1、 资产评估准则第十二章 目目 录录一、国外主要评估准则1、国际评估准则(IVS)2、美国专业评估执业统一准则(USPAP)3、国际评估准则与美国专业评估执业统一准则的比较二、中国资产评估准则介绍1、中国资产评估准则的制定工作的回顾2、我国资产评估准则的结构体系3、我国资产评估准则的特色三、中外资产评估准则的比较及启示1、企业价值准则比较2、不动产评估准则比较3、批量评估准则比较研究4、无形资产评估准则比较研究5、以财务报告为目的的评估准则比较研究6、小结本章要点l中国资产评估准则、IVS和USPAP的结构体系 三个准则的异同 三个准则的借鉴与启示 第一节 国外主要评估准则 一、国际评估准则（I
2、VS）国际评估准则（International Valuation Standards,IVS）是由国际评估准则委员会(International Valuation Standards Committee,IVSC)制定并发布的国际性评估专业准则。国际评估准则从1985年第一版发布至今，已经几番修订和更新，形成了较为完整和有效的国际评估准则体系。（一）国际评估准则的背景l国际评估准则委员会及国际评估准则的产生有其独特的历史背景，是评估行业内在发展及外部经济推动等各种因素相互作用的必然结果。英国、美国、澳大利亚、新西兰、法国等国评估专业协会1981年在澳大利亚墨尔本市召开会议，成立了国际评估准
3、则委员会的前身国际资产评估准则委员会(The International Assets Valuation Standards Committee,TIAVSC)，并于1994年更名为国际评估准则委员会（IVSC）。该组织的成立标志着国际评估业走上了国际化协作发展的道路。IVSC是独立的非盈利性组织，其宗旨是：为全球资本市场机构、监管方及市场参与者提供准则，提倡高标准的职业道德、高质量的执业及支持全球评估行业的发展。（二）国际评估准则2011（第九版）的结构体系准则名称主要内容框架概念、原则和定义基本准则101-工作范围-评估目的、调查程度、评估程序、所做出的假设以及评估结果应用的局限性102
4、-实施-评估活动的实施必须得到有效的管理，评估安排必须与本准则、合同条款以及工作范围中明列的具体情况保持有效一致性103-报告-评估报告必须提供充足的信息来帮助理解评估结果。评估结果不能是模棱两可或者令人误解的，而应向预期使用者提供清晰的可理解的结果。表表12-112-1国际资产评估准则国际资产评估准则20112011结构体系结构体系资产准则200-企业和企业权益定义、企业、所有权、企业信息、评估方法、市场法和收益法210-无形资产无形资产的主要类型、商誉、无形资产的特征、评估方法、市场法、收益法、许可费节省法、增量收益法、超额收益法、税收摊销收益、成本法以及多种方法220-厂房和机器设备并在
5、注释中对机器设备、无形资产、融资安排、强制出售和评估方法五个方面做出了说明，以满足评估的需要。230不动产权益不动产权益的类型、权益的等级、租赁、评估方法、市场法、收益法和成本法附件历史性不动产历史性不动产的保护、影响评估的历史性不动产的特征、评估方法、市场法、收益法和成本法233在建投资性不动产投资性不动产、评估方法、评估参数、以财务报告为目的的特殊考虑事项、以抵押贷款为目的的特殊考虑事项250金融工具金融工具简介、金融工具市场、信用风险、自身信用风险、流动性及市场活动、评估参数、评估方法、市场法、收益法、成本法以及控制环境评估应用300以财务报告为目的的评估应用指南部分则是参考了国际财务报
6、告准则的规定，并指出在不执行国际财务报告准则的企业应参考其遵守的会计准则。310以抵押贷款为目的的不动产权益评估从银行和其他金融机构取得贷款常常附加借款人不动产权益担保，不同类型的不动产均可以成为担保物。（一）专业评估执业统一准则的制定l美国资产评估主要是基于税务、会计处理、资产交易、合资企业、向银行贷款和开展保险业务的需要而产生的。美国评估促进会（Appraisal Foundation，简称AF）是由美国国会授权制定评估准则和认定评估师资格的专业组织，其下属的评估准则委员会（The Appraisal Standards Board，简称ASB）为维护评估师和评估服务使用者利益，制定、出版
7、、解释并修订专业评估执业统一准则（USPAP)。二、美国专业评估执业统一准则(USPAP)（二）美国专业评估执业统一准则的结构体系准则名称主要内容1.定义相关术语的涵义和注释、说明，如评估、评估师、评估执业、评估复核、特别假设、市场价值、动产、不动产等（2014-2015年版USPAP共有36个定义释义）。2.导言制定和发布USPAP的目的和构成内容。制定USPAP的目的在于对评估师提出执业要求，以提高和保持社会公众对资产评估行业的信任程度。3.规则职业道德规则：行为、管理、保密、解释；记录准则：规定每个评估师必须为每项评估或者评估复核准备一个工作文件，并规定了文件所需要包含的内容；专业胜任能
8、力主要规定了：在一切情况下，评估师执行业务时应当具备执行业务的胜任能力的要求；工作范围规则：评估师在执行相关评估业务时要明确评估问题、可接受的工作范围以及披露要求，确保其执业能够形成可信的业务结论；管辖除外规则：如果准则中任何一部分与某司法管辖范围的法律或公共政策发生，仅该违反部分在该司法管辖范围内不具有效力。表12-2：美国专业评估执业统一准则的结构体系4、准则及准则条文根据具体评估类型制定的8个准则，分为5个主题。每个主题为两个部分：一部分是关于评估操作的要求，对评估中应注意的事项进行了具体规定；另一部分是相关评估报告的要求，对各类评估报告的格式、内容及注意事项作了专门规定。每一准则的规定
9、都包括原则性要求和专门性要求两类，原则性要求不允许有所背离、专门性要求可以根据背离条款有所背离。其中准则1、准则2是不动产评估及报告要求准则3是评估复核和报告要求准则4是批量评估和报告要求准则5、准则6是关于动产评估和报告要求准则7和准则8是关于企业价值评估和评估报告要求。5、评估准则说明目的是明确、解释和细化专业评估执业统一准则评估准则说明与准则条文具有同等重要性，并且只有在经过披露、征求意见后才能由评估准则委员会采纳每一项评估准则说明都包括主题、适用范围、问题、说明、结论6、咨询意见咨询意见并不是评估准则委员会的法律性意见，发布咨询意见是为了演示、说明评估准则在特定具体情况下的运用，评估准
10、则委员会通过这种方式为解决评估中的问题提供咨询帮助三、国际评估准则与美国专业评估执业统一准则的比较l国际评估准则与美国专业评估执业统一准则是当前国际评估界颇具影响的两部专业性评估准则，两者无论在形式上还是在实质上都存在较大不同，但随着国际评估交流的日益频繁和深入，两个准则已经呈现出趋同的走向。（一）制定目的比较l国际评估准则是在各国评估业发展的基础上适应行业和经济的需要而产生的，其目的是促进各国评估准则的统一，在世界范围内致力于最终消除国际资产交易中在评估领域的误解，为日益发展的全球经济提供专业化发展的并由统一准则约束的评估服务。因此国际评估准则在条文规定上具有一定的普遍性，并不直接与某类经济
11、行为有密切关系。l美国专一业评估执业统一准则的制定与20世纪80年代中后期美国的泡沫经济有着密切关系，正是为了规范在抵押贷款业务中的评估行为，防止诱发金融危机，美国各大评估协会才联合起来制定专一业评估执业统一准则，并得到美国立法的认可。因此专一业评估执业统一准则有着鲜明的针对性、目的性，对以融资为目的的抵押贷款评估予以着重论述，注重从评估角度保护金融秩序和经济秩序。（二）约束力比较l国际评估准则在理论和实践上都无法深入，针对性和可操作性较弱。其中的许多条款仅对某些国家特别是西方国家具有意义，而其他国家的评估师则可能无法理解这些条款的规定。l专一业评估执业统一准则以美国发达的评估理论研究和评估实
12、践为基础，特别是汲取了美国80年代极不规范的抵押贷款评估中的经验教训，有大量的实践基础和针对目标，因此专业评估执业统一准则有具体的适用对象和范围，具有很强的针对性和可操作性。l国际评估准则目前尚未进入到实质性运用阶段，在很大程上停留在理论探讨上。尽管国际评估准则委员会一再呼吁各会员国协会在本国大力推广国际评估准则，但国际评估准则并不具备实质性约束力，对英美等评估业发展大国影响很小，仅有澳大利亚、马来西亚等国出于对国际评估准则委员会的支持而将国际评估准则的内容部分引入国内准则。就约束力和影响范围方面，国际评估准则远不及专业评估执业统一准则。（三）会计衔接比较l国际评估准则委员会受国际会计准则和欧
13、洲评估业的影响，特别重视评估与会计的联系。在国际评估准则的条文中也一再强调与国际会计准则的关系，在每条评估准则中有一部分内容为“与会计准则的关系”，系统说明本条评估准则与会计准则之间的关系。国际评估准则委员会还密切关注国际会计准则的发展变化，并随之采取修订国际评估准则的相应措施。l专业评估执业统一准则集中体现了美国评估界的观点，即评估与会计是两个完全不同的专业领域。在美国，虽然评估师进行评估时特别是进行企业价值评估时，往往会利用大量的会计资料，但评估师与会计师则是分别执业的专业人士，接受不同的专业团体管理，遵守不同的执业准则。专业评估执业统一准则中的规定几乎与会计没有直接关系。（四）趋势分析虽
14、然国际评估准则和专业评估执业统一准则在产生背景、制定目的、制定基础等很多方面存在差异，但是从近几年国际评估准则和专业评估执业统一准则的修订内容来看，两者的共通之处逐渐增加，本质差异之处逐渐减少，表现出了较强的趋同走向。l从发展趋势来看，两者都逐步从不动产评估准则范畴向综合性评估准则领域扩展。第二节 中国资产评估准则介绍（一）中国资产评估准则的制定工作的回顾1、探索阶段（1996至2000年）2、初步建立阶段（2001至2004年）3、发展阶段（2005至今）（二）我国资产评估准则的结构体系我国资产评估准则包括基本准则、具体准则、评估指南和指导意见四个层次（图12-1）。基本准则是评估师针对各种
15、资产类型、对各种评估业务进行评估的基本规范；具体准则包括体现过程控制的程序性准则和体现不同资产类型、不同评估要求的实体性准则；评估指南是对特定目的的评估业务以及某些重要事项的规范；指导意见是针对评估业务中的某些具体问题的指导性文件。（三）我国资产评估准则的特色l1、准则制定与颁布制度安排的特殊性l2、重视评估程序准则l3、现实性与适度超前相结合l4、独具特色的项目第三节 中外资产评估准则的比较及启示由于中国、美国、英国等国家或地区资产评估行业的发展历史、基础、目的、经济体制、法律环境、文化背景等不同，各地目前主流的评估准则在诸多方面存在显著差异，本节将对企业价值评估准则、不动产评估准则、批量评
16、估准则、无形资产评估准则、以财务报告为目的的评估准则等进行具体比较一、企业价值准则比较比较点国际美国中国相关术语介绍-评估假设和限定条件-工作范围-价值类型评估途径只能使用收益法或市场法，除特殊情况可以使用成本法收益法、市场法、成本法都可以使用收益法、市场法、成本法都可以使用评估报告书面、口头报告书面、口头报告书面报告注释：表示准则中有介绍，表示准则中详细介绍二、不动产评估准则比较比较点国际美国中国不动产定义涉及的是不动产权，包括使用权、占有权、转让权等权利束-涉及不动产的资产属性和权利属性，是物与物权统一不动产评估增加准则4不动产评估咨询、准则5不动产评估咨询报告、评估准则说明6不动产和动产
17、市场价值意见中的合理展示期；对不动产和动产评估中特定条款的背离许可等评估准则包括单独不动产和企业价值评估中的不动产评估历史性不动产-注释：表示准则中有介绍，表示准则中详细介绍三、批量评估准则比较研究比较点国际美国准则制定的目的从价计征财产税税基其评估结果服务于税款计征、公平税负以及财政收入在政府机构之间的分配适用于各种目的、用途的不动产或动产批量评估业务批量评估模型财产税批量评估体系的发展应当遵循统计学应用领域所认可的科学准则的要求评估师应当采用公认的技术对资产评估模型进行说明，并采用公认技术对批量评估模型进行标准化处理价值类型价值类型，评估结论是否在合理的期限和条件下采用了市场价值以外的价值
18、类型说明价值类型和定义，并说明价值定义的出处评估披露评估清单或者财产组中涉及的各单项财产资料，表明其信息在财产记录中与其特征相关的存储位置说明被评估的资产，包括产权四、无形资产评估准则比较研究比较点国际美国中国结构准则+注释准则具体无形资产评估准则无专利资产、商标资产和著作权资产评估准则将专利资产、商标资产作为企业价值评估准则中的组成部分专利资产、商标资产和著作权资产专门准则行文风格对准则中的关键概念及其如何运用做出详尽、具体的阐述，如收益法中收益的确定、可辨认无形资产的种类等。-提醒评估师应当做什么，而缺乏对具体评估方法及评估中应当注意问题的阐述和运用l五、以财务报告为目的的评估准则比较研究
19、比较点国际美国中国框架由导言、定义、准则、应用指南和附则组成。其中准则部分包括适用范围、工作范围、实施、评估报告和生效日期五个部分，共计13条。虽然没有发布专门的以财务报告为目的的评估准则，但是2001年，FASB发布的141号准则（企业并购）和142号准则（商誉和其他无形资产），揭开了美国评估界与会计界在公允价值计量等领域的合作时代。此外，2007年，FASB实施的157号公告公允价值计量、159号准则金融资产和金融负债的公允价值选择权规范了会计准则涉及公允价值的计量和披露工作总则、基本要求、评估对象、价值类型、评估方法、披露要求和附则评估服务领域服务领域大于中国服务领域大于中国，例如，如投
20、资性房地产重估在国内只是有限的使用，固定资产、无形资产重估模式尚未应用等等。领域为企业合并、资产减值、投资性房地产和金融工具领域。六、小结l通过对国际评估准则、美国专业评估执业统一准则及我国资产评估准则进行比较，我国在制定评估准则获得了一些启示：（1）制定评估准则必须以坚实的评估理论研究和大量评估实践为基础；（2）评估准则应当根据我国评估业的发展情况，循序渐进，不断修改和完善；（3）我国资产评估准则在总体设计上应当定位为综合性评估准则；（4）评估准则的制定要注重民主性、广泛性和专业性，保证评估准则的专业水准和效力；（5）我国资产评估准则应高度重视评估与会计关系；（6）我国资产评估准则应当高度重
21、视职业道德。案例讨论：东莞市邦臣光电有限公司知识产权质押贷款案例（案例见课本）l问题一：该案例涉及到哪些资产评估准则和法律法规依据？l问题二：结合评估准则相关规定，分析案例中的评估对象和评估范围分别是什么？评估对象有哪些特征？给评估带来什么影响？国外的资产评估准则大体上可以分为两大类：一类是国际性的评估组织制定的评估准则，如国际评估准则（IVS）和欧洲评估准则（EVS）；另一类是国家或地区内的评估组织制定的评估准则，如美国的专业评估执业统一准则（USPAP），英国的评估指南（红皮书），澳大利亚的专业评估守则等等。目前，国外的资产评估准则中国际影响力最大的当属国际评估准则（IVS）和美国的专业评
22、估执业统一准则（USPAP）。国际资产评估准则2011由框架、通用准则、资产准则和评估应用四部分组成。美国专业评估执业统一准则（USPAP2013-2014版）包括定义、导言、规则、准则和准则条文、评估准则说明以及咨询意见部分。内容提要中国资产评估准则体系体现了中国特色、具有国际视野的评估准则制定模式，积累了较为丰富的准则制定经验，形成了比较完整的中国评估准则体系。截至2013年年底，陆续制定发布了26项评估准则，包括2项基本准则、12项具体准则、4项评估指南、8项指导意见，形成了适应中国国情，与国际趋同、比较完整的资产评估准则体系。l关键词:IVS USPAP 中国资产评估准则体系思考题l1国际评估准则和美国专业评估执业统一准则各由哪些内容构成？l2如何看待国际评估准则和美国专业评估执业统一准则的差异和趋同？l3两个准则对我国评估准则的制定有哪些启示？End!谢谢谢谢!
