1、项目四 存货任务3 原材料知识回顾取得存货的计量1知识回顾发出存货的计价2期末存货的计量3新课教学本节框架1.原材料采用实际成本计价业务的核算2.原材料采用计划成本计价业务的核算核算方法设置科目适用情况实际成本法原材料（资产类）在途物资（资产类）应付账款（负债类）无法反映材料成本的节约或超支，不能反映和考核采购业务的经营业绩，通常适用于材料收发业务较少的企业。一原材料采用实际成本计价业务的核算1.核算科目的设置分录 借：原材料/在途物资（采购成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（支票、汇兑）其他货币资金（银行本票、银行汇票、外埠存款）应付票据（签发商业汇票）应收票据（商业汇票背书）
2、应付账款 预付账款关键词：是否入库、采购成本、结算方式一2.外购原材料业务的核算（1）一般情况，票到料到原材料采用实际成本计价业务的核算【例题1】2018年12月1日，甲公司与乙公司签订预付款方式购买材料合同，材料价款总计10万元，当日以汇兑方式支付80%；2018年12月25日，收到乙公司发来材料并入库，增值税专用发票注明价款10万元，增值税1.7万元，另对方代垫包装费0.3万元，所欠货款以银行存款支付。【解析】甲公司相关账务处理如下：2018年12月1日借：预付账款 80 000 贷：银行存款 80 0002018年12月25日借：原材料 103 000 应交税费应交增值税（进项税额）17
3、 000 贷：预付账款 120 000借：预付账款 4 000 贷：银行存款 4 000一原材料采用实际成本计价业务的核算第一步：本月末暂估入账借：原材料 贷：应付账款暂估第二步：下月初冲回借：应付账款暂估 贷：原材料第三步：结算凭证到达时借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等不同点，不同账一2.外购原材料业务的核算（2）特别情况，料到，票未到（材料已验收入库，至月末结算凭证未达，三步走）原材料采用实际成本计价业务的核算第一步：企业根据结算凭证、发票账单等单据借：在途物资 应交税费 贷：银行存款 应付票据第二步：待收到材料后，根据收料单借：原材料 贷：在途物资一2.外购原材料
4、业务的核算（3）货款到票到，料未到（货款已支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库）原材料采用实际成本计价业务的核算企业收到发票账单、材料验收入库后借：原材料 应交税费 贷：应付账款（或“应付票据”）一2.外购原材料业务的核算（4）结算凭证到，货款尚未支付，材料已入库。原材料采用实际成本计价业务的核算自制原材料：借：原材料 贷：生产成本借：原材料或在途物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本（注资份额）资本公积资本溢价（若有）一拓展：接受投资：原材料采用实际成本计价业务的核算2.外购原材料业务的核算【例题2】甲公司接受股东投入原材料一批，双方合同约定材料入账价值为20万元
5、，取得增值税专用发票，价款20万元，增值税3.4万元。材料已入库。（下述情况单独考虑）【解析】甲公司相关账务处理如下：假定无溢价借：原材料 200 000 应交税费应交增值税（进项税额）34 000 贷：实收资本 234 000假定双方约定，甲公司将其中15万元作为注册资本份额借：原材料 200 000 应交税费应交增值税（进项税额）34 000 贷：实收资本 15 000 资本公积资本溢价 84 000一原材料采用实际成本计价业务的核算（2）用于出售视同于销售商品，属于企业“其他业务”范畴，应通过“其他业务收入”和“其他业务成本”科目核算。借生产成本（直接材料成本）制造用（间接材料）销售费用
6、（销售环节消耗）管理费用（行政环节销售）管理费用（行政环节销售）在建工程（工程项目消耗）研发支出（研发环节消耗）委托加工物资（发出加工材料）贷原材料一3.发出原材料业务的核算（1）用于生产经营原材料采用实际成本计价业务的核算【例题3】甲公司汇总本月发料如下：A产品耗用100 000元；车间管理部门耗用2 000元；行政管理部门耗用200元。【解析】甲公司账务处理如下：借：生产成本A 100 000 制造费用 2 000 管理费用 200 贷：原材料 102 200一原材料采用实际成本计价业务的核算核算方法设置科目适用情况计划成本法原材料（资产类）材料采购（资产类）材料成本差异（资产类）材料收发
7、业务较多且计划成本资料健全的企业，一般可以采用。二原材料采用计划成本计价业务的核算1.核算科目的设置第一步根据增值税专用发票、其他原始发票：借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付票据等关键词：采购成本、结算方式；计划成本法下，无论材料是否入库，均先通过“材料采购”核算。以反映企业所购材料的实际成本从而与“原材料”科目相比较，计算确定材料差异成本。第二步入库时，根据入库单：借：原材料（入库材料计划成本）贷：材料采购（入库材料计划成本）借：材料成本差异（入库材料超支差异）贷：材料采购（入库材料超支差异）（入库材料节约差异，分录反之）关键词：以计划成本入库并结转差异，两分录可
8、合并二2.外购原材料业务的核算（1）一般情况，材料验收入库，货款已付或未付，两步走原材料采用计划成本计价业务的核算【例题4】2018年12月5日，甲公司购入材料一批，取得增值税专用发票，价款30万元，增值税5.1万元；对方代垫保险费2万元，签发银行承兑汇票一张支付上述款项。该材料以计划成本35万元验收入库。【解析】甲公司账务处理如下：根据增专等原始发票借：材料采购 320 000 应交税费应交增值税（进项税额）51 000 贷：应付票据 371 000根据入库单借：原材料 350 000 贷：材料采购 320 000 材料成本差异 30 000二原材料采用计划成本计价业务的核算根据增值税专用发
9、票、其他原始发票：借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等由于材料还没有验收入库，不应借记：“原材料”科目，同时也不计算材料成本差异。二2.外购原材料业务的核算（2）特殊情况，货款已经支付，但材料尚未验收入库原材料采用计划成本计价业务的核算拓展：借：原材料（计划成本）贷：生产成本（实际成本）材料成本差异（或借方）借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本（注资份额）资本公积资本溢价（若有）借：原材料（计划成本）贷：材料采购（实际成本）材料成本差异（或借方）二2.外购原材料业务的核算自制：接受投资：原材料采用计划成本计价业务的核算【例题5】甲公司接受股东投入原材料
10、一批，双方合同约定该批材料的入账价值为200万元，当日取得增值税专用发票，增值税34万元，甲公司增计注册资本200万元。材料以计划成本195万元验收入库。【解析】甲公司账务处理如下：根据增专票借：材料采购 2000 000 应交税费应交增值税（进项税额）340 000 贷：实收资本 200 000 资本公积资本溢价 34 000根据入库单借：原材料 1950 000 材料成本差异 50 000 贷：材料采购 200 000二原材料采用计划成本计价业务的核算（1）计算成本差异率（题目直接给出的，直接用）（2）计算发出材料承担的成本差异（3）账务处理“计划成本”发出借：生产成本/制造费用/管理费用
11、/销售费用/在建工 程/研发支出/其他业务成本/委托加工物资 贷：原材料结转“成本差异”借：生产成本等 贷：材料成本差异（发出材料为节约时，分录反之）小注：分录可以合并；发出材料应由计划成本调整为实际成本，发出材料应负担的成本差异应按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算。二3.发出原材料业务的核算原材料采用计划成本计价业务的核算【例题6】甲公司以计划成本核算原材料，本月以计划成本发出材料如下：A产品耗用20万元，车间一般耗用2万元。（材料成本差异率1%）【解析】甲公司账务处理如下：计划发出借：生产成本A产品 20 制造费用 2 贷：原材料 22结转差异（超支）借：生产成本A 产品 0.2 制
12、造费用 0.02 贷：材料成本差异 0.22思考：假定成本差异率为1%二原材料采用计划成本计价业务的核算本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）/（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）*100%发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本*本期材料成本差异率期末结存材料的实际成本=期末材料的计划成本*（1+材料成本差异率），节约差为“一”表示。二3.发出原材料业务的核算原材料采用计划成本计价业务的核算【例题7 多选】下列关于原材料按计划成本核算会计处理正确的有（）。A、入库原材料的超支差异应借记“材料成本差异”科目B、发出材料应负担的节约差异应
13、借记“材料成本差异”科目C、发出材料应负担的超支差异应贷记“材料成本差异”科目D、入库材料的节约差异应借记“材料成本差异”科目【答案】ABC二原材料采用计划成本计价业务的核算【例题8】甲公司2018年12月1日“原材料”账户余额为400万元，期初原材料节约6万元；本月购入材料实际成本为2012万元，以计划成本2000万元验收入库；本月发出材料计划成本为1600万元。计算：该材料成本差异率；发出材料应承担的成本差异；发出材料的实际成本；结存材料的实际成本。二原材料采用计划成本计价业务的核算【例题8】【解析】材料成本差异率（6+12）/（400+2000）=0.25%发出材料承担成本差异16000.25%4（万元）发出材料实际成本1600+41604（万元）结存材料实际成本（4006）+20121604802（万元）二原材料采用计划成本计价业务的核算总结与布置作业总结 原材料原材料采用实际成本计价业务的核算外购原材料业务的核算核算科目的设置发出原材料业务的核算原材料采用计划成本计价业务的核算外购原材料业务的核算核算科目的设置发出原材料业务的核算大家课后复习下节课所学的重要知识点，下节课我们会在课堂提问，并且预习下一节库存商品内容。想一想？布置作业感谢倾听THANK YOU
