 （二）消费税的征收范围（二）消费税的征收范围（课税对象）课税对象）五类共十四种消费品：1、特殊消费品-
50、劣效品 2、奢侈品和非生活必需品 3、高能耗及高档消费品 4、不能再生和替代的石油类消费品 5、具有一定财政意义的产品 具体分为具体分为1414个税个税目目2022-12-1762（三）税率（三）税率 体现特殊调节的要求，按产品设置税目、税率，有比例税率和定额税率两种形式。对白酒及卷烟则采用复合计税办法，分别规定有从价计征的比例税率和从量计征的定额税率。税税 目目 税税 率率 1 1、甲类卷烟（包括各种进口卷烟）甲类卷烟（包括各种进口卷烟）150元元/箱（箱（万支）万支）每条（每条（200支）调拨价在支）调拨价在70 +销售额销售额56 （含（含70元，不含增值税）以上的元，不含增值税）以上的
