1、 合并财务报表的编制程序合并财务报表的编制程序 1.1.n 【例题】【例题】A A公司于公司于20072007年年1 1月月1 1日以日以95009500万元（含万元（含支付的相关费用支付的相关费用1 1万元）万元）,购入购入B B公司股票公司股票40004000万股，万股，每股面值每股面值1 1元，占元，占B B公司实际发行在外股数的公司实际发行在外股数的80%80%。20072007年年1 1月月1 1日日B B公司股东权益总额为公司股东权益总额为1000010000万元，其万元，其中股本为中股本为50005000万元，资本公积为万元，资本公积为50005000万元，无盈余万元，无盈余公积
2、和未分配利润。可辨认净资产公允价值为公积和未分配利润。可辨认净资产公允价值为1150011500万元万元,取得投资时取得投资时B B公司的固定资产公允价值为公司的固定资产公允价值为3000 3000 万元，账面价值为万元，账面价值为2000 2000 万元，固定资产的预计使用万元，固定资产的预计使用年限为年限为10 10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧年，净残值为零，按照直线法计提折旧,无形资产公允价值为无形资产公允价值为1000 1000 万元，账面价值为万元，账面价值为500500万万元，无形资产的预计使用年限为元，无形资产的预计使用年限为5 5年，净残值为零，年，净残值为零，按照直线
3、法摊销。按照直线法摊销。20072007年年B B公司实现净利润公司实现净利润30003000万元，万元，提取盈余公积提取盈余公积300300万元万元,假定当年发放现金股利假定当年发放现金股利10001000万元万元,B,B公司增加资本公积公司增加资本公积10001000万元。万元。20082008年年B B公司发公司发生亏损生亏损400400万元。万元。n（1 1）20072007年年1 1月月1 1日投资时：日投资时：借：长期股权投资借：长期股权投资 95009500n 贷：银行存款贷：银行存款 95009500n长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本95009500万元，大
4、于投万元，大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额92009200（115001150080%80%）的差额）的差额300300万元，在合并报表中万元，在合并报表中表现为商誉。表现为商誉。无形资产无形资产 500500n每年编制合并报表时均要对每年编制合并报表时均要对B B公司个别报表进行调整公司个别报表进行调整n（2 2）分得现金股利时）分得现金股利时n借：银行存款借：银行存款 800800（1000100080%80%）n 贷：投资收益贷：投资收益 800800n(3)(3)编制编制20072007年合并报表时年合并报表时n （1000
5、10001010）n 无形资产无形资产5)5)n 2007 2007年年B B公司按固定资产和无形资产的公允价值计公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净利润算的净利润3000300020020028002800（万元）。（万元）。n20072007年年B B公司股东权益按公允价值调整后公司股东权益按公允价值调整后n股本股本 50005000n资本公积资本公积年初年初 6500(5000+1500)6500(5000+1500)n -本年本年 10001000盈余公积盈余公积 -年初年初 0 0n -本年本年300300未分配利润未分配利润年末年末 1500(2800-300-1000)15
6、00(2800-300-1000)n合计合计 1430014300n（2800280080%80%）n(4)(4)编制编制20082008年合并报表时年合并报表时（100010001010）n 无形资产无形资产5)5)n20082008年年B B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净亏损的净亏损400+200400+200=600=600（万元）。（万元）。n （100010001010）n 无形资产无形资产5)5)n20082008年年B B公司股东权益按公允价值调整后公司股东权益按公允价值调整后n股本股本 50005000n资本公积资本公积年初年初
7、 75007500n -本年本年 0 0盈余公积盈余公积 -年初年初 300300n -本年本年0 0未分配利润未分配利润年末年末 900(2800-300-1000-600)900(2800-300-1000-600)n合计合计 1370013700（60060080%80%）子公司所有者权益均应按调整后的为准子公司所有者权益均应按调整后的为准;n(2)(2)母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理股权投资的投资收益的抵销处理n借：投资收益借：投资收益 (子公司净利润子公司净利润母公司持股比母公司持股比例例)少数股东损益
8、少数股东损益 (子公司净利润子公司净利润少数股东持股少数股东持股比例比例)未分配利润未分配利润 年初年初(子公司所有者权益变动子公司所有者权益变动表项目表项目)n 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 (子公司所有者权益变动表项目子公司所有者权益变动表项目)n 对所有者对所有者(或股东或股东)的分配的分配n 未分配利润未分配利润年末年末 子公司净利润均应按调整后的为准子公司净利润均应按调整后的为准n如上例如上例:n20072007年年n借借:股本股本 50005000n 资本公积资本公积年初年初 6500(5000+1500)6500(5000+1500)n -本年本年 10001000 盈余公积
9、盈余公积 -年初年初 0 0n -本年本年300300 未分配利润未分配利润年末年末 1500(2800-300-1000)1500(2800-300-1000)n 商誉商誉 300300（9500-115009500-1150080%80%）n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资n 少数股东权益少数股东权益 2860(143002860(1430020%)20%)n借：投资收益借：投资收益 2240(28002240(280080%)80%)少数股东损益少数股东损益 560(2800560(280020%)20%)未分配利润未分配利润 年初年初0 0n 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 300
10、300n 对所有者对所有者(或股东或股东)的分配的分配 10001000n 未分配利润未分配利润年末年末 15001500n20082008年年n借借:股本股本 50005000n 资本公积资本公积年初年初 75007500n -本年本年 0 0 盈余公积盈余公积 -年初年初 300300n -本年本年0 0 未分配利润未分配利润年末年末 900(2800-300-1000-600)900(2800-300-1000-600)n 商誉商誉 300300（9500-115009500-1150080%80%）n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 n 少数股东权益少数股东权益 2740(13700
11、2740(1370020%)20%)nn借：投资收益借：投资收益 -480(-600-480(-60080%)80%)少数股东损益少数股东损益 -120(-600-120(-60020%)20%)未分配利润未分配利润 年初年初15001500n贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 0 0n 对所有者对所有者(或股东或股东)的分配的分配 0 0n 未分配利润未分配利润年末年末 900900 n 例例 甲公司为乙公司的母公司甲公司为乙公司的母公司.2007.2007年年1 1月月1 1日，甲公司经批准发行日，甲公司经批准发行5 5年期一次还本、年期一次还本、分期付息的公司债券分期付息的公司债券1000
12、010000万元，票面利率万元，票面利率为年利率为年利率6%,6%,债券利息在每年债券利息在每年1 1月月1 1日支付，日支付，甲公司该批债券实际发行价格为甲公司该批债券实际发行价格为1040010400万元万元,假定债券的实际利率为假定债券的实际利率为5%5%。乙公司在同日。乙公司在同日购买了面值购买了面值10001000万元的债券万元的债券,支付款项支付款项10401040万元。万元。n(1)2007(1)2007年年1 1月月1 1日发行债券日发行债券:借：银行存款借：银行存款l0400l0400贷：应付债券贷：应付债券面值面值l0000l0000n 利息调整利息调整 400400n20
13、072007年年l2l2月月3131日计算利息费用日计算利息费用借：财务费用等借：财务费用等520520应付债券应付债券利息调整利息调整 8080n贷：应付利息贷：应付利息600600n(2)2007(2)2007年年1 1月月1 1日购买债券日购买债券:n借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本1000 1000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 4040n 贷：银行存款贷：银行存款10401040n1212月月3131日计息日计息:n借：应收利息借：应收利息6060贷：投资收益贷：投资收益5252n 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 8 8n(3)(3)编制编制
14、20072007年合并报表的抵销分录。年合并报表的抵销分录。n借借:应付债券应付债券 10321032n 贷贷:持有至到期投资持有至到期投资 10321032n借借:投资收益投资收益5252n 贷贷:财务费用财务费用5252n借借:应付利息应付利息6060n 贷贷:应收利息应收利息6060 【例题】【例题】2007 2007年年4 4月月1010日，甲公司向其子公司日，甲公司向其子公司A A公司销售产品一批，该批产品销售收入为公司销售产品一批，该批产品销售收入为100100万元，万元，销售成本销售成本8080万元。款项已收存银行。万元。款项已收存银行。A A公司从甲公司公司从甲公司购入的商品全
15、部未售出。购入的商品全部未售出。A A公司年末发现该存货已部公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值为分陈旧，其可变现净值为9 94 4万元，为此，万元，为此，A A公司年末公司年末对该存货计提存货跌价准备对该存货计提存货跌价准备4 4万元。甲公司已将该项万元。甲公司已将该项交易的销售收入和销售成本在其个别利润表中列示。交易的销售收入和销售成本在其个别利润表中列示。A A公司将该存货价值反映在其个别资产负债表中。公司将该存货价值反映在其个别资产负债表中。甲公司编制合并会计报表时，应编制的抵销分甲公司编制合并会计报表时，应编制的抵销分录如下：录如下：n借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金付的现金n贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额产收回的现金净额
