1、金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计第第9 9章章 所有者权益的核算所有者权益的核算 9.1 9.1 所有者权益概述所有者权益概述 9.2 9.2 实收资本的核算实收资本的核算 9.3 9.3 资本公积的核算资本公积的核算 9.4 9.4 库存股与股份支付的核算库存股与股份支付的核算 9.5 9.5 留存收益的核算留存收益的核算金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计9.1 9.1 所有者权益的核算所有者权益的核算 所有者权益所有者权益概概 念念 实收资本（或股本）实收资本（或股本）资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 一般风险准备一般风险准备 内
2、内 容容 商业银行资产扣除负债后由商业银行所商业银行资产扣除负债后由商业银行所有者享有的剩余权益。有者享有的剩余权益。未分配利润未分配利润 可弥补亏损，不得可弥补亏损，不得分红、转增资本。分红、转增资本。来来 源源 所有者投入的资本所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失留存收益留存收益实收资本、资本公积实收资本、资本公积资本公积资本公积盈余公积、一般风险准备、未分配利润盈余公积、一般风险准备、未分配利润金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计9.2 9.2 实收资本的核算实收资本的核算 9.2.1 会计科目的设置会计科目的设置 “实收
3、资本（股本）实收资本（股本）”所有者权益类科目，核算商业银行接受投资者投入的实所有者权益类科目，核算商业银行接受投资者投入的实收资本或股本。该科目可按投资者进行明细核算。期末余额收资本或股本。该科目可按投资者进行明细核算。期末余额在贷方，反映商业银行实收资本或股本总额。在贷方，反映商业银行实收资本或股本总额。指投资者按照合同约定实际投入指投资者按照合同约定实际投入商业银行，按其所占份额形成法商业银行，按其所占份额形成法定资本的部分。定资本的部分。实收实收 资本资本 金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计9.2.2 实收资本（股本）投入的核算实收资本（股本）投入的核算 1
4、非股份制商业银行实收资本投入的核算非股份制商业银行实收资本投入的核算 以现金投入以现金投入 以非现金有形资产投入以非现金有形资产投入 以无形资产投入以无形资产投入（需符合规定比例）（需符合规定比例）银行收到投资者人民币现金或银行存款投资时，以投资银行收到投资者人民币现金或银行存款投资时，以投资者在注册资本中者在注册资本中所占份额所占份额确认确认实收资本实收资本；超过部分超过部分，确认为，确认为资本公积资本公积。会计分录为：。会计分录为：借：库存现金或吸收存款、存放中央银行款项等借：库存现金或吸收存款、存放中央银行款项等 贷：实收资本贷：实收资本投资者投资者 资本公积资本公积资本溢价资本溢价（1
5、 1）投资者以现金投资的核算）投资者以现金投资的核算金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计（2 2）投资者以非现金资产投资的核算）投资者以非现金资产投资的核算 银行收到投资者非现金资产投资时，按照银行收到投资者非现金资产投资时，按照合同约定的价合同约定的价值值确认确认非现金资产的价值非现金资产的价值（合同约定价值不公允的除外），（合同约定价值不公允的除外），按投资者在注册资本中按投资者在注册资本中所占份额所占份额确认确认实收资本实收资本，将，将差额差额确认确认为为资本公积资本公积。会计分录为：。会计分录为：借：固定资产、无形资产等借：固定资产、无形资产等 贷：实收资本贷
6、：实收资本投资者投资者 资本公积资本公积资本溢价资本溢价金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计2股份制商业银行股本的核算股份制商业银行股本的核算 股份制商业银行将其资本划分为等额股份，并通过发行股票的方式来股份制商业银行将其资本划分为等额股份，并通过发行股票的方式来筹集资本。筹集资本。商业银行可以按面值或溢价发行股票，但商业银行可以按面值或溢价发行股票，但不得折价发行股票不得折价发行股票。商业银行发行股票时，应将商业银行发行股票时，应将相当于股票面值的部分确认为股本相当于股票面值的部分确认为股本，发生，发生的与发行股票直接相关的的与发行股票直接相关的新增外部费用新增外部
7、费用，如承销费、保荐费、上网发行，如承销费、保荐费、上网发行费、招股说明书印刷费、申报会计师费、律师费、评估费等，在溢价发费、招股说明书印刷费、申报会计师费、律师费、评估费等，在溢价发行时行时自溢价收入中扣除自溢价收入中扣除（溢价收入扣减上述发行费用后还有余额的确认（溢价收入扣减上述发行费用后还有余额的确认为资本公积），在为资本公积），在溢价不足扣减或按面值发行时，应冲减盈余公积和未溢价不足扣减或按面值发行时，应冲减盈余公积和未分配利润分配利润；发生的广告费、路演及财经公关费、上市酒会费等；发生的广告费、路演及财经公关费、上市酒会费等其他费用其他费用应在发生时应在发生时计入当期损益计入当期损益
8、（管理费用管理费用）。）。有有关关规规定定金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 商业银行溢价发行股票，且与发行股票直接相关的发行商业银行溢价发行股票，且与发行股票直接相关的发行费用可从溢价金额中足额扣减的，银行于收到现金等资产时：费用可从溢价金额中足额扣减的，银行于收到现金等资产时：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 （实际收到的金额）（实际收到的金额）管理费用管理费用 （计入当期损益的其他费用）（计入当期损益的其他费用）贷：股本贷：股本股东股东 （股票面值（股票面值核定的股份总数）核定的股份总数）资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （借贷方差额）（借贷方差额）商
9、业银行按面值发行股票或溢价金额不足扣减与发行股商业银行按面值发行股票或溢价金额不足扣减与发行股票直接相关的发行费用的，银行于收到现金等资产时：票直接相关的发行费用的，银行于收到现金等资产时：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 （实际收到的金额）（实际收到的金额）管理费用管理费用 （计入当期损益的其他费用）（计入当期损益的其他费用）盈余公积盈余公积（借贷方差额，先冲减盈余公积，不足部分再冲减未分配利润）（借贷方差额，先冲减盈余公积，不足部分再冲减未分配利润）利润分配利润分配未分配利润未分配利润 （盈余公积不足冲减部分）（盈余公积不足冲减部分）贷：股本贷：股本股东股东 （股票面值（股票面值核
10、定的股份总数）核定的股份总数）金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计股份制商业银行股本核算实例股份制商业银行股本核算实例见教材例见教材例91、例、例929.2.3 实收资本（股本）增加的核算实收资本（股本）增加的核算 新增所有者投入资本和原所有者追加投入资本新增所有者投入资本和原所有者追加投入资本 资本公积和盈余公积转增资本资本公积和盈余公积转增资本 发放股票股利及可转换债券转为股本发放股票股利及可转换债券转为股本（1 1）资本公积转增资本时，应按原所有者持股比）资本公积转增资本时，应按原所有者持股比例增加各所有者的股权，会计分录为：例增加各所有者的股权，会计分录为：借
11、：资本公积借：资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本）投资者（股东）投资者（股东）金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计（2 2）盈余公积转增资本时，应按原所有者持股比）盈余公积转增资本时，应按原所有者持股比例增加各所有者的股权，会计分录为：例增加各所有者的股权，会计分录为：借：盈余公积借：盈余公积 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本）投资者（股东）投资者（股东）（3 3）股票股利在办理增资手续后，应按原所有者）股票股利在办理增资手续后，应按原所有者持股比例分配。如分配的股利不足一股，可采用现持股比例分配。如分配的股利不
12、足一股，可采用现金方式或由股东相互转让凑为整股。会计分录为：金方式或由股东相互转让凑为整股。会计分录为：借：利润分配借：利润分配转作股本的股利转作股本的股利 贷：股本贷：股本股东股东（4 4）可转换公司债券持有人将其持有的债券转换）可转换公司债券持有人将其持有的债券转换为股票的，在办理增资手续后，编制会计分录：为股票的，在办理增资手续后，编制会计分录：金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计借：应付债券借：应付债券可转换债券可转换债券（面值、利息调整）（可转换债券账面余额）（面值、利息调整）（可转换债券账面余额）资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 （可转换债券权益成
13、份金额）（可转换债券权益成份金额）贷：股本贷：股本股东股东 （股票面值（股票面值转换的股数）转换的股数）资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （借贷方差额）（借贷方差额）如用现金支付不可转换股票，还应贷记如用现金支付不可转换股票，还应贷记“库存现金库存现金”等科等科目。目。股本增加的核算实例见教材股本增加的核算实例见教材例例939.2.4 实收资本（股本）减少的核算实收资本（股本）减少的核算 商业银行经批准减少注册资本，在办理相关手续后：商业银行经批准减少注册资本，在办理相关手续后：借：实收资本（股本）借：实收资本（股本）投资者（股东）投资者（股东）贷：库存现金或存放中央银行款项等贷：库存现金或存
14、放中央银行款项等 股份制商业银行采用收购本银行股票方式减资的，参见本股份制商业银行采用收购本银行股票方式减资的，参见本章库存股的核算。章库存股的核算。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计9.3 9.3 资本公积的核算资本公积的核算 9.3.1 会计科目的设置会计科目的设置 “资本公积资本公积”所有者权益类科目，核算商业银行收到投资者出资额超所有者权益类科目，核算商业银行收到投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所过其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失。该科目分别有者权益的利得和损失。该科目分别“资本溢价（股本
15、溢资本溢价（股本溢价）价）”、“其他资本公积其他资本公积”进行明细核算。期末余额在贷方，进行明细核算。期末余额在贷方，反映商业银行的资本公积总额。反映商业银行的资本公积总额。指商业银行收到的投资者出资额超过其在注册资指商业银行收到的投资者出资额超过其在注册资本（实收资本或股本）中所占份额的部分，以及本（实收资本或股本）中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。直接计入所有者权益的利得和损失等。资本资本 公积公积 资本公积可转增资本，但不得弥补亏损。转增资本时，所资本公积可转增资本，但不得弥补亏损。转增资本时，所留存的资本公积不得低于转增前注册资本的留存的资本公积不得低于转增前注册
16、资本的25%。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计9.3.2 资本溢价（股本溢价）的核算资本溢价（股本溢价）的核算 资本溢价资本溢价：指非股份制商业银行收到的投资者出资额超过其在注册：指非股份制商业银行收到的投资者出资额超过其在注册资本（实收资本）中所占份额的部分。资本（实收资本）中所占份额的部分。股本溢价股本溢价：指股份制商业银行发行股票收到的款项中超过所发行股：指股份制商业银行发行股票收到的款项中超过所发行股票面值总额（股本）的部分。票面值总额（股本）的部分。资本溢价、股本溢价所形成的资本公积主要用于转增资本。资本溢价、股本溢价所形成的资本公积主要用于转增资本。资
17、本溢价（股本溢价）的核算在实收资本的核算中已述。资本溢价（股本溢价）的核算在实收资本的核算中已述。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计9.3.3 其他资本公积的核算其他资本公积的核算 其他资本公积其他资本公积：主要是指直接计入所有者权益的利得和损失。由以主要是指直接计入所有者权益的利得和损失。由以下交易或事项引起：下交易或事项引起：（1）采用权益法核算的长期股权投资；）采用权益法核算的长期股权投资；（2）以权益结算的股份支付；）以权益结算的股份支付；（3）可转换公司债券持有人行使转换权利；）可转换公司债券持有人行使转换权利；（4）可供出售金融资产公允价值的变动；）可供
18、出售金融资产公允价值的变动；（5）金融资产的重分类等。）金融资产的重分类等。其他资本公积一般由特定资产的计价变动形成，当特定资产处置其他资本公积一般由特定资产的计价变动形成，当特定资产处置时，其他资本公积也应一并处置。因此，时，其他资本公积也应一并处置。因此，其他资本公积不得用于转其他资本公积不得用于转增资本增资本。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计9.4 9.4 库存股与股份支付的核算库存股与股份支付的核算 9.4.1 库存股的核算库存股的核算 指商业银行依法定程序收购或获得而指商业银行依法定程序收购或获得而尚未转让或注销的本行已发行股份。尚未转让或注销的本行已发
19、行股份。库存股库存股 尚未发行的股票不属于库存股尚未发行的股票不属于库存股 库存股不得参与银行的利润分配库存股不得参与银行的利润分配1会计科目的设置会计科目的设置 “库存股库存股”所有者权益的备抵科目，核算商业银行收购、转让或注所有者权益的备抵科目，核算商业银行收购、转让或注销的本行股份金额。期末余额在借方，反映商业银行持有尚销的本行股份金额。期末余额在借方，反映商业银行持有尚未转让或注销的本行股份金额。未转让或注销的本行股份金额。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计2账务处理账务处理 借：库存股借：库存股 贷：存放中央银行款项或有关科目贷：存放中央银行款项或有关科目
20、（1 1）商业银行为减少注册资本而收购本行股份，应自）商业银行为减少注册资本而收购本行股份，应自收购之日起收购之日起1010日内注销。商业银行收购本行股份，应按日内注销。商业银行收购本行股份，应按实际支付的金额，增加库存股：实际支付的金额，增加库存股：商业银行注销收购的本行股份：商业银行注销收购的本行股份：借：股本借：股本 （股票面值（股票面值注销股数）注销股数）资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （借贷方差额借贷方差额）贷：库存股贷：库存股 （注销库存股的账面余额）（注销库存股的账面余额）收购股票的实际成本大于股票面值的差额，先冲减该股票发行时形成的股本溢收购股票的实际成本大于股票面值的差额，
21、先冲减该股票发行时形成的股本溢价（以股本溢价与股本总额的比例为限）；若股本溢价不足冲减或该股票原按面价（以股本溢价与股本总额的比例为限）；若股本溢价不足冲减或该股票原按面值发行的，则依次冲减盈余公积和未分配利润。值发行的，则依次冲减盈余公积和未分配利润。若收购股票的实际成本小于股票面值，则其差额计入资本公积，增加股本溢价。若收购股票的实际成本小于股票面值，则其差额计入资本公积，增加股本溢价。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计为减资收购本行股份核算实例为减资收购本行股份核算实例见教材例见教材例94（2 2）商业银行为奖励本行职工而收购本行股份，所购）商业银行为奖励本行
22、职工而收购本行股份，所购股份不得超过本行已发行股份总额的股份不得超过本行已发行股份总额的5 5，并且应将所，并且应将所购股份购股份1 1年内转让给职工。商业银行收购本行股份，应年内转让给职工。商业银行收购本行股份，应按实际支付的金额，增加库存股：按实际支付的金额，增加库存股：借：库存股借：库存股 贷：存放中央银行款项或有关科目贷：存放中央银行款项或有关科目 银行将所购股份奖励给职工，属于以权益结算的股份支付的：银行将所购股份奖励给职工，属于以权益结算的股份支付的：借：存放中央银行款项或有关科目借：存放中央银行款项或有关科目 （实际收到的金额，如有）（实际收到的金额，如有）资本公积资本公积其他资
23、本公积其他资本公积（依职工获取奖励股份实际情况确定的金额）（依职工获取奖励股份实际情况确定的金额）贷：库存股贷：库存股 （奖励库存股的账面余额）（奖励库存股的账面余额）贷或借：资本公积贷或借：资本公积股本溢价股本溢价 （借贷方差额）（借贷方差额）金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计（3 3）股东因对股东大会作出的银行合并、分立决议持）股东因对股东大会作出的银行合并、分立决议持有异议而要求银行收购本行股份的，商业银行应按实际有异议而要求银行收购本行股份的，商业银行应按实际支付的金额，增加库存股：支付的金额，增加库存股：借：库存股借：库存股 贷：存放中央银行款项或有关科目
24、贷：存放中央银行款项或有关科目 银行对上述所购股份，以及与持有本行股份的其他公司合银行对上述所购股份，以及与持有本行股份的其他公司合并而获得的本行股份，应在并而获得的本行股份，应在6 6个月内转让或注销。个月内转让或注销。注销股份的核算同前述。银行转让库存股时：注销股份的核算同前述。银行转让库存股时：借：存放中央银行款项或有关科目借：存放中央银行款项或有关科目 （实际收到的金额）（实际收到的金额）贷：库存股贷：库存股 （转让库存股的账面余额）（转让库存股的账面余额）资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （借贷方差额借贷方差额）转让库存股实际收到的金额大于收购股票的实际成本的差额，计入资本公积。转让
25、库存股实际收到的金额大于收购股票的实际成本的差额，计入资本公积。若转让库存股实际收到的金额小于收购股票的实际成本，则其差额先冲减该股若转让库存股实际收到的金额小于收购股票的实际成本，则其差额先冲减该股票发行时形成的股本溢价（以股本溢价与股本总额的比例为限）；若股本溢价不票发行时形成的股本溢价（以股本溢价与股本总额的比例为限）；若股本溢价不足冲减或该股票原按面值发行的，则依次冲减盈余公积和未分配利润。足冲减或该股票原按面值发行的，则依次冲减盈余公积和未分配利润。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计9.4.2 以权益结算的股份支付的核算以权益结算的股份支付的核算 股份支付
26、股份支付概概 念念 以权益结算以权益结算的股份支付的股份支付种种 类类 指商业银行为获取职工提供服务而授指商业银行为获取职工提供服务而授予权益工具，或者承担以权益工具为予权益工具，或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。基础确定的负债的交易。以现金结算以现金结算的股份支付的股份支付本节讲述本节讲述指商业银行为获取服务以股份或其他指商业银行为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。权益工具作为对价进行结算的交易。指商业银行为获取服务承担以股份或指商业银行为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。现金或其他资产义务
27、的交易。以授予职工权益工以授予职工权益工具的公允价值计量。具的公允价值计量。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计1授予日授予日的处理的处理 授予后，对于可立即行权的以权益结算的股份支付，应授予后，对于可立即行权的以权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值计入相关的成本费用，相应在授予日按照权益工具的公允价值计入相关的成本费用，相应地增加资本公积。会计分录为：地增加资本公积。会计分录为：股份支付协议获得股股份支付协议获得股东大会批准的日期。东大会批准的日期。借：业务及管理费借：业务及管理费 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 授予后，对于要求职
28、工履行一定服务期限或在银行经营授予后，对于要求职工履行一定服务期限或在银行经营达到协议规定业绩条件才可行权的以权益结算的股份支付，在达到协议规定业绩条件才可行权的以权益结算的股份支付，在授予日不做会计处理。授予日不做会计处理。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计2等待期等待期的处理的处理 等待期内的每个资产负债表日，对不可立即行权的以权等待期内的每个资产负债表日，对不可立即行权的以权益结算的股份支付，银行应以对可行权权益工具数量的最佳估益结算的股份支付，银行应以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值确认相关成本费用，计为基础，按照权益工具授
29、予日的公允价值确认相关成本费用，并相应增加资本公积。会计分录为：并相应增加资本公积。会计分录为：授予日至可行权日之间的期间。授予日至可行权日之间的期间。可行权日：指协议规定的可行权条件得到满可行权日：指协议规定的可行权条件得到满足、职工具有从银行取得权益工具权利的日期。足、职工具有从银行取得权益工具权利的日期。借：业务及管理费借：业务及管理费 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 等待期内的资产负债表日，若后续信息表明可行权权益等待期内的资产负债表日，若后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应调整，并在可行权日调整至工具的数量与以前估计不同的，应调整，并在可行权日调整至
30、实际可行权的权益工具数量。实际可行权的权益工具数量。可行权日之后至实际行权日之间的期间，不做会计处理。可行权日之后至实际行权日之间的期间，不做会计处理。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计3行权日行权日的处理的处理 行权日，银行根据实际行权的权益工具数量，计算确定行权日，银行根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入股本的金额，差额确认为股本溢价。会计分录为：应转入股本的金额，差额确认为股本溢价。会计分录为：职工实际行使权利获职工实际行使权利获得权益工具的日期。得权益工具的日期。借：存放中央银行款项或有关科目借：存放中央银行款项或有关科目 （实际收到的金额）（实际收到
31、的金额）资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 （已行权的权益工具账面余额）（已行权的权益工具账面余额）贷：股本贷：股本 （已行权的权益工具面值总额）（已行权的权益工具面值总额）资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （借贷方差额）（借贷方差额）若以收购的本行股份（即库存股）支付的，应结转相应若以收购的本行股份（即库存股）支付的，应结转相应的库存股和资本公积，差额计入股本溢价。会计分录为：的库存股和资本公积，差额计入股本溢价。会计分录为：借：存放中央银行款项或有关科目借：存放中央银行款项或有关科目 （实际收到的金额）（实际收到的金额）资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 （已行权的权益工具账面
32、余额）（已行权的权益工具账面余额）贷：库存股贷：库存股 （支付库存股的账面余额）（支付库存股的账面余额）贷或借：资本公积贷或借：资本公积股本溢价股本溢价 （借贷方差额）（借贷方差额）金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计以权益结算的股份支付核算实例以权益结算的股份支付核算实例见教材例见教材例95金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计9.5 9.5 留存收益的核算留存收益的核算 9.5.1 盈余公积的核算盈余公积的核算 盈余公积盈余公积 一般风险准备一般风险准备 未分配利润未分配利润盈余公积盈余公积概概 念念 法法 定定盈余公积盈余公积内内 容容
33、指商业银行按规定从税后净利润中提取的，指商业银行按规定从税后净利润中提取的，可用于弥补亏损和转增资本的累积盈余。可用于弥补亏损和转增资本的累积盈余。任任 意意盈余公积盈余公积商业银行实现的年度净利润在弥补以商业银行实现的年度净利润在弥补以前年度亏损后，按其金额的一定比例前年度亏损后，按其金额的一定比例（1010）计提的盈余公积。计提的盈余公积。商业银行计提法定盈余公积后，经股商业银行计提法定盈余公积后，经股东大会或类似机构批准，可以从税后东大会或类似机构批准，可以从税后净利润中提取任意盈余公积。净利润中提取任意盈余公积。其累计余额超过其累计余额超过注册资本的注册资本的50时，可不再计提。时，可
34、不再计提。用用 途途 用于弥补亏损、转增资本或派送新股，但转增用于弥补亏损、转增资本或派送新股，但转增资本后留存的金额不得少于注册资本的资本后留存的金额不得少于注册资本的2525。其提取比例由银其提取比例由银行自行确定。行自行确定。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计1会计科目的设置会计科目的设置 “盈余公积盈余公积”所有者权益类科目，核算商业银行从净利润中提取的盈所有者权益类科目，核算商业银行从净利润中提取的盈余公积。该科目分别余公积。该科目分别“法定盈余公积法定盈余公积”、“任意盈余公积任意盈余公积”进行明细核算。期末余额在贷方，反映商业银行提取的盈余进行明细核算
35、。期末余额在贷方，反映商业银行提取的盈余公积结余金额。公积结余金额。2账务处理账务处理 （1 1）商业银行按规定从税后净利润中提取盈余公积时：）商业银行按规定从税后净利润中提取盈余公积时：借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计（2 2）商业银行经股东大会或类似机构决议，用盈余公）商业银行经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损时：积弥补亏损时：借：盈余公积借：盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 法定盈余公
36、积法定盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏（3 3）商业银行经股东大会或类似机构决议，用盈余公）商业银行经股东大会或类似机构决议，用盈余公积转增资本时：积转增资本时：借：盈余公积借：盈余公积 贷：实收资本或股本贷：实收资本或股本（4 4）股份制商业银行经股东大会决议，用盈余公积派）股份制商业银行经股东大会决议，用盈余公积派送新股时：送新股时：借：盈余公积借：盈余公积 （按派送新股计算的金额）（按派送新股计算的金额）贷：股本贷：股本 （股票面值（股票面值派送新股总数）派送新股总数）资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （借贷方差额）（借贷方差额）金融企业会计金融企业会计第二篇第
37、二篇 商业银行会计商业银行会计9.5.2 一般风险准备的核算一般风险准备的核算 一般风险准备一般风险准备概概 念念 提提 取取 指商业银行实现的年度净利润在弥补亏损和计提盈指商业银行实现的年度净利润在弥补亏损和计提盈余公积之后，根据承担风险和损失的资产余额的一余公积之后，根据承担风险和损失的资产余额的一定比例计提的，用于弥补非预期风险损失的准备金。定比例计提的，用于弥补非预期风险损失的准备金。由商业银行法人自行确定计提比例（一般风由商业银行法人自行确定计提比例（一般风险准备余额不得低于商业银行风险资产期末险准备余额不得低于商业银行风险资产期末余额的余额的1 1），统一计提。统一计提。用用 途途
38、 用于弥补亏损，但不得用于分红和转增资本。用于弥补亏损，但不得用于分红和转增资本。1会计科目的设置会计科目的设置 “一般风险准备一般风险准备”所有者权益类科目，核算商业银行按规定从净利润中提所有者权益类科目，核算商业银行按规定从净利润中提取的一般风险准备。期末余额在贷方，反映商业银行提取的取的一般风险准备。期末余额在贷方，反映商业银行提取的一般风险准备结余金额。一般风险准备结余金额。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计2账务处理账务处理 （1 1）商业银行从税后净利润中提取一般风险准备时：）商业银行从税后净利润中提取一般风险准备时：借：利润分配借：利润分配提取一般风险
39、准备提取一般风险准备 贷：一般风险准备贷：一般风险准备（2 2）商业银行用一般风险准备弥补亏损时：）商业银行用一般风险准备弥补亏损时：借：一般风险准备借：一般风险准备 贷：利润分配贷：利润分配一般风险准备补亏一般风险准备补亏9.5.3 未分配利润的核算未分配利润的核算 商业银行留待以后年度分配且尚未指商业银行留待以后年度分配且尚未指定用途的利润。定用途的利润。未分配未分配利润利润未分配利润未分配利润期初未分配利润期初未分配利润本期实现净利润本期实现净利润提取的盈余公积提取的盈余公积 提取的提取的一般风险准备一般风险准备分出利润分出利润金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会
40、计1会计科目的设置会计科目的设置 “利润分配利润分配未分配利润未分配利润”“利润分配利润分配”科目属于所有者权益类科目，分别科目属于所有者权益类科目，分别“提取提取法定盈余公积法定盈余公积”、“提取任意盈余公积提取任意盈余公积”、“提取一般风险提取一般风险准备准备”、“应付现金股利或利润应付现金股利或利润”、“转作股本的利润转作股本的利润”、“盈余公积补亏盈余公积补亏”、“一般风险准备补亏一般风险准备补亏”和和“未分配利润未分配利润”等进行明细核算。等进行明细核算。2账务处理账务处理 借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 年度终了，将全年实现的净利润，自年度终
41、了，将全年实现的净利润，自“本年利润本年利润”科目科目转入转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目：科目：如为亏损，做相反的会计分录。如为亏损，做相反的会计分录。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 同时，将同时，将“利润分配利润分配”科目下的其他明细科目的余额转科目下的其他明细科目的余额转入入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目：科目：借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配其他明细科目其他明细科目 结转后，除结转后，除“未分配利润未分配利润”明细科目外，其他明细科目明细科目外，其他明细科目无余额。无余额。“未分配利润未分配利润”明细科目若为明细科目若为期末贷方余额期末贷方余额，则反映历，则反映历年积累的未分配利润；若为年积累的未分配利润；若为期末借方余额期末借方余额，则反映历年未弥，则反映历年未弥补的亏损。补的亏损。END
