1、Intermediate Financial Accounting中级财务会计中级财务会计课程考核课程考核要求要求课程名称:中级财务会计课程性质（类别）专业课课程学时总学时 40考核方式平时成绩30%+期末考试70%平时成绩包括出勤+作业+课堂表现旷课一次扣5分，迟到一次扣3分，旷课5次以上（含5次）取消考试资格。正确回答问题加5分学习目标学习目标第一章 财务会计基本理论理解财务会计的概念和目标。掌握会计核算的基本假设、会计基础和我国会计信息质量要求。熟悉财务会计要素及其确认了解我国新的会计规范体系教学重点与难点教学重点与难点会计基本假设会计信息质量要求会计要素及其确认会计计量属性第一节 财务
2、会计概念框架及其目标财务会计是运用簿记系统的专门方法，以通用的会计原则为指导，对企业资金运动进行反映和控制，旨在为投资者、所有者、债权人提供会计信息的对外报告会计一、会计的本质和定义一、会计的本质和定义 1、管理活动论、管理活动论 2、信息系统论、信息系统论二、财务会计的目标1.向财务报告使用者提供决策有用的信息向财务报告使用者提供决策有用的信息向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息2.反映企业管理层受托责任的履行情况反映企业管理层受托责任的履行情况 财务会计信息使用者会计信息外部使用者1股东2债权人3政府机关4职工5供应商6顾客为谁提供会计信息？会计信息内部使
3、用者董事会首席执行官（CEO）首席财务官（CFO）企业管理者第二节 会计基本假设与会计基础一、会计基本假设一、会计基本假设（一）会计主体（一）会计主体会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。（二）持续经营（二）持续经营持续经营，指企业在可以预见的未来，会按照当前持续经营，指企业在可以预见的未来，会按照当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。模削减业务。在持续经营前提下，会计核算应当以企业持续正常在持续经营前提下，会计核算应当以企业持续
4、正常的生产经活动为前提。的生产经活动为前提。资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。考核方式平时成绩30%+期末考试70%会计主体不同于法律主体。甲公司在203年12月31日有一笔长期借款，该借款系在202年12月31日借入，期限为5年，到期连本付息需要偿还银行2000万元，实际收到款项1800万元，该笔长期借款的历史成本为1800万元可靠性要求是指企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。计量属性是指所予计量的某一要素的特性方面。对融资租入的
5、固定资产，从法律形式上，该资产属于出租人的资产；从经济实质上，承租人对该资产能够实施控制，所以承租人将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产进行核算和管理经营成果要素（动态）（1）与费用相关的经济利益很可能流出企业。按其性质，营业成本和期间费用A资产是企业拥有或控制的经济资源D资产能够可靠地计量计量属性是指所予计量的某一要素的特性方面。负债包括流动负债和非流动负债。可靠性要求是指企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。会计主体不同于法律主体。D资产能够可靠地计量（三）会计分期（三）会计分
6、期 会计分期，又称会计期间，是指将一个会计分期，又称会计期间，是指将一个企业持续正常的生产经营活动划分为一个个企业持续正常的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。连续的、长短相同的期间。会计期间可以分为年度和中期。中期包括会计期间可以分为年度和中期。中期包括半年度、季度、月度。半年度、季度、月度。（四）货币计量（四）货币计量 货币计量，是指会计主体在会计核算过货币计量，是指会计主体在会计核算过程中，采用货币作为计量单位，计量、记录程中，采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。和报告会计主体的生产经营活动。二、会计基础二、会计基础企业会计的确认、计量和报告应当以权
7、责发生制为基础。返回第三节 会计信息质量要求一、客观性一、客观性 可靠性要求是指企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。二、相关性二、相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。三、可理解性三、可理解性 可理解性性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。四、可比性四、可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性，具体包括两个方面要求，一是同一企业不同时期发生
8、的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。（纵向可比）确需变更的，应当在附注中说明；二是不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比（横向可比）五、实质重于形式五、实质重于形式 实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。【例题2单选题】会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产所反映的会计信息质量要求是（）。A实质重于形式 B谨慎性 C相关性 D及时性 对融资租入的固定资产，从法律形式上，该资产属于出租人的资产；从经济实质上，承租人对该资产
9、能够实施控制，所以承租人将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产进行核算和管理六、重要性六、重要性 重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。10%15%七、谨慎性七、谨慎性 谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。谨当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备。慎性的应用并不允许
10、企业设置秘密准备。八、及时性八、及时性 及时性要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行及时性要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。返回15会计要素又称财务报告要素，是会计核算和监督的具体对象，也是财务报告的具体内容。会计要素会计要素 Accounting Accounting elementselements财务状况要素财务状况要素（静态）（静态）经营成果要素经营成果要素（动态）（动态）资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润资产负债表资产负债表利润表利润表第四节第四节 会计要素会
11、计要素符合负债概念的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债会计要素 Accounting elements甲公司在203年12月31日有一笔长期借款，该借款系在202年12月31日借入，期限为5年，到期连本付息需要偿还银行2000万元，实际收到款项1800万元，该笔长期借款的历史成本为1800万元会计期间可以分为年度和中期。从经济实质上，承租人对该资产能够实施控制，所以承租人将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产进行核算和管理大于50%、小于等于95%会计要素的确认是指将某一项目，作为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润或其他要素正式列入财务报告的过程。A资产是企业拥有或控制的经济资源第
12、二节 会计基本假设与会计基础C资产是由企业过去交易或事项形成的例假设某资产第1、2、3年所带来的现金流量分别为2700元、3600元、5400元，在年利率为10的条件下现值计算如表1及时性要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。符合负债概念的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债会计主体不同于法律主体。企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。【例题6单选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（）。（3）费用会导致所有者权益的减少。因此，在这种情况下，对于销售合同约定的数量(12台)的W5型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格30万元
13、台作为计算基础，而对于超出部分(2台)的W5型机器的可变现净值应以市场销售价格32万元台作为计算基础。一部分损失直接计入到利润中，即“营业外支出”熟悉财务会计要素及其确认一、反映企业财务状况的会计要素一、反映企业财务状况的会计要素（一）资产（一）资产 1.资产的概念资产的概念 资产是指过去的交易或事项形成的，企业资产是指过去的交易或事项形成的，企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。的资源。2.资产的特征资产的特征 企业的资产，具有以下特征企业的资产，具有以下特征（1）资产应为企业拥有或者控制的资源。所有权/实际控制权（2）资产预期会给企业带来经
14、济利益。报废的机器设备（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。3.资产的确认条件 符合规定的资产概念的资源，在同时满足以下条件时确认为资产（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。大于50%、小于等于95%（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。诉讼案件将会带来赔款收入，但尚未结案【例题5单选题】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是()。（2007年考题）A资产是企业拥有或控制的经济资源B资产预期会给企业带来未来经济利益C资产是由企业过去交易或事项形成的D资产能够可靠地计量【例题6单选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（）。A委托代销商品 B委托加工物资 C待处理财产损失
15、 D尚待加工的半成品资产的分类（二）负债（二）负债1.负债的概念负债的概念 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业现时义务。负债包括流动负债和非流动负债。利益流出企业现时义务。负债包括流动负债和非流动负债。2.负债的特征负债的特征 企业的负债具有以下特征企业的负债具有以下特征（1）负债是企业承担的现时义务。）负债是企业承担的现时义务。今后将向银行借款今后将向银行借款（2）负债预期会导致经济利益流出企业。）负债预期会导致经济利益流出企业。（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。）负债是由企业过去的交易或者事项形成的
16、。3.负债的确认条件 符合负债概念的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。诉讼案件将会赔款，但尚未结案 负债的种类（三）所有者权益（三）所有者权益 1.所有者权益的概念所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本（实收资本）、直接计入所有者权益的利得（资本公积）、留存收益（盈余公积和未分配利润）等。利得利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。一部分利得直接计入到利润中，即“
17、营业外收入”存货盘盈、接受捐赠一部分利得直接计入到所有者权益中，即“资本公积”长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他增加变动，企业按持股比例计算应享有的份额损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。一部分损失直接计入到利润中，即“营业外支出”存货盘亏、对外捐赠一部分损失直接计入到所有者权益中，即“资本公积”长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他减少变动，企业按持股比例计算应承担的份额2.所有者权益的特征（1）除非发生减资清算，企业不
18、需要偿还所有者权益。（2）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。（3）所有者凭借所有者权益能够参与利润分配。3.所有者权益的确认条件 所有者权益的确认，主要依赖于资产和负债的确认，其金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。所有者权益=资产负债二、反映企业经营成果的会计要素二、反映企业经营成果的会计要素（一）收入（一）收入 1.收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。企业的收入包括销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入和建造合同收入等。2.收入的特征（1）收入是指企业在日常经营活动中形成的。主营业
19、务收入、其他业务收入（2）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（3）收入会导致所有者权益的增加。3.收入的确认条件 收入的确认至少应当同时符合下列条件（1）与收入相关的经济利益很可能流入企业。（2）经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少。（3）经济利益的流入能够可靠地计量。所有者权益的确认，主要依赖于资产和负债的确认，其金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。贷银行存款等 9486.A资产是企业拥有或控制的经济资源一部分损失直接计入到利润中，即“营业外支出”一部分损失直接计入到利润中，即“营业外支出”（纵向可比）确需变更的，应当在附注中说明；会计要素的确认是指将某一
20、项目，作为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润或其他要素正式列入财务报告的过程。B资产预期会给企业带来未来经济利益（2）资产预期会给企业带来经济利益。熟悉财务会计要素及其确认一、反映企业财务状况的会计要素例假设某资产第1、2、3年所带来的现金流量分别为2700元、3600元、5400元，在年利率为10的条件下现值计算如表1贷银行存款等 9486.平时成绩包括出勤+作业+课堂表现可靠性要求是指企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和
21、损失等。计量属性是指所予计量的某一要素的特性方面。会计主体不同于法律主体。中期包括半年度、季度、月度。所有者权益的确认，主要依赖于资产和负债的确认，其金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。甲公司在203年12月31日有一笔长期借款，该借款系在202年12月31日借入，期限为5年，到期连本付息需要偿还银行2000万元，实际收到款项1800万元，该笔长期借款的历史成本为1800万元【例题7单选题】以下事项中，不属于企业收入的是（）。A销售商品所取得的收入 B提供劳务所取得的收入 C出售固定资产取得的净收益D出租机器设备取得的收入（二）费用（二）费用 1.费用的概念 费用是指企业在日常活动中发生的
22、、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2.费用的特征 （1）费用是企业在日常活动中发生的。（2）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（3）费用会导致所有者权益的减少。3.费用的确认条件费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。费用的确认至少应当符合下列条件（1）与费用相关的经济利益很可能流出企业。（2）经济利益流出企业的结果会导致企业资产的减少或者负债的增加。（3）经济利益的流出能够可靠地计量。费用的种类 按其性质，营业成本和期间费用 （三）利润（三）利润 1.利润的概念 利润是指企业在
23、一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。2.利润的确认条件 利润的确认主要依赖于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失的确认，利润的金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。返回第五节 财务报表要素的确认与计量会计要素的确认是指将某一项目，作为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润或其他要素正式列入财务报告的过程。确认分为原始确认和再次确认。原始确认，对发生的经济业务，应辨认其是否为会计要素，将经济数据转化为会计信息，登记有关账簿再次确认，某些经济业务计入会计账簿后，情况发生改变要进行再次确认；依据账簿记录编制报表时，有些数
24、据需要进行加工整理，也要再次确认。第五节 财务报表要素的确认与计量二、会计计量属性及其构成二、会计计量属性及其构成 计量属性是指所予计量的某一要素的特性方面。会计计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，会计计量属性主要包括以下五种。（一）历史成本（一）历史成本（二）重置成本（二）重置成本（三）可变现净值（三）可变现净值（四）现值（四）现值（五）公允价值（五）公允价值历史成本历史成本资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付
25、的现金或者现金等价物的金额计量 甲公司在203年12月31日有一批库存商品，系在203年10月20日以200万元银行存款购入，则该批商品的历史成本为200万元。甲公司在203年12月31日有一笔长期借款，该借款系在202年12月31日借入，期限为5年，到期连本付息需要偿还银行2000万元，实际收到款项1800万元，该笔长期借款的历史成本为1800万元重置成本重置成本资产资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；现金等价物的金额计量；负债负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价按照现在偿付该项债务所需支付的现金
26、或者现金等价物的金额计量。物的金额计量。例例11，12，13可变现净值可变现净值资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。207年11月1日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，208年4月20日，甲公司应按每台30万元的价格向乙公司提供W5型机器12台。207年12月31日，甲公司W5型机器的成本为392万元，数量为14台，单位成本为28万元台。根据甲公司销售部门提供的资料表明，向乙公司销售的W5型机器的平均运杂费等销售费用为0.12万元台；向其他客户销售W5型机器的平均运杂费等销售费
27、用为0.1万元台。207年12月31日，W5型机器的市场销售价格为32万元台。重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。考核方式平时成绩30%+期末考试70%向其他客户销售W5型机器的平均运杂费等销售费用为0.重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。大于50%、小于等于95%今后将向银行借款旷课一次扣5分，迟到一次扣3分，旷课5次以上（含5次）取消考试资格。存货盘盈、接受捐赠按其性质，营业成本和期间费用一部分利得直接计入到所有者权益中，即“资本公积”对融资租入的固定资产，从法律形式
28、上，该资产属于出租人的资产；企业的负债具有以下特征（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。向财务报告使用者提供决策有用的信息例假设某资产第1、2、3年所带来的现金流量分别为2700元、3600元、5400元，在年利率为10的条件下现值计算如表1诉讼案件将会赔款，但尚未结案企业的负债具有以下特征资产是指过去的交易或事项形成的，企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。库存的W5型机器中的12台的销售价格已由销售合同约定，其余2台并没有由销售合同约定。因此，在这种情况下，对于销售合同约定的数量(12台)的W5型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格30万元台作为计算基础，而对于超出部分
29、(2台)的W5型机器的可变现净值应以市场销售价格32万元台作为计算基础。W5型机器的可变现净值(30120.1212)(3220.12)28*14现值现值资产资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；计量；负债负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。例例假设某资产第假设某资产第1、2、3年所带来的现金流量分别为年所带来的现金流量分别为2700元、元、3600元、元、5400元，在年利率为元，在年利率为10的条件下现值计算如表的条件下现值计算如表1借某资产借某资产 9486.85贷银行存款等贷银行存款等 9486.85公允价值公允价值资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。A A公司公司20092009年年1 1月月1 1日在市场上购买某支股票日在市场上购买某支股票100100股，每股股，每股价格价格1010元，总价款元，总价款10001000元，元，3 3月月1 1日将其卖出，卖出时价日将其卖出，卖出时价格每股格每股9 9元，所以卖出总价款元，所以卖出总价款900900元。元。
