1、辽宁石油化工大学经济管理学院12022-12-18本章主要内容筹资业务的核算1供应过程的核算2生产过程的核算3产品销售及财务成果的计算与分配4第五章 会计核算方法的应用 公司制企业的会计核算辽宁石油化工大学经济管理学院22022-12-18工业企业主要经营业务流程图工业企业主要经营业务流程图筹资筹资货币货币资金资金材料材料固定资产固定资产储备储备资金资金在产品在产品生产生产资金资金产成品产成品成品成品资金资金销售销售货币货币资金资金财务成财务成果计算果计算资金分配资金分配与退出与退出供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程结算及结算及分配过程分配过程缴税、提取公积金、分配利润缴税、提取
2、公积金、分配利润补偿生产耗费，进行补偿生产耗费，进行下一阶段生产下一阶段生产辽宁石油化工大学经济管理学院32022-12-18 第一节第一节 筹资业务的核算筹资业务的核算筹筹集集资资金金所有者所有者 投入投入债权人债权人 投入投入所有者所有者 权益权益负债负债u货币资产货币资产u非货币资产非货币资产u发行股票发行股票u向金融机构借款向金融机构借款u发行公司债券发行公司债券辽宁石油化工大学经济管理学院42022-12-18一一 所有者投入资本所有者投入资本(一一)所有者投入资本的组成所有者投入资本的组成按其按其形成形成来源来源投入资本投入资本留存收益留存收益实收资本实收资本（股本股本）资本公积资
3、本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润辽宁石油化工大学经济管理学院52022-12-18(二二)所有者（股东）投入资本的有关规定所有者（股东）投入资本的有关规定n所有者所有者（股东股东）可以用货币出资，也可以用可以用货币出资，也可以用实物、工业产权、非专利技术、土地使用权实物、工业产权、非专利技术、土地使用权作价出资作价出资n以工业产权、非专利技术作价出资的金额不以工业产权、非专利技术作价出资的金额不得超过注册资本的得超过注册资本的2020n股票发行价格可以按票面金额，也可以超过股票发行价格可以按票面金额，也可以超过票面金额，但票面金额，但不得低于票面金额不得低于票面金额辽宁石油化工大学经
4、济管理学院62022-12-18投入资本和作为准资本的资本公积，构成企业在一定投入资本和作为准资本的资本公积，构成企业在一定规模下开展生产经营的最基础的启动资金，是企业存规模下开展生产经营的最基础的启动资金，是企业存在的基本条件。在的基本条件。盈余公积和未分配利润等留存收益，则来自于企业经盈余公积和未分配利润等留存收益，则来自于企业经营过程中的资本增值，反映了企业的经营成绩和财务营过程中的资本增值，反映了企业的经营成绩和财务状况，并在一定程度上为企业扩大生产经营规模提供状况，并在一定程度上为企业扩大生产经营规模提供条件。条件。投入资本的多少是决定企业所有者对企业利益要求权投入资本的多少是决定企
5、业所有者对企业利益要求权和承担风险大小的依据，资本增值同投入资本相比，和承担风险大小的依据，资本增值同投入资本相比，能够反映出企业长期以来的经营成果和财务状况。能够反映出企业长期以来的经营成果和财务状况。这种分类反映了这种分类反映了企业内部的资金企业内部的资金来源结构来源结构辽宁石油化工大学经济管理学院72022-12-18n为了妥善处理好利润分配过程中的复杂关系，就需为了妥善处理好利润分配过程中的复杂关系，就需要对所有者权益按来源不同，分层次地确定利润分要对所有者权益按来源不同，分层次地确定利润分配涉及的范围。配涉及的范围。n通过对所有者权益的合理分类作出如下方面的界定：通过对所有者权益的合
6、理分类作出如下方面的界定：1.1.所有者权益中什么项目可以用于分配，什么项目所有者权益中什么项目可以用于分配，什么项目不能用于分配。不能用于分配。2.2.可以用于分配的项目能够分配到什么程度可以用于分配的项目能够分配到什么程度3.3.在分配之前是否有什么制约条件在分配之前是否有什么制约条件这种分类反映了这种分类反映了利润分配政策上利润分配政策上的限制因素的限制因素辽宁石油化工大学经济管理学院82022-12-18（三）（三）核算筹资业务应设置的账户核算筹资业务应设置的账户1.1.实收资本（股本）实收资本（股本）所有者权益类帐户所有者权益类帐户借借 实收资本实收资本（股本股本）贷贷1 1）因资本
7、过剩而减资）因资本过剩而减资2 2）因亏损严重而减资）因亏损严重而减资 期初余额期初余额1 1）所有者投入资本（股本）所有者投入资本（股本）2 2）资本公积或盈余公积转增）资本公积或盈余公积转增 股本股本 3 3）发放股票股利）发放股票股利期末余额：企业实有资本期末余额：企业实有资本 （股本）总额（股本）总额 辽宁石油化工大学经济管理学院92022-12-18借借 资本公积资本公积 贷贷n转增股本转增股本n直接计入所有者权益直接计入所有者权益 的损失的损失期初余额期初余额n资本资本（股本）（股本）溢价溢价n直接计入所有者权益直接计入所有者权益 的利得的利得期末余额：企业实有期末余额：企业实有
8、资本公积金额资本公积金额2.2.资本公积资本公积所有者权益类帐户所有者权益类帐户辽宁石油化工大学经济管理学院102022-12-18 借借 库存现金库存现金 贷贷期初余额期初余额 本期本期收到收到的现金的现金本期本期支付支付的现金的现金期末余额：企业期末余额：企业实有实有 库存库存现金现金3.3.库存现金库存现金资产类帐户资产类帐户辽宁石油化工大学经济管理学院112022-12-18 借借 银行存款银行存款 贷贷期初余额期初余额 本期本期存入存入的款项的款项本期本期支付支付的款项的款项期末余额：企业期末余额：企业账面账面 银行存款额银行存款额4.4.银行存款银行存款资产类帐户资产类帐户辽宁石油
9、化工大学经济管理学院122022-12-185.固定资产固定资产资产类帐户，是企业作为生产条件、资产类帐户，是企业作为生产条件、劳动工具的房屋、建筑物、机器、运输工具以及其他劳动工具的房屋、建筑物、机器、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。与生产经营有关的设备、器具、工具等。除设置除设置“固定资产固定资产”总账之外，还应当设置总账之外，还应当设置“固固定资产登记簿定资产登记簿”和和“固定资产卡片固定资产卡片”等明细账，以等明细账，以确保固定资产的安全完整。确保固定资产的安全完整。借借 固定资产固定资产 贷贷期初余额期初余额本期购入、建造完工等增加额本期购入、建造完工等增加额 本
10、期报废、毁损、投资转本期报废、毁损、投资转出、出售等减少额出、出售等减少额期末余额：固定资产的账面期末余额：固定资产的账面 原价（历史成本）原价（历史成本）辽宁石油化工大学经济管理学院132022-12-186.6.无形资产无形资产资产类帐户，资产类帐户，用来核算企业无形用来核算企业无形 资产的原价。资产的原价。借借 无形资产无形资产 贷贷期初余额期初余额本期购入或自创的无形资产本期购入或自创的无形资产 本期投资转出或出售等减少本期投资转出或出售等减少额额期末余额：无形资产的账面期末余额：无形资产的账面 原价原价辽宁石油化工大学经济管理学院142022-12-18（四）发行股票筹资的核算（四）
11、发行股票筹资的核算【例【例1 1】A A公司经批准发行股票公司经批准发行股票10001000万股，股票发行事万股，股票发行事宜委托某证券公司办理，每股面值宜委托某证券公司办理，每股面值1 1元，发行价元，发行价2.802.80元，公司与证券代理机构约定，发行手续费按发行元，公司与证券代理机构约定，发行手续费按发行价的价的33从发行收入中扣除。从发行收入中扣除。发行股票收入发行股票收入=10000000=100000002.82.8（1-31-3）=27916000(=27916000(元元)借：银行存款借：银行存款 2791600027916000 贷：股本贷：股本普通股普通股 1000000
12、010000000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 1791600017916000辽宁石油化工大学经济管理学院152022-12-18【例【例2 2】B B公司经批准可以增加资本，该公司设公司经批准可以增加资本，该公司设立时股本总额为立时股本总额为13801380万元，增资后股本总额将万元，增资后股本总额将达到达到20002000万元。万元。C C公司愿意投入资金公司愿意投入资金754754万元，万元，占占B B公司增资后股本总额的公司增资后股本总额的31%31%的份额。的份额。股本增加额股本增加额=200000002000000013800000 13800000 =6200000620
13、0000元（元（20002000万元万元 31%31%）实际投入资本：实际投入资本：75400007540000元元借：银行存款借：银行存款 75400007540000 贷：股本贷：股本普通股普通股 62000006200000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 13400001340000辽宁石油化工大学经济管理学院162022-12-18【例【例3 3】A A公司经政府有关部门批准，改组为股份有限公公司经政府有关部门批准，改组为股份有限公司，可以向社会公开发行股票。司，可以向社会公开发行股票。核定的股本总额为核定的股本总额为普通股普通股20002000万股，每股面值万股，每股面值1 1元
14、。元。原有企业的建原有企业的建筑物、生产设备、专有技术以及各种原材料经筑物、生产设备、专有技术以及各种原材料经评估，评估，确认价值分别为确认价值分别为700700万元、万元、440440万元、万元、120120万元和万元和150150万万元，这些资产作价认购股票总计元，这些资产作价认购股票总计12001200万股。万股。其余股票其余股票委托某证券公司委托某证券公司向社会公开发行，发行价向社会公开发行，发行价2 2元元。公司。公司与证券代理机构约定，发行与证券代理机构约定，发行手续费按发行价格的手续费按发行价格的33计算计算，直接从发行收入中扣除。，直接从发行收入中扣除。辽宁石油化工大学经济管理
15、学院172022-12-18借：固定资产借：固定资产建筑物建筑物 70000007000000 生产设备生产设备 44000004400000 无形资产无形资产 1200000 1200000 原材料原材料 15000001500000 银行存款银行存款 1595200015952000 贷：股本贷：股本普通股普通股 2000000020000000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 1005200010052000注：银行存款注：银行存款=（2000-12002000-1200）2 2（1-31-3）=1595.2=1595.2（万元）（万元）辽宁石油化工大学经济管理学院182022-12-
16、18股本业务的帐务处理包括股本业务的帐务处理包括1 1）股票发行的核算）股票发行的核算借：借：资产资产（银行存款、原材料、固定资产、无形资产等银行存款、原材料、固定资产、无形资产等）贷：股本贷：股本（面值）（面值）资本公积资本公积股本溢价股本溢价股票发行股票发行增资扩股增资扩股减资减资辽宁石油化工大学经济管理学院192022-12-182 2）股本增加的核算）股本增加的核算 资本公积或盈余公积转增资本资本公积或盈余公积转增资本：发放股票股利增加股本发放股票股利增加股本:n实际发放、红股上市时实际发放、红股上市时：借：资本公积借：资本公积 盈余公积盈余公积 贷：股本贷：股本借：利润分配借：利润分
17、配未分配利润未分配利润 贷：应付股利贷：应付股利借：应付股利借：应付股利 贷：股本贷：股本辽宁石油化工大学经济管理学院202022-12-183）股本减少的核算）股本减少的核算因资本过剩而减少因资本过剩而减少因亏损严重而减少因亏损严重而减少 借：股本借：股本 资本公积（溢价发行）资本公积（溢价发行）盈余公积盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 贷：银行存款贷：银行存款冲减顺冲减顺序序借：股本借：股本 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润辽宁石油化工大学经济管理学院212022-12-18二、债权人投资投投资资方方式式定期定期借款借款发行公司债券发行公司债券u短期借款短期借款u
18、长期借款长期借款辽宁石油化工大学经济管理学院222022-12-18(一一)负债经营的利弊分析负债经营的利弊分析优优 点点缺缺 点点n债权人无表决权债权人无表决权n债权人不享受剩余盈余债权人不享受剩余盈余n支付利息可以抵税支付利息可以抵税n必须定期支付负债利息必须定期支付负债利息n负债有明确的到期日，企业需负债有明确的到期日，企业需 提前做好财务安排提前做好财务安排n债权人对企业财产享有优先求债权人对企业财产享有优先求 偿权偿权n负债经营影响企业的偿债能力负债经营影响企业的偿债能力辽宁石油化工大学经济管理学院232022-12-18(二二)定期借款定期借款 是一种按照具体的计划进行偿付的商业贷
19、是一种按照具体的计划进行偿付的商业贷款，通常它的本金和利息要等额分期偿付。款，通常它的本金和利息要等额分期偿付。1 1 短期借款短期借款（1 1）短期借款的种类）短期借款的种类临时借款临时借款生产经营周转借款生产经营周转借款票据贴现借款票据贴现借款结算借款结算借款辽宁石油化工大学经济管理学院242022-12-18(2)(2)核算短期借款设置的账户核算短期借款设置的账户 借借 短期借款短期借款 贷贷 偿还短期借款偿还短期借款期初余额期初余额取得短期借款取得短期借款期初余额：尚未偿还的期初余额：尚未偿还的 短期借款本金短期借款本金1）短期借款短期借款负债类帐户负债类帐户辽宁石油化工大学经济管理学
20、院252022-12-182）财务费用财务费用损益类账户，用来核算企业为筹损益类账户，用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生利息支出、汇兑损益集生产经营所需资金而发生利息支出、汇兑损益及相关手续费。及相关手续费。借借 财务费用财务费用 贷贷本期发生的利息支出、汇兑本期发生的利息支出、汇兑损益及相关手续费损益及相关手续费期末借方发生额合计数转入期末借方发生额合计数转入“本年利润本年利润”辽宁石油化工大学经济管理学院262022-12-183）应付利息）应付利息负债类账户负债类账户,用来核算企业用来核算企业按规定应支付的短期借款利息。按规定应支付的短期借款利息。借借 应付利息应付利息 贷贷 本期
21、支付的本期支付的 期初余额期初余额 短期借款利息短期借款利息 本期应付未付的利息本期应付未付的利息 期末余额：应付未付利息期末余额：应付未付利息辽宁石油化工大学经济管理学院272022-12-18【例【例4 4】兴兴股份有限公司公司因生产经营的临时性】兴兴股份有限公司公司因生产经营的临时性需要，从银行取得一笔为期两个月的临时借款需要，从银行取得一笔为期两个月的临时借款2020万万元，借款利息元，借款利息20002000元，于借款到期时连同本金一起元，于借款到期时连同本金一起归还。因数额不大，可直接记入支付期财务费用。归还。因数额不大，可直接记入支付期财务费用。n取得借款：取得借款：n归还本金并
22、支付利息：归还本金并支付利息：借：银行存款借：银行存款 200000200000 贷：短期借款贷：短期借款临时借款临时借款 200000200000借：短期借款借：短期借款临时借款临时借款 200000200000 财务费用财务费用利息支出利息支出 20002000 贷：银行存款贷：银行存款 202000202000辽宁石油化工大学经济管理学院282022-12-18【例【例5 5】兴兴股份有限公司因生产经营需要，于】兴兴股份有限公司因生产经营需要，于7 7月月1 1日从银行取得一项为期日从银行取得一项为期6 6个月，年利率个月，年利率3.6%3.6%的生产周转借款的生产周转借款6060万元，
23、借款利息按季万元，借款利息按季收取。收取。7.1 7.1 7.30 8.317.30 8.31 9.30 9.30 10.31 11.3010.31 11.30 12.3112.31借款借款 应付利息应付利息 付息付息 应付利息应付利息 还本付息还本付息（1 1）7 7月月1 1日取得借款：日取得借款：借：银行存款借：银行存款 600000600000 贷：短期借款贷：短期借款生产周转借款生产周转借款 600000600000辽宁石油化工大学经济管理学院292022-12-18（2 2）7 7、8 8月末计提借款利息（月末计提借款利息（期末调账期末调账）：）：（3 3）9 9月末支付利息月末支
24、付利息借：应付利息借：应付利息（1800+18001800+1800）36003600 财务费用财务费用利息支出利息支出 18001800 贷：银行存款贷：银行存款 5400 5400 借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 18001800 贷：应付利息贷：应付利息 18001800辽宁石油化工大学经济管理学院302022-12-18（4 4）1010、1111月末计提借款利息（月末计提借款利息（期末调账期末调账）：（5 5）1212月末支付本季度利息，并偿还本金：月末支付本季度利息，并偿还本金：借：应付利息借：应付利息 （1800+18001800+1800）36003600 财务费用财
25、务费用利息支出利息支出 18001800 短期借款短期借款生产周转借款生产周转借款 600000600000 贷：银行存款（本金贷：银行存款（本金+利息）利息）605400605400借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 18001800 贷：应付利息贷：应付利息 18001800辽宁石油化工大学经济管理学院312022-12-18短期借款核算总结短期借款核算总结n借入短期借款时借入短期借款时：n利息按月计付或到期一次还本付息且金额不大利息按月计付或到期一次还本付息且金额不大：n利息按季支付或到期一次还本付息且金额较大，利息按季支付或到期一次还本付息且金额较大，按月计提利息时：按月计提利息
26、时：n到期还本付息时：到期还本付息时：借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款（本金）贷：短期借款（本金）借：财务费用借：财务费用 贷：贷：应付利息应付利息（预提利息）（预提利息）借：短期借款借：短期借款 应付利息应付利息（预提利息）（预提利息）财务费用（当月利息）财务费用（当月利息）贷：银行存款贷：银行存款借：财务费用（利息部分）借：财务费用（利息部分）贷：银行存款贷：银行存款辽宁石油化工大学经济管理学院322022-12-182.2.长期借款长期借款 长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的的期限在一年以上（不含一年）的各种借款期限在一年以上（不含一
27、年）的各种借款。它一。它一般用于固定资产购置和固定资产建造工程，以及流般用于固定资产购置和固定资产建造工程，以及流动资产的正常需要等方面。动资产的正常需要等方面。特点：数额大、期限长特点：数额大、期限长分类：分类：（1 1）按借款的条件划分：抵押借款、信用借款和担）按借款的条件划分：抵押借款、信用借款和担 保借款保借款（2 2）按借款的用途划分：基本建设借款、技术改造）按借款的用途划分：基本建设借款、技术改造 借款和生产经营借款。借款和生产经营借款。（3 3）按借款的币种划分：人民币借款和外币借款）按借款的币种划分：人民币借款和外币借款 辽宁石油化工大学经济管理学院332022-12-18核算
28、长期借款应设置的账户核算长期借款应设置的账户(1)(1)“长期借款长期借款”负债类帐户负债类帐户 借借 长期借款长期借款 贷贷本期归还长期借款本金和利息本期归还长期借款本金和利息期初余额期初余额1.1.本期取得长期借款本金本期取得长期借款本金2.2.期末计提长期借款利息期末计提长期借款利息期末余额：尚未偿还长期借款期末余额：尚未偿还长期借款 本金和利息金额本金和利息金额辽宁石油化工大学经济管理学院342022-12-18(2)(2)“在建工程在建工程”资产类帐户资产类帐户 用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术改用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工等发生的实际支出。造工
29、程、大修理工等发生的实际支出。借借 在建工程在建工程 贷贷期初余额期初余额本期工程发生的实际支出本期工程发生的实际支出（料、工、费）（料、工、费）结转完工工程的实际成本结转完工工程的实际成本期末余额：尚未完工基建工程期末余额：尚未完工基建工程 发生的各项实际支出发生的各项实际支出辽宁石油化工大学经济管理学院352022-12-18【例【例6 6】兴兴股份有限公司为建造一幢厂房，于】兴兴股份有限公司为建造一幢厂房，于20072007年年1 1月月向市建设银行取得借款，总额为向市建设银行取得借款，总额为200200万元，分两次拨付。万元，分两次拨付。借款年利率借款年利率8 8，期限，期限2 2年，
30、每年年底支付借款利息，年，每年年底支付借款利息，2 2年期满后一次还本。年期满后一次还本。20072007年、年、20082008年年初分别拨入年年初分别拨入120120万元和万元和8080万元并立即投入工程使用。万元并立即投入工程使用。20082008年底工程如期年底工程如期竣工。竣工。07.1 07.12.31 08.12.3107.1 07.12.31 08.12.31 借款借款120120万万 付息付息 9.69.6万万 还本还本200万万 付息付息16万万辽宁石油化工大学经济管理学院362022-12-18（1 1）20072007年年初取得借款，存入银行：年年初取得借款，存入银行：
31、（2 2）20072007年支付工程款：年支付工程款：借：在建工程借：在建工程新建厂房新建厂房 12000001200000 贷：银行存款贷：银行存款 12000001200000借：银行存款借：银行存款 12000001200000 贷：长期借款贷：长期借款市建行市建行 12000001200000辽宁石油化工大学经济管理学院372022-12-18（3 3）2O072O07年底结算并支付本年利息：年底结算并支付本年利息：结算本年利息：结算本年利息：支付利息：支付利息：借：长期借款借：长期借款市建行市建行 9600096000 贷：银行存款贷：银行存款 9600096000借：在建工程借：在
32、建工程新建厂房新建厂房 9600096000 贷：长期借款一市建行贷：长期借款一市建行 9600096000 （120000012000008%8%）辽宁石油化工大学经济管理学院382022-12-18（4 4）20082008年年初取得借款，存入银行：年年初取得借款，存入银行：（5 5）20082008年支付工程款：年支付工程款：借：在建工程一新建厂房借：在建工程一新建厂房 800000800000 贷：银行存款贷：银行存款 800000800000借：银行存款借：银行存款 800000800000 贷：长期借款贷：长期借款市建行市建行 800000800000%）辽宁石油化工大学经济管理学
33、院392022-12-18（6 6）2O082O08年底结算并支付借款本金、利息：年底结算并支付借款本金、利息：结算本年利息：结算本年利息：支付借款本金、利息：支付借款本金、利息：借：长期借款借：长期借款市建行市建行 21600002160000 贷：银行存款贷：银行存款 21600002160000借：在建工程借：在建工程新建厂房新建厂房 160000160000 贷：长期借款一市建行贷：长期借款一市建行 160000160000 （200000020000008%8%）辽宁石油化工大学经济管理学院402022-12-18（7 7）厂房竣工交付使用，结转工程成本：）厂房竣工交付使用，结转工程
34、成本：注注:工程成本工程成本 =1200000+96000+800000+160000=2256000=1200000+96000+800000+160000=2256000（元）（元）借：固定资产借：固定资产 22560002256000 贷：在建工程贷：在建工程新建厂房新建厂房 22560002256000辽宁石油化工大学经济管理学院412022-12-18长期借款的核算总结长期借款的核算总结n借入长期借款借入长期借款：n长期借款利息的会计处理长期借款利息的会计处理 （1）筹建期间筹建期间 （2）生产经营期间生产经营期间 （3）用于固定资产专门借款：用于固定资产专门借款：n归还本息归还本息
35、借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款借：长期待摊费用借：长期待摊费用 贷：长期借款贷：长期借款借：财务费用借：财务费用 贷：长期借款贷：长期借款借：在建工程（固定资产达到预定可使用状态之前）借：在建工程（固定资产达到预定可使用状态之前）财务费用（固定资产达到预定可使用状态之后）财务费用（固定资产达到预定可使用状态之后）贷：长期借款贷：长期借款借：长期借款借：长期借款（本金利息）（本金利息）贷：银行存款贷：银行存款辽宁石油化工大学经济管理学院422022-12-18【练习】【练习】D D公司为建造一条生产线，于公司为建造一条生产线，于20072007年年1 1月向市工商银行取得借款
36、，总额为月向市工商银行取得借款，总额为100100万元，万元，借款年利率借款年利率7 7，期限，期限2 2年，每年年底支付借年，每年年底支付借款利息，款利息，2 2年期满后一次还本。年期满后一次还本。20072007年年年初年年年初银行拨入银行拨入140140万元，公司直接购买了设备并投万元，公司直接购买了设备并投入安装，入安装，20082008年年初银行又拨入年年初银行又拨入6060万元，公万元，公司用于支付料、工、费等支出。司用于支付料、工、费等支出。20082008年底工年底工程如期竣工并交付使用。程如期竣工并交付使用。要求：要求：1.1.做出该公司取得借款、投入使用、定期、做出该公司取
37、得借款、投入使用、定期、支支 付利息、到期还本付息、工程完工并交付使用付利息、到期还本付息、工程完工并交付使用 的全部会计分录。的全部会计分录。2.2.登记登记“长期借款长期借款”账簿（账簿（T T形账列示）。形账列示）。辽宁石油化工大学经济管理学院432022-12-18（1 1）20072007年年初取得借款，存入银行年年初取得借款，存入银行：借：银行存款借：银行存款 14000001400000 贷：长期借款贷：长期借款市建行市建行 14000001400000（2 2）20072007年支付工程款：年支付工程款：借：在建工程借：在建工程设备设备 14000001400000 贷：银行存
38、款贷：银行存款 14000001400000辽宁石油化工大学经济管理学院442022-12-18（3 3）2O072O07年底结算并支付本年利息：年底结算并支付本年利息：结算本年利息：结算本年利息：借：在建工程借：在建工程设备设备 9800098000 贷：长期借款一市建行贷：长期借款一市建行 9800098000 （140000014000007%7%）支付利息：支付利息：借：长期借款借：长期借款市商行市商行 9800098000 贷：银行存款贷：银行存款 98000 98000 辽宁石油化工大学经济管理学院452022-12-18（4 4）20082008年年初取得借款，支付各项工程款：年
39、年初取得借款，支付各项工程款：借：在建工程一设备借：在建工程一设备 600000600000 贷：银行存款贷：银行存款 600000600000（5 5）2O082O08年底结算并支付借款本金、利息：年底结算并支付借款本金、利息：结算本年利息：结算本年利息：借：在建工程借：在建工程新建厂房新建厂房 140000140000 贷：长期借款一市建行贷：长期借款一市建行 140000 140000 （200000020000007%7%）支付借款本金、利息：支付借款本金、利息：借：长期借款借：长期借款市建行市建行 21400002140000 贷：银行存款贷：银行存款 21400002140000辽
40、宁石油化工大学经济管理学院462022-12-18（6 6）厂房竣工交付使用，结转工程成本：）厂房竣工交付使用，结转工程成本：借：借：固定资产固定资产 22380002238000 贷：在建工程贷：在建工程新建厂房新建厂房 2238000 2238000 注注:工程成本工程成本 =1400000+98000+600000+140000=2238000=1400000+98000+600000+140000=2238000 辽宁石油化工大学经济管理学院472022-12-18 长期借款长期借款 2007.1 1400000 2007.12.98000 2007.12.98000 2008.1.6
41、00000 2008.12.2140000 2008.12.140000 辽宁石油化工大学经济管理学院482022-12-18(三三)公司债券公司债券 是企业为筹措长期资金，按法定程序向社会发行的约是企业为筹措长期资金，按法定程序向社会发行的约定在一定期限内还本付息的一种债务凭证。定在一定期限内还本付息的一种债务凭证。1 1 发行公司债券的条件发行公司债券的条件n企业净资产额不低于人民币企业净资产额不低于人民币3 3千万元千万元n累计债券总额不超过公司净资产额的累计债券总额不超过公司净资产额的4040n最近三年平均可分配利润足以支付公司债券一年的利息最近三年平均可分配利润足以支付公司债券一年的
42、利息n筹集的资金投向符合国家产业政策筹集的资金投向符合国家产业政策n债券的利率不得超过国务院限定的利率水平债券的利率不得超过国务院限定的利率水平n国务院规定的其他条件国务院规定的其他条件辽宁石油化工大学经济管理学院492022-12-182 2 发行公司债券的账务处理发行公司债券的账务处理（1 1）应设置的账户）应设置的账户借借 应付债券应付债券 贷贷 债券折价债券折价 债券溢价摊销债券溢价摊销 支付债券本息支付债券本息期初余额期初余额 债券面值债券面值 债券溢价债券溢价 应计利息应计利息 债券折价摊销债券折价摊销期末余额期末余额:企业尚未偿付的债企业尚未偿付的债 券本息券本息应设置的明细科目
43、：债券面值、债券溢价应设置的明细科目：债券面值、债券溢价 应计利息、债券折价应计利息、债券折价辽宁石油化工大学经济管理学院502022-12-18第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算筹资筹资供应供应过程过程购原材料购原材料结算货款结算货款材料验收入库材料验收入库u现购现购u赊购赊购u预付款预付款计算材料采购成本计算材料采购成本辽宁石油化工大学经济管理学院512022-12-18一、供应过程的核算一、供应过程的核算（一）供应过程的主要经济业务核算（一）供应过程的主要经济业务核算n材料采购方式：材料采购方式：1现金购货：现金购货：材料验收入库的同时支付货款；材料验收入库的同时支付货款；2赊购
44、：赊购：材料已验收入库，货款尚未支付；材料已验收入库，货款尚未支付；3预付货款：预付货款：货款已经支付，材料尚未收到。货款已经支付，材料尚未收到。辽宁石油化工大学经济管理学院522022-12-18（二）供应过程核算需要设置的账户（二）供应过程核算需要设置的账户 1.材料采购材料采购（在途物资）（在途物资）资产类帐户资产类帐户 借借 材料采购材料采购（在途物资）（在途物资）贷贷期初余额期初余额购入材料的采购成本，包括：购入材料的采购成本，包括：1.材料买价材料买价 2.2.运杂费运杂费 3.3.途中合理损耗途中合理损耗 月末按实际采购成本月末按实际采购成本 4.4.入库前的整理挑选费入库前的整
45、理挑选费 转入转入“原材料原材料”账户账户期末余额：尚未验收入库期末余额：尚未验收入库 的在途材料的在途材料辽宁石油化工大学经济管理学院532022-12-182.原材料原材料资产类帐户资产类帐户 借借 原材料原材料 贷贷期初余额期初余额 本期验收入库的材料本期验收入库的材料本期本期发出的材料发出的材料期末余额：库存材料实际期末余额：库存材料实际 成本成本辽宁石油化工大学经济管理学院542022-12-183.应付账款应付账款负债类帐户负债类帐户 借借 应付账款应付账款 贷贷本期归还货款本期归还货款期初余额期初余额本期赊购商品应付款本期赊购商品应付款期末余额期末余额:期末尚欠供期末尚欠供 应单
46、位货款应单位货款辽宁石油化工大学经济管理学院552022-12-184.4.应付票据应付票据负债类帐户负债类帐户 借借 应付票据应付票据 贷贷 已支付到期票据面值已支付到期票据面值 及利息及利息期初余额期初余额 企业开出、承兑的商业企业开出、承兑的商业汇票面值及带息票据利息汇票面值及带息票据利息期末余额期末余额:企业持有的尚企业持有的尚未到期的应付票据的本息未到期的应付票据的本息应付票据应付票据包括：商业承兑票据包括：商业承兑票据 银行承兑票据银行承兑票据辽宁石油化工大学经济管理学院562022-12-185.预付账款预付账款资产类帐户资产类帐户 借借 预付账款预付账款 贷贷期初余额期初余额n
47、企业预付的购货款企业预付的购货款n货到后补付的款项货到后补付的款项n收到所购物资收到所购物资n货到后供应方退回多付货到后供应方退回多付 的预付款的预付款期末余额：企业实际期末余额：企业实际 预付的款项预付的款项期末余额：企业尚未补期末余额：企业尚未补 付的款项付的款项辽宁石油化工大学经济管理学院572022-12-186.6.应交税费应交税费负债类帐户负债类帐户借借 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷贷 企业企业购进货物购进货物支付的支付的 进项税额进项税额期初余额期初余额 因因销售产品销售产品而向购而向购货方收取的货方收取的销项税额销项税额期末余额期末余额:企业尚未抵扣企业尚未抵扣 的
48、进项增值税额的进项增值税额期末余额期末余额:企业应上缴的企业应上缴的 增值税额增值税额辽宁石油化工大学经济管理学院582022-12-18增值税增值税 是对销售货物或者提供加工、修理修配是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值额征收的一个税种。实行增值税的优点：实行增值税的优点：n有利于贯彻公平税负原则；有利于贯彻公平税负原则；n有利于生产经营结构的合理化；有利于生产经营结构的合理化；n有利于扩大国际贸易往来；有利于扩大国际贸易往来；n有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入。有利于国家普遍、及时、
49、稳定地取得财政收入。辽宁石油化工大学经济管理学院592022-12-18 由于由于增值税实行凭增值税专用发票抵增值税实行凭增值税专用发票抵扣税款的制度扣税款的制度，因此要求增值税纳税人会计，因此要求增值税纳税人会计核算健全，并能够准确核算销项税额、进项核算健全，并能够准确核算销项税额、进项税额和应纳税额。税额和应纳税额。目前我国众多纳税人的会计核算水平目前我国众多纳税人的会计核算水平参差不齐，加上某些经营规模小的纳税人因参差不齐，加上某些经营规模小的纳税人因其销售货物或提供应税劳务的对象多是最终其销售货物或提供应税劳务的对象多是最终消费者而无须开具增值税专用发票。为了严消费者而无须开具增值税专
50、用发票。为了严格增值税的征收管理，格增值税的征收管理，增值税暂行条例增值税暂行条例将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为与否划分为一般纳税人一般纳税人 和和 小规模纳税人小规模纳税人。辽宁石油化工大学经济管理学院602022-12-18n一般纳税人一般纳税人 从销项税额中抵扣进项税额后向税务部门从销项税额中抵扣进项税额后向税务部门交纳增值税。增值税税率一般为交纳增值税。增值税税率一般为1717及及1313；包括：包括：1.1.工业企业年应税销售额工业企业年应税销售额100100万元万元2.2.商业企业年应税销售额商业企业年应税销售额180180万
