1、精品课程系列之一精品课程系列之一第三节第三节 审计的审计的分类分类第四节第四节 审计活动过程审计活动过程 审计三要素：审计三要素：审计主体、审计客体、审计授权或审计主体、审计客体、审计授权或委托人委托人 审计关系：审计关系：第一关系人：审计主体第一关系人：审计主体第二关系人：审计客体第二关系人：审计客体第三关系人审计授权或委托人第三关系人审计授权或委托人区别政府审计政府审计民间审计民间审计内部审计内部审计审计对象审计对象审计权限审计权限审计方式审计方式审计手段审计手段报告的法律效力报告的法律效力独立性独立性债权人债权人保险公司保险公司社会公众社会公众相关客户相关客户股东股东政府部门政府部门银行
2、银行媒体媒体内部审计内部审计国家审计国家审计独立审计独立审计 不同时期的审计对象：不同时期的审计对象：所处时期所处时期古代官厅审古代官厅审计计1919世纪末英世纪末英国详细审计国详细审计2020世纪美国资世纪美国资产负债表审计产负债表审计2020世纪世纪6060年代年代以后以后审计对象审计对象官厅的会计官厅的会计账目，财政账目，财政财务收支。财务收支。以达到查错以达到查错防弊的目的。防弊的目的。凭证、账簿凭证、账簿等资料，财等资料，财务收支。务收支。正确性的详正确性的详细审计。细审计。现代企业的各现代企业的各种会计报表。种会计报表。以揭示企业财以揭示企业财务报表所反映务报表所反映的财务状况和的
3、财务状况和经营成果的合经营成果的合规、合法和公规、合法和公允性。允性。财政财务收支财政财务收支活动；活动；还扩展到与经还扩展到与经济效益有关的济效益有关的经营活动和管经营活动和管理活动的各个理活动的各个领域，（证、领域，（证、账、表，电子账、表，电子计算机的磁盘计算机的磁盘等等）等等）不同审计主体的审计对象和目标：审计主体是指审计的专门机构和专门人员，即审计监督的审计主体是指审计的专门机构和专门人员，即审计监督的执行者。执行者。国家审计机关和人员国家审计机关和人员 CPA审计组织和人员审计组织和人员 内部审计机构和人员内部审计机构和人员我国审计的主体有三类：我国审计的主体有三类：由于不同类型的
4、审计主体在审计体系中的位置不同，由于不同类型的审计主体在审计体系中的位置不同，审计对象和目标也就不同审计对象和目标也就不同审计主体审计主体审计对象审计对象审计目标审计目标国家审计国家审计国务院各部门、地方国务院各部门、地方政府、财政部门，国政府、财政部门，国有企事业单位，国家有企事业单位，国家建设项目的基建单位，建设项目的基建单位，社会保障基金，国外社会保障基金，国外援助项目援助项目.查明财政财务收支是否查明财政财务收支是否真实合规合法。真实合规合法。评价经营活动的节约性、评价经营活动的节约性、效率性、效果性及管理效率性、效果性及管理活动的可行有效性活动的可行有效性CPACPA审计审计委托人指
5、定的被审计委托人指定的被审计单位的财务收支及其单位的财务收支及其有关的经营管理活动。有关的经营管理活动。审计总目标审计总目标审计具体目标审计具体目标内部审计内部审计本部门、本单位及其本部门、本单位及其所属单位的经济活动所属单位的经济活动通过分析、评价，提供通过分析、评价，提供建议来帮助所有管理人建议来帮助所有管理人员有效地履行他们的责员有效地履行他们的责任任CPA审计的目标如下：1、美国注协：对会计报表是否遵守一般公认会计原则，公允地表达其财务状况、经营成果，以及现金流量表示意见。2、英国公司法：对被审计单位的会计报表是否给出了真实与公允观念和遵守了公司法表示意见。3、中国独立审计准则：对被审
6、计单位会计报表的合法性、公允性发表意见。解释职能：本身固有的内在功能。是审计的本质属性，解释职能：本身固有的内在功能。是审计的本质属性，不以人的意志为转移的客观存在。不以人的意志为转移的客观存在。审计界的看法：审计界的看法：单一职能论单一职能论 监督监督 多职能论多职能论 多职能论中比较多职能论中比较一致的看法是一致的看法是“三大三大”职能论职能论监督评价鉴证我国审计的发展大体上可分为六个阶段：国家财计系统西周秦汉时期隋唐时期至宋朝比部（隶属刑部）产生审计专用名词地宦 天宦司会（内审）会计报告制度审计制度（上计）御史监察组织体系上计制进一步完善基本的审计法律三省六部审计独立性增强元明清时期元代
7、取消比部，由户部兼管明初设，后取消清设督察院，具有一揽子性质辛亥革命时期1912年在国务院下设审计处1914年北洋政府颁布了审计法1918年CPA审计产生新中国建立后1983年国家审计恢复1984年恢复内部审计1986年恢复CPA审计83各级机关85暂行规定88审计条例94审计法85若干规定86条例93注师法西方审计的起源与演进：在西方国家，随着生产力的发展和经济关系的变革，政府审计的产生早于CPA审计和内部审计的产生.西方审计的产生和发展主要介绍两个阶段：奴隶制度下机构：官厅审计方式：听证方式资本主义时期政府审计：奴隶制度下CPA审计：16世纪内部审计：二战后产生西方资本主义国家CPA审计的
8、发展如下：奴隶制度下，就产生了对私人财产的审计16世纪末出现了由职业会计师进行的CPA审计，世界上第一位会计师是查尔斯斯耐尔1853年在爱丁堡成立了世界上第一个CPA审计执业团体爱丁堡会计师协会1886年美国公布了公证会计师法，1916年改为美国会计师协会，即现在的AICPA20世纪初，审计目的发生了改变：查错防弊的详细审计 进行分析性审查的资产负债表审计 审查鉴证上市公司的会计报表审计 二战后，随着跨国公司的出现，内审、内控产生了。审计产生和发展的前提条件：受托经济责任关系的确立。审计产生的社会基础审计产生的社会基础国家审计：两权分离（所有权和经营管理权）国家审计：两权分离（所有权和经营管理
9、权）民间审计：股份公司的兴起，使两权进一步民间审计：股份公司的兴起，使两权进一步分离分离内部审计：内部分权制的出现内部审计：内部分权制的出现 （社会主义市场经济体制下，同样存在两（社会主义市场经济体制下，同样存在两权分离，也需要审计）权分离，也需要审计）两权分离或经营管理者内部分权制是审两权分离或经营管理者内部分权制是审计产生与发展的社会条件计产生与发展的社会条件财产的经营权财产的经营权财产所有权财产所有权受托经济责任关系受托经济责任关系报告经营情况报告经营情况需要监督，怎么办需要监督，怎么办?会计会计报表报表所有者所有者经营者经营者财产资源审计审计 审计人员审计报告安全性增值下级 下级 下级
10、 另一方面形成了多层次管理，经营分权制财产管理者（上级）财产的经营人财产的经营人财产所有人财产所有人受托经济责任关系受托经济责任关系报告经营情况报告经营情况审计主体审计主体提提供供审审计计报报告告委托审计委托审计提供审计所需资料提供审计所需资料进行审计活动进行审计活动审计的发展趋势：审计的发展趋势：审计目标审计目标的发展：的发展：查错防弊（详细审计）查错防弊（详细审计）偿债能力分析性审查（资产负债表审计）偿债能力分析性审查（资产负债表审计）验证财务状况和经营业绩（会计报表审计）验证财务状况和经营业绩（会计报表审计）多元化发展多元化发展三、现代审计的特征与局限三、现代审计的特征与局限（一）现代审
11、计特征（一）现代审计特征1.审计职能从查错防弊向提高财务报表可信性发审计职能从查错防弊向提高财务报表可信性发展展2.审计技术从单一化向多元化发展审计技术从单一化向多元化发展3.审计人员的责任由委托方向第三者发展审计人员的责任由委托方向第三者发展4.审计性质由监督向咨询服务发展审计性质由监督向咨询服务发展（二）现代审计的局限性（二）现代审计的局限性1.现代审计主要是以会计信息为媒介的一种间接现代审计主要是以会计信息为媒介的一种间接检查检查2.现代审计不可避免地存在审计风险现代审计不可避免地存在审计风险四、现代审计组织形式四、现代审计组织形式（一）政府审计机关（一）政府审计机关1立法型立法型2司法
12、型司法型3行政型行政型4特殊型特殊型（二）注册会计师审计组织（二）注册会计师审计组织1行业自律型行业自律型2政府干预型政府干预型（三）内部审计机构（三）内部审计机构1董事会负责制董事会负责制2总经理负责制总经理负责制3CFO负责制负责制四、现代审计组织形式四、现代审计组织形式 大多数国家审计组织形式构成图国家审计机关内部审计机构CPA审计组织立法型行政型司法型特殊型董事会负责制总经理负责制主计长负责制行业自律型政府干预型 类型项目立法型立法型司法型司法型行政型行政型产生英国法国瑞典、瑞士特点1、国家审计机关隶属于立法机构；2、该国政治体制上有较完善的立法程序。1、具有司法性质，最终拥有判决权；
13、2、国审机关隶属于司法系列；3、稳定性强。国审隶属于政府，功能协助立法机构对政府行政部门进行监督，向立法机构提供信息（宏观服务）对公共资金的使用效益以及对公共部门的管理进行检查和监督（微观服务）与政府关系密切，一些问题容易得到解决。独立性很强；审计机关的职权由法律保障，权威性很高先有权威性，后增强独立性不如立法、司法型。但不能认为缺乏独立性，各国都在法律上给以保证。国家审计机关的三种类型比较CPA审计组织的两种类型审计组织的两种类型 类型项目行业自律型政府干预型隶属关系不隶属于任何行政部门，而由行业协会注册会计师协会实行自律管理。接受国家行政部门的管理和监督。代表国英、美德、荷、日管理方式通过
14、制定审计准则、道德规范和行为守则，由各州贯彻执行来实现自我管理目标在行业自律的基础上，较大范围引入政府干预管理途径建立“自我管理委员会”、“注册会计师事务所部”、“同业互查制度”等政府参与公认的会计师及其工作的管理约束受政府组织、相关规则、规定及法律的约束受政府行政部门的监督、管理内部审计机构三种类型的比较内部审计机构三种类型的比较一、董事会负责制 董事会 行政管理部门内部审计部门审计委员会特点：1、由董事会直接领导，内部审计的审计结果直接向董事会提出报告；独立性强。2、由于不受行政负责人的制约，为管理服务的作用有所削弱。二、总经理负责制 董事会内部审计部门高层管理部门中层管理部门经营业务部门
15、特点：内部审计机构根据单位最高管理人员的要求开展工作，并将审计结果直接向企业最高领导人汇报。五、审计人员的职称和资格考试五、审计人员的职称和资格考试（一）国家审计工作人员的职称和资格考试（一）国家审计工作人员的职称和资格考试（二）会计师事务所工作人员的职称和资格考试（二）会计师事务所工作人员的职称和资格考试（三）内部审计工作人员的职称和资格考试（三）内部审计工作人员的职称和资格考试第三节 审计的分类按审计的目的和内容划分：财政财务审计财经法纪审计经济效益审计按审计的主体划分：国家审计内部审计社会审计按审计主体与客体的关系划分：内部审计外部审计 种类 项目财政财务审计财经法纪审计经济效益审计审计
16、对象经济活动及其会计资料单位、个人严重违反违纪行为经营管理活动审计目的明确被审计单位的受托经济责任关系保护财产的安全完整；维护经济秩序的稳定促使企业改善经营管理，提高经济效益审计特点揭露问题确定性质发现经营管理上的薄弱环节，寻求提高效益途径不同审计基本类型的比较 项目主体执行人方式对象性质独立性报告的性质国家审计国家审计国家审计机关和人机关和人员员强制审计强制审计单向独立单向独立财政财务财政财务收支及管收支及管理活动理活动发表审计发表审计处理决定处理决定独立于被独立于被审单位之审单位之外外具有法律具有法律效力，必效力，必须执行须执行CPA审计CPACPA审计组审计组织和人员织和人员受托审计受托
17、审计双向独立双向独立受托指定受托指定单位、个单位、个人人发表审计发表审计意见，不意见，不能处理能处理独立于被独立于被审单位和审单位和授权者授权者只能合理只能合理保证，鉴保证，鉴证作用证作用内部审计单位部门单位部门内部专职内部专职审计人员审计人员内部服务内部服务单位内部单位内部控制制度控制制度的执行的执行对内部管对内部管理提供参理提供参考意见考意见独立于其独立于其他职能部他职能部门门只供单位只供单位内部管理内部管理层使用层使用不同审计主体的比较审计的其他分类按审计的范围不同划分：全面审计和局部审计 综合审计和专项审计按审计的时间不同划分：事前、事中、事后审计 定期、不定期审计 期中、期末审计按审
18、计是否通知被审计单位划分：预告审计 突击审计按审计的执行地点不同划分：就地审计 报送审计第四节第四节 审计活动过程审计活动过程 审计活动过程审计活动过程是审计人员对审计项目是审计人员对审计项目从开始到结束的整个过程中采取的系统性从开始到结束的整个过程中采取的系统性工作步骤工作步骤。审计活动的三个阶段审计活动的三个阶段准备阶段，是整个工作的起点；准备阶段，是整个工作的起点；实施阶段，是审计全过程的中心环节；实施阶段，是审计全过程的中心环节；终结阶段，是整个工作的结束。终结阶段，是整个工作的结束。一、一、注册会计师注册会计师审计程序审计程序准备阶段准备阶段的工作：的工作：了解被审计单位的基本情况；
19、了解被审计单位的基本情况；签订审计业务约定书；签订审计业务约定书；初步评价被审计单位的内部控制制度；初步评价被审计单位的内部控制制度；确定重要性；确定重要性；分析审计风险；分析审计风险；编制审计计划。编制审计计划。一、一、注册会计师审计程序注册会计师审计程序实施阶段实施阶段的工作：的工作：进驻被审计单位；进驻被审计单位；检查和评价内部控制制度；检查和评价内部控制制度；（控制测试）（控制测试）审计会计报表及其所反映的经济活审计会计报表及其所反映的经济活动；收集审计证据。动；收集审计证据。（实质性程序）（实质性程序）一、一、注册会计师审计程序注册会计师审计程序终结阶段终结阶段的工作：的工作：评价审
20、计证据；评价审计证据；复核审计工作底稿；复核审计工作底稿；编写审计工作报告；编写审计工作报告；提出管理建议书。提出管理建议书。二、二、国家审计机关、内部审计国家审计机关、内部审计 机构的审计程序机构的审计程序准备阶段准备阶段的工作的工作了解被审计单位的基本情况；了解被审计单位的基本情况；成立审计工作小组；成立审计工作小组；编制具体项目审计工作方案；编制具体项目审计工作方案；发出审计通知书。发出审计通知书。国家审计机关的审计程序国家审计机关的审计程序实施阶段实施阶段的工作：的工作：进驻被审计单位；进驻被审计单位；执行审计业务。执行审计业务。终结阶段终结阶段的工作：的工作：提出审计报告；提出审计报
21、告；做出审计结论；做出审计结论；做出处理决定；做出处理决定；审计文件整理归档；审计文件整理归档；复审后续审计；复审后续审计；接受申诉接受申诉国家审计、内部审计、国家审计、内部审计、CPA审计过程的比较审计过程的比较过程过程国家审计国家审计内部审计内部审计CPA审计审计准备阶段准备阶段下达审计通知下达审计通知书；编计划书；编计划随时编计划随时编计划签订业务约定签订业务约定书；受托时才书；受托时才编制计划编制计划实施阶段实施阶段控制测试；控制测试；实质性程序实质性程序不用控制测试不用控制测试 与与“国审国审”同同报告阶段报告阶段审计报告、意审计报告、意见；审计决定见；审计决定只有审计报告只有审计报告 审计报告；管审计报告；管理建议书理建议书后续阶段后续阶段后续审计后续审计行政复议行政复议有有
