1、2022-12-1711.3.4 同时换入多项资产时的会计处理同时换入多项资产时的会计处理n如果该交换具有商业实质，公允价值能够可靠计如果该交换具有商业实质，公允价值能够可靠计量，则同时换入多项资产，应当按照换入各项资量，则同时换入多项资产，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。资产的成本。2022-12-172n补补3：甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为适用的增值税税率均为17
2、%。2009年年8月，为适月，为适应业务发展的需要，经协商，甲公司决定以生产应业务发展的需要，经协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的厂房、设备以及库存商品换入经营过程中使用的厂房、设备以及库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的办公楼、小汽车、乙公司生产经营过程中使用的办公楼、小汽车、客运汽车。客运汽车。n甲公司厂房的账面原价为甲公司厂房的账面原价为1500万元，在交换日的万元，在交换日的累计折旧为累计折旧为300万元，公允价值为万元，公允价值为1000万元；万元；n设备的账面价值为设备的账面价值为600万元，在交换日的累计折万元，在交换日的累计折旧为旧为480万元，公允价值为万元，公允价值为
3、100万元；万元；n库存商品的账面余额为库存商品的账面余额为300万元，公允价值为万元，公允价值为350万元，公允价值等于计税价格。万元，公允价值等于计税价格。2022-12-173n乙公司办公楼的账面原价为乙公司办公楼的账面原价为2000万元，在交换万元，在交换日的累计折旧为日的累计折旧为1000万元，公允价值为万元，公允价值为1100万万元；元；n小汽车的账面原价为小汽车的账面原价为300万元，在交换日的累计万元，在交换日的累计折旧为折旧为190万元，公允价值为万元，公允价值为100万元；万元；n客运汽车的账面原价为客运汽车的账面原价为300万元，在交换日的累万元，在交换日的累计折旧为计折
4、旧为180万元，公允价值为万元，公允价值为150万元。万元。n乙公司另外向甲公司支付银行存款乙公司另外向甲公司支付银行存款100万元；万元；n经分析，该交换具有商业实质经分析，该交换具有商业实质2022-12-174n假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；整个交易过程中没有发生除增值税以值准备；整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费；外的其他相关税费；n甲公司换入乙公司的办公楼、小汽车、客运汽甲公司换入乙公司的办公楼、小汽车、客运汽车均作为固定资产使用和管理；车均作为固定资产使用和管理；n乙公司换入甲公司的厂房、设备作为固定资产乙公司
5、换入甲公司的厂房、设备作为固定资产使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用和管理。和管理。n甲公司开具了增值税专用发票。甲公司开具了增值税专用发票。2022-12-175n甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：n(1)换出库存商品的增值税销项税额：换出库存商品的增值税销项税额：350*17%=59.5（万元）（万元）n(2)计算换入资产、换出资产公允价值总额：计算换入资产、换出资产公允价值总额：n换出资产公允价值总额换出资产公允价值总额 =1000+100+350=1450（万元）（万元）n换入资产公允价值总额换入资产公允价值总额 =1100+10
6、0+150=1350（万元）（万元）n(3)计算换入资产总成本：计算换入资产总成本：n换入资产总成本换入资产总成本 =换出资产公允价值换出资产公允价值补价补价+应支付的相关税费应支付的相关税费 =1450100+350*17%=1409.5（万元）（万元）2022-12-176n(4)计算确定换入各项资产的公允价值占换入计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例：资产公允价值总额的比例：n办公楼公允价值占换入资产公允价值总额的比办公楼公允价值占换入资产公允价值总额的比例例=1100/1350=81.5%n小汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比小汽车公允价值占换入资产公允价值总
7、额的比例例=100/1350=7.4%n客运汽车公允价值占换入资产公允价值总额的客运汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例比例=150/1350=11.1%2022-12-177n(5)计算确定换入各项资产的成本：计算确定换入各项资产的成本：办公楼的成本：办公楼的成本：1409.5*81.5%=1148.75（万元）（万元）小汽车的成本：小汽车的成本：1409.5*7.4%=104.3（万元）（万元）客运汽车的成本：客运汽车的成本：1409.5*11.1%=156.45（万元）（万元）n（6）计算交换损益）计算交换损益 =换出资产的公允价值换出资产的公允价值-换出资产的账面价值换出资产的账面
8、价值 =（1000+100）-（1200+120）=-2202022-12-178n（7）会计分录：）会计分录：n借：固定资产清理借：固定资产清理 13 200 000n 累计折旧累计折旧 7 800 000n 贷：固定资产贷：固定资产厂房厂房 1 5 000 000n 设备设备 6 000 000n借：主营业务成本借：主营业务成本 3 000 000n 贷：库存商品贷：库存商品 3 000 0002022-12-179n借：固定资产借：固定资产办公楼办公楼 11 487 500n 小汽车小汽车 1 043 000n 客运汽车客运汽车 1 564 500n 银行存款银行存款 1 000 000
9、n 营业外支出营业外支出 2 200 000n贷：固定资产清理贷：固定资产清理 13 200 000n 主营业外收入主营业外收入 3 500 000n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）595 0002022-12-1710n乙公司的账务处理如下：乙公司的账务处理如下：n(1)换入资产原材料的增值税进项税额：换入资产原材料的增值税进项税额：350*17%=59.5（万元）（万元）n(2)计算换入资产、换出资产公允价值总额：计算换入资产、换出资产公允价值总额：换入资产公允价值总额换入资产公允价值总额 =1000+100+350=1450（万元）（万元）换出资产公允价值总
10、额换出资产公允价值总额 =1000+100+150=1350（万元）（万元）n(3)确定换入资产总成本：确定换入资产总成本：换入资产总成本换入资产总成本 =换出资产公允价值换出资产公允价值+支付的补价支付的补价-可抵扣的增值税可抵扣的增值税进项税额进项税额=1350+100-59.5=1390.5（万元）（万元）2022-12-1711n(4)计算确定换入各项资产的公允价值占换入计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例：资产公允价值总额的比例：n厂房公允价值占换入资产公允价值总额的比例厂房公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1000/1450=69%n设备公允价值占换入资产
11、公允价值总额的比例设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例=100/1450=6.9%n原材料公允价值占换入资产公允价值总额的比原材料公允价值占换入资产公允价值总额的比例例=350/1450=24.1%2022-12-1712n(5)计算确定换入各项资产的成本：计算确定换入各项资产的成本：n厂房的成本：厂房的成本：=1390.5*69%=193.05（万元）（万元）n设备的成本：设备的成本：=1390.5*6.9%=95.94（万元）（万元）n原材料的成本：原材料的成本：=1390.5*24.1%=335.11（万（万元）元）n（6）计算交换损益）计算交换损益 =换出资产公允价值换出资产公允价
12、值-换出资产账面价值换出资产账面价值 =1350-（1000+110+120）=1202022-12-1713n(7)会计分录会计分录：n借：固定资产清理借：固定资产清理 12 300 000n 累计折旧累计折旧 13 700 000n 贷：固定资产贷：固定资产办公楼办公楼 20 000 000n 小汽车小汽车 3 000 000n 客运汽车客运汽车 3 000 0002022-12-1714n借：固定资产借：固定资产厂房厂房 9 594 500n 设备设备 959 400n 原材料原材料 3 351 100n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）595 000n贷：固
13、定资产清理贷：固定资产清理 12 300 000n 营业外收入营业外收入 1 200 000n 银行存款银行存款 1 000 0002022-12-17151.4 换入资产基于换出资产换入资产基于换出资产 账面价值的会计处理账面价值的会计处理n1.4.1 换入单项资产换入单项资产n1.4.2 同时换入多项资产同时换入多项资产2022-12-17161.4.1 换入单项资产换入单项资产n1、不涉及补价时、不涉及补价时1）不涉及补价时，换入资产的成本计算公式为：不涉及补价时，换入资产的成本计算公式为：换入资产的入账金额换入资产的入账金额 =换出资产的账面价值换出资产的账面价值+应支付的相关税费应支
14、付的相关税费2）不确认损益不确认损益.2022-12-1717n2、涉及补价时、涉及补价时n支付补价方支付补价方n1）支付补价方换入资产成本的计算公式为：）支付补价方换入资产成本的计算公式为：n2）不确认损益）不确认损益n收到补价方收到补价方n1）收到补价方换入资产成本的计算公式为）收到补价方换入资产成本的计算公式为n2）不确认损益）不确认损益2022-12-1718n补补4：A A公司以一辆小汽车换取公司以一辆小汽车换取B B公司一辆小型公司一辆小型中巴。中巴。qA A公司小汽车的账面原价为公司小汽车的账面原价为3030万元，累计折旧为万元，累计折旧为1111万元，公允价值为万元，公允价值为
15、1616万元；万元；qB B公司小型中巴账面原价为公司小型中巴账面原价为4040万元，累计折旧为万元，累计折旧为1515万元，公允价值为万元，公允价值为2020万元；万元；qA A公司支付了公司支付了4 4万元现金，不考虑相关税费；万元现金，不考虑相关税费；q经分析，该交换不具有商业实质经分析，该交换不具有商业实质2022-12-1719A A公司公司 借借:固定资产清理固定资产清理 1919 累计折旧累计折旧 1111 贷贷:固定资产固定资产小汽车小汽车 3030 借：固定资产借：固定资产小型中巴小型中巴 2323 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 19 19 现金现金 4 42022-12
16、-1720B B公司公司 借：固定资产清理借：固定资产清理 2525 累计折旧累计折旧 1515 贷：固定资产贷：固定资产小型中巴小型中巴 4040 借：固定资产借：固定资产小汽车小汽车 2121（25-425-4）现金现金 4 4 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 25252022-12-1721q若经分析，该交换具有商业实质若经分析，该交换具有商业实质A A公司公司 借借:固定资产清理固定资产清理 1919 累计折旧累计折旧 1111 贷贷:固定资产固定资产小汽车小汽车 3030 借：固定资产借：固定资产小型中巴小型中巴 2020（16+416+4）营业外支出营业外支出 3 3 贷：固定资
17、产清理贷：固定资产清理 1919 现金现金 4 42022-12-1722B B公司公司 借：固定资产清理借：固定资产清理 2525 累计折旧累计折旧 1515 贷：固定资产贷：固定资产小型中巴小型中巴 4040 借：固定资产借：固定资产小汽车小汽车 1616（20-420-4）现金现金 4 4 营业外支出营业外支出 5 5 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 25252022-12-17231.4.2 同时换入多项资产同时换入多项资产n基于换出资产账面价值计价时，如果同时换入多基于换出资产账面价值计价时，如果同时换入多项资产，应当按照换入各项资产的原账面价值占项资产，应当按照换入各项资产的原账
18、面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的入账金成本总额进行分配，确定各项换入资产的入账金额。额。2022-12-1724n例例1-5nA A公司拥有一个出租车队经营出租业务，其主要车公司拥有一个出租车队经营出租业务，其主要车辆是福特公司的汽车和长春一汽公司的汽车。辆是福特公司的汽车和长春一汽公司的汽车。A A公公司希望通过引入通用公司的汽车和丰田公司的汽司希望通过引入通用公司的汽车和丰田公司的汽车来增加出租车队的汽车种类，因此，车来增加出租车队的汽车种类，因此，A A公司与同公司与同样经营出租车业务的样经营
19、出租车业务的B B公司商定，公司商定，A A公司用一辆福公司用一辆福特汽车和一辆一汽汽车交换特汽车和一辆一汽汽车交换B B公司的一辆通用汽车公司的一辆通用汽车和一辆丰田汽车。和一辆丰田汽车。2022-12-1725 福特汽车的原值为福特汽车的原值为150000150000元，在交换日的累计折元，在交换日的累计折旧为旧为1500015000元，公允价值为元，公允价值为160 000160 000元；一汽汽车元；一汽汽车的原值为的原值为1 000 0001 000 000元元&在交换日的累计折旧为在交换日的累计折旧为600000600000元，公允价值为元，公允价值为500 000500 000元
20、，通用汽车的原元，通用汽车的原值为值为200 000200 000元，在交换日的累计折旧为元，在交换日的累计折旧为6400064000元，元，公允价值为公允价值为170000170000元；丰田汽车的原值为元；丰田汽车的原值为800000800000元，在交换日的累计折旧为元，在交换日的累计折旧为450000450000元，公允价值元，公允价值为为500000500000元，元，A A公司另外向公司另外向B B公司支付银行存款公司支付银行存款1000010000元，假设整个交易过程没有发生相关税费元，假设整个交易过程没有发生相关税费。2022-12-1726n分析：分析：A A公司与公司与B
21、B公司进行的是多项资产交换，换公司进行的是多项资产交换，换入、换出资产都是用作出租，并且其未来现金流入、换出资产都是用作出租，并且其未来现金流量在风险、时间和金额方面基本相同。量在风险、时间和金额方面基本相同。A A，B B公司公司都是经营出租车出租业务，其面临的系统风险基都是经营出租车出租业务，其面临的系统风险基本相同，因此可以合理判断，换入、换出资产的本相同，因此可以合理判断，换入、换出资产的预计未来现金流量的现值基本相同。同时，支付预计未来现金流量的现值基本相同。同时，支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例为货币性资产
22、之和的比例为1.49%1.49%，低于，低于25%25%。因此。因此A A、B B公司进行的是非货币性资产交换公司进行的是非货币性资产交换。2022-12-17271、A公司的会计处理公司的会计处理n第一步，计算确定换入各项资产的成本。换出资第一步，计算确定换入各项资产的成本。换出资产的账面价值分别为：产的账面价值分别为：福特汽车的账面价值福特汽车的账面价值 =150000-15000=135000（元）（元）一汽汽车的账面价值一汽汽车的账面价值 =1000000-600000=400000（元）（元）n换入资产的账面价值分别为：换入资产的账面价值分别为：通用汽车的账面价值通用汽车的账面价值
23、=200000-64000=136000（元）（元）丰田汽车的账面价值丰田汽车的账面价值 =800000-450000=350000（元）（元）2022-12-1728换入资产的总成本换入资产的总成本 =换出资产账面价值换出资产账面价值+支付的补价支付的补价 +应支付的相关税费应支付的相关税费 =135000+400000+10000+0 =545000（元）（元）换入各项资产的入账金额分别为：换入各项资产的入账金额分别为：2022-12-1729n第二步，编制会计分录第二步，编制会计分录 借：固定资产清理借：固定资产清理 535000 累计折旧累计折旧 615000 贷：固定资产贷：固定资产
24、福特汽车福特汽车 150000 一汽汽车一汽汽车 1000000 借：固定资产借：固定资产通用汽车通用汽车 152510 丰田汽车丰田汽车 392490 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 535000 银行存款银行存款 10000以账面价值为基础计算换入资产入账金额的情况下，以账面价值为基础计算换入资产入账金额的情况下，不确认损益。不确认损益。2022-12-17302、B公司的会计处理公司的会计处理n第一步，计算确定换入各项资产的入账金额。换第一步，计算确定换入各项资产的入账金额。换出资产的账面价值分别为：出资产的账面价值分别为：n通用汽车的账面价值通用汽车的账面价值 =200000-640
25、00=136000（元）（元）n丰田汽车的账面价值丰田汽车的账面价值 =800000-450000=350000（元）（元）n换入资产的账面价值分别为：换入资产的账面价值分别为：n福特汽车的账面价值福特汽车的账面价值 =150000-15000=135000（元）（元）n一汽汽车的账面价值一汽汽车的账面价值 =1000000-600000=400000（元）（元）2022-12-1731n换入资产的总成本换入资产的总成本 =换出资产账面价值换出资产账面价值-收到的补价收到的补价+应付税费应付税费 =136000+350000-10000=476000（元）（元）n换入各项资产的入账金额分别为：
26、换入各项资产的入账金额分别为：2022-12-1732n第二步，编制会计分录第二步，编制会计分录 借：固定资产清理借：固定资产清理 486000 累计折旧累计折旧 514000 贷：固定资产贷：固定资产通用汽车通用汽车 200000 丰田汽车丰田汽车 800000 借：固定资产借：固定资产福特汽车福特汽车 120112 一汽汽车一汽汽车 355888 银行存款银行存款 10000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 486000 同理，同理，B公司的该项交换不确认损益。公司的该项交换不确认损益。2022-12-1733n补补5:A工厂以自产的甲产品工厂以自产的甲产品6件与件与B工厂交换其工厂交换
27、其生产的乙材料生产的乙材料3吨。吨。n甲产品当月平均不含税售价甲产品当月平均不含税售价3200元元/件，生产件，生产成本成本2100元元/件，公允价件，公允价3000元元/件，件，A工厂为工厂为交换而支付货物运费交换而支付货物运费503元，未取得可以抵扣元，未取得可以抵扣税款的运输发票；税款的运输发票；n乙材料当月平均不含税售价乙材料当月平均不含税售价5900元元/吨，公允吨，公允价价6000元元/吨。生产成本为吨。生产成本为4500元元/吨吨,计提存计提存货跌价准备货跌价准备200元元/吨吨,增值税税率增值税税率17%，双方，双方约定不再支付补价，互相开具增值税专用发票。约定不再支付补价，互
28、相开具增值税专用发票。n若经分析，该交换具有商业实质。若经分析，该交换具有商业实质。2022-12-1734n A厂的会计处理：厂的会计处理：q A厂增值税销项税额厂增值税销项税额 =3200617%=3264（元）（元）B厂增值税销项税额厂增值税销项税额 =5900317%=3009（元）（元）qA厂换入的乙材料入账价值厂换入的乙材料入账价值 =30006+3264+503-3009=18758（元）（元）qA厂非货币性资产交换利润厂非货币性资产交换利润 =（3000-2100）6=5400（元）（元）2022-12-1735n借：原材料借：原材料 18 758 应交税应交税应交增值税（进项
29、税额）应交增值税（进项税额）3 009 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 18 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 264 银行存款银行存款 503n借：主营业务成本借：主营业务成本 12 600 贷：库存商品贷：库存商品 12 6002022-12-1736nB厂的会计处理：厂的会计处理：q B增值税销项税额增值税销项税额 =5900317%=3009（元）（元）A厂增值税销项税额厂增值税销项税额 =3200617%=3264（元）（元）qB厂换入的乙材料入账价值厂换入的乙材料入账价值 =60003+3009-3264-2003 =17145（元）（元）q
30、B厂非货币性资产交换利润厂非货币性资产交换利润 =（6000-4500）3=4500（元）（元）2022-12-1737n借：原材料借：原材料 17 145 应交税应交税应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 264 存货跌价准备存货跌价准备 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 18 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 009n借：主营业务成本借：主营业务成本 13 500 贷：库存商品贷：库存商品 13 5002022-12-1738若经分析，该交换不具有商业实质。若经分析，该交换不具有商业实质。nA厂的会计处理：厂的会计处理：nA厂换入的乙
31、材料入账价值厂换入的乙材料入账价值 =21006+3264+503-3009=13358（元）（元）n会计分录：会计分录：借：原材料借：原材料 13 358 应交税应交税应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 009 贷：库存商品贷：库存商品 12 600 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 264 银行存款银行存款 5032022-12-1739nB厂的会计处理：厂的会计处理：B厂换入的乙材料入账价值厂换入的乙材料入账价值 =45003+3009-3264-2003 =12645（元）（元）n会计分录：会计分录：借：原材料借：原材料 12 645 应交税应
32、交税应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 264 存货跌价准备存货跌价准备 600 贷：库存商品贷：库存商品 13 500 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 0092022-12-17401.5 非货币性资产交换的信息披露非货币性资产交换的信息披露n企业至少应该在报表附注中披露如下有关非企业至少应该在报表附注中披露如下有关非 货币性资产交换的信息：货币性资产交换的信息：n1、换入资产、换出资产的类别、换入资产、换出资产的类别n2、换入资产成本的确定方式、换入资产成本的确定方式n3、换入资产、换出资产的公允价值以及换出、换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值资产的账面价值n4、非货币性资产交换确认的损益、非货币性资产交换确认的损益
