1、第四章：租赁会计第四章：租赁会计 李振选李振选 第四章第四章 租赁会计租赁会计?第一节第一节 租赁会计概述租赁会计概述?第二节第二节 经营租赁会计经营租赁会计?第三节第三节 融资租赁会计融资租赁会计?第四节第四节 售后租回的会计核算售后租回的会计核算 本章重点掌握：融资租赁会计本章重点掌握：融资租赁会计 高级财务会计课程组 2 本章的核心问题本章的核心问题 一、什么是租赁？一、什么是租赁？二、什么是经营性租赁和融资性租赁？二、什么是经营性租赁和融资性租赁？三、融资租赁的会计处理？三、融资租赁的会计处理？高级财务会计课程组 3 什么是租赁？什么是租赁？在约定的期间内，出租人将资产使用权在约定的期
2、间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。让与承租人，以获取租金的协议。高级财务会计课程组 4 什么是经营性租赁？什么是经营性租赁？出租人临时或季节性性的转让资产使用出租人临时或季节性性的转让资产使用权给承租人，但是没转移资产的风险。权给承租人，但是没转移资产的风险。高级财务会计课程组 5 什么是融资性租赁？什么是融资性租赁？实质上就是转移了资产上的所有风险与报酬的租实质上就是转移了资产上的所有风险与报酬的租赁就是融资租赁。满足一项或数项即认为是赁就是融资租赁。满足一项或数项即认为是(1)期满租赁资产的所有权转移给承租人期满租赁资产的所有权转移给承租人;(2)承租承租人有购买租赁资
3、产的选择权且购价远低于公允价人有购买租赁资产的选择权且购价远低于公允价值值;(3)租赁期占资产使用寿命的大部分即寿命的租赁期占资产使用寿命的大部分即寿命的75%以上以上;(4)租赁开始日最低租赁付款额的现值租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于开始日资产的公允价值，即几乎相当于开始日资产的公允价值，即90%以上以上(5)资产特殊只有承租人才能使用。资产特殊只有承租人才能使用。高级财务会计课程组 6 对比分析对比分析 1.基本分类基本分类以下两大类以下两大类?融资租赁：融资租赁：与租赁资产所有与租赁资产所有权相关的一切风权相关的一切风险和报酬在实质险和报酬在实质上都转移给了承上都转移给了承租人
4、的租赁，亦租人的租赁，亦称现代租赁。称现代租赁。高级财务会计课程组?经营租赁经营租赁 与租赁资产所有与租赁资产所有权相关的一切风权相关的一切风险和报酬在实质险和报酬在实质上并未发生转移上并未发生转移的租赁，属传统的租赁，属传统的一般租赁的一般租赁.7 经营租赁会计处理的规定经营租赁会计处理的规定(1)租赁资产的所有权及风险由出租人承担租赁资产的所有权及风险由出租人承担,即出即出租人扔按一项固定资产等自有资产来管理租人扔按一项固定资产等自有资产来管理,承租人承租人(2)出租人将租金作为一项收入，主营或其他业务出租人将租金作为一项收入，主营或其他业务在租赁期间只具有资产的使用权及暂时的管理权。在租
5、赁期间只具有资产的使用权及暂时的管理权。收入，承租人作为一项费用收入，承租人作为一项费用;(3)租赁期间发生的租赁期间发生的相关费用，发生时直接计入相关费用相关费用，发生时直接计入相关费用 高级财务会计课程组 8 经营租赁会计处理例题经营租赁会计处理例题 2009年年12月甲公司从乙公司签定租入一台设备月甲公司从乙公司签定租入一台设备的合同，租期一年，从的合同，租期一年，从2010年年1月月1日开始，每日开始，每月租金月租金10000元。租赁日开始时，甲一次性交二元。租赁日开始时，甲一次性交二个月租金的押金，预付一个月租金，以后每月的个月租金的押金，预付一个月租金，以后每月的30日前预付下个月
6、租金。设备的维护由甲承担，日前预付下个月租金。设备的维护由甲承担，大修由乙来承担。大修由乙来承担。高级财务会计课程组 9 甲会计处理 支付押金与预付一个月租金时：支付押金与预付一个月租金时：借：其他应收款借：其他应收款 20000 预付账款预付账款 10000 贷：银行存款贷：银行存款 30000 高级财务会计课程组 10 甲会计处理 每月末结转本月应承担的租赁费用时每月末结转本月应承担的租赁费用时 借：制造费用借：制造费用 10000 贷：贷：预付账款预付账款 10000 高级财务会计课程组 11 甲会计处理 租赁到期归还设备，收回押金时租赁到期归还设备，收回押金时 借：银行存款借：银行存款
7、 20000 贷：其他应收款贷：其他应收款 20000 高级财务会计课程组 12 乙的会计处理 收到押金与甲预付的一个月租金时：收到押金与甲预付的一个月租金时：借：银行存款借：银行存款 30000 贷：其他应付款贷：其他应付款 20000 预收账款预收账款 10000 高级财务会计课程组 13 乙的会计处理 月末确认租赁收入与计提折旧时月末确认租赁收入与计提折旧时 借：预收账款借：预收账款 10000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 10000 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：累计折旧贷：累计折旧 高级财务会计课程组 14 乙的会计处理 到期收回设备，退回押金时：到期收回设备，退回押金
8、时：借：其他应付款借：其他应付款 20000 贷：银行存款贷：银行存款 20000 高级财务会计课程组 15 经营租赁会计处理练习题经营租赁会计处理练习题 2008年年12月甲公司与乙公司签定租入一幢厂房月甲公司与乙公司签定租入一幢厂房用来生产经营的合同，租期三年，从用来生产经营的合同，租期三年，从200年年1月月12008年年12月月25日甲先预付日甲先预付60000元租金，租期开元租金，租期开始后，每年末支付租金始后，每年末支付租金66000元。预付租金到期元。预付租金到期日开始，厂房原值日开始，厂房原值100万元，已计提折旧万元，已计提折旧30万元。万元。不退。乙每年计提折旧不退。乙每年
9、计提折旧10万元。万元。高级财务会计课程组 16 融资租赁会计处理承租人的规定融资租赁会计处理承租人的规定 (1)判定是否融资租赁判定是否融资租赁(2)承租人当作自有固定资产承租人当作自有固定资产入账，其入账金额为最低付款额的现值与开始日入账，其入账金额为最低付款额的现值与开始日租赁资产的公允价值最低者，最低租赁付款额作租赁资产的公允价值最低者，最低租赁付款额作为长期应付款，差额作为未确认的融资费用为长期应付款，差额作为未确认的融资费用;(3)未确认的融资费用在租赁期内摊销，按实际利率未确认的融资费用在租赁期内摊销，按实际利率摊销。摊销。(4)租入的固定资产要计提折旧。租入的固定资产要计提折旧
10、。(5)有担保有担保人余值的，到期支付担保余值。人余值的，到期支付担保余值。高级财务会计课程组 17 融资性租赁例题融资性租赁例题(1)甲公司与乙公司甲公司与乙公司2008年年12月月10日签订租赁设日签订租赁设备合同，备合同，(2)租期从租期从2009.1.1至至2011.12.31，每年初支付租，每年初支付租金金54000元元(3)租赁期满该设备余值租赁期满该设备余值23400元，其中由甲担保元，其中由甲担保余值余值20000元，未担保余值元，未担保余值3400元。元。租赁利率为租赁利率为6%，预计使用寿命为，预计使用寿命为4年甲年数总和年甲年数总和法计提折旧。法计提折旧。高级财务会计课程
11、组 18(4)该设备该设备2009年年1月月1日的公允价值为日的公允价值为167000元，元，例题承租人分析例题承租人分析(1)先分析是否是融资租赁：按五个条件判断先分析是否是融资租赁：按五个条件判断(2)计算最低付款额，及其现值计算最低付款额，及其现值(3)确认租入资产的入账金额、长期应付确认租入资产的入账金额、长期应付款金额、未确认的融资费用金额款金额、未确认的融资费用金额 高级财务会计课程组 19 例题承租人分析例题承租人分析(1)先分析是否是融资租赁：租赁期限占租赁资产先分析是否是融资租赁：租赁期限占租赁资产 使用寿命的使用寿命的75%,是融资租赁是融资租赁(2)计算最低付款额，及其现
12、值计算最低付款额，及其现值 最低租赁付款额最低租赁付款额=54000*3+20000=182000 现值现值=54000+54000PA(2,6%)+20000PV(3,6%)=54000+54000*1.833+20000*0.84=169782(3)租入资产的入账金额租入资产的入账金额=167000 高级财务会计课程组 20 租入时的会计处理租入时的会计处理 借：固定资产借：固定资产融资租入融资租入167000 未确认的融资费用未确认的融资费用 15000 贷：长期应付款贷：长期应付款 182000 高级财务会计课程组 21 支付租金及融资费用分摊支付租金及融资费用分摊(1)2009.01
13、.01支付租金时：支付租金时：借：长期应付款式借：长期应付款式54000 贷：银行存款贷：银行存款 54000(2)2009.12.31分摊融资费用时：分摊融资费用时：重新计算折现率：重新计算折现率：高级财务会计课程组 22 例题承租人分析例题承租人分析 54000+5400*PA(2,r)+20000*PV(3,r)=167000，折现率为折现率为7%时，现值是时，现值是167952大于大于167000，折现率为折现率为8%时，现值是时，现值是166162小于小于167000，插值法：算出折现率为插值法：算出折现率为7.53%高级财务会计课程组 23 未确认的融资费用的分摊未确认的融资费用的
14、分摊 原值原值167000，年初支付租金，年初支付租金54000元，剩余本息元，剩余本息余值余值113000，2009年末计算应分摊的融资费用年末计算应分摊的融资费用=113000*7.53%=8508.9 会计处理：会计处理：借：财务费用借：财务费用 8508.9 贷：未确认的融资费用贷：未确认的融资费用 8508.9 高级财务会计课程组 24 融资费用的分摊分析 2009年所支付的年所支付的54000元租金包括借款本金元租金包括借款本金与利息与利息,扣除利息扣除利息8508.9,等于还本金等于还本金(54000-8508.9)=45491.1 计算计算2010年末分摊的费用年末分摊的费用=
15、(113000-45491.1)*7.53%=5083.4,2011年末时，将剩余融资费用全部分摊年末时，将剩余融资费用全部分摊 即即15000-8508.9-5083.4=1407.7 租赁资产计提折旧租赁资产计提折旧(1)有担保余值的，折旧总额为租赁资产的入账价有担保余值的，折旧总额为租赁资产的入账价值扣除担保余值值扣除担保余值(2)没有担保余值的，折旧总额就是租赁资产的入没有担保余值的，折旧总额就是租赁资产的入账价值账价值(3)计算每年的折旧额计算每年的折旧额(年数总和法分别是：年数总和法分别是：735000,49000,24500)(4)借：制造费用借：制造费用(5)贷：累计折旧贷：累
16、计折旧 高级财务会计课程组 26 租赁期满返还租赁期满返还(1)借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款(2)累计折旧累计折旧(3)贷：固定资产贷：固定资产(4)(2)如果设备报废支付余值担保款时如果设备报废支付余值担保款时(5)借：长期应付款借：长期应付款(6)贷：银行存款贷：银行存款 高级财务会计课程组 27 第一节第一节 租赁会计概述租赁会计概述 一、租赁的含义及本质一、租赁的含义及本质 二、租赁的作用二、租赁的作用 三、租赁的基本分类及其判断标准三、租赁的基本分类及其判断标准 四、租赁会计涉及的主要概念及内容四、租赁会计涉及的主要概念及内容 本节重点掌握：本节重点掌握：
17、?租赁分类及其判断租赁分类及其判断?租赁会计涉及的主要概念租赁会计涉及的主要概念 高级财务会计课程组 29 一、租赁的含义及本质一、租赁的含义及本质 1.租赁的含义租赁的含义?租赁：指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以租赁：指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以获取租金的协议。获取租金的协议。?传统租赁：指动产的简单租赁。传统租赁：指动产的简单租赁。?现代租赁：指不动产的融资性租赁。现代租赁：指不动产的融资性租赁。高级财务会计课程组 30 一、租赁的含义及本质 2.2.租赁的本质租赁的本质?融资行为融资行为?融物行为融物行为?赊购交易赊购交易 现代租赁现代租赁 F
18、INANCE 高级财务会计课程组 31 二、租赁的作用二、租赁的作用?解决资金短缺的困难解决资金短缺的困难?减少资产陈旧的风险减少资产陈旧的风险?避免因通货膨胀而造成的损失避免因通货膨胀而造成的损失?降低筹资成本降低筹资成本?还款方式灵活，有利于融资还款方式灵活，有利于融资?不影响权益负债比例，提高表内融资机会不影响权益负债比例，提高表内融资机会 高级财务会计课程组 32 三、租赁的基本分类及其判断标准三、租赁的基本分类及其判断标准 1.基本分类基本分类以下两大类以下两大类?融资租赁：融资租赁：与租赁资产所有权相关与租赁资产所有权相关的一切风险和报酬在的一切风险和报酬在实质上都转移给了承实质上
19、都转移给了承租人的租赁，亦称现租人的租赁，亦称现代租赁。代租赁。?经营租赁经营租赁 与租赁资产所有权相关的与租赁资产所有权相关的一切风险和报酬在实质上一切风险和报酬在实质上并未发生转移的租赁，属并未发生转移的租赁，属传统的一般租赁传统的一般租赁.高级财务会计课程组 33 三、租赁的基本分类及其判断标准三、租赁的基本分类及其判断标准 2.判断标准判断标准共五条，满足任意一条即为融资租赁共五条，满足任意一条即为融资租赁（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。（2）在租赁期届满时，承租人有廉价购买租赁资产的选择权。）在租赁期届满时，承租人有
20、廉价购买租赁资产的选择权。（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。（4）在租赁开始日的最低租赁付款额和最低租赁收款）在租赁开始日的最低租赁付款额和最低租赁收款额的现额的现 值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。值。下面详尽阐述下面详尽阐述5条判断标准条判断标准 高级财务会计课程组 （5）租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才能使用。）租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才能使用。34 关于租赁分类的判断标准（1/2）第一条和第二条：第一条和第二条：均以租赁期满时租赁资产所有权是否转移为判断标准，均
21、以租赁期满时租赁资产所有权是否转移为判断标准，在租赁期满时：在租赁期满时：?如果租赁资产所有权发生了转移，则为融资租赁。如果租赁资产所有权发生了转移，则为融资租赁。?如果租赁资产所有权没发生转移，则为经营租赁。如果租赁资产所有权没发生转移，则为经营租赁。注意两者之间的区别注意两者之间的区别 高级财务会计课程组 35 关于租赁分类的判断标准（1/2）根据第一条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将无代价转移根据第一条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将无代价转移所有权。所有权。根据第二条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将有代价转移根据第二条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将有代价转移所有权。所有权。但
22、该代价非常廉价，远远低于该租赁资产预期的公允价值，因但该代价非常廉价，远远低于该租赁资产预期的公允价值，因此，在租赁开始日就可以断定，承租人必将行使租赁资产的这此，在租赁开始日就可以断定，承租人必将行使租赁资产的这项廉价购买权。项廉价购买权。高级财务会计课程组 36 关于租赁分类判断标准的解释（3）第三条：第三条：以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准：以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准：?如果租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，则为融资租赁。如果租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，则为融资租赁。?如果租赁期占租赁资产使用寿命的一小部分，则为经营租赁。如果租赁期占租赁资产使用寿命的一小部分，则为经
23、营租赁。注意：注意：1.“租赁资产使用寿命租赁资产使用寿命”的含的含义义 2.“大部分大部分”的含义的含义 高级财务会计课程组 37 关于租赁分类判断标准的解释（3）第三条：第三条：?租赁资产使用寿命：指剩余使用寿命。如果是旧资产，在其对外租赁资产使用寿命：指剩余使用寿命。如果是旧资产，在其对外租赁时，已经使用的寿命不能超过其在全新时预计使用寿命的租赁时，已经使用的寿命不能超过其在全新时预计使用寿命的75%。?大部分：以大部分：以75%为参考判断标准。即为参考判断标准。即如果租赁期占租赁资产剩余使用寿命的如果租赁期占租赁资产剩余使用寿命的75%以上，即可认定其为融资租赁。以上，即可认定其为融资
24、租赁。高级财务会计课程组 38 关于租赁分类判断标准的解释（4）第四条：第四条：以最低租赁收款额以最低租赁收款额/付款额与租赁资产公允价值的价值之付款额与租赁资产公允价值的价值之 比为判断标准：比为判断标准：?如果最低租赁收款额如果最低租赁收款额/付款额大于租赁资产公允价值的付款额大于租赁资产公允价值的90%，则为融资租赁。，则为融资租赁。?否则，则为经营租赁。否则，则为经营租赁。注意：上述注意：上述90%为参考判断标准。为参考判断标准。高级财务会计课程组 39 关于租赁分类判断标准的解释（5）第五条：第五条：以租赁资产的性质为判断标准：以租赁资产的性质为判断标准：?如果租赁资产的性质非常特殊
25、，通常只有承租人才能使用，那么，如果租赁资产的性质非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，该项租赁一般应被界定为融资租赁。该项租赁一般应被界定为融资租赁。?如果属于通用性质的资产，则不能按照这条标准来判断。如果属于通用性质的资产，则不能按照这条标准来判断。关于租赁类型判断的例子关于租赁类型判断的例子 具体可参见教材具体可参见教材 例例4-7 4-7 高级财务会计课程组 40 四、租赁会计涉及的主要概念四、租赁会计涉及的主要概念 在租赁会计中，以下概念会经常使用，应好好掌握：在租赁会计中，以下概念会经常使用，应好好掌握：?1.租赁期租赁期 2.租赁开始日租赁开始日 3.租赁期开始日租赁期开始日
26、4.初始直接费用初始直接费用 5.租金及或有租金租金及或有租金 6.履约成本履约成本 7.资产余值资产余值?8.担保余值担保余值 9.未担保余值未担保余值 10最低租赁付款额最低租赁付款额 11.最低租赁收款额最低租赁收款额 12.租赁内涵利率租赁内涵利率 13.租赁投资净额租赁投资净额 高级财务会计课程组 41 第二节 经营租赁会计?一、承租人经营租赁的会计核算一、承租人经营租赁的会计核算?二、出租人经营租赁的会计核算二、出租人经营租赁的会计核算?三、经营租赁在财务报表中的披露三、经营租赁在财务报表中的披露 相对而言，经营租赁比融资租相对而言，经营租赁比融资租赁简单得多。赁简单得多。高级财务
27、会计课程组 42 一、承租人经营租赁的会计核算一、承租人经营租赁的会计核算?会计核算的要点会计核算的要点?租入资产不作为本企业的资产入账租入资产不作为本企业的资产入账?支付的租金直接或摊销记入相关成本或当期损益支付的租金直接或摊销记入相关成本或当期损益?初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日常修理支出应于发初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日常修理支出应于发生时计入当期损益生时计入当期损益?租入固定资产改良支出，应在发生时计入租入固定资产改良支出，应在发生时计入“长期待摊费用长期待摊费用”科目，科目，并在租赁期内平均摊销，分别计入当期损益并在租赁期内平均摊销，分别计入当期损益?例题例
28、题 高级财务会计课程组 43 见教材见教材【例【例4-2】【例【例4-4】二、出租人经营租赁的会计核算?会计核算的要点会计核算的要点?出租资产仍属本企业资产，因而，需计提折旧出租资产仍属本企业资产，因而，需计提折旧?收到的租金直接或摊销记入当期损益收到的租金直接或摊销记入当期损益?初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日常修理支出都应于初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日常修理支出都应于发生时计入当期损益发生时计入当期损益?例题例题 见教材见教材【例【例4-5】【例【例4-6】高级财务会计课程组 44 第三节 融资租赁会计?一、承租人融资租赁的会计核算一、承租人融资租赁的会计核算?二、
29、出租人融资租赁的会计核算二、出租人融资租赁的会计核算?三、融资租赁在财务报表中的披露三、融资租赁在财务报表中的披露 本章重点掌握：本章重点掌握：承租人和出租人融资租赁的会计核承租人和出租人融资租赁的会计核算方法算方法 高级财务会计课程组 45 一、承租人融资租赁的会计核算一、承租人融资租赁的会计核算?会计核算的主要内容会计核算的主要内容?租赁资产的初始确认及计量租赁资产的初始确认及计量?初始直接费用的处理初始直接费用的处理?未确认融资费用的核算未确认融资费用的核算?租赁资产折旧的计提租赁资产折旧的计提?履约成本的处理履约成本的处理?或有租金的处理或有租金的处理?租赁期届满时租赁资产的处理租赁期
30、届满时租赁资产的处理 下面逐一阐述承下面逐一阐述承租人融资租赁的租人融资租赁的会计核算方会计核算方法法 高级财务会计课程组 46（一）承租人租赁资产的初始确认及计量（一）承租人租赁资产的初始确认及计量 会计核算要点会计核算要点：?计算最低租赁付款额及其现值。注意：计算最低租赁付款额及其现值。注意：最低租赁付款额最低租赁付款额=租金租金+购买金额购买金额+担保余值担保余值 折现率的选择顺序：折现率的选择顺序：租赁内涵利率租赁内涵利率 合同利率合同利率 同期银行贷款利率同期银行贷款利率?比较租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值，将两者中的低者作比较租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值，将两者中
31、的低者作为租赁资产的入账价值为租赁资产的入账价值 高级财务会计课程组 47（一）承租人租赁资产的初始确认及计量（一）承租人租赁资产的初始确认及计量?编制租赁开始日会计分录：编制租赁开始日会计分录：借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产【公允价值与现值的低者】【公允价值与现值的低者】【差额】【差额】【最低应付款】【最低应付款】未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 高级财务会计课程组 48（二）初始直接费用的处理（二）初始直接费用的处理 会计核算要点会计核算要点：?初始直接费用：指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接初始直
32、接费用：指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费归属于租赁项目的费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。等。?初始直接费用应在租赁期开始日计入租入资产价值，相关会计分录如初始直接费用应在租赁期开始日计入租入资产价值，相关会计分录如下：下：借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 贷：银行存款贷：银行存款 高级财务会计课程组 49（三）未确认融资费用的核算（三）未确认融资费用的核算 会计核算要点会计核算要点：?承租人应在租赁期内，于支付租金的同时，按照实际利率法，计算分摊承租人应在租赁期内，于支付租金的同时
33、，按照实际利率法，计算分摊“未确认融资费用未确认融资费用”至有关成本费用账户。至有关成本费用账户。?相关会计分录如下：相关会计分录如下：借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款【每期租金】【每期租金】贷：银行存款贷：银行存款 借：在建工程借：在建工程 财务费用财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 【每期摊销额】【每期摊销额】高级财务会计课程组 50（三）未确认融资费用的核算（三）未确认融资费用的核算 特别注意：实际利率的选择特别注意：实际利率的选择?租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以内涵利率折现的租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以内涵利率折现的-以以内涵利
34、率作为实际利率；内涵利率作为实际利率；?租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以合同利率折现的租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以合同利率折现的-以以合同利率作为实际利率；合同利率作为实际利率；?租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以银行同期贷款利率折现租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以银行同期贷款利率折现的的-以银行同期贷款利率作为实际利率；以银行同期贷款利率作为实际利率；?租赁资产以其公允价值入账的租赁资产以其公允价值入账的-重新计算实际利率。重新计算实际利率。高级财务会计课程组 51（四）租赁资产折旧的计提（四）租赁资产折旧的计提 会计核算要点会计核算要点：?在租赁期内，承租
35、人应对融资租入资产计提折旧。在租赁期内，承租人应对融资租入资产计提折旧。?关于折旧期：一般应为租赁期间。但是，如果在租赁开始日即可关于折旧期：一般应为租赁期间。但是，如果在租赁开始日即可断定，租赁届满时承租人将会取得该项租赁资产所有权断定，租赁届满时承租人将会取得该项租赁资产所有权，则折旧，则折旧期应为租赁资产尚可使用年限期应为租赁资产尚可使用年限。?关于折旧基数：一般应为融资租赁资产的入账价值。但是，如果关于折旧基数：一般应为融资租赁资产的入账价值。但是，如果存在承租人担保余值，则应将该担保余值扣减。存在承租人担保余值，则应将该担保余值扣减。?会计分录：可比照自有固定资产计提折旧的方法进行。
36、会计分录：可比照自有固定资产计提折旧的方法进行。高级财务会计课程组 52（五）履约成本的处理（五）履约成本的处理 会计核算要点会计核算要点：?履约成本指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨履约成本指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询、服务费、人员培训费、维修费、保险费等。询、服务费、人员培训费、维修费、保险费等。?对于技术咨询、服务费、人员培训费，课先通过对于技术咨询、服务费、人员培训费，课先通过“长期待摊费用长期待摊费用”帐户予以递延帐户予以递延，然后分摊计入各租赁期费用帐户。，然后分摊计入各租赁期费用帐户。?对于维修费、保险费，一般应于费用发生时，直接计入当期费
37、用。对于维修费、保险费，一般应于费用发生时，直接计入当期费用。高级财务会计课程组 53（六）或有租金的处理（六）或有租金的处理 会计核算要点会计核算要点：?或有租金是承租人根据租赁期间以外的其他因素（如销售量、使用量、或有租金是承租人根据租赁期间以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）计算并支付给出租人一些额外的、金额不固定的租金物价指数等）计算并支付给出租人一些额外的、金额不固定的租金。?或有租金一般在实际发生时直接计入当期损益。其中：或有租金一般在实际发生时直接计入当期损益。其中：（1）对于以销售量、使用量为依据计算并支付的或有租金，应记入）对于以销售量、使用量为依据计算并支付的或有
38、租金，应记入“销售费用销售费用”科目科目。（2）对于以物价指数为依据计算并支付的或有租金，应记入）对于以物价指数为依据计算并支付的或有租金，应记入“财务费财务费用用”科目科目 高级财务会计课程组 54（七）租赁期届满时租赁资产的处理（七）租赁期届满时租赁资产的处理 租赁期届满时，通常有以下三种处理方法：租赁期届满时，通常有以下三种处理方法：?退还租赁资产，会计分录一般应为：退还租赁资产，会计分录一般应为：借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 【担保余值】【担保余值】累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产?续租租赁资产，无相关分录。续租租赁
39、资产，无相关分录。?留购租赁资产，会计分录为：留购租赁资产，会计分录为：借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 贷：银行存款贷：银行存款 高级财务会计课程组 55 关于承租人融资租赁会计核算方法关于承租人融资租赁会计核算方法 举举 例例 见教材综合例题【例见教材综合例题【例4-74-7】高级财务会计课程组 56 二、出租人融资租赁的会计核算?会计核算的主要内容会计核算的主要内容 租赁开始日的会计核算租赁开始日的会计核算 初始直接费用的核算初始直接费用的核算 未担保余值的核算未担保余值的核算 未实现融资收益的核算未实现融资收益的核算 租金预期未收回的核算租金预期未收回的核算 或
40、有租金的处理或有租金的处理 长期应收款坏账准备的核算长期应收款坏账准备的核算 租赁期届满时租赁资产的处理租赁期届满时租赁资产的处理 下面逐一阐述出租下面逐一阐述出租人融资租赁的会计人融资租赁的会计核算方法核算方法?高级财务会计课程组 57（一）出租人融资租赁租赁开始日的核算（一）出租人融资租赁租赁开始日的核算 会计核算要点会计核算要点：?计算最低租赁收款额及其现值。其中：计算最低租赁收款额及其现值。其中：（1）最低租赁收款额）最低租赁收款额=最低租赁付款额最低租赁付款额+独立担保余值独立担保余值 （2）折现率：为租赁内涵利率。）折现率：为租赁内涵利率。?会计分录如下：会计分录如下：借：长期应收
41、款借：长期应收款 【最低租赁收款额】【最低租赁收款额】贷：融资租赁资产贷：融资租赁资产 【公允价值】【公允价值】未实现融资收益未实现融资收益 【差额】【差额】注意：在租赁开始日，还涉及初始直接费用和未担保余值的核算，下面分别阐述注意：在租赁开始日，还涉及初始直接费用和未担保余值的核算，下面分别阐述 高级财务会计课程组 58 （二）初始直接费用的核算（二）初始直接费用的核算 会计核算要点会计核算要点：?在租赁开始日，出租人应将初始直接费用资本化，记入在租赁开始日，出租人应将初始直接费用资本化，记入“长期应收款长期应收款”账账户，然后，有选择下面的方法进行核算：户，然后，有选择下面的方法进行核算：
42、（1）在租赁开始日，直接调整未实现融资收益，分录为：）在租赁开始日，直接调整未实现融资收益，分录为：借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：长期应收款贷：长期应收款（2）在租赁期内分摊，冲减各期的租赁收入，分录为：）在租赁期内分摊，冲减各期的租赁收入，分录为：借：租赁收入借：租赁收入 贷：长期应收款贷：长期应收款 高级财务会计课程组 59（三）未担保余值的核算（三）未担保余值的核算 会计核算要点会计核算要点：?在租赁开始日，出租人应将租赁资产中未担保的余值作为资产单独入在租赁开始日，出租人应将租赁资产中未担保的余值作为资产单独入账，记入账，记入“未担保余值未担保余值”账户。账户。?在租赁期间
43、，出租人应于每年年末对未担保余值进行减值测试，借记在租赁期间，出租人应于每年年末对未担保余值进行减值测试，借记“资产价值损失资产价值损失”帐户，贷记帐户，贷记“未担保余值减值准备未担保余值减值准备”帐户帐户。如果如果已确认损失的未担保余值以后又得以恢复，应在原已确认的资产减值已确认损失的未担保余值以后又得以恢复，应在原已确认的资产减值损失金额内转回损失金额内转回。?租赁期满收回租赁资产时，应按未担保余值账面价值，借记租赁期满收回租赁资产时，应按未担保余值账面价值，借记“融资租融资租赁资产赁资产”，贷记，贷记“未担保余值未担保余值”。?注意：未担保余值的每一次变动，都应重新计算内涵利率注意：未担
44、保余值的每一次变动，都应重新计算内涵利率.高级财务会计课程组 60（四）未实现融资收益的核算（四）未实现融资收益的核算 会计核算要点会计核算要点：?未实现融资收益应在每期收取租金的同时，按实际利率法，分期摊入租金未实现融资收益应在每期收取租金的同时，按实际利率法，分期摊入租金收入，相关分录如下：收入，相关分录如下：借：银行存款借：银行存款 贷：长期应收款贷：长期应收款 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：租金收入贷：租金收入?实际利率即内涵利率，按如下公司计算：实际利率即内涵利率，按如下公司计算：（最低租赁收款额（最低租赁收款额+未担保余值）现值未担保余值）现值=租赁资产公允价值租赁资产
45、公允价值+初始直接费用初始直接费用 高级财务会计课程组 61（五）租金预期未收回的核算（五）租金预期未收回的核算 会计核算要点会计核算要点：?对于超过租金支付期而未收到租金，出租人不应确认当期的租赁收入对于超过租金支付期而未收到租金，出租人不应确认当期的租赁收入 对于以前已经确认的租金收入，应予冲回，转作表外核算，借记对于以前已经确认的租金收入，应予冲回，转作表外核算，借记“租金收租金收入入”科目，贷记科目，贷记“未实现融资收益未实现融资收益”科目科目?如果超期支付的租金以后又收回，应将租金中所含租赁收入重新确认为当如果超期支付的租金以后又收回，应将租金中所含租赁收入重新确认为当期收入，借记期
46、收入，借记“未实现融资收益未实现融资收益”科目，贷记科目，贷记“租金收入租金收入”科目。科目。高级财务会计课程组 62（六）或有租金的处理（六）或有租金的处理 会计核算要点会计核算要点：?或有租金是承租人在租赁期间内，根据租赁资产产品的销售量、使用量或或有租金是承租人在租赁期间内，根据租赁资产产品的销售量、使用量或者物价指数等因素计算并支付给出租人的金额不固定的额外租金，具有较者物价指数等因素计算并支付给出租人的金额不固定的额外租金，具有较大的不确定性。大的不确定性。对于或由租金，出租人应在实际收取时确认为当期收益对于或由租金，出租人应在实际收取时确认为当期收益 会计分录为：会计分录为：?借：
47、应收账款借：应收账款 银行存款银行存款 贷：租赁收入贷：租赁收入 高级财务会计课程组 63（七）长期应收款坏账准备的核算（七）长期应收款坏账准备的核算 会计核算要点会计核算要点：?应收融资租赁款可比照应收帐款坏账计提的方法计提坏账准备。应收融资租赁款可比照应收帐款坏账计提的方法计提坏账准备。对于确实无法收回的应收融资租赁款，经批准可以作为坏账损失，冲销对于确实无法收回的应收融资租赁款，经批准可以作为坏账损失，冲销计提的坏账准备。计提的坏账准备。?已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，也可比照应收帐款坏账收已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，也可比照应收帐款坏账收回的方法来处理。回的方法来
48、处理。完全比照应收完全比照应收帐款进行！帐款进行！高级财务会计课程组 64 （八）租赁期届满时租赁资产的处理（八）租赁期届满时租赁资产的处理 会计核算要点会计核算要点：?收回租赁资产时的处理收回租赁资产时的处理 承租人优惠续租资产时承租人优惠续租资产时 承租人留购租赁资产时承租人留购租赁资产时 注意三种情况下的注意三种情况下的会计核算方法会计核算方法 高级财务会计课程组 65?收回租赁资产时的会计处理分四种情况收回租赁资产时的会计处理分四种情况（1）资产余值全部担保时，分录为：）资产余值全部担保时，分录为：借：融资租赁资产借：融资租赁资产 贷：长期应收款贷：长期应收款【担保余值】【担保余值】（
49、2）资产余值部分担保时，分录为：）资产余值部分担保时，分录为：借：融资租赁资产借：融资租赁资产 贷：长期应收款贷：长期应收款【担保余值】【担保余值】未担保余值未担保余值【未担保余值】【未担保余值】（3）资产余值全部未担保时）资产余值全部未担保时 借：融资租赁资产借：融资租赁资产 贷：未担保余值贷：未担保余值【未担保余值】【未担保余值】（4）担保余值和未担保余值均不存在时，无会计分录。）担保余值和未担保余值均不存在时，无会计分录。高级财务会计课程组 66（八）租赁期届满时租赁资产的处理（八）租赁期届满时租赁资产的处理?承租人优惠续租资产时，与正常租赁业务一样进行处理承租人优惠续租资产时，与正常租
50、赁业务一样进行处理?承租人留购租赁资产时，会计分录为：承租人留购租赁资产时，会计分录为：借：银行存款借：银行存款 贷：长期应收款贷：长期应收款【购买价款】【购买价款】高级财务会计课程组 67 关于出租人融资租赁会计核算方法关于出租人融资租赁会计核算方法 举举 例例 见教材【例见教材【例4-84-8】-【例【例4-134-13】高级财务会计课程组 68 第四节 售后租回的会计核算 一、售后租回的含义、种类及特征一、售后租回的含义、种类及特征 二、售后租回形成融资租赁的会计核算二、售后租回形成融资租赁的会计核算 三、售后租回形成融资租赁的会计核算三、售后租回形成融资租赁的会计核算 四、售后租回在财
