1、成本核算与分析成本核算与分析2主要内容 成本概述；成本核算；成本分析。成成 本本 概概 述述4F成本是企业在生产经营过程中以货币表现的各种成本是企业在生产经营过程中以货币表现的各种经济经济资源资源的价值的价值消耗消耗。广义的成本泛指取得资产的代价。狭义的成本，广义的成本泛指取得资产的代价。狭义的成本，仅指产品成本。产品成本是指为生产某一数量的某项仅指产品成本。产品成本是指为生产某一数量的某项产品而消耗的费用，是对象化了的费用。而费用是与产品而消耗的费用，是对象化了的费用。而费用是与一定期间相联系。企业在一定期间发生的费用中，为一定期间相联系。企业在一定期间发生的费用中，为生产一定种类和一定数量
2、的产品所发生的部分，构成生产一定种类和一定数量的产品所发生的部分，构成产品的生产成本，而那些不能归属于某个特定产品成产品的生产成本，而那些不能归属于某个特定产品成本的、直接与当期收益进行配比的耗费部分，则属于本的、直接与当期收益进行配比的耗费部分，则属于期间费用。所以，一种产品的成本可能包括几个时期期间费用。所以，一种产品的成本可能包括几个时期的费用，一个时期的费用也可能分配给几个时期的产的费用，一个时期的费用也可能分配给几个时期的产品成本负担。品成本负担。成本的定义成本的定义5成本项目成本项目制造企业中构成产品成本的生产费用按经济用途，可以分为直接材料费、燃料制造企业中构成产品成本的生产费用
3、按经济用途，可以分为直接材料费、燃料和动力费、直接人工费和制造费用等。这就是产品的制造成本项目，简称成本和动力费、直接人工费和制造费用等。这就是产品的制造成本项目，简称成本项目。项目。1直接材料费。指在生产过程中消耗的直接用于产品生产的各种原材料和直接材料费。指在生产过程中消耗的直接用于产品生产的各种原材料和外购半成品等。生产中一般耗用的物料列入制造费用。外购半成品等。生产中一般耗用的物料列入制造费用。2燃料和动力费。指直接用于产品生产的各种燃料和动力。生产中一般消燃料和动力费。指直接用于产品生产的各种燃料和动力。生产中一般消耗的燃料和动力（如车间照明用电、取暖耗用燃料等），应列入制造费用。耗
4、的燃料和动力（如车间照明用电、取暖耗用燃料等），应列入制造费用。3直接人工费。指直接从事产品制造的生产工人工薪。不直接从事产品制造直接人工费。指直接从事产品制造的生产工人工薪。不直接从事产品制造的车间其他工人、工程技术和管理人员的工薪，应记入制造费用。的车间其他工人、工程技术和管理人员的工薪，应记入制造费用。4制造费用。指生产单位为组织和管理生产所发生的各项费用。具体包括生制造费用。指生产单位为组织和管理生产所发生的各项费用。具体包括生产单位管理人员工薪，生产单位房屋建筑物和机器设备等的折旧费、修理费、产单位管理人员工薪，生产单位房屋建筑物和机器设备等的折旧费、修理费、低值易耗品摊销、办公费、
5、水电费、差旅费、劳动保护费、租赁费（不包括融低值易耗品摊销、办公费、水电费、差旅费、劳动保护费、租赁费（不包括融资租赁费）、季节性和修理期间的停工损失以及其他制造费用等。资租赁费）、季节性和修理期间的停工损失以及其他制造费用等。6成本核算的七大职能成本核算的七大职能1、预测；2、决策；3、计划；4、核算；5、控制；6、分析；7、考核。成成 本本 核核 算算8成本核算的概述成本核算的概述 把一定时期内企业生产经营过程中所发生的费用，按其性把一定时期内企业生产经营过程中所发生的费用，按其性质和发生地点，分类归集、汇总、核算，计算出该时期内质和发生地点，分类归集、汇总、核算，计算出该时期内生产经营费
6、用发生总额和分别计算出每种产品的实际成本生产经营费用发生总额和分别计算出每种产品的实际成本和单位成本的管理活动。和单位成本的管理活动。其基本任务是正确、及时地核算产品实际总成本和单位成其基本任务是正确、及时地核算产品实际总成本和单位成本，提供正确的成本数据，为企业经营决策提供科学依据，本，提供正确的成本数据，为企业经营决策提供科学依据，并借以考核成本计划执行情况，综合反映企业的生产经营并借以考核成本计划执行情况，综合反映企业的生产经营管理水平。管理水平。9成本核算原则成本核算原则（1）合法性原则。）合法性原则。（2）可靠性原则。包括真实性和可核实性。真实性和可核实性是为了保证成本）可靠性原则。
7、包括真实性和可核实性。真实性和可核实性是为了保证成本核算信息的正确可靠。核算信息的正确可靠。（3）相关性原则。包括成本信息的有用性和及时性。）相关性原则。包括成本信息的有用性和及时性。（4）分期核算原则。成本核算的分期，必须与会计年度的分月、分季、分年相）分期核算原则。成本核算的分期，必须与会计年度的分月、分季、分年相一致，这样可以便于利润的计算。一致，这样可以便于利润的计算。（5）权责发生制原则。应由本期成本负担的费用，不论是否已经支付，都要计）权责发生制原则。应由本期成本负担的费用，不论是否已经支付，都要计入本期成本；不应由本期成本负担的费用，虽然在本期支付，也不应作为本期成入本期成本；不
8、应由本期成本负担的费用，虽然在本期支付，也不应作为本期成本，以便正确提供各项的成本信息。本，以便正确提供各项的成本信息。（6）实际成本计价原则。生产耗用要按实际耗用数量的实际单位成本计算、完）实际成本计价原则。生产耗用要按实际耗用数量的实际单位成本计算、完工产品成本的计算要按实际发生的成本计算。工产品成本的计算要按实际发生的成本计算。（7）一致性原则。成本核算所采用的方法，前后各期必须一致。）一致性原则。成本核算所采用的方法，前后各期必须一致。（8）重要性原则。对于成本有重大影响的项目应作为重点，力求精确。）重要性原则。对于成本有重大影响的项目应作为重点，力求精确。10成本核算的作用成本核算的
9、作用在企业经营管理过程中在企业经营管理过程中,产品核算成本有以下作产品核算成本有以下作用用:作为补偿产品生产耗费的尺度和衡量基作为补偿产品生产耗费的尺度和衡量基础础;作为制定产品价格和核算利润的基础作为制定产品价格和核算利润的基础;作为生产经营管理的依据和基础。作为生产经营管理的依据和基础。11正确进行成本核算的重要性正确进行成本核算的重要性正确计算产品成本，产品合理定价；正确计算产品成本，产品合理定价；安排好成本的分析和考核工作；安排好成本的分析和考核工作；正确评价各部门的成本管理业绩；正确评价各部门的成本管理业绩；促进企业不断改善成本管理措施；促进企业不断改善成本管理措施；提高企业的成本管
10、理水平。提高企业的成本管理水平。12成本构成成本构成直接材料直接人工主要成本间接材料+间接人工+其他间接费=制造费用=+生产成本在产品产成品销货成本（销 售）（制造完成）期间费用产销总成本+=销售费用+管理费用=财务费用+=13生产流程和成本流动图生产流程和成本流动图生生 产产 流流 程程成成 本本 流流 动动 转销售成转销售成本本销销 售售 转收益汇转收益汇总总销销 售售 成成 本本 销售收入销售收入结转结转收收 支支 汇汇 总总期初结存期初结存在产品转在产品转入入 期末结存期末结存产成品转产成品转来来工工 资资 核核 算算制造费用制造费用工资核算工资核算支支 付付 转在产品转在产品发生与支
11、发生与支付付 转在产品转在产品制制造造费费用用控控制制销售成本销售成本结转结转结转收益结转收益汇总汇总 销售收入销售收入销销 售售 收收 入入期初结存期初结存购购 入入 发发 出出 期末结存期末结存期初结存期初结存领入原料领入原料 转产成品转产成品 期末结存期末结存 购购 料料、用用 工工、制制 造造 费费 用用生生 产产储储 存存原原 材材 料料在在 产产 品品产产 成成 品品14生产成本举例生产成本举例1、生产工人工资及福利费、2、原材料、3、机物料消耗、4、机器折旧费、5、外购半成品、6、车间管理人员工资及福利费、7、车间修理费、8、车间办公费、9、车间水电费、10、劳动保护费15期间费
12、用举例期间费用举例1、装卸费、2、工会经费、3、利息收入、4、包装费、5、广告费、6、利息支出、7、董事会费、8、销售机构的职工工资、9、业务招待费、10、研究开发费、11、产品运输费、12、房产税、13、金融机构手续费16成本核算要求成本核算要求一、正确划分各种费用支出的界限；二、做好各项成本核算的基础工作；三、选择适当的成本核算方法。17全部费用支出全部费用支出筹资耗费筹资耗费投资耗费投资耗费生产经营耗费生产经营耗费投资损失投资损失财务费用财务费用非正常的支出非正常的支出正常的成本正常的成本待摊与预提待摊与预提期间成本期间成本直接成本直接成本间接成本间接成本管理费用管理费用营业费用营业费用
13、成本中心成本中心成本中心成本中心产品成本产品成本已销产品成本已销产品成本未销产品成本未销产品成本资产负债表资产负债表“存货存货”项目项目利润表的有关项目利润表的有关项目正确划分支出界限正确划分支出界限18成本核算要求成本核算要求一、正确划分各种费用支出的界限；二、做好各项成本核算的基础工作；三、选择适当的成本核算方法。19成本核算的基础工作成本核算的基础工作1、建立和健全有关成本核算的原始记录和凭证，建立和健全有关成本核算的原始记录和凭证，并建立合理的凭证传递流程；并建立合理的凭证传递流程；2、制定必要的消耗定额，加强定额管理；、制定必要的消耗定额，加强定额管理；3、建立材料物资的计量、验收、
14、领发、盘存等、建立材料物资的计量、验收、领发、盘存等制度；制度；4、制订结算制度。、制订结算制度。20成本核算要求成本核算要求一、正确划分各种费用支出的界限；二、做好各项成本核算的基础工作；三、选择适当的成本核算方法。21成本核算成本核算成本核算成本核算方法：品种法；分批法分步法定额法作业成本法可以同时使用或结合使用。成本计算对象：根据生产的特点：产品品种产品及其步骤每件或每批产品根据成本管理的要求：主要产品产品大类区分不同的成本计算对象是不同成本计算方法的主要标志成本核算程序：费用支出的审 核；按成本计算对象和成本项目，开设产品成本明细账。按要素编制费用分配表进行完工产品成本与在产品成本的划
15、分。计算产品的总成本和单位成本。22成本核算方法成本核算方法品种法；分批法分步法定额法作业成本法23品种法品种法q 特点：特点：成本计算对象是产品品种；成本计算对象是产品品种；成本计算期成本计算期，定期（如每月月末）计算它的平均成本。费用在完工产品与在产，定期（如每月月末）计算它的平均成本。费用在完工产品与在产品之间进行分配；品之间进行分配；在单步骤生产中，月末计算成本时，可以不计算在产品成本。在单步骤生产中，月末计算成本时，可以不计算在产品成本。q 其适用范围：其适用范围：大量、大批的单步骤生产；大量、大批的单步骤生产；多步骤生产但整个生产过程连续进行、不可间断，或生产是按流水线组织；多步骤
16、生产但整个生产过程连续进行、不可间断，或生产是按流水线组织；管理上不要求按照生产步骤计算产品管理上不要求按照生产步骤计算产品 成本的多步骤生产，也可以采用品种法计成本的多步骤生产，也可以采用品种法计算产品成本；算产品成本；发电企业、采掘企业、小型水泥厂、玻璃制品企业等。发电企业、采掘企业、小型水泥厂、玻璃制品企业等。24品种法核算程序品种法核算程序（1）按产品品种设置基本生产成本明细账，按成本项目）按产品品种设置基本生产成本明细账，按成本项目（直接材料、直接人工、制造费用）设专栏；（直接材料、直接人工、制造费用）设专栏；（2）编制各种费用分配表，据此登记）编制各种费用分配表，据此登记“基本生产
17、成本明基本生产成本明细账细账”、“辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账”、“制造费用明细账制造费用明细账”；（3）将）将“辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账”归集的费用，按各种产归集的费用，按各种产品和部门的受益数量，编制品和部门的受益数量，编制“辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表”，分，分配辅助生产费用，登记配辅助生产费用，登记“基本生产成本明细账基本生产成本明细账”、“制造制造费用明细账费用明细账”；25品种法核算程序品种法核算程序（4）将）将“制造费用明细账制造费用明细账”归集的费用，编制归集的费用，编制“制造费制造费用分配表用分配表”，分配制造费用，登记相关，分配制造费用，登记相关
18、“基本生产成本明基本生产成本明细账细账”；（5）将）将“基本生产成本明细账基本生产成本明细账”中归集的费用，采用适中归集的费用，采用适当的方法在完工产品和在产品之间进行分配，计算出完工当的方法在完工产品和在产品之间进行分配，计算出完工产品和在产品成本；产品和在产品成本；（6）根据各个）根据各个“基本生产成本明细账基本生产成本明细账”中计算出来的本中计算出来的本月完工产品成本，编制月完工产品成本，编制“完工产品成本汇总计算表，结转完工产品成本汇总计算表，结转完工入库产品成本。完工入库产品成本。26分批法分批法 也称定单法。是按照产品的批别归集生产费用、计算产品也称定单法。是按照产品的批别归集生产
19、费用、计算产品成本的一种方法。成本的一种方法。特点特点 成本计算对象是产品的批别。成本计算对象是产品的批别。成本计算期成本计算期 产品成本计算是不定期的；成本计算期与产品成本计算是不定期的；成本计算期与产品的生产周期基本一致。产品的生产周期基本一致。一般不存在需要在完工产品和在产品之间的费用分配的一般不存在需要在完工产品和在产品之间的费用分配的问题。问题。适用范围适用范围 小批、单件，管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产，小批、单件，管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产，如重型机器制造、船舶制造。如重型机器制造、船舶制造。27分批法核算程序分批法核算程序 1、按产品批别设置产品基本生产成本
20、明细账、辅助生产成、按产品批别设置产品基本生产成本明细账、辅助生产成本明细账，账内按成本项目设置专栏。按车间设置制造费用本明细账，账内按成本项目设置专栏。按车间设置制造费用明细账。同时，设置待摊费用、预提费用等明细账。明细账。同时，设置待摊费用、预提费用等明细账。2、根据各生产费用的原始凭证或原始凭证汇总表和其他有、根据各生产费用的原始凭证或原始凭证汇总表和其他有关资料，编制各种要素费用分配表，分配各要素费用并登账。关资料，编制各种要素费用分配表，分配各要素费用并登账。对于直接计入费用，应按产品批别列示并直接计入各个批别对于直接计入费用，应按产品批别列示并直接计入各个批别的产品成本明细账；对于
21、间接计入费用，应按生产地点归集，的产品成本明细账；对于间接计入费用，应按生产地点归集，并按适当的方法分配计入各个批别的产品成本明细账。并按适当的方法分配计入各个批别的产品成本明细账。28分批法核算程序分批法核算程序 3、月末根据完工批别产品的完工通知单，将计入已完、月末根据完工批别产品的完工通知单，将计入已完工的该批产品的成本明细账所归集的生产费用，按成工的该批产品的成本明细账所归集的生产费用，按成本项目加以汇总，计算出该批完工产品的总成本和单本项目加以汇总，计算出该批完工产品的总成本和单位成本，并转账。如果出现批内产品跨月陆续完工并位成本，并转账。如果出现批内产品跨月陆续完工并已销售或提货的
22、情况，这时应采用适当的方法将生产已销售或提货的情况，这时应采用适当的方法将生产费用在完工产品和月末在产品之间分配，计算出该批费用在完工产品和月末在产品之间分配，计算出该批已完工产品的总成本和单位成本。已完工产品的总成本和单位成本。29分步法分步法特点特点 成本计算对象是各种产品的生产步骤，按照产品的生产步骤成本计算对象是各种产品的生产步骤，按照产品的生产步骤设立产品成本明细帐。设立产品成本明细帐。费用在完工产品与在产品之间的分配。成本计算一般都是按费用在完工产品与在产品之间的分配。成本计算一般都是按月定期的进行，而与生产周期不一致，因此，需要采用适当月定期的进行，而与生产周期不一致，因此，需要
23、采用适当的分配方法，将汇集在生产成本明细帐中的生产费用，在完的分配方法，将汇集在生产成本明细帐中的生产费用，在完工产品与在产品之间进行分配。工产品与在产品之间进行分配。各步骤之间有成本结转问题。各步骤之间有成本结转问题。适用范围适用范围 大量大批的多步骤生产，如冶金工业，纺织工业，造纸工业等大量大批的多步骤生产，如冶金工业，纺织工业，造纸工业等30分步法核算程序分步法核算程序 逐步结转分步法也称顺序结转分步法。该方法是按照逐步结转分步法也称顺序结转分步法。该方法是按照产品生产步骤的先后顺序，逐步计算和结转半成品成产品生产步骤的先后顺序，逐步计算和结转半成品成本，上一步骤所生产半成品的成本，要随
24、着半成品实本，上一步骤所生产半成品的成本，要随着半成品实物的转移，从上一个步骤的成本计算单转入下一步骤物的转移，从上一个步骤的成本计算单转入下一步骤相同产品成本计算单中，直到最后生产步骤累计计算相同产品成本计算单中，直到最后生产步骤累计计算出产成品成本。出产成品成本。31分步法核算程序分步法核算程序逐步结转分步法示意图逐步结转分步法示意图第一步骤甲产品成本明细账（元）直接材料直接人工 制造费用本步骤半 成品成本本步骤在产品成本第二步骤甲产品成本明细账（元）上步骤转入半成品成本直接材料 直接人工 制造费用本步骤半成品成本本步骤产成品成本第三步骤甲产品成本明细账（元）上步骤转入半成品成本直接材料
25、直接人工 制造费用最后步骤产成品成本最后步骤在产品成本32定额法定额法 定额法指事前制定产品的消耗定额、费用定额和定额成本，及时反映和监定额法指事前制定产品的消耗定额、费用定额和定额成本，及时反映和监督生产费用和产品成本偏离定额的差异，把产品成本的计划、控制、核督生产费用和产品成本偏离定额的差异，把产品成本的计划、控制、核算和分析相结合。算和分析相结合。特点特点：事前制定产品的消耗定额、费用定额和定额成本作为降低成本的目标。事前制定产品的消耗定额、费用定额和定额成本作为降低成本的目标。在生产费用发生的当时，就将符合定额的费用和发生的差异分析核算，在生产费用发生的当时，就将符合定额的费用和发生的
26、差异分析核算，以加强对成本差异的日常核算、分析和控制。以加强对成本差异的日常核算、分析和控制。月末，在定额成本的基础上，加减各种成本差异，计算产品的实际成月末，在定额成本的基础上，加减各种成本差异，计算产品的实际成本，为成本的定期考核和分析提供数据本，为成本的定期考核和分析提供数据。适用范围：适用范围：定额管理制度比较健全，定额管理工作的基础比较好定额管理制度比较健全，定额管理工作的基础比较好 产品的生产已经定型，消耗定额比较准确，稳定。产品的生产已经定型，消耗定额比较准确，稳定。33定额法优点定额法优点1、由于采用定额成本计算法可以计算出定额与实际费用之间的、由于采用定额成本计算法可以计算出
27、定额与实际费用之间的差异额，并采取措施加以改进，所以，采用这种方法有利于加强差异额，并采取措施加以改进，所以，采用这种方法有利于加强成本的日常控制；成本的日常控制；2、由于采用定额成本计算法可计算出定额成本、定额差异、由于采用定额成本计算法可计算出定额成本、定额差异、定额变动差异等项指标，有利于进行产品成本的定期分析；定额变动差异等项指标，有利于进行产品成本的定期分析；3、通过对定额差异的分析，可以对定额进行修改，从而提高定、通过对定额差异的分析，可以对定额进行修改，从而提高定额的管理和计划管理水平。额的管理和计划管理水平。4、由于有了现成的定额成本资料，可采用定额资料对定额差异、由于有了现成
28、的定额成本资料，可采用定额资料对定额差异和定额变动差异在完工产品和在产品之间进行分配。和定额变动差异在完工产品和在产品之间进行分配。34定额法不足定额法不足 1、因它要分别核算定额成本、定额差异和定额变动、因它要分别核算定额成本、定额差异和定额变动差异，工作量较大，推行起来比较困难；差异，工作量较大，推行起来比较困难；2、不便于对各个责任部门的工作情况进行考核和分、不便于对各个责任部门的工作情况进行考核和分析；析；3、定额资料若不准确，则会影响成本计算的准确性。、定额资料若不准确，则会影响成本计算的准确性。35定额法核算程序定额法核算程序定额法下：实际成本定额法下：实际成本=定额成本定额成本脱
29、离定额差异脱离定额差异材料成本差异材料成本差异定额变动差异定额变动差异1、按所结合的成本计算的基本方法所确定的成本计算对象，如产、按所结合的成本计算的基本方法所确定的成本计算对象，如产品品种、批别、生产步骤等品品种、批别、生产步骤等设置生产成本明细账设置生产成本明细账（或成本计算单），（或成本计算单），账内按成本项目分别设置定额成本、脱离定额差异、材料成本差异账内按成本项目分别设置定额成本、脱离定额差异、材料成本差异和定额变动差异等专栏。其余明细账按所结合的基本方法的要求设和定额变动差异等专栏。其余明细账按所结合的基本方法的要求设置。置。2、根据产品的实际产量，并以现行消耗定额和费用定额为依据
30、，、根据产品的实际产量，并以现行消耗定额和费用定额为依据，制定产品的定额成本制定产品的定额成本，作为降低产品成本、节约费用支出的目标。，作为降低产品成本、节约费用支出的目标。36定额法核算程序定额法核算程序3、如果月初进行生产耗费的消耗定额或计划价格的修订，还要、如果月初进行生产耗费的消耗定额或计划价格的修订，还要计算月初的计算月初的定额变动差异定额变动差异，并据以调整月初在产品的定额成本并据以调整月初在产品的定额成本。4、根据各个成本项目的脱离定额差异凭证，、根据各个成本项目的脱离定额差异凭证，汇总计算产品的脱离定额差异汇总计算产品的脱离定额差异，计入生产成本明细账（或成本计算单）。计入生产
31、成本明细账（或成本计算单）。5、在定额法下，材料一般是按计划成本计算的，以便于对其消耗定额进行、在定额法下，材料一般是按计划成本计算的，以便于对其消耗定额进行考核，故月末要根据本月的材料成本差异率，考核，故月末要根据本月的材料成本差异率，计算材料成本差异计算材料成本差异。6、月末，企业应将月初结转和本月发生的脱离定额差异和定额变动差异分、月末，企业应将月初结转和本月发生的脱离定额差异和定额变动差异分别汇总，其中需要分配的差异，要按成本项目计算差异分配率，按照企业确别汇总，其中需要分配的差异，要按成本项目计算差异分配率，按照企业确定的成本计算方法，在完工产品和月末在产品之间进行分配。根据完工产品
32、定的成本计算方法，在完工产品和月末在产品之间进行分配。根据完工产品的入库单，的入库单，按成本项目计算完工产品成本及应负担的差异按成本项目计算完工产品成本及应负担的差异，求得完工产品的求得完工产品的实际总成本和单位成本实际总成本和单位成本。37作业成本法（作业成本法（ABC）原理原理 作业消耗资源，产品消耗作业；作业消耗资源，产品消耗作业；生产导致作业的产生，作业导致成本的发生。生产导致作业的产生，作业导致成本的发生。使用范围使用范围 当非产量相关制造费用比重加大时；当非产量相关制造费用比重加大时；产品多样性程度提高时，因为如果继续使用传统意义产品多样性程度提高时，因为如果继续使用传统意义上的分
33、配标准，必然难以使成本信息趋于真实。上的分配标准，必然难以使成本信息趋于真实。38资源资源作业作业成本对象成本对象资源动因资源动因作业动因作业动因消耗消耗消耗消耗作业成本法（作业成本法（ABC）作业成本法的概念模型作业成本法的概念模型39作业成本法作业成本法归属成本q 建立间接成本归集库。实际生产中作业类型有：启动准备、购货订单、设备维修、材料处理、材料采购、质量监督、生产计划、工程设计变更、动力消耗、机器小时、存货移动、装运发货、行驶里程、空间占用等。q 归集原则。（1）每项作业的成本的重要性；（2）影响每项作业成本的因素（成本动因）分配成本作业成本法的计算方法，分为两步：使间接计入费用直接
34、化了，通过一一对应的直接将某些原来意义上的间接计入成本直接归属到产品中去，免去成本再分配40作业成本法作业成本法41作业成本法作业成本法作业成本法计算程序：确认主要作业建立作业成本库选择作业成本动因确定各作业成本库的分配率计算每种产品的单位成本42作业成本法作业成本法作业成本法计算举例：某企业生产A、B两种产品。A产品为小批量、高技术产品；B产品为大批量产品，生产工艺较A产品简单。有关资料如下表：项目项目 A产品产品 B产品产品产销量（件）产销量（件）10,000 40,000机器调整（次）机器调整（次）5 2原材料处理（次）原材料处理（次）10 5质量检验（次）质量检验（次）100 50机器
35、制造小时机器制造小时(小时）小时）20,000 60,000直接材料成本（元）直接材料成本（元）250,000 600,000直接人工成本（元）直接人工成本（元）100,000 240,00043 项目项目 金额金额机器调整成本机器调整成本 140,000原材料处理成本原材料处理成本 150,000质量检验成本质量检验成本 300,000间接人工支出间接人工支出 34,000燃料与水电费用燃料与水电费用 160,000设备折旧设备折旧 240,000其他费用其他费用 176,000合计合计 1,200,000作业成本法作业成本法制造费用明细资料如右表所示：44作业成本法作业成本法按传统成本计算
36、法计算的成本如下表 项目项目 A产品产品 B产品产品直接材料成本（元）直接材料成本（元）250,000600,000直接人工成本（元）直接人工成本（元）100,000240,000间接成本（元）间接成本（元）300,000900,000总成本（元）总成本（元）650,0001,740,000产销量（件）产销量（件）10,00040,000单位产品成本（元）单位产品成本（元）6543.545作业成本法作业成本法按作业成本计算法计算的成本如下：直接材料、人工计算与传统成本计算方法相同；制造费用的分摊如下表：分配动因分配动因分配金额分配金额分配动因分配动因分配金额分配金额机器调整成本机器调整成本14
37、0,000140,000次数次数20,00020,0005 5100,000100,0002 240,00040,000原材料处理成本原材料处理成本150,000150,000次数次数10,00010,0001010100,000100,0005 550,00050,000质量检验成本质量检验成本300,000300,000次数次数2,0002,000100100200,000200,0005050100,000100,000间接人工支出间接人工支出34,00034,000直接人工成本直接人工成本0.10.1100,000100,00010,00010,000240,000240,00024,
38、00024,000燃料、水电及折旧费用燃料、水电及折旧费用400,000400,000机器小时机器小时5 520,00020,000100,000100,00060,00060,000300,000300,000其他费用其他费用176,000176,000上述分配比例上述分配比例 0.1718750.171875510,000510,00087,65687,656514,000514,00088,34488,344合计合计1,200,0001,200,000597,656597,656602,344602,344A产品产品B产品产品项目项目金额金额成本动因成本动因分配率分配率46作业成本法作业
39、成本法作业成本法下成本计算结果如下表：项目项目 A产品产品 B产品产品直接材料成本（元）直接材料成本（元）250,000600,000直接人工成本（元）直接人工成本（元）100,000240,000间接成本（元）间接成本（元）597,656602,344总成本（元）总成本（元）947,6561,442,344产销量（件）产销量（件）10,00040,000单位产品成本（元）单位产品成本（元）94.836.147作业成本法作业成本法两种方法计算结果比较：金额金额比例比例A产品产品656594.894.829.829.845.85%45.85%B产品产品43.543.536.136.1-7.4-7
40、.4-17.01%-17.01%产品类别产品类别 传统方法传统方法ABC法法差异额差异额 在传统成本计算下，产量大的普通型产品成本被多计，产量较少的精密型产品的成本被少计。48作业成本法优缺点作业成本法优缺点作业成本法的优点概括如下：作业成本法的优点概括如下：（1）正确地反映了制造费用与半成品或产成品的关系）正确地反映了制造费用与半成品或产成品的关系,提供较提供较为准确的半成品和产成品成本的信息。为准确的半成品和产成品成本的信息。（2）作业中心的划分可以详细分析制造费用的增减变动原因）作业中心的划分可以详细分析制造费用的增减变动原因,有利于管理决策有利于管理决策,便于采取措施加强对制造费用的控
41、制。便于采取措施加强对制造费用的控制。（3）对作业中心的考核拓宽了责任会计的运用，按作业中心）对作业中心的考核拓宽了责任会计的运用，按作业中心来划分和考核责任中心的业绩更为切实可行。来划分和考核责任中心的业绩更为切实可行。缺点：（缺点：（1）作业中心的划分有一定难度）作业中心的划分有一定难度,与成本动因无直接与成本动因无直接相关的制造费用还要选择一定的标准分配计入各作业中心相关的制造费用还要选择一定的标准分配计入各作业中心,在一定在一定程度上影响了作业成本法的准确性。程度上影响了作业成本法的准确性。（2）增加了成本计算的工作量）增加了成本计算的工作量,加大了核算成本。加大了核算成本。成成 本本
42、 分分 析析50成本分析成本分析 利用成本计划、成本核算和其他有关资料；利用成本计划、成本核算和其他有关资料；揭示成本计划完成情况；揭示成本计划完成情况；控制实际成本的支出；控制实际成本的支出；查明成本升降的原因；查明成本升降的原因；寻求降低成本的途径和方法。寻求降低成本的途径和方法。51在核算资料的基础上，深入分析，正确评价企业成本计划的执行结果。在核算资料的基础上，深入分析，正确评价企业成本计划的执行结果。揭示成本升降的原因，正确地查明影响成本高低的各种因素及其原因。揭示成本升降的原因，正确地查明影响成本高低的各种因素及其原因。寻求进一步降低成本的途径和方法。寻求进一步降低成本的途径和方法
43、。可以结合企业生产经可以结合企业生产经营条件的变化，选定营条件的变化，选定适应新情况的成本水适应新情况的成本水平平成本分析内容成本分析内容52影响成本变动的因素影响成本变动的因素 是指企业建立时的先天条件给企业成本带来的影响，如企业设置是指企业建立时的先天条件给企业成本带来的影响，如企业设置的地点和资源条件，生产规模和技术装配生产，生产的专业化和的地点和资源条件，生产规模和技术装配生产，生产的专业化和协作情况等。协作情况等。是指国家对整个国民经济作出的安排给企业成本带来的影响。如是指国家对整个国民经济作出的安排给企业成本带来的影响。如物资供应体制的改变，职工工资制度变化，国家下达的生产指标物资
44、供应体制的改变，职工工资制度变化，国家下达的生产指标（品种、数量）的变化等等。（品种、数量）的变化等等。生产技术因素，产品生产的技术革新和技术革命，代用材料的采生产技术因素，产品生产的技术革新和技术革命，代用材料的采用，工艺技术作业线的改革，都是降低产品成本的重要源泉。用，工艺技术作业线的改革，都是降低产品成本的重要源泉。建厂时形成的固有因素国民经济因素技术原因53影响成本变动的因素影响成本变动的因素 企业经营管理因素，是指企业经营管理工作的质量给企业成本带来企业经营管理因素，是指企业经营管理工作的质量给企业成本带来的影响。的影响。计划偏离计划偏离 核算影响核算影响 偶然情况偶然情况 经营管理
45、经营管理 材料价格材料价格 供应商的选择、材料购买政策的改变、材料等级供应商的选择、材料购买政策的改变、材料等级变化变化 材料耗用量材料耗用量 废品率变化、材料质量变化废品率变化、材料质量变化 人工费率人工费率 薪资调整、用人标准改变薪资调整、用人标准改变 人工效率人工效率 工作条件变化、用人标准改变工作条件变化、用人标准改变 变动费用变动费用 费用项目的价格变化费用项目的价格变化 固定费用固定费用 单个费用项目金额变化、生产数量变化、产能利单个费用项目金额变化、生产数量变化、产能利用率的提高用率的提高 管理原因54企业降低成本的途径企业降低成本的途径 （一）提高劳动生产率（一）提高劳动生产率
46、 （二）控制工资费用（二）控制工资费用 （三）降低材料的消耗（三）降低材料的消耗 （四）降低材料采购成本（四）降低材料采购成本 （五）加强现有设备的技术改造（五）加强现有设备的技术改造 （六）控制废品损失的发生（六）控制废品损失的发生 （七）控制制造费用和各项期间费用（七）控制制造费用和各项期间费用55成本分析方法成本分析方法 对比分析法 连锁替代法 相关分析法 共同比分析法56成本分析方法成本分析方法 对比分析法对比分析法通过成本指标在不同时期（或不同情况）的数据的对比，通过成本指标在不同时期（或不同情况）的数据的对比，来揭露矛盾的一种方法，成本指标的对比，必须注意指来揭露矛盾的一种方法，成
47、本指标的对比，必须注意指标的可比性。标的可比性。比较形式比较形式 绝对数比较，如上年产品单位成本绝对数比较，如上年产品单位成本10元，本年产品元，本年产品单位成本为单位成本为9.5元；元；增减数比较，如本年成本比上年降低增减数比较，如本年成本比上年降低0.5元；元；指数比较，如本年成本比上年降低指数比较，如本年成本比上年降低5%。57成本分析方法成本分析方法 对比分析法 连锁替代法 相关分析法 共同比分析法58成本分析方法成本分析方法连锁替代法连锁替代法 确定引起某指标变动的各个因素影响程度的方法。在几个相互联系的确定引起某指标变动的各个因素影响程度的方法。在几个相互联系的因素共同影响着某一指
48、标的情况下，可以用来计算各个因素对指标发因素共同影响着某一指标的情况下，可以用来计算各个因素对指标发生变动的影响程度。生变动的影响程度。计算方法计算方法 在计算某一因素对某指标的影响时，假定只有这个因素在变动在计算某一因素对某指标的影响时，假定只有这个因素在变动而其它因素不变；而其它因素不变；确定各个因素替代顺序，然后按照这一顺序替代计算；确定各个因素替代顺序，然后按照这一顺序替代计算；把这个指标与该因素替代前的指标相比较，确定该因素变动所把这个指标与该因素替代前的指标相比较，确定该因素变动所造成的影响。造成的影响。59成本分析方法成本分析方法 对比分析法 连锁替代法 相关分析法 共同比分析法
49、60成本分析方法成本分析方法 相关分析法相关分析法 企业的各种经济指标，存在着相互依存关系，一个指标企业的各种经济指标，存在着相互依存关系，一个指标变了，就会影响到其他经济指标。例如：生产数量的变化，变了，就会影响到其他经济指标。例如：生产数量的变化，必然会引起成本的相应变化。必然会引起成本的相应变化。共同比分析法共同比分析法 两个或两个以上会计期间的共同报表并列进行趋势分析两个或两个以上会计期间的共同报表并列进行趋势分析,可可以揭示项目结构上的变化。以揭示项目结构上的变化。61成本差异成本差异成本的差异分析 直接人工成本差异的计算 工资率差异=（实际工资率标准工资率）实际工时 直接人工效率差
50、异=（实际工时标准工时）标准工资率 直接人工的成本差异=直接人工工资率差异+直接人工的效率差异 =人工的实际成本人工的标准成本 直接材料成本差异的计算:直接材料的价格差异=（实际价格标准价格）实际数量 直接材料的数量差异=（实际数量标准数量）标准价格 直接材料的成本差异=直接材料的价格差异+直接材料的数量差异 =材料的实际成本材料的标准成本 制造费用耗费差异主要受管理人员的工资率、工时、税率、折旧率的影响.制造费用效率差异主要受现有生产能力利用程度的影响。62成本差异及其责任分析成本差异及其责任分析材料差异材料差异采购价格差异(PPV)材料耗用差异(MV)单位材料成本差异(UCV)总材料成本差
