1、第一章第一章 总论总论 本章主要介绍财务审计的定义、目标、内容和取证方法本章主要介绍财务审计的定义、目标、内容和取证方法以及审计过程以及审计过程。重点掌握审计过程，弄清审计目标、审计取证方法二者重点掌握审计过程，弄清审计目标、审计取证方法二者之间的关系之间的关系 4 4学时学时本章主要内容本章主要内容第一节第一节 财务审计的定义财务审计的定义第二节第二节 财务审计的目标财务审计的目标 第三节第三节 财务审计的内容财务审计的内容 第四节第四节 财务审计过程财务审计过程 第五节第五节 财务审计的取证方法财务审计的取证方法 第一节第一节 财务审计的定义及目标财务审计的定义及目标 第一节第一节 财务审
2、计的定义财务审计的定义一、一、财务审计的定义财务审计的定义 n财政财务审计：对财政财务收支活动的真实合法性进行财政财务审计：对财政财务收支活动的真实合法性进行的常规审计。的常规审计。（1）财政审计：审查政府财政预算的执行情况和决算。）财政审计：审查政府财政预算的执行情况和决算。（2）财务审计：审查企事业单位的会计资料及其所反映的经济）财务审计：审查企事业单位的会计资料及其所反映的经济活动。活动。n经济效益审计：对经济活动的效益性进行的审查。经济效益审计：对经济活动的效益性进行的审查。第一节第一节 财务审计的定义财务审计的定义二、案例二、案例 1.南宁市政府南宁市政府2006年预算执行情况审计。
3、年预算执行情况审计。2006年南宁市财政收入达年南宁市财政收入达120.36亿元，增长亿元，增长20.1%。其中一般预算。其中一般预算收入收入56.62亿元，增长亿元，增长25.28%。南宁市财政支出。南宁市财政支出92.02亿元，增长亿元，增长25.11%。2.南宁百货南宁百货2006年度会计报表审计。年度会计报表审计。2006年年12月月31日南宁百货资产总额日南宁百货资产总额9.11亿元，亿元，2006年主营业务收年主营业务收入入9.9亿元，净利润亿元，净利润245.5万元。万元。3.三九企业集团原法定代表人赵新先因涉嫌经济犯罪被审计署立案查处。三九企业集团原法定代表人赵新先因涉嫌经济犯
4、罪被审计署立案查处。4.审计署审计署2006年审查三峡水利枢纽工程时发现：一、二期工程建设期间购置年审查三峡水利枢纽工程时发现：一、二期工程建设期间购置的的4235万元设备长期闲置未用，包括万元设备长期闲置未用，包括2074万元备品备件，以及价值万元备品备件，以及价值2161万元的万元的550只集装箱。只集装箱。第二节第二节 财务审计的目标财务审计的目标 总体审计目标总体审计目标财务报表层次财务报表层次具体审计层次具体审计层次财务报表认定层次财务报表认定层次审计人员审计人员被审计单位被审计单位一、财务审计的总体目标一、财务审计的总体目标审查财务报表的两性。审查财务报表的两性。1.合法性：审查是
5、否存在违反会计准则和会计制度的情况。合法性：审查是否存在违反会计准则和会计制度的情况。2.公允性：审查是否存在会计信息使用人不能接受的重大错报。公允性：审查是否存在会计信息使用人不能接受的重大错报。解释：由于我国现行的会计准则和制度还存在着一定程度的漏洞，解释：由于我国现行的会计准则和制度还存在着一定程度的漏洞，所以审查会计资料，不仅要以法律为标准，还必须考虑会计信息使用人所以审查会计资料，不仅要以法律为标准，还必须考虑会计信息使用人的利益。审查会计资料既希望其合理还希望其合情。的利益。审查会计资料既希望其合理还希望其合情。例如：计提坏账准备。按照会计制度规定：计提坏账准备的方法由例如：计提坏
6、账准备。按照会计制度规定：计提坏账准备的方法由企业自行确定。坏账准备的计提方法通常有账龄分析法、余额百分比法、企业自行确定。坏账准备的计提方法通常有账龄分析法、余额百分比法、个别认定法等。企业操作：通过计提比例来调节坏账准备和利润个别认定法等。企业操作：通过计提比例来调节坏账准备和利润.第二节第二节 财务审计的目标财务审计的目标 总体审计目标总体审计目标第二节第二节 财务审计的目标财务审计的目标 总体审计目标总体审计目标案例案例1 沈阳机床沈阳机床（合法但不公允）（合法但不公允）2004年对账龄年对账龄3年以上的应收账款年以上的应收账款7500万元，仅计提了万元，仅计提了5%的坏账准备，有虚增
7、利润的嫌疑。的坏账准备，有虚增利润的嫌疑。案例案例2 珠江控股珠江控股 2007年中报按账龄分析法计提坏账准备的比例如下：年中报按账龄分析法计提坏账准备的比例如下：一年以内一年以内2%一至二年一至二年5%二至三年二至三年10%三至四年三至四年20%四至五年四至五年30%五年以上五年以上50%二、具体审计目标二、具体审计目标第二节第二节 财务审计的目标财务审计的目标 具体审计目标具体审计目标和披露和披露 1.被审计单位管理层的认定被审计单位管理层的认定_与利润相关的认定与利润相关的认定 第二节第二节 财务审计的目标财务审计的目标 具体审计目标具体审计目标发生发生（定性的，彻头彻尾的认定；完全的、
8、不是只虚增部分）、认定真实性 管理层的承诺；CPA的审计目标：核实是否发生完整性完整性（定性的，彻头彻尾的认定。完全的、不是只虚减部分）思考：应付账款发生50万，企业记“应付账款0”，是否违背完整性？不违背准确性准确性（确有其事，金额错误；金额多计、少计）、认定金额（侧重结果）截止截止（正确的会计期间；防止提前或推迟）接近资产负债表日：要舞弊，要查。不接近资产负债表日：要舞弊，也要查。可能3、5月乱做账。差错：将现销当赊销处理：差错、挪用分类分类（恰当账户。会计科目要正确）n与交易相关的案例与交易相关的案例:1、黎明股份、黎明股份:1999年虚开销售发票，虚拟销售业务，虚增销售收入年虚开销售发
9、票，虚拟销售业务，虚增销售收入1.07亿元。亿元。2、雪津啤酒、雪津啤酒:2002-2003年隐瞒收入年隐瞒收入4.95亿元。亿元。3、渝钛白公司、渝钛白公司:渝钛白公司渝钛白公司1997年欠付中国银行重庆分行的美元借款利息年欠付中国银行重庆分行的美元借款利息89.8万美元（折合人民币万美元（折合人民币743万元）计入在建工程。万元）计入在建工程。4、东方锅炉、东方锅炉:东方锅炉在上市之前，就通过调整财务报表而虚增净利润东方锅炉在上市之前，就通过调整财务报表而虚增净利润1.23亿元亿元（包装上市），上市后，又在（包装上市），上市后，又在“利润截期利润截期”问题上大做手脚，将问题上大做手脚，将1
10、996年度的年度的销售收入销售收入1.76亿元和销售利润亿元和销售利润3800万元，调整至万元，调整至1997年度。年度。1997年度又年度又以同样的方法，将该年度的销售收入以同样的方法，将该年度的销售收入2.26亿元和销售利润亿元和销售利润4700万元转移到万元转移到1998年，从而创造连续年，从而创造连续3年稳定盈利，净资产利润率增长平衡的假象，尽量年稳定盈利，净资产利润率增长平衡的假象，尽量避免被戴上避免被戴上ST或或PT帽子。帽子。第二节第二节 财务审计的目标财务审计的目标 具体审计目标具体审计目标n与交易相关的案例（续）与交易相关的案例（续）:5、东方电子（号称东方不败，笑傲江湖）：
11、原、东方电子（号称东方不败，笑傲江湖）：原“东方电子东方电子”董事长兼董事长兼总经理隋元柏、原董事会秘书高峰、原总会计师方跃，自总经理隋元柏、原董事会秘书高峰、原总会计师方跃，自1997年年4月月至至2001年年6月，先后利用公司购买的月，先后利用公司购买的1044万股内部职工股的股票收万股内部职工股的股票收益和投入资金益和投入资金6.8亿元炒股票的收益，共计亿元炒股票的收益，共计17.08亿元，通过虚开销亿元，通过虚开销售发票、伪造销售合同等手段，将其中的售发票、伪造销售合同等手段，将其中的15.95亿元计入亿元计入“主营业务主营业务收入收入”，虚构业绩，使，虚构业绩，使“东方电子东方电子”
12、自自1997年起成为绩优股，并年起成为绩优股，并4次次实行送、配股方案，人为制造了实行送、配股方案，人为制造了“股市神话股市神话”要求要求:请分析以上各公司分别违反了哪个认定请分析以上各公司分别违反了哪个认定?并确定注册会计师并确定注册会计师的具体审计目标的具体审计目标第二节第二节 财务审计的目标财务审计的目标 具体审计目标具体审计目标第二节第二节 财务审计的目标财务审计的目标 具体审计目标具体审计目标n作业作业 请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；并针对每一审计目标，从请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；并针对每一审计目标，从下面选项中选出相应的实质性程序填入空格中。（一
13、项实质性程序可能应对一项或下面选项中选出相应的实质性程序填入空格中。（一项实质性程序可能应对一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）。多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）。实质性程序包括实质性程序包括:F.将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。G.根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类。根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类。H.从购货发票追查至采购明细账。从购货发票追查至采购明细账。I.从验收单追查至采购明细账。从验收单追查至采购明细账。J.将验收单
14、和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较。将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较。K.检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。L.追查存货的采购至存货永续盘存记录追查存货的采购至存货永续盘存记录.第二节第二节 财务审计的目标财务审计的目标 具体审计目标具体审计目标n作业作业(续续)相关认定审计目标实质性程序所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关所有应当记录的采购交易均已记录与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录采购交易已记录于恰当的账户采购交易已记录于正确的会计期间2.被审计单位管理层的认定被审计单
15、位管理层的认定 _与期末余额相关的认定与期末余额相关的认定 第二节第二节 财务审计的目标财务审计的目标 具体审计目标具体审计目标存在存在 真实性认定 如：彻头彻尾捏造资产。但3座大楼，搞成5座计价问题完整性完整性（定性的，彻头彻尾的认定。完全的、不是只虚减部分）思考：应付账款发生50万，企业记“应付账款0”，是否违背完整性？不违背权利和义务权利和义务 所有权认定 计价和分摊计价和分摊 金额认定。（侧重计算过程）n与期末余额相关的审计目标案例与期末余额相关的审计目标案例 1、哈药集团：、哈药集团：2001年利用年利用“应付工资应付工资”隐瞒利润隐瞒利润7亿元；亿元；2、安然公司：隐瞒巨额债务、安
16、然公司：隐瞒巨额债务25亿美元。亿美元。3、蓝星化工：、蓝星化工：2005年虚增固定资产年虚增固定资产4868万元，虚增存货万元，虚增存货5100万元。万元。4、华联深超：、华联深超：2003年将经营租入的固定资产年将经营租入的固定资产4.3亿元入账。亿元入账。5、北京城乡：、北京城乡：2003年对年对3年以上应收账款按期末余额的年以上应收账款按期末余额的6.5%计提坏计提坏账准备。账准备。要求：请分析以上各公司分别违反了哪个认定要求：请分析以上各公司分别违反了哪个认定?并确定注册会计师并确定注册会计师的具体审计目标。的具体审计目标。第二节第二节 财务审计的目标财务审计的目标 具体审计目标具体
17、审计目标 第二节第二节 财务审计的目标财务审计的目标 具体审计目标具体审计目标 n作业作业 请根据表中给出的应收账款的相关认定确定审计目标，并针对每请根据表中给出的应收账款的相关认定确定审计目标，并针对每一目标简要设计两项审计程序。一目标简要设计两项审计程序。应收账款应收账款相关的认定相关的认定审计目标审计目标审计程序审计程序存在应收账款是否存在见第二章权利应收账款是否归被审计单位所有完整性所有应收账款是否均已记录计价应收账款是否可收回，坏账准备的计提是否适当3.被审计单位管理层的认定被审计单位管理层的认定 _与列报相关的认定与列报相关的认定 第二节第二节 财务审计的目标财务审计的目标 具体审
18、计目标具体审计目标发生以及权利和义务发生以及权利和义务真实性和所有权认定完整性完整性 分类和可理解性分类和可理解性 准确性和计价准确性和计价金额认定n与列报相关的审计目标案例与列报相关的审计目标案例 1 1、浏阳花炮（、浏阳花炮（*STST花炮）：公司以少列费用、少列成本、转移费用、亏损挂账花炮）：公司以少列费用、少列成本、转移费用、亏损挂账等方式虚增等方式虚增20022002年至年至20042004年的利润，以多列期间费用、少计销售收入的方式年的利润，以多列期间费用、少计销售收入的方式增加增加20052005年度亏损，人为调节各年度盈利数据，隐瞒年度亏损，人为调节各年度盈利数据，隐瞒2004
19、2004年度亏损状况，披年度亏损状况，披露虚假财务信息露虚假财务信息 2 2、黎明股份：、黎明股份：19991999年资产负债表中年资产负债表中“未分配利润未分配利润”金额为金额为24172417万元，利润分万元，利润分配表中的配表中的“未分配利润未分配利润”金额为金额为25072507万元。万元。3 3、琼民源、琼民源19961996年资产负债表项目年资产负债表项目“资本公积资本公积”剧增剧增6.576.57亿元，并未在财务报亿元，并未在财务报告中解释变动原因。告中解释变动原因。要求：请分析以上各公司分别违反了哪个认定要求：请分析以上各公司分别违反了哪个认定?并确定注册会计师的具体审并确定注
20、册会计师的具体审计目标。计目标。第二节第二节 财务审计的目标财务审计的目标 与列报相关的审计与列报相关的审计 n销售与收款循环审计销售与收款循环审计n购货与付款循环审计购货与付款循环审计n生产与存货循环审计生产与存货循环审计n人力资源与工薪循环审计人力资源与工薪循环审计n筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计n货币资金审计货币资金审计n特殊项目审计特殊项目审计第三节第三节 财务审计的内容财务审计的内容 第四节第四节 财务审计过程财务审计过程 接受业务委托接受业务委托制定总体审计策略制定总体审计策略制定具体审计计划制定具体审计计划实施风险评估程序实施风险评估程序实施控制测试和实质性测试实施控制测试
21、和实质性测试完成审计工作和编制审计报告完成审计工作和编制审计报告计划阶段实施阶段实施阶段（一）接受业务委托（一）接受业务委托 主要工作包括：了解和评价审计对象的可审性；决定是否接受委托；商定业主要工作包括：了解和评价审计对象的可审性；决定是否接受委托；商定业务约定条款；签订审计业务约定书。务约定条款；签订审计业务约定书。（二）计划审计工作（计划阶段）（二）计划审计工作（计划阶段）n在审计业务开始时开展初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体审计计划。在审计业务开始时开展初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体审计计划。n制定总体审计策略：确定审计的范围（报表范围和子公司范围）、方向（确定制定总
22、体审计策略：确定审计的范围（报表范围和子公司范围）、方向（确定审计重要性和高风险审计领域）、时间安排、人员安排、项目预算。审计重要性和高风险审计领域）、时间安排、人员安排、项目预算。n制定具体审计计划：确定具体审计程序的性质、时间、范围。制定具体审计计划：确定具体审计程序的性质、时间、范围。（三）实施风险评估程序（三）实施风险评估程序n了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次及各类交易、账户余额、列报认定了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。层次的重大错报风险。第四节第四节 财务审计过程财务审计过程（四）实施控制测试和实质性程序：
23、（四）实施控制测试和实质性程序：风险评估和实质性程序是每次财务报表审计都必须实施的，控制测试程序仅在下列情形风险评估和实质性程序是每次财务报表审计都必须实施的，控制测试程序仅在下列情形下是必要的下是必要的:评估认定层次重大错报风险时预期控制运行时有效的，或仅实施实质性程序不评估认定层次重大错报风险时预期控制运行时有效的，或仅实施实质性程序不足以提供充分适当的审计证据的。足以提供充分适当的审计证据的。（五）完成审计工作和编制审计报告：（五）完成审计工作和编制审计报告：T审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项；审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项；T复核审计工作底稿和财务报表；复核审计工
24、作底稿和财务报表；T与管理层和治理层沟通；与管理层和治理层沟通；T评价所有审计证据；评价所有审计证据；T形成审计意见，编制审计报告。形成审计意见，编制审计报告。（1、项目整体复核；、项目整体复核；2、汇总审计差异；、汇总审计差异；3、提请被审计单位调整审计差异、提请被审计单位调整审计差异 4、形成、形成审计意见编制审计报告）审计意见编制审计报告）第四节第四节 财务审计过程财务审计过程 第五节第五节、财务审计的取证方法、财务审计的取证方法 n1.检查文件或记录检查文件或记录 n2.检查有形资产检查有形资产n3.观察观察n4.询问询问n5.函证函证n6.重新计算重新计算n7.重新执行重新执行n8.
25、分析程序分析程序 第五节第五节、财务审计的取证方法、财务审计的取证方法 1.检查文件或记录检查文件或记录 （1 1）审阅法审阅法 （2 2）.核对法核对法 第五节第五节、财务审计的取证方法、财务审计的取证方法 （1）审阅法）审阅法原始凭证审阅原始凭证审阅 真实性、合法性 手续完备性 记账凭证审阅记账凭证审阅 证证一致性 编制正确性；会计账簿审阅会计账簿审阅 入账依据的完整性;账证一致性;入账处理的正确性；会计报表审阅会计报表审阅编制合规性、披露充分性。对凭证所反映的经济业务内容的真实性、完整性、合规对凭证所反映的经济业务内容的真实性、完整性、合规 合法性等进行审核。合法性等进行审核。购买货物的
26、原始凭证应有相关的验收记录购买货物的原始凭证应有相关的验收记录 发生的销货退回退款的，应有对方的收款依据。发生的销货退回退款的，应有对方的收款依据。非购物的原始凭证应有相关的证明记录。非购物的原始凭证应有相关的证明记录。依合同发生的原始凭证应检查合同的相关规定依合同发生的原始凭证应检查合同的相关规定 原始凭证记载的经济业务内容是否合法，是否符原始凭证记载的经济业务内容是否合法，是否符合单位的有关规章制度。合单位的有关规章制度。主要包括构成要素填列的完整性、正确性，合规性；主要包括构成要素填列的完整性、正确性，合规性；原始单据种类是否符合要求；原始单据种类是否符合要求；要素是否完整，填写是否符合
27、要求，要素是否完整，填写是否符合要求，数字是否清楚完整，更正方法是否符合规定数字是否清楚完整，更正方法是否符合规定 印章是否齐全；印章是否齐全；大小写是否相符，计算是否正确；大小写是否相符，计算是否正确；附有附件的原始凭证所附单据是否完整、得当。附有附件的原始凭证所附单据是否完整、得当。第五节第五节、财务审计的取证方法、财务审计的取证方法（2）、核对法）、核对法n案例：黎明股份案例：黎明股份 1999年为了粉饰其经营业绩，虚增资产年为了粉饰其经营业绩，虚增资产8996万元，虚增负债万元，虚增负债1956万元，虚增所万元，虚增所有者权益有者权益7413万元，虚增主营业务收入万元，虚增主营业务收入
28、1.5亿元，虚增利润总额亿元，虚增利润总额8679万元，其中虚增万元，其中虚增主营业务收入和利润总额两项分别占该公司对外披露数字的主营业务收入和利润总额两项分别占该公司对外披露数字的37和和166。经过检查组。经过检查组审定后，该公司利润总额由检查前对外披露的审定后，该公司利润总额由检查前对外披露的5231万元，变为万元，变为3448万元。华伦会计万元。华伦会计师事务所在审计中没有运用分析性复核方法。（师事务所在审计中没有运用分析性复核方法。（1）利润分配表中有应付普通股股利）利润分配表中有应付普通股股利1900万元，但在资产负债表中的应付股利项目中却无此数，两表相互矛盾；万元，但在资产负债表
29、中的应付股利项目中却无此数，两表相互矛盾；（2）利润）利润分配表中提取的盈余公积金为分配表中提取的盈余公积金为690万元，而资产负债表中盈余公积却增加了万元，而资产负债表中盈余公积却增加了862.66万元，万元，两者相差两者相差173万元；（万元；（3）利润分配表中的未分配利润为）利润分配表中的未分配利润为2507万元，而资产负债表中的万元，而资产负债表中的未分配利润为未分配利润为2417万元，两者相差万元，两者相差90万元，属于明显的会计错误。万元，属于明显的会计错误。1999年资产负债表中年资产负债表中“未分配利润未分配利润”金额为金额为2417万元，利润分配表中的万元，利润分配表中的“未
30、分未分配利润配利润”金额为金额为2507万元。万元。第五节第五节、财务审计的取证方法、财务审计的取证方法2.检查有形资产检查有形资产n 案例：美国道提斯食品公司是个上市公司，格雷温斯分部是道提斯案例：美国道提斯食品公司是个上市公司，格雷温斯分部是道提斯食品公司的一个储货中心，专门负责批发冰冻食品，其总经理那斯温特食品公司的一个储货中心，专门负责批发冰冻食品，其总经理那斯温特是一个刚刚由销售员提升进来的雄心勃勃的年轻人。他升任不久，该分是一个刚刚由销售员提升进来的雄心勃勃的年轻人。他升任不久，该分部因业绩不佳和未能完成利润目标而接连受到总部的批评，他感到压力部因业绩不佳和未能完成利润目标而接连受
31、到总部的批评，他感到压力大。为提升业务，那斯温特开始采取诸如在实有存货报告书中混入虚假大。为提升业务，那斯温特开始采取诸如在实有存货报告书中混入虚假的存货项目登记表、更改存货计算单位和直接在存货日记账上输入虚构的存货项目登记表、更改存货计算单位和直接在存货日记账上输入虚构的存货等简单的造假方法，在上报总部的月度业绩报告中虚增存货，致的存货等简单的造假方法，在上报总部的月度业绩报告中虚增存货，致使使1980-1981年间，道提斯食品公司合并净收益因此而分别虚增了年间，道提斯食品公司合并净收益因此而分别虚增了15%和和39%。第五节第五节、财务审计的取证方法、财务审计的取证方法2.检查有形资产（续
32、）检查有形资产（续）n 在在1980-1981年间，格特曼会计师事务所受托道提斯食品公司年度会计报年间，格特曼会计师事务所受托道提斯食品公司年度会计报表审计业务，为什么专业注册会计师竟没有发现道提斯食品公司如此简单的存货表审计业务，为什么专业注册会计师竟没有发现道提斯食品公司如此简单的存货造假呢？分析其主要原因可归结为负责该审计项目的格特曼会计师事务所合伙人造假呢？分析其主要原因可归结为负责该审计项目的格特曼会计师事务所合伙人汤姆斯汤姆斯韦森和主审注册会计师法莱克韦森和主审注册会计师法莱克波拉没有严格控制对实物资产的监盘。本波拉没有严格控制对实物资产的监盘。本案例中，注册会计师发现存货约占总资
33、产的案例中，注册会计师发现存货约占总资产的40%，道提斯食品公司（特别是格，道提斯食品公司（特别是格雷温斯分部）的存货内部控制制度存在很多薄弱环节等具体情况时，没有扩大监雷温斯分部）的存货内部控制制度存在很多薄弱环节等具体情况时，没有扩大监盘范围；注册会计师在实地盘点时，因怕冷不认真清点；对于盘点数和账面数之盘范围；注册会计师在实地盘点时，因怕冷不认真清点；对于盘点数和账面数之间的差异，注册会计师没有追查取证就予以确认，这种不严格控制监盘程序的做间的差异，注册会计师没有追查取证就予以确认，这种不严格控制监盘程序的做法与不实施监盘程序一样，都不能取得确认存货数量和状况的有效证据，潜在风法与不实施
34、监盘程序一样，都不能取得确认存货数量和状况的有效证据，潜在风险很大。险很大。3.观察观察 案例：蓝田股份案例：蓝田股份 蓝田蓝田19992001年连续三年业绩年连续三年业绩“变脸变脸”为亏损，蓝田造假为亏损，蓝田造假奇闻主要有：奇闻主要有：“野莲汁、野藕汁野莲汁、野藕汁”的传说。在造假案曝光之前，蓝田公的传说。在造假案曝光之前，蓝田公司声称，野莲汁和野藕汁司声称，野莲汁和野藕汁(只见广告不见产品只见广告不见产品)一年中实现的主营业务收一年中实现的主营业务收入高达入高达2个亿，而当调查人员亲临蓝田生产野莲汁野藕汁的基地时，却个亿，而当调查人员亲临蓝田生产野莲汁野藕汁的基地时，却只见车间铁门紧锁，
35、透过窗户可以隐约看见，偌大的厂房空无一人，从只见车间铁门紧锁，透过窗户可以隐约看见，偌大的厂房空无一人，从设备上蒙的灰尘看，应该有好些日子没开工了，由此可以断定，所谓设备上蒙的灰尘看，应该有好些日子没开工了，由此可以断定，所谓“野莲汁和野藕汁野莲汁和野藕汁”的传说，纯属谣言。的传说，纯属谣言。第五节第五节、财务审计的取证方法、财务审计的取证方法4.询问 询问是指审计人员对审计过程中发现的疑点和问题，通过向有关人员询询问是指审计人员对审计过程中发现的疑点和问题，通过向有关人员询问和质疑等方式来证实客观事实或书面资料，取得审计证据的一种审计方式。问和质疑等方式来证实客观事实或书面资料，取得审计证据
36、的一种审计方式。n要向知情人询问要向知情人询问n要有明确的目的；要有明确的目的；n做好记录做好记录n如果作为重要证据使用，则应当请被调查者签名；如果作为重要证据使用，则应当请被调查者签名；n询问所取得的证据只能作为辅助证据，为进一步审计指明方风向；询问所取得的证据只能作为辅助证据，为进一步审计指明方风向；第五节第五节、财务审计的取证方法、财务审计的取证方法第五节第五节、财务审计的取证方法、财务审计的取证方法5.函证函证 案例：银广夏案件案例：银广夏案件 中天勤事务所在对天津广夏的审计过程中，将所有询证函交由公司发出，中天勤事务所在对天津广夏的审计过程中，将所有询证函交由公司发出，并且未要求公司
37、债务人将回函直接寄达注册会计师处。并且对于德国某公司并且未要求公司债务人将回函直接寄达注册会计师处。并且对于德国某公司的回函从德国公司北京办事处寄回，未进行任何追查。的回函从德国公司北京办事处寄回，未进行任何追查。第五节第五节、财务审计的取证方法、财务审计的取证方法6.重新计算重新计算 案例：案例：2005-08-31：甬成功发布：甬成功发布关于公司重大会计差错更正及风险关于公司重大会计差错更正及风险提示性公告提示性公告称：公司称：公司2004年度业务费用核算差错年度业务费用核算差错461万元。万元。第五节第五节、财务审计的取证方法、财务审计的取证方法7.重新执行：重新编制应收账款账龄分析表重
38、新执行：重新编制应收账款账龄分析表n案例：蓝星清洗案例：蓝星清洗 2007年年7月月26日公司发布公告称：因工作人员疏忽，公司日公司发布公告称：因工作人员疏忽，公司2006年年度年年度报告应收账款账龄的划分有误。报告应收账款账龄的划分有误。第五节第五节、财务审计的取证方法、财务审计的取证方法8.分析程序分析程序n案例案例1、比较分析法：、比较分析法：蓝田公司蓝田公司：19962000年，蓝田在财务数据上一直保持着神奇的增长速度。总资产规年，蓝田在财务数据上一直保持着神奇的增长速度。总资产规模从模从1996年上市前的年上市前的2.66亿元发展到亿元发展到2000年末的年末的28.38亿元，增长了
39、亿元，增长了10倍。倍。n案例案例2、比率分析法、比率分析法 银广夏银广夏：2000年主营业务利润率为年主营业务利润率为46%，隆平高科主营业务利润率为，隆平高科主营业务利润率为21%。n案例案例3、趋势分析法：、趋势分析法：海王生物海王生物：海王生物：海王生物2002年亏损年亏损0.35亿元、亿元、2003年亏损年亏损2.19亿元、亿元、2005年亏损年亏损7.42亿元，唯独亿元，唯独2004年盈利年盈利0.22亿元，海王亿元，海王2004年真得盈利吗？前后年度巨额亏损，中年真得盈利吗？前后年度巨额亏损，中间年度微利，这样的报表粉饰也太明显了吧，审计师竟敢对存在如此明显的利润调节现象发表间年度微利，这样的报表粉饰也太明显了吧，审计师竟敢对存在如此明显的利润调节现象发表干净审计意见，真是不可思议干净审计意见，真是不可思议。第五节第五节、财务审计的取证方法、财务审计的取证方法8.分析程序（续）分析程序（续）n案例案例4、结构百分比分析：、结构百分比分析：G北生北生：固定资产原价也从：固定资产原价也从2001年初的年初的1.31亿元增加至亿元增加至2005年末的年末的12.09亿元，也增加了亿元，也增加了8.23倍。固定资产所占资产的比例分析。倍。固定资产所占资产的比例分析。谢谢大家谢谢大家
