1、整理ppt1第三章第三章 费用在各种产品以及费用在各种产品以及期间费用之间的分配与归集期间费用之间的分配与归集整理ppt2一、要素费用分配的一般原则一、要素费用分配的一般原则 n费用要素分配的一般原则可概括为费用要素分配的一般原则可概括为:凡是属于直接计入费用应直接计入产品成凡是属于直接计入费用应直接计入产品成本本;属于间接计入费用经归集后，转入或分配转入产品成本。属于间接计入费用经归集后，转入或分配转入产品成本。n对于基本生产车间对于基本生产车间直接直接用于产品生产，而且用于产品生产，而且专设成本项目专设成本项目的各项直接计入费的各项直接计入费用，应单独记入用，应单独记入“基本生产成本基本生
2、产成本”总账科目，并且直接记入或分配记入有关总账科目，并且直接记入或分配记入有关产品成本明细账的相关成本项目。产品成本明细账的相关成本项目。n对于基本生产车间对于基本生产车间直接直接用于产品生产，但是用于产品生产，但是没有专设成本项目没有专设成本项目的各项费用，的各项费用，以及以及间接间接用于产品的费用应先记入用于产品的费用应先记入“制造费用制造费用”科目，然后按一定的分配程科目，然后按一定的分配程序转入或分配转入序转入或分配转入“基本生产成本基本生产成本”总账及所属明细账的总账及所属明细账的“制造费用制造费用”成本成本项目。项目。n对于辅助生产的费用：若辅助车间设对于辅助生产的费用：若辅助车
3、间设“制造费用制造费用”明细账，按照基本车间办明细账，按照基本车间办法进行；若辅助车间没有设法进行；若辅助车间没有设“制造费用制造费用”明细账，各项费用均记入明细账，各项费用均记入“辅助生辅助生产成本产成本”总账及所属明细账的相关费用项目。总账及所属明细账的相关费用项目。n对各项间接计入费用，应该选择适当的方法进行分配。对各项间接计入费用，应该选择适当的方法进行分配。第一节第一节 各项要素费用的分配各项要素费用的分配整理ppt3要素费用分配的一般原则 n共同耗用的间接计入费用分配步骤：共同耗用的间接计入费用分配步骤：n1、选择适当的分配标准、选择适当的分配标准分配费用的标准主要有三类：分配费用
4、的标准主要有三类：P27（1）成果类：如产品的重量、体积、产量、产值等。）成果类：如产品的重量、体积、产量、产值等。（2）消耗类：如实际生产工时、生产工人的实际工资、实际）消耗类：如实际生产工时、生产工人的实际工资、实际机器工时、原材料实际耗用量或实际原材料费用等。机器工时、原材料实际耗用量或实际原材料费用等。（3）定额类：如定额消耗量（包括材料定额消耗量、工时定）定额类：如定额消耗量（包括材料定额消耗量、工时定额消耗量等）、定额费用（包括定额材料费用、定额工资额消耗量等）、定额费用（包括定额材料费用、定额工资费用等）。费用等）。n2、计算费用分配率、计算费用分配率费用分配率费用分配率待分配的
5、费用总额待分配的费用总额/各分配对象的分配标准数额总和各分配对象的分配标准数额总和n3、计算费用分配额、计算费用分配额某分配对象应分配的费用某分配对象应分配的费用该分配对象的分配标准数额该分配对象的分配标准数额费用分配率费用分配率整理ppt4（）根据发生费用的原始凭证或原始凭证汇总表，）根据发生费用的原始凭证或原始凭证汇总表，编制编制费用分配表费用分配表或费用汇总分配表，并编制记账凭证；或费用汇总分配表，并编制记账凭证；（2）根据原始凭证或记账凭证登记各种成本明细账；）根据原始凭证或记账凭证登记各种成本明细账；（产品成本明细账是按产品品种等成本计算对象设置（产品成本明细账是按产品品种等成本计算
6、对象设置和登记的，账内按成本项目分设专栏。）和登记的，账内按成本项目分设专栏。）（3）根据记账凭证登记成本类总账。）根据记账凭证登记成本类总账。要素费用分配的账务处理程序 整理ppt5二、材料费用的归集与分配n（一）原材料费用的归集（一）原材料费用的归集即发料成本的确定，通过领料单和限额领料单汇总确定。（1）按实际成本计价可采用先进先出法、加权平均法或个别计价法（2）按计划成本计价发出材料实际成本=发出材料计划成本+发出材料应负担的成本差异=发出材料计划成本（1+该类材料的成本差异率）材料成本差异率=月 初 结 存 材 料 成 本 差 异本 月 收 入 材 料 成 本 差 异月 初 结 存 材
7、 料 计 划 成 本本 月 收 入 材 料 计 划 成 本整理ppt6n 例：益丰公司存货采用计划成本法核算，月初例：益丰公司存货采用计划成本法核算，月初“原材料原材料”账户账户余额余额 150万元，万元，“材料成本差异材料成本差异”账户借方余额账户借方余额3万元，本期购万元，本期购入原材料计划成本为入原材料计划成本为600万元，产生的材料节约差异（用红字登万元，产生的材料节约差异（用红字登记在记在“材料成本差异材料成本差异”账户借方）账户借方）12万元，本月发出材料计划成万元，本月发出材料计划成本为本为650万元，则本月发出原材料的实际成本计算如下：万元，则本月发出原材料的实际成本计算如下：
8、整理ppt71直接的材料消耗2间接的材料消耗选择合适的分配标准进行分配。分配方法一分配方法一：材料定额消耗量比例分配法材料定额消耗量比例分配法定额消耗量比例分配法是按各种产品原材料消耗定额比例分配材料费用的一种方法，它一般在各项材料消耗定额健全且比较准确的情况下采用。在进行材料费用分配时应首先确定材料费用的分在进行材料费用分配时应首先确定材料费用的分配对象，配对象，其分配对象应根据材料的其分配对象应根据材料的具体用途具体用途确定。确定。n（二）原材料费用分配的核算（二）原材料费用分配的核算整理ppt8定额消耗量比例法计算公式如下：P28某种材料定额消耗量=该种产品实际产量单位产品材料消耗定额材
9、料消耗量分配率=材料实际消耗量各种产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料实际数量=该种产品实际产量材料消耗量分配率某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的材料实际数量材料单价例3-1：P28整理ppt9分配方法二：材料定额费用比例分配法 n适用范围适用范围P29 一般适用于生产多种产品或多种产品共同耗用多种材料的情况。n计算公式计算公式 某产品材料某产品材料 该产品该产品 单位产品材料单位产品材料定额费用定额费用=实际产量实际产量 定额费用定额费用 材料定额材料定额 各种产品实际材料费用总额各种产品实际材料费用总额 费用分配率费用分配率=各种产品材料定额费用之和各种产品材料定额费用之和某
10、产品应分配某产品应分配 该产品材该产品材 材料定额材料定额 材料费用材料费用 =料定额费用料定额费用费用分配率费用分配率整理ppt10n例：某企业生产甲、乙两种产品，共耗例：某企业生产甲、乙两种产品，共耗用用A、B两种材料，耗用两种材料，耗用 A 材料材料591.50千克，每千克千克，每千克5元；耗用元；耗用B材料材料4 500千千克，每千克克，每千克3.60元。元。甲产品实际产量甲产品实际产量200件，单位产品材料定额成本为件，单位产品材料定额成本为20元，元，乙产品实际产量乙产品实际产量450件，件，单位产品材料单位产品材料定额成本为定额成本为35元，元，采用按产品材料定采用按产品材料定额
11、成本比例分配法分配材料费的结果如额成本比例分配法分配材料费的结果如下：下：整理ppt11甲产品材料定额成本甲产品材料定额成本=20020=4 000(元元)乙产品材料定额成本乙产品材料定额成本=45035=15750(元元)591.505+4 5003.60材料定额成本分配率材料定额成本分配率=0.97 4 000+15 750甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用=4 0000.97=3 880(元元)乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用=15 7500.97=15 277.50(元元)整理ppt12产品名称材料定额成本（元）分配率分配金额（元）甲产品乙产品4000157503
12、88015277.50合计197500.9719157.50材料费用分配表材料费用分配表200X年X月整理ppt13分配方法三：产品重量比例分配法 n适用范围适用范围一般适用于产品所耗用材料的多少与产品重量一般适用于产品所耗用材料的多少与产品重量有着直接联系的情况下采用。有着直接联系的情况下采用。n计算公式计算公式材料费用材料费用 材料实际总耗用量材料实际总耗用量材料单价材料单价 分配率分配率 =各种产品重量之和各种产品重量之和某产品应分配的材料费用某产品应分配的材料费用=该产品的重量该产品的重量材料费用分配率材料费用分配率 整理ppt14n例：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗例：某企业生产甲
13、、乙两种产品，共同耗用材料用材料30 400千克，每千克千克，每千克4.50元。甲元。甲产品的重量为产品的重量为12 000千克，乙产品的重量千克，乙产品的重量为为26 000千克，千克，采用产品重量比例分配法采用产品重量比例分配法分配材料费用的结果：分配材料费用的结果：30 4004.5材料费用分配率材料费用分配率=3.60 12 000+26 000甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用=12 0003.6=43 200(元元)乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用=26 0003.6=93 600(元元)整理ppt15产品名称产品重量（千克）分配率（元/千克）分配金额（元）甲
14、产品乙产品12000260004320093600合计380003.6136800材料费用分配表材料费用分配表200X年X月整理ppt16分配方法四：产品产量比例分配法 n适用范围适用范围 当产品的产量与其所耗用的材料有密切联系的当产品的产量与其所耗用的材料有密切联系的情况下，情况下，可采用这种方法分配材料费用可采用这种方法分配材料费用n计算公式计算公式 材料费用材料费用 材料实际总耗用量材料实际总耗用量材料单价材料单价 分配率分配率=各种产品实际产量之和各种产品实际产量之和某产品应分配某产品应分配 该产品该产品 材料费用材料费用 的材料费用的材料费用 =实际产量实际产量 分配率分配率整理pp
15、t17n例：某企业生产甲、乙两种产品，共例：某企业生产甲、乙两种产品，共耗用材料耗用材料4 032千克，每千克千克，每千克6元，元，甲产品实际产量为甲产品实际产量为1 800件，乙产品实件，乙产品实际产量为际产量为2 400件，件，采用产品产量比例采用产品产量比例分配法分配材料费用的结果如下：分配法分配材料费用的结果如下：4 0326材料费用分配率材料费用分配率=5.76 1800+2400甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用=18005.76=10368(元元)乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用=24005.76=13824(元元)整理ppt18产品名称产品产量（件）分配率
16、（元/件）分配金额（元）甲产品乙产品180024001036813824合计42005.7624192材料费用分配表材料费用分配表200X年X月整理ppt19（三）原材料费用分配的账务处理 n在实际工作中，在实际工作中，材料费用的分配是采取编材料费用的分配是采取编制制“材料费用分配表材料费用分配表”的方式进行的。的方式进行的。“材料费用分配表材料费用分配表”可先按各生产车间和可先按各生产车间和部门分别编制，然后，部门分别编制，然后，全厂合并编制一张全厂合并编制一张材料费用汇总分配表。这些分配表是账务材料费用汇总分配表。这些分配表是账务处理的依据。处理的依据。n例：P30整理ppt20n例：某企
17、业有两个生产车间，一个基例：某企业有两个生产车间，一个基本生产车间，一个辅助生产车间，本生产车间，一个辅助生产车间，基基本生产车间根据各种领料凭证编制的本生产车间根据各种领料凭证编制的材料费用分配表见表材料费用分配表见表2-3；辅助生产车；辅助生产车间和管理部门的材料费用分配表略。间和管理部门的材料费用分配表略。编制的材料费用分配汇总表见表编制的材料费用分配汇总表见表2-4。整理ppt21表表2-3 基本生产车间材料费用分配表基本生产车间材料费用分配表 200X年年8月月分配对象分配对象直接计入直接计入分分 配配 计计 入入材料计划材料计划成本合计成本合计材料成本材料成本差异额差异额材料的材料
18、的实际成本实际成本分配标准分配标准 分配率分配率金金 额额甲产品甲产品85 6004501 338.75 86 938.75869.3987 808.14乙产品乙产品10 000150446.2510 446.25104.4610 550.71丙产品丙产品5 0451 2003 5708 61586.158 701.15小计小计100 6451 8002.9755 355106 0001060107 060制造费用制造费用7 000-7 000707 070合计合计107 645-5 355113 0001130114 130整理ppt22 表表2-4 材料费用分配汇总表材料费用分配汇总表 2
19、00X年年8月月分配对象分配对象计划成本计划成本差异额差异额实际成本实际成本生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本106 0001 060107 060生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本24 00024024 240制造费用制造费用-基本生产车间基本生产车间7 000707 070制造费用制造费用-辅助生产车间辅助生产车间1 000101 010管理费用管理费用3 500353 535合合 计计141 5001 415142 915整理ppt23账务处理 n（1）根据发出材料的计划成本，应作如下）根据发出材料的计划成本，应作如下的会计分录：的会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成
20、本 106 000 辅助生产成本辅助生产成本 24 000 制造费用制造费用-基本生产车间基本生产车间 7 000 -辅助生产车间辅助生产车间 1 000 管理费用管理费用 3 500n 贷：原材料贷：原材料 141500整理ppt24（2）结转材料成本差异时，应作如下会计分录：）结转材料成本差异时，应作如下会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本 1 060 辅助生产成本辅助生产成本 240 制造费用制造费用-基本生产车间基本生产车间 70 -辅助生产车间辅助生产车间 10 管理费用管理费用 35 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 1 415 如果材料成本差异为节约差，则应用红字作上如果材
21、料成本差异为节约差，则应用红字作上述会计分录。述会计分录。整理ppt251、燃料费用的分配 如果燃料费用在产品成本中比重较大，可以与动力费用一起专设“燃料和动力”成本项目。燃料费用的分配与原材料费用的分配程序和方法相同。（1）直接用于产品生产的燃料，在只生产一种产品或者是按产品品种分别领用，直接记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。（2）如果不能按产品品种分别领用，而是几种产品共同耗用的燃料，应采用适当的分配方法在各种产品之间进行分配，然后再记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。n（四）其他材料费用的分配整理ppt262、低值易耗品摊销 （1）一次摊销法 领用时就一次摊销完
22、毕，将全部价值一次记入领用当月的成本费用；报废时残料价值冲减当月的成本费用。（2）分次摊销法 领用时按全部价值借记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目；分月摊销时，根据具体情况借记“制造费用”等科目；报废时，残料价值冲减相关成本费用科目，与一次摊销法下相同。（3）五五摊销法 领用的同时摊销50；报废的同时摊销低值易耗品价值的其余50。整理ppt27n三、外购动力费用的归集与分配三、外购动力费用的归集与分配P34 企业从外单位购入动力所发生的支出称为外购动力费用。外购动力费用一般以计量仪器所显示的量度为准，乘以单价计算，并由动力供应单位完成。供应单位定期抄录数量并开列账单向用户收取款项。在成本会计
23、实际工作中，外购动力费用的分配是通过编制外购动力费用分配汇总表进行的。整理ppt28外购动力分配方法P34n对于各车间、部门耗用的电力，都有电表加以计量。对于各车间、部门耗用的电力，都有电表加以计量。因此，各车间、部门应因此，各车间、部门应分配的电费应按下式计算：分配的电费应按下式计算：每度电费每度电费 支付的外购电费总额支付的外购电费总额 分配率分配率 各车间、部门耗用的外购电力度数总和各车间、部门耗用的外购电力度数总和某车间、部门某车间、部门 该车间、部该车间、部 每度电费每度电费应分配的电费应分配的电费 门用电度数门用电度数 分配率分配率n对于生产车间用于产品生产的外购电力，对于生产车间
24、用于产品生产的外购电力，由于不能按产品分装电表计量其耗由于不能按产品分装电表计量其耗用的数量，因此，用的数量，因此，一般采用工时的比例（实际工时或定额工时）进行分配，一般采用工时的比例（实际工时或定额工时）进行分配，其计算公式如下；其计算公式如下；某车间产品用某车间产品用 生产产品用电度数生产产品用电度数每度电费分配率每度电费分配率电力费用分配率电力费用分配率 该车间产品的生产工时之和该车间产品的生产工时之和某产品应分某产品应分 该产品的该产品的 该车间产品用该车间产品用 配的电费配的电费 生产工时生产工时 电力费用分配率电力费用分配率 可进一步细分为照明用电和动力用力整理ppt29n例：下塘
25、公司2010年8月的外购电费11520元。各用电部门均安装了电表，其电表记录的用电数如下表所示。其中，基本生产车间的产品生产耗电量为24600度，用于甲、乙两种产品的生产，但是由于车间无法分产品安装电表，规定按各产品的实际生产工时比例分配其共同耗用的电费。本月甲产品和乙产品的实际生产工时分别为20600小时和10150小时。根据上述资料，外购动力费用的分配过程和结果如下表所示。整理ppt30分配对象（应借科目）成本或费用项目各产品电费的分配各部门电费的分配生产工时（小时）分配率分配额（元）用电数（度）分配率分配额（元）基本生产甲产品燃料及动力206004944乙产品燃料及动力101502436
26、小计307500.247380246007380制造费用水电费1200360辅助费用燃料及动力100003000水电费30090管理费用水电费2300690合计384000.311520 下塘公司外购电力费用分配表下塘公司外购电力费用分配表 2010年8月整理ppt31n根据“外购电力费用分配表”，应编制下列会计分录。n借：基本生产成本甲产品4944 乙产品2436制造费用 360辅助生产成本3090管理费用 690贷：应付账款 11520整理ppt32四、人工费用的归集与分配四、人工费用的归集与分配n（一）工资费用的归集与分配（一）工资费用的归集与分配n1、工资的组成、工资的组成 计时工资。
27、计件工资。奖金。津贴和补贴。加班工资。特殊情况下支付的工资整理ppt33n2、工资费用核算的原始记录、工资费用核算的原始记录工资卡工资卡考勤记录考勤记录是登记出勤和缺勤时间与情况的原始记录计时工资。产量记录产量记录是登记工人或生产班组出勤时间内完成产量和耗用工时的原始记录计件工资。整理ppt34 考考 勤勤 簿簿 200X年年8月月 单位单位:第二生产车间一组第二生产车间一组 编编号号姓名姓名工工资资等等级级出勤和缺勤情况出勤和缺勤情况出勤时间分出勤时间分析析缺勤时间分析缺勤时间分析迟迟到到或或早早退退备备 注注1234合合 计计 计计时时工工作作夜夜班班工工作作加加班班加加点点.公公假假公公
28、伤伤病病假假探探亲亲假假婚婚假假事事假假旷旷工工其其他他出出勤勤缺缺勤勤01 赵义赵义6 2011102 钱尔钱尔6 1922203 孙山孙山5 21104 李伺李伺5 2011105 周伍周伍4 1831306 吴柳吴柳4 20207 郑棋郑棋4 20108 王久王久4 201合合 计计-7787158 7-10-113-2-整理ppt35 工作班产量记录工作班产量记录 200X年年8月月 班组班组:一车间第一小组一车间第一小组 工工 人人工作任务工作任务检查结果检查结果工工 资资工工号号姓姓名名等等级级加加工工进进程程单单编编号号产产品品型型号号零零件件编编号号工工序序发发给给加加工工数数
29、量量工工时时定定额额交交验验数数量量合合格格数数量量退退修修数数量量工工废废数数量量料料废废数数量量短短缺缺数数量量未未加加工工数数定定额额总总工工时时实实际际工工时时检检验验员员计计件件单单价价合合格格品品工工资资废废品品工工资资工工资资合合计计19 李宏李宏 808 12 1 20520 18-1 1-100 9511 20 360 20 38020 张勇张勇 808 12 2 18918 16 2-162 15025 450-45021 宋扬宋扬 908 12 3 18 1218 18-216 20026 468-46822 邵静邵静 708 12 4 18520 18-2 3-9095
30、11 19 342-342整理ppt36n3、工资费用的计算、工资费用的计算（1）计时工资的计算）计时工资的计算计时工资是根据考勤记录登记的每个职工出勤或缺勤日数，按照规定的工资标准计算的。工资标准按其计算的时间不同，有按月计算的月薪（月薪制），按日计算的日薪（日薪制）等。一个月的计算时间有30天和20.83天两种。月薪制：应付工资月标准工资缺勤应扣工资日薪制：应付工资出勤工资缺勤期可获工资整理ppt37n例：假定大华公司职工张山月工资标准为3000元。10月份31天，张山该月病假1天，事假2天，星期休假8天，法定节日3天，出勤17天。根据该职工的工龄，其病假工资按工资标准的90%计算。该职工
31、的病假和事假期间没有节假日。请按计算工资的四种方法分别计算该职工10月份的工资。整理ppt38n按30天计算日工资率：（a）月薪制：日工资率3000/30100元/天应扣病假缺勤工资1001（190%）10元应扣事假缺勤工资1002200元应付工资3000102002790元（b）日薪制：日工资率3000/30100元/天应付出勤工资100（1783）2800元应付病假工资100190%90元应付工资2800902890元整理ppt39n按20.83天计算日工资率：（c）月薪制：日工资率3000/20.83143.4元/天应扣病假缺勤工资 143.4 1（190%）14.34元应扣事假缺勤工资
32、 143.4 2286.8元应付工资300014.34286.62698.86元（d）日薪制：日工资率 3000/20.83143.4元/天应付出勤工资 143.4 172437.8元应付病假工资 143.4 190%129.06元应付工资 2437.8 129.06 2566.86元整理ppt40劳动和社会保障部文件要求n按劳动和社会保障部2008年1月3日发布的20083号通知关于职工全年月平均工作时间和工资折算问题的通知要求：“按照劳动法第五十一条的规定，法定节假日用人单位应当依法支付工资，即折算日工资、小时工资时不剔除国家规定的11天法定节假日。据此，日工资、小时工资的折算为：日工资：
33、月工资收入月计薪天数 小时工资：月工资收入（月计薪天数8小时）。月计薪天数（365天-104天）12月21.75天”整理ppt41中华人民共和国劳动法 要求n第四十四条 有下列情形之一的，用人单位应当按照下列标准支付高于劳动者正常工作时间工资的工资报酬：n （一）安排劳动者延长工作时间的，支付不低于工资的百分之一百五十的工资报酬；（150%*日工资报酬）n （二）休息日安排劳动者工作又不能安排补休的，支付不低于工资的百分之二百的工资报酬；（200日工资报酬）；n （三）法定休假日安排劳动者工作的，支付不低于工资的百分之三百的工资报酬。（300%*日工资报酬）整理ppt42（2）计件工资的计算）
34、计件工资的计算n（a）个人计件工资的计算n职工的计件工资，应根据产量记录中登记的每个职工的产品数量，乘以规定的计件单价计算。n应付工资（月内每种产品的产量该种产品的计件单价）n（b）集体计件工资的计算先计算集体计件工资，然后在集体内部各职工之间按照贡献大小进行分配。整理ppt43例：假定大华公司第一生产小组集体完成4990件甲产品的生产任务，每件甲产品的计件工资为2元，该小组由3个不同等级的职工组成，每人的姓名、等级、日工资率、出勤天数如下表：整理ppt44根据表2-3计算如下：生产小组内部工资分配率4990281201.229张恒应分工资=3 3001.229=4 056（元）李立应分工资=
35、2 5201.229=3 097（元）赵强应分工资=2 3001.229=2 827（元）合计 9 980（元）整理ppt454、工资费用分配的核算、工资费用分配的核算按其发生的部门和用途进行分配。P40 计件工资直接计入相应产品成本计时工资若只生产一种产品，直接计入 若生产多种产品，按产品生产工时 比例等分配计入其分配率计算公式见P40：【例3-11】P41整理ppt46n（二）其他职工薪酬的计提与分配（二）其他职工薪酬的计提与分配职工福利费等其他职工薪酬应按照工资总额的一定比例计提。按其发生的部门和用途进行分配。P42 整理ppt47五、折旧费及其他费用的分配 n（一）固定资产折旧费的分配
36、 固定资产折旧费的归集是通过编制各车间、部门固定资产折旧计算明细表，进而汇总编制全厂的折旧计算汇总表进行的。“折旧计算明细表”和“折旧计算汇总表”的格式如下表所示。整理ppt48整理ppt49根据上表，编制如下会计分录：借：制造费用 843 000 辅助生产成本 100 000 管理费用 27 000 应付职工薪酬职工福利 15 000 贷：累计折旧 985 000整理ppt50n（二）其他费用分配利息费用、税金、邮电费、租赁费、印刷费、图书资料费、办公用品费、试验检验费、排污费、差旅费、保险费、交通补助费等n有的应计入产品成本，借记“制造费用、辅助生产成本”账户；n有的应计入当期损益，借记“
37、管理、财务、销售费用”账户；n有的根据权责发生制原则，应记入“待摊、预提费用”账户。整理ppt51一、待摊费用的归集与分配n（一）待摊费用的内容 待摊费用是指本期发生，但应由本期和以后各期产品成本或经营管理费用共同负担的费用。待摊费用包括低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销、预付保险费、待摊的固定资产修理费用、预付固定资产租金，以及一次购买印花税票和一次交纳税额较多、需要分期摊销的税金等。待摊费用的摊销期限最长为一年。第二节第二节 跨期摊提费用的归集与分配跨期摊提费用的归集与分配整理ppt52n（二）待摊费用的归集与分配待摊费用的支出和摊销通过“待摊费用”账户。发生待摊费用时，应借记“待摊费用”
38、账户，贷记“银行存款”、“低值易耗品”、“包装物”和“应交税金”等账户；分期摊销时，应按待摊费用的车间部门和用途分别借记各有关的成本或费用账户，贷记“待摊费用”账户。P47例319整理ppt53请根据下面待摊费用分配表编制会计分录请根据下面待摊费用分配表编制会计分录整理ppt54n根据上表，应编制如下会计分录：n借：制造费用加工车间 2400n 装配车间 1200n 辅助生产成本机修车间 2900n 运输车间 1600n 管理费用 1700n 贷：待摊费用 9800整理ppt55二、预提费用的归集与分配n（一）预提费用的内容预提费用是指预先分期计入各期成本或费用，但在以后才实际支付的费用，它是
39、应付而未付的费用，因而它是一种负债。n（二）预提费用的归集与分配预提费用的预提和支付，通过编制“预提费用分配表”进行，通过“预提费用”账户核算。整理ppt56请根据下面待摊费用分配表编制会计分录请根据下面待摊费用分配表编制会计分录整理ppt57n根据上表，企业计提费用时，编制如下会计分录：n借：制造费用加工车间 3 300n 装配车间 6 300n 辅助生产成本机修车间 7 800n 运输车间 8 200n 财务费用 25 660n 在建工程 42 740n 贷：预提费用 94 000整理ppt58n预提期最后一个月份应提的费用，应根据预提期内实际费用总额减去已提费用总额计算。nP49例320
40、整理ppt59n各个期末，如果发现某种预提费用总额可能与实际费用总额发生较大的差额时，应及时调整预提标准。例：新大工厂从例：新大工厂从20002000年年6 6月起，每月预提生产用月起，每月预提生产用的机器设备大修理费的机器设备大修理费1000010000元，元，20012001年年1 1月大修理时月大修理时实际发生的修理费为实际发生的修理费为100000100000元。生产用的机器设备元。生产用的机器设备每年大修一次。每年大修一次。整理ppt60 编制有关的会计分录如下：编制有关的会计分录如下：20002000年年6 6月至月至1212月，每月预提费用时：月，每月预提费用时：借：制造费用借：
41、制造费用修理费修理费1000010000贷：预提费用贷：预提费用预提修理费预提修理费1000010000由于机器设备一年大修一次，所以负担修理费的时间为由于机器设备一年大修一次，所以负担修理费的时间为一年（一年（20002000年年6 6月至月至20012001年年5 5月），月），20012001年年1 1至至5 5月，每月负担月，每月负担修理费修理费=30000=30000元元5=60005=6000元。每月负担修理费的会计分录如元。每月负担修理费的会计分录如下：下：借：制造费用借：制造费用60006000贷：预提费用贷：预提费用60006000 2001 2001年年1 1月大修时：月大
42、修时：借：预提费用借：预提费用预提修理费预提修理费100000100000贷：银行存款贷：银行存款100000100000整理ppt61一、辅助生产费用的归集n辅助生产费用的归集有两种方法。辅助生产费用的归集有两种方法。n（1）辅助生产对外提供商品产品，且辅助生产车间的制造费用数额较大的情况下：辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用辅助生产”帐户单独进行归集，月末再将其结转至相应的“辅助生产成本”帐户，从而计入辅助生产产品或劳务的成本。（“辅助生产成本”明细帐按成本项目设专栏。）第三节第三节 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配整理ppt62 辅助生产明细帐辅助生产明细帐 200
43、X年年8月月 车间车间:供电车间供电车间日日期期凭凭证证摘摘 要要原材料原材料工资及福利费工资及福利费动力动力制造费用制造费用合合 计计转出转出余额余额略略略略分配材料费分配材料费25 00025 000分配工资及福利分配工资及福利费用费用55 00055 000分配动力分配动力20 00020 000分配制造费用分配制造费用14 00014 000合合 计计25 00055 00020 00014 000114 000本月转出本月转出114 0000整理ppt63n（2）辅助生产不对外提供商品产品，且辅助生产车间规模很小、制造费用很少的情况下。为简化核算，辅助生产车间的制造费用可不通过“制造
44、费用辅助生产”帐户单独归集，而是直接记入“辅助生产成本”帐户。（“辅助生产成本”明细帐按成本项目与费用项目相结合设专栏。）注意：1.两种归集的程序区别在于制造费用归集的不同2.辅助生产成本明细账的格式应根据其账户设置的不同而不同 整理ppt64 辅助生产明细帐辅助生产明细帐 200X年年8月月 车间车间:供电车间供电车间日日期期凭凭证证摘摘 要要工资工资办公办公费费折旧折旧费费外购电力外购电力 消耗材料消耗材料其他其他支出支出合合 计计转出转出余额余额略略略略分配材料费分配材料费25 00025 000分配工资费用分配工资费用54 00054 000提取折旧费提取折旧费20 00020 000
45、分配其他费用分配其他费用28 00014 00042 000外购电力费用外购电力费用210 000210 000合合 计计54 00028 00020 000210 00025 00014 000351 000本月转出本月转出352 3600整理ppt65二、辅助生产费用的分配 n（一）辅助生产费用分配的特点 为了正确计算辅助生产产品和劳务的成本，并将辅助生产费用合理地计入产品成本，在分配辅助生产费用时，还应在各辅助生产车间之间进行费用的交互分配。整理ppt66n（二）辅助生产费用分配的核算 n1、辅助车间是生产产品的,产品完工时：借：低值易耗品 原材料贷：辅助生产成本领用时：借：基本生产成本
46、 制造费用 销售费用 管理费用（等）贷：低值易耗品/原材料（等）整理ppt67n2、辅助车间是提供劳务的，借：基本生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程（等）贷：辅助生产成本整理ppt68（三）辅助生产费用分配的方法n1、直接分配法n内容：各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。n适用范围：在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多，不进行费用的交互分配对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下采用。整理ppt69n计算公式计算公式 该辅助生产车间直n 某辅助生产车间 接发生的费用总额n 费用分配率 =
47、该辅助生产车间向基本生产车间、行政管理等部门提供的劳务数量 某基本生产车 该基本生产车间间或行政管理 =或行政管理等部 费用分配率等部门应分配 门劳务耗用量辅助生产费用注意：不包括其他辅助生产部门耗用的劳务数量整理ppt70例题：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细帐汇总的资料，供水车间本月发生费用为2065元，供电车间本月发生费用为4740元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量详见表316；采用直接分配法的辅助生产费用分配表详见表317。整理ppt71表316受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产丙产品10300基本生产车
48、间205008000辅助生产车间（供电）10000辅助生产车间（供水）3000行政管理部门80001200专设销售机构2800500合计4130023000整理ppt72表317 辅助生产费用分配表（直接分配法）项目供水车间供电车间合计待分配辅助生产费用（元）206547406805供应辅助生产以外的劳务数量31300立方米20000度单位成本（分配率）0.0660.237基本生产丙产品耗用数量10300分配金额2441.10 2441.10 基本生产车间耗用数量205008000分配金额135318963249行政管理部门耗用数量80001200分配数量528284.40 812.40 专设
49、销售机构耗用数量2800500分配金额184118.50 302.50合计206547406805整理ppt73n按下列公式计算：单位成本（分配率）待分配辅助生产费用单位成本（分配率）待分配辅助生产费用辅助生产劳务（产品）辅助生产劳务（产品）总量其他辅助生产劳务（产品）总量总量其他辅助生产劳务（产品）总量水单位成本（分配率）水单位成本（分配率）2065（4130010000）0.066(元元/立方米立方米)电单位成本（分配率）电单位成本（分配率）4740（230003000）0.237(元元/度度)根据辅助生产费用分配表编制会计分录：根据辅助生产费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本丙产品借
50、：基本生产成本丙产品 2441.10 制造费用制造费用 3249 管理费用管理费用 812.40 销售费用销售费用 302.50 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水供水 2065 供电供电 4740 整理ppt742、顺序分配法 n定义定义 顺序分配法是根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务费用的多少排成顺序分配法是根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务费用的多少排成顺序，顺序，耗用其他辅助生产车间费用少的辅助生产车间排列在先，耗用其他辅助生产车间费用少的辅助生产车间排列在先，先将费先将费用分配出去；耗用其他辅助生产车间费用多的辅助生产车间排列在后，用分配出去；耗用其他辅助生产车间费用多的辅助生
