1、第四章 账户与复式记账法的应用 w第一节 工业企业的主要经济业务 w第二节 资金筹集业务的核算 w第三节 生产准备业务的核算 w第四节 产品生产业务的核算 w第五节 销售业务的核算 w第六节 财务成果业务的核算 第一节 工业企业的主要经济业务w一、资金筹集业务一、资金筹集业务 w二、生产准备阶段二、生产准备阶段 w三、产品生产业务三、产品生产业务 w四、产品销售业务四、产品销售业务 w五、财务成果业务五、财务成果业务 w 工业企业是以产品的加工制造和销售为主要生产经营活动的盈利性经济组织。w 其生产经营活动过程包括产品加工制造的准备过程(经营资金的准备、劳动资料的准备和劳动对象的准备)、产品的
2、加工制造过程和产品的销售过程。w 企业从事生产经营活动的过程也就是企业发生各种经济业务的过程。一、资金筹集业务一、资金筹集业务 w 为了进行正常的生产经营活动，每一个企业都必须拥有一定数量的经营资金，作为从事生产经营活动的物质基础。这些资金都是从不同的来源渠道取得的。企业取得资金的渠道主要有以下三种：w 1吸收所有者的投资。即企业的所有者以现金、实物等形式对企业进行的投资。所有者对企业的投资，称为实收资本。w 2向金融机构举借债款。即企业可以向银行等金融机构借款。w 借款期限不超过一年的称为短期借款，借款期限超过一年的称为长期借款。w 3发行企业债券。即企业可以以向社会公众发行企业债券的形式筹
3、集资金。企业以发行债券的形式筹集资金，称为应付债券。二、生产准备阶段二、生产准备阶段 w 企业从各种渠道筹集到的资金，其中所占比重最大的是货币资金。企业首先以货币资金购建厂房、购买机器设备和各种材料物资，为进行产品的加工制造作准备。这时资金就由货币资金形态转化为固定资金形态和储备资金形态。三、产品生产业务三、产品生产业务w 在产品的生产过程中，劳动者通过借助于劳动资料对劳动对象进行加工，制造出各种为社会所需要的产品。在产品的生产过程 中所发生的各种材料费用、人工费用、及其他为组织和管理产品的生产所发生的各种费用共同构成了所生产产品的生产成本。w 随着各种生产费用的发生，资金逐渐由储备资金、固定
4、资金和货币资金形态而转化为生产资金形态。伴随产品的完工和验收入库，资金又从生产资金形态转化而为成品资金形态。四、产品销售业务四、产品销售业务w工业企业进行产品的加工制造，其目的主要就是为了对外销售并获取利润。在产品的销售过程中，企业一方面将自己加工制造的产品销售给购买者，另一方面要办理结算，收取货款。通过这一过程，资金又从成品资金形态转化为货币资金形态。五、财务成果业务五、财务成果业务w 将企业一定时期所取得的收入与相应的费用相抵，即可计算出企业在当期的财务成果(盈利或亏损)。如为盈利应进行分配；如为亏损应进行弥补。通过分配，一部分资金要退出企业，一部分会重新投入企业的生产经营活动过程中去，开
5、始新的资金的循环。w 在上述企业生产经营活动过程中，资金筹集、资金收回或退出企业与生产准备、产品生产和产品销售三个过程的首尾相接，构成了工业企业的主要经济业务。形成资金的循环和周转。w为了向企业内部管理人员和企业外部利害关系集团(包括投资者、债权人、财政部门、税务部门等)提供他们所需要的信息，就要求企业必须设置独立的会计机构并配备相应的会计人员。会计机构和会计人员为了履行其职责，就必须按照我国会计规范的要求和对会计信息的质量标准，设置相应的账户，并运用借贷复式记账法，对企业所发生的各项经济业务进行账务处理，以提供真实、完整的会计信息。第二节 资金筹集业务的核算w 一、实收资本的核算一、实收资本
6、的核算w 二、短期借款的核算二、短期借款的核算 一、实收资本的核算一、实收资本的核算w 企业的实收资本按照投资主体的不同，分为国家资本金、法人资本金、外商资本金和个人资本金等；按照投资的形态不同，分为货币投资、实物投资、证券投资和无形资产投资等。投资者投入的资本应当保全，除法律、法规另有规定者外，不得抽回。(一)账户设置w为了核算和监督企业实收资本的增减变动情况及其结果，应设置“实收资本”账户。贷方登记所有者投资的增加数，借方登记所有者投资的减少数，期末余额在贷方，表示期末所有者投资的实有数额。该账户应按投资者设置明细账，进行明细分类核算。w企业收到的所有者的投资应按实际投资数额入账。以货币资
7、金投入的，应按实际收到的金额作为投资者的实际投资计价入账；以实物或无形资产形式投入的，应按双方确认的评估价作为实际投资额计价入账。企业在经营过程中所取得的收入和收益，所发生的费用和损失，不得直接计入“实收资本”账户，增减所有者的投资，而应作为企业当期损益，按照规定的利润分配程序进行利润分配。(二)实收资本的总分类核算 w例l：企业收到国家货币资金投资100 000元，款项存入银行。借：银行存款 50 000 贷：实收资本 50 000 w例2：企业收到甲公司投入的材料一批，实际成本19 000元。借：材料 18 000 贷：实收资本 19 000 w 例3：企业收到乙公司投入的新设备一台，原价
8、5 000元，双方协商确认的价值为5 000元。借：固定资产 5 000 贷：实收资本 5 000w 例4：企业收到丙公司投入的一项专利技术，双方评估确认价为65 000元。借：无形资产 65 000 贷：实收资本 65 000 二、短期借款的核算二、短期借款的核算w 企业在生产经营的过程中，经常需要向银行等金融机构借款以弥补经营资金之不足。借款按其借用期限的长短分为长期借款和短期借款。企业借入的各种借款，必须按规定用途使用，按期支付利息并按期归还。本书中只介绍短期借款的核算。(一)账户设置 为了核算和监督短期借款的取得、归还情况，应设置“短期借核算款”账户。该账户属于负债类账户，企业取得短期
9、借款，表明流动负核算债增加，应记入“短期借款”账户的贷方和“银行存款”等账户的借核算方；归还短期借款时，表明企业短期借款的减少，应记入“短期借核算款”账户的借方和“银行存款”等账户的贷方。期末余额在贷方，表核算示企业尚未归还的短期借款。该账户应按债权人和借款种类设置核算明细账，进行明细分类核算。(二)短期借款的总分类核算 w 例5：企业于从银行借入为期一年的短期借款5 000元并存入银行，借款年利率10，利息按季结算。借：银行存款 5 000 贷：短期借款 5 000w 企业从银行借入的短期借款所应支付的利息，一般采用按季结算的办法并记入财务费用。有关短期借款利息的计算和账务处理，将在本章以后
10、各节的有关内容中具体说明。第三节 生产准备业务的核算 w一、一、固定资产购建业务的核算固定资产购建业务的核算 w二、供应过程主要经济业务的核算二、供应过程主要经济业务的核算 w为了进行产品的生产，企业必须购建厂房建筑物和机器设备等固定资产，并进行材料采购。因此，固定资产购建业务和材料采购业务的核算，就成为企业生产准备业务核算的主要内容。一、一、固定资产购建业务的核算固定资产购建业务的核算w 固定资产是指使用期限在一年以上，且单位价值在规定标准以上，并永远保持其原有实物形态的劳动资料。与其他资产项目一样，固定资产应按其取得时的实际成本(即原始价值)入账。固定资产的实际成本是指为取得某项固定资产并
11、使其达到可使用状态所发生的一切合理、必要的支出，包括买价、增值税、运杂费、包装费、安装费和试车调试费等。(一)账户设置 为了核算和监督企业固定资产的增减、变动和结存情况，应设置“固定资产”账户，并按照固定资产的种类和使用部门设置明细账；该账户借方登记增加固定资产的原始价值，贷方登记减少固定资产的原始价值，期末余额在借方，表示期末结存固定资产的原始价值。(二)固定资产购建业务的总分类核算 企业购入的固定资产以机器设备为主。在企业购入的机器设备中，有的需要安装、调试后才能投入生产使用，有的则不需要安装即可投入生产使用。如果企业购入的是需要安装的设备，应通过“在建工程”账户进行核算，将其在购买时支付
12、的价款(包括买价和增值税)、包装费、运杂费和安装调试费等记入“在建工程”账户的借方，待安装调试成功交付使用后，再将其全部支出，即其原始价值，从“在建工程”账户的贷方转入“固定资产”账户的借方。例6：企业购入不需要安装的设备一台，买价10 000元，增值税1 700元，包装费和运杂费等各项附加支出400元。全部支出已用银行存款支付。借：固定资产 12 100 贷：银行存款 12 100 w 例7：企业购入需要安装的设备一台，买价20 000元，增值税3 400元，运杂费640元。全部款项已用银行存款支付。在安装过程中，耗用材料2 000元，以现金支付外单位安装人员工资600元。安装完毕，经验收合
13、格交付使用。w 本例包括三笔经济业务：(1)购入固定资产业务。由于该设备需要安装，因此应将因购买而发生的全部支出24 040元记入“在建工程”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。会计分录如下：借：在建工程 12 020 贷：银行存款 12 020 (2)固定资产的安装业务。在安装过程中，所耗用的材料费用和所支付的工资费用，一方面使企业的材料和现金等资产项目减少，另一方面也使企业所购入的固定资产的安装费用增加。材料和现金的减少分别记入“材料”账户和“现金”账户的贷方；而固定资产的安装费用增加应记入“在建工程”账户的借方。会计分录如下：借：在建工程 2 600 贷：材料 2 000 现金 600
14、(3)固定资产验收交付使用业务。固定资产经验收交付使用后，应将固定资产的全部成本26 640元，由“在建工程”账户的贷方转入“固定资产”账户的借方。会计分录如下：借：固定资产 26 640 贷：在建工程 26 640w 企业建造固定资产的核算与购入的需要安装的固定资产的核算大体相同。即首先通过“在建工程”账户归集汇总所建造固定资产的实际成本。待工程完工经验收合格，交付使用后，再由“在建工程”账户的贷方转入“固定资产”账户的借方。二、供应过程主要经济业务的核算二、供应过程主要经济业务的核算(一)供应过程的主要经济业务及材料采购成本的构成 w核算企业在供应过程中，一方面要从购买单位取得所需的各种材
15、料，另一方面要向材料供应商支付材料的买价和增值税，并可能会核算发生各种采购费用(包括：运输费、装卸费、包装费、运输途中的保核算险费和入库前的挑选整理费用等)，所有这些款项的发生都需要企业与各相关单位发生结算业务。w材料运达企业经验收入库后，即为企业可供生产领用的库存材料。w材料的买价加上各项采购费用，就构成了材料的采购成本。w因此，材料的买价、增值税和各项采购费用的发生和结算，以及材料采购成本的计算，就构成了供应过程经济业务核算的主要内容。(二)设置和应用的主要账户 w“物资采购”账户。为了正确计算所购材料的采购成本，及时核算准确无误地核算和监督处于采购途中的材料的增减变动和余额情核算况，应设
16、置“物资采购”账户。该账户的借方登记已购入材料的买价核算和采购费用，即不论材料物资是否运达企业和是否验收入库；为便核算于计算材料采购成本，采购材料的实际支出都要记入该账户的借核算方；该账户的贷方登记已验收入库转入“材料”账户借方的实际采核算购成本。期末如有余额在借方，表示在途材料的实际采购成本。该核算账户应按材料品种设置明细账，进行明细分类核算。w“材料”账户。为了核算和监督库存材料的增减变动及其结存情况，应设置“材料”账户。该账户的借方登记已验收入库材料的实际成本，贷方登记所发出材料的实际成本，期末余额在借方，表示结存材料的实际成本。该账户应按材料的种类、名称和规格型号设置明细分类账，进行明
17、细分类核算。w“应付账款”账户。为了核算和监督企业因采购材料而与供应单位发生的结算债务的增减变动及其余额的情况，应设置“应付账款”账户。该账户的贷方登记应付材料供应单位的款项，借方登记偿付的供应单位的款项，期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的应付款项。该账户应按供应单位设置明细账，进行明细分类核算。w“应交税金一应交增值税（进项税额）”账户。该账户是用来核算和监督企业应交和实交增值税情况的账户。该账户的借方登记企业因购买材料”而应向供应单位连同买价一起支付的增值税额，即增值税进项税额，贷方登记企业因销售产品而应向购买单位收取的增值税额，即增值税销项税额。期末余额应在贷方，表示企业当月应实际向税务
18、部门缴纳的增值税额。该账户应按增值税项目设置明细账，进行明细分类核算。因购货发生增值税时，使用应交税金一应交增值税（进项税额）”账户；因销货发生增值税时，使用“应交税金一应交增值税（销项税额）”账户。w“预付账款”账户。为了核算和监督企业因向供应单位预付材料价款，而与供应单位发生的债权结算的增减变动及其余额的情况，应设置“预付账款”账户。企业向供应单位预付账款，表明企业的债权增加，应记入“预付账款”账户的借方和“银行存款”等账户的贷方；收到供应单位提供的材料，冲销预付款时，表明企业债核权的减少，应记入“预付账款”账户的贷方和“物资采购”等账户的借方，期末如有余额一般在借方，表示企业尚未收到材料
19、的预付款项。该账户应按供应单位设置明细账，进行明细分类核算。w“应付票据”账户。为了核算和监督企业采用商业汇票(商业承兑汇票或银行承兑汇票)采购材料而与供应单位发生的结算债务的增减变动及其余额的情况，应设置“应付票据”账户。企业开出承兑汇票时，贷记本账户，偿还应付票据时，借记本账户，期末如有余额在贷方，表示尚未到期的应付票据款。(三)业务举例 例8：企业购入甲、乙两种材料。甲材料200核算 千克，单价50元，计10 000元；乙材料400千克，单价100元，计核算 40 000元。买价共计50 000元，增值税进项税额8 500元。上述款项已用银行存款支付。借：物资采购一甲材料 10 000
20、一乙材料 40 000 应交税金一应交增值税（进项税额）8 500 贷：银行存款 58 500 例9：企业购进甲材料300千克，单价50元，计15 000元，增值税进项税额2 550元，材料已核算验收入库，款项尚未支付。借：物资采购一甲材料 15 000 应交税金一应交增值税（进项税额）2 550 贷：应付账款 17 550 例10：企业以银行存款27 000元预付购买乙材料货款。借：预付账款 27 000 贷：银行存款 27 000w 例11：企业购进丙材料500千克，单价60元，计30 000元，增值税进项税额5 100元，货款采用商业承兑汇票结算，企业开出并承兑6个月商业承兑汇票一张，但
21、材料尚未验收入库。借：物资采购一丙材料 30 000 应交税金一应交增值税（进项税额）5 100 贷：应付票据 35 100 w 例12：企业收到例10中购买的乙材料250千克，单价100元，计价款25 000元，增值税进项税额4 250元，除冲销原预付账款27 000元外，其余款项2 250元用银行存款支付。借：物资采购甲材料 25 000 应交税金应交增值税（进项税额）4 250 贷：预付账款AB公司 27 000 银行存款 2 250 w例13：企业以银行存款支付购入上述甲、乙材料的运杂费核算2 760元。w企业于同一地点同时购入两种或两种以上的材料所发生的运杂费等各项采购费用，如在发生
22、时不能分清各种材料应负担的费用额，为了准确计算各种材料的采购成本，应采用一定的分配方法，按一定的分配标准在所采购的各种材料之间进行分配。w常用的分配标准有材料的买价和所采购的材料的重量。一般情况下，当材料的计量单位一致时，采用重量标准进行分配；当材料的计量单位不一致时，则采用材料的买价标准进行费用的分配。w某种材料应分担的采购费用=该材料的重量或买价采购费用分配率 材料的买价或重量实际发生的采购费用采购费用分配率w 对于例13中所发生的经济业务，首先要将甲、乙材料共同发生的运杂费在甲、乙两种材料中进行分配，而后再进行会计分录的编制。假设本例采用材料的重量(甲材料500千克，乙材料650核算千克
23、)标准进行分配。其计算过程如下：w 运杂费分配率2 760/（500+650）24(元千克)w 甲材料应分担的运杂费500241 200(元)w 乙材料应分担的运杂费650241 560(元)w 会计分录如下：w 借：物资采购 甲材料 1 200w 乙材料 1 560w 贷：银行存款 2 760w 例14：计算并结转已验收入库材料的实际采购成本。w购入材料的实际采购成本，一般由买价和采购费用组成。为了简化核算，实际工作中对某些本应计入材料采购成本的采购费用，如采购人员的差旅费、市内采购材料的运杂费、专设采购机构的经费等，不计入材料采购成本，而是列作管理费用支出。w材料采购成本的计算，就是将按照
24、购入材料的品种、类别设置的物资采购明细账中归集的买价和采购费用相加，计算其采购总成本和单位成本。w本例该企业购入并已验收入库的甲材料和乙材料，其物资采购明细账中归集的买价和采购费用为：w甲材料采购总成本为26 200(10 000+15 000+1 200)元，w单位成本为524(26 200500)元；w乙材料采购总成本为66 560(40 000+25 000+1 560)元，w单位成本为1024(66 560650)元。根据物资采购明细账，编制“物资采购成本计算表”如图表41所示。w图表41.doc 材料已验收入库，其采购成本已计算出来，表明物资采购过程完成，一方面库存材料增加，应记入“
25、材料”账户的借方，另一方面物资采购过程完毕，要从“物资采购”账户的贷方转出。根据“材料采购成本计算表”编制会计分录如下：借：材料一甲材料 26 200 一乙材料 66 560 贷：物资采购一甲材料 26 200 一乙材料 66 560 需要指出的是：在物资采购业务核算中，也可以不设置“物资采购”账户，购入材料并验收入库后，按材料价款和增值税进项税借记“材料”、“应交税金一应交增值税进项税额”账户，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”账户等；购入材料并付款或已签发商业汇票但材料尚未验收入库时，则借记“在途材料”账户，贷记“银行存款”或“应付票据”账户，当材料验收入库时，则借记“材料”账户，贷记“在途材料”账户。
