1、知识目标掌握资产基金和待偿债净资产的核算内容与核算方法。掌握各项结转和结余资金的核算内容与核算方法；能力目标能够对资产基金和待偿债净资产业务进行账务处理。能够对各项结转和结余业务进行账务处理；情境导入行政单位的净资产是指行政单位资产扣除负债后的余额。行政单位的净资产由行政单位占有或使用，但其所有权归属国家。从内容上来看，行政单位的净资产来源于一定期间收入与支出相抵后形成的结转（余），以及设立的资产基金和待偿债净资产。情境导入本学习情境将通过两个模块来讲述这些净资产类业务核算需要使用的会计账户、核算内容及账务处理方法。行政单位的结转和结余资金包括财政拨款结转、财政拨款结余和其他资金结转结余。财政
2、拨款结转是行政单位财政拨款收支所形成的结转资金，是行政单位当年预算已执行但尚未完成，或因故未执行、下一年度需要按照原用途继续使用的财政拨款滚存资金。一、财政拨款结转的核算（一）财政拨款结转的内容按照部门预算管理的要求，财政拨款收入分为基本支出拨款和项目支出拨款，财政拨款支出分为基本支出和项目支出。财政拨款收入与财政拨款支出相抵所形成的结转资金也需要分为基本支出结转和项目支出结转。基本支出结转是行政单位基本支出拨款与其支出相抵后余额的累计，是下一年度需要继续用于维持行政单位正常运行和完成日常工作任务的财政拨款滚存资金。基本支出结转原则上结转到下一预算年度，用于人员经费支出和日常公用经费支出。（1
3、）基本支出结转。项目支出结转是行政单位项目支出拨款与其支出相抵后余额的累计，是下一年度需要继续用于完成特定任务的财政拨款滚存资金。项目支出结转原则上不得调整用途，只限定用于规定的项目支出。（2）项目支出结转。按照形成的时间不同，结转资金分为当年结转资金和累计结转资金。当年结转资金是行政单位本预算年度财政拨款收入与其支出相抵后形成的结转资金。累计结转资金是行政单位截止到期末形成的历年累计财政拨款结转资金。行政单位应设置“财政拨款结转”账户，用于核算行政单位滚存的财政拨款结转资金，包括基本支出结转和项目支出结转。本账户的期末贷方余额反映行政单位滚存的财政拨款结转资金的数额。（二）财政拨款结转的账户
4、设置行政单位对“财政拨款结转”账户既可以按照部门预算管理的要求、财政拨款的种类设置明细账户，还可以根据管理的要求按照财政拨款结转变动的原因设置明细账户。具体账户设置要求如下：（1）按部门预算管理的要求设置“基本支出结转”“项目支出结转”两个明细账户。在“基本支出结转”明细账户下按照人员经费和日常公共经费进行明细核算；在“项目支出结转”明细账户下按照具体项目进行明细核算；同时，还应当按照“政府收支分类科目”中的支出功能分类科目进行明细核算。（2）按照财政拨款的种类设置“公共财政预算”“政府性基金预算”“国有资本经营预算”“社会保障基金预算”等明细账户。如果行政单位有公共财政预算拨款、政府性基金预
5、算拨款等两种或两种以上的财政拨款，就需要设置此层面的明细账户。如果行政单位只有公共财政预算拨款，就不需要设置此层面的明细账户。（3）按照财政拨款结转变动原因设置“收支转账”“结余转账”“年初余额调整”“归集上缴”“归集调入”“单位内部调剂”“剩余结转”等明细账户。如果行政单位需要区分变动原因管理财政拨款结转，就需要设置此层面的明细账户。如果行政单位财政拨款结转的变动事项较少，就可以不设置此层面的明细账户。行政单位应当根据同级财政部门关于财政拨款结转资金管理的相关规定，有选择地设置财政拨款结转变动原因层面的明细账户。如果当地财政部门规定财政拨款结转资金全部结转至下一年度继续使用，没有归集上缴、归
6、集调入、单位内部调剂等事项，则不需要设置相应的明细账户。（三）财政拨款结转的账务处理年末，行政单位应当将本年度取得的财政拨款收入和发生的财政拨款支出转入“财政拨款结转”账户。财政拨款结转包括基本支出结转和项目支出结转。1结转本年财政拨款收入和支出的账务处理（1）基本支出结转。（2）项目支出结转。年末，在完成上述财政拨款结转后，要对各项目的执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余，借记“财政拨款结转结余转账项目支出结转”账户，贷记“财政拨款结余结余转账项目”账户。2将已完工项目的结转资金转入财政拨款结余的账务处理年末在财政拨款结转后，应将“财政拨款结转”账户
7、所属“收支转账”“结余转账”“年初余额调整”“归集上缴”“归集调入”“单位内部调剂”等明细账户的余额转入“剩余结转”明细账户；转账后，“财政拨款结转”账户除“剩余结转”明细账户外，其他明细账户应无余额。3年末冲销有关明细账户余额的账务处理在经过上述处理之后，“财政拨款结转”账户的年末余额是多少呢？我们来计算一下。年初“财政拨款结转剩余结转”账户的贷方余额为15 000元，假设全部为基本支出结转。本年度“财政拨款结转剩余结转”账户的贷方发生额为8 880元，其中基本支出结转为 8 880 元，项目支出结转为0元。经过上述处理后，年末“财政拨款结转剩余结转”账户的贷方余额为23 880元，全部为基
8、本支出结转。“财政拨款结转”账户的其他明细账户没有余额。因此，“财政拨款结转”账户的年末贷方余额为23 880元。（一）财政拨款结余的内容财政拨款结余是行政单位财政拨款收支所形成的结余资金，是行政单位当年预算工作目标已完成，或因故终止，剩余的财政拨款滚存资金。二、财政拨款结余的核算按照部门预算管理的要求，行政单位预算年度的基本经费收支相抵后的余额全部结转至下一年度继续使用，用于维持正常运行和完成日常工作任务，全额列入财政拨款结转，不会形成基本支出结余。所以，财政拨款结余即项目支出结余。项目支出结余是行政单位已经完成项目或因故终止项目剩余的滚存资金。项目支出结余资金应统筹用于编制以后年度部门预算
9、，或按照同级财政部门的规定在单位内部、部门之间调剂使用。年末，行政单位应当对财政拨款项目的执行情况进行分析，将符合财政拨款结余资金性质的数额从“财政拨款结转项目支出结转”账户转到“财政拨款结余”账户，形成当年的财政拨款结余资金。按照形成的时间不同，结余资金分为当年结余资金和累计结余资金。当年结余资金是行政单位本预算年度财政拨款收入与其支出相抵后形成的结余资金。累计结余资金是行政单位截止到期末形成的历年累计财政拨款结余资金。（二）财政拨款结余的账户设置行政单位应设置“财政拨款结余”账户，用于核算行政单位滚存的财政拨款项目支出结余资金。本账户的期末贷方余额反映行政单位滚存的财政拨款结余资金的数额。
10、“财政拨款结余”账户应当按以下要求设置明细账户：（1）根据管理需要按照财政拨款结余的变动原因设置“结余转账”“年初余额调整”“归集上缴”“单位内部调剂”“剩余结余”等明细账户，进行明细核算。（2）有公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款等两种或两种以上财政拨款的财政单位，还应当按照财政拨款的种类，设置“公共财政预算”“政府性基金预算”等明细账户。（3）根据部门预算管理的要求，按照具体项目、“政府收支分类科目”中的支出功能分类科目等进行明细核算。行政单位可以根据具体情况和结转（余）资金的管理要求设置明细账户。同“财政拨款结转”账户的明细账户相比，“财政拨款结余”账户的明细账户少了“收支转账”“归集
11、调入”两项；在部门预算层面，由于财政拨款结余即项目支出结余，因而只需要按照具体项目及功能分类进行明细核算。（三）财政拨款结余的账务处理 1归集上缴财政拨款结余资金的账务处理2将已完成项目的结转资金转入财政拨款结余的账务处理3年末冲销有关明细账户余额的账务处理三、其他资金结转结余的核算（一）其他资金结转结余的内容其他资金结转结余是指行政单位除财政拨款收支以外的各项收支相抵后剩余的滚存资金。其他资金结转结余属于非财政资金结转结余，是行政单位依法取得的除财政拨款收支以外的各项资金收支形成的差额。其他资金结转结余包括项目结转和非项目结余。（1）项目结转。（2）非项目结余。（二）其他资金结转结余的账户设
12、置行政单位应设置“其他资金结转结余”账户，用于核算行政单位除财政拨款收支以外的其他各项收支相抵后剩余的滚存资金。本账户的期末贷方余额反映行政单位滚存的各项非财政拨款资金结转结余数额。行政单位应对“其他资金结转结余”账户按以下要求设置明细账户：（1）可以根据管理需要，按照其他资金结转结余的变动原因，设置“收支转账”“年初余额调整”“结余调剂”“剩余结转结余”等明细账户，进行明细核算。（2）应当设置“项目结转”和“非项目结余”明细账户，分别对项目结转和非项目结转进行明细核算。对于项目结转，还应当按照具体项目进行明细核算。（三）其他资金结转结余的账务处理 1结转本年其他资金收入和支出的账务处理 2将
13、项目结余缴回或转出的账务处理 3年末冲销有关明细账户余额的账务处理（一）资产基金的内容资产基金是指行政单位的非货币性资产在净资产中占用的金额。行政单位会计既要全面反映行政单位的财务状况，也要准确反映预算的执行情况。一、资产基金的核算所以，行政单位对非货币性资产应当采用“双分录”核算方法，在确认一项非货币性资产的同时，在非货币性资产发生或取得时予以确认，在非货币性资产实现或发出耗用时予以冲减。行政单位的资产可以分为货币性资产和非货币性资产。货币性资产是行政单位持有的现金，以及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、应收账款和其他应收款等。
14、非货币性资产是行政单位除货币性资产以外的资产，包括预付账款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等。（二）资产基金的账户设置行政单位应设置“资产基金”账户，用于核算行政单位的货币性资产在净资产中占用的金额。本账户应当设置“预付款项”“存货”“固定资产”“在建工程”“无形资产”“政府储备物资”“公共基础设施”等明细账户，进行明细核算。本账户的期末贷方余额反映行政单位非货币性资产在净资产中占用的金额。（三）资产基金的账务处理1确认资产基金的账务处理2冲减资产基金的账务处理（一）待偿债净资产的内容二、待偿债净资产的核算 待偿债净资产是指行政单位因发生应付款项和长期应付款而相
15、应需要在净资产中冲减的金额。待偿债净资产是一项抵减基金，在债务发生时暂时冲减净资产的金额，待偿还债务时予以转回。为实现行政单位会计既要全面反映行政单位的财务状况，又要准确反映预算执行情况的核算目标，行政单位对部分负债应采用“双分录”的核算方法。待偿债净资产与部分负债相对应，在负债发生时予以抵减，在负债偿付时予以转回。行政单位的负债包括流动负债和非流动负债。行政单位并非对所有的负债都采用“双分录”核算方法，而仅对影响预算收支及结转（余）的负债项目设置了待偿债净资产。在流动资产中，应缴财政款不涉及预算收支，应缴税费、应付职工薪酬、应付政府补贴款、其他应付款等对预算收支的影响较小，没有必要设置与其对
16、应的待偿债净资产。为简化会计核算，行政单位只为应付账款和长期应付款设置了待偿债净资产。待偿债净资产包括应付账款和长期应付款在净资产中对应的抵减金额。（二）待偿债净资产的账户设置 行政单位应设置“待偿债净资产”账户，用于核算行政单位因发生应付账款和长期应付款而相应需要在净资产中冲减的金额。行政单位可以对“待偿债净资产”账户设置“应付账款”“长期应付款”两个明细账户，用于分别核算应付账款和长期应付款在净资产中抵减的金额。本账户的期末借方余额反映行政单位因尚未支付的应付账款和长期应付款而需要相应冲减净资产的金额。（三）待偿债净资产的账务处理1发生应付账款、长期应付款的账务处理2偿付应付账款、长期应付
17、款的账务处理3无法偿付应付账款、长期应付款的账务处理强化训练强化训练请对某行政单位发生的下列净资产类业务进行账务处理。（1）年终，将“财政拨款收入基本支出拨款”账户的贷方余额100 000元、“财政拨款收入项目支出拨款”账户的贷方余额70 000元进行结转。（2）年终，将“经费支出财政拨款支出基本支出”账户的借方余额99 000元、“经费支出财政拨款支出项目支出”账户的借方余额68 000元进行结转。强化训练强化训练（3）年终，将“其他收入项目资金”账户的贷方余额80 000元、“其他收入非项目资金”账户的贷方余额10 000元进行结转。（4）年终，将“经费支出其他资金支出项目支出”账户的借方余额60 000元、“经费支出其他资金支出基本支出”账户的借方余额6 000元、“拨出经费项目支出”账户的借方余额18 000元、“拨出经费基本支出”账户的借方余额3 000元进行结转。强化训练强化训练（5）使用财政批复的项目支出经费购入通用设备一台，价款为100 000元。根据购买合同，行政单位在收到设备时需要支付设备款60 000元，其余款项40 000元在18个月后偿付。设备已通过验收并交付使用。该行政单位通过零余额账户支付设备价款60 000 元。（6）预定的特种物资到货，已经验收入库。该行政单位已为该物资预付23 000元货款。学习情境七行政单位财务报告的编制
