1、第二章第二章 税务筹划的基本原理税务筹划的基本原理第一节第一节 税务筹划原理概述税务筹划原理概述第二节第二节 绝对收益筹划原理与绝对收益筹划原理与 相对收益筹划原理相对收益筹划原理第三节第三节 税基筹划、税率筹划和税额筹划的原理税基筹划、税率筹划和税额筹划的原理第一节第一节 税务筹划原理概述税务筹划原理概述一、根据收益效应分类一、根据收益效应分类 根据收益效应分类，可以将税根据收益效应分类，可以将税务筹划原理基本归纳为两大类：绝务筹划原理基本归纳为两大类：绝对收益筹划原理和相对收益筹划原对收益筹划原理和相对收益筹划原理。理。二、根据着力点分类二、根据着力点分类 根据筹划的着力点的不同，根据筹划
2、的着力点的不同，可以把税务筹划原理分为税基筹可以把税务筹划原理分为税基筹划原理、税率筹划原理和税额筹划原理、税率筹划原理和税额筹划原理。划原理。第二节第二节 绝对收益筹划原理绝对收益筹划原理 与相对收益筹划原理与相对收益筹划原理一、绝对收益筹划原理一、绝对收益筹划原理（一）直接收益筹划原理（一）直接收益筹划原理 直接收益筹划原理是指通过税务筹划直接收益筹划原理是指通过税务筹划直接减少纳税人的纳税绝对额而取得收益直接减少纳税人的纳税绝对额而取得收益的原理。的原理。【例【例2-1】假设某公司的一定时期的纳】假设某公司的一定时期的纳税总额为税总额为T=100万元，现在有以下三个万元，现在有以下三个税
3、务筹划方案：税务筹划方案：方案方案1：方案方案2：按照绝对收益筹划原理，可以对各方按照绝对收益筹划原理，可以对各方案进行如下比较：案进行如下比较：方案方案1:一定时期纳税人可能净节减的税一定时期纳税人可能净节减的税额为：额为：方案方案2：一定时期纳税人可能净节减的税：一定时期纳税人可能净节减的税额为：额为：0（万元）（万元）方案方案3：一定时期纳税人可能净节减的税额为：一定时期纳税人可能净节减的税额为：1001090（万元）（万元）方案方案l可节减税收可节减税收15万元，方案万元，方案2可节减税可节减税收收40万元，方案万元，方案3可节减税收可节减税收10万元。方案万元。方案2节节减的税收最多
4、，取得的税后收益也最大，因此减的税收最多，取得的税后收益也最大，因此是最佳筹划方案。是最佳筹划方案。【例【例2-2】某公司设立时，关于注】某公司设立时，关于注册地有两种考虑：设在开发区、册地有两种考虑：设在开发区、还是非开发区。假定能取得应纳还是非开发区。假定能取得应纳税所得额为税所得额为100万元，开发区的所万元，开发区的所得税税率为得税税率为15%，非开发区的所，非开发区的所得税税率为得税税率为25%；其他因素均相；其他因素均相同。同。方案方案1 设在开发区：设在开发区：应纳所得税税额应纳所得税税额1001515(万元万元)方案方案2 设在非开发区：设在非开发区：应纳所得税税额应纳所得税税
5、额1002525(万元万元)在这两个方案中，方案在这两个方案中，方案1利用税率差异利用税率差异可以取得可以取得10万元的节减税额的收益，因此应万元的节减税额的收益，因此应选择方案选择方案1。（二）间接收益筹划原理（二）间接收益筹划原理 间接收益筹划原理指通过在相关纳税间接收益筹划原理指通过在相关纳税人之间转移应纳税所得，以便适用于最低人之间转移应纳税所得，以便适用于最低的边际税率（或是取得最小的总税额），的边际税率（或是取得最小的总税额），某一个纳税人的纳税绝对额没有减少，但某一个纳税人的纳税绝对额没有减少，但课税对象所负担的税收绝对额减少，间接课税对象所负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个
6、或另一些纳税人纳税绝对额减少了另一个或另一些纳税人纳税绝对额的筹划。的筹划。【例【例2-3】假设某房地产集团的】假设某房地产集团的项目公司销售楼房，从土地增值项目公司销售楼房，从土地增值税的角度，毛坯房每套的增值额税的角度，毛坯房每套的增值额200万元，精装修房的增值额万元，精装修房的增值额250万元（包括精装修的增值额万元（包括精装修的增值额50万万元），而项目公司适用的土地增元），而项目公司适用的土地增值税税率均为值税税率均为30%。装修由房地。装修由房地产集团的建筑公司提供。产集团的建筑公司提供。如果建筑公司向项目公司提供装修，项目如果建筑公司向项目公司提供装修，项目公司出售精装修房给购
7、房者，精装修的增值额公司出售精装修房给购房者，精装修的增值额需缴纳土地增值税。需缴纳土地增值税。该楼房的销售额所负担的土地增值税该楼房的销售额所负担的土地增值税T1T22003050307.5（万元）（万元）如果项目公司出售毛坯房给购房者，而建筑如果项目公司出售毛坯房给购房者，而建筑公司向购房者提供精装修，精装修的增值额公司向购房者提供精装修，精装修的增值额不需要缴纳土地增值税。不需要缴纳土地增值税。该楼房的销售额所负担的土地增值税该楼房的销售额所负担的土地增值税T1=200306（万元）（万元）在本例中，精装修由房地产项目公司作为房在本例中，精装修由房地产项目公司作为房屋的一部分出售给购房者
8、，改为不作为房屋屋的一部分出售给购房者，改为不作为房屋的一部分而由建筑公司单独提供给购房者，的一部分而由建筑公司单独提供给购房者，从而减少了不必要的纳税支出。从而减少了不必要的纳税支出。二、相对收益筹划原理二、相对收益筹划原理 相对收益筹划原理是指纳税人相对收益筹划原理是指纳税人一定时期内的纳税总额并没有减少，一定时期内的纳税总额并没有减少，但某些纳税期的纳税义务递延到以但某些纳税期的纳税义务递延到以后的纳税期实现，取得了递延纳税后的纳税期实现，取得了递延纳税额的时间价值，从而取得了相对收额的时间价值，从而取得了相对收益。益。【例【例2-4】假设一个公司的年度目】假设一个公司的年度目标投资收益
9、率为标投资收益率为10%，在一定时期，在一定时期所取得的税前所得相同。如果税法所取得的税前所得相同。如果税法允许计提固定资产折旧的方法有年允许计提固定资产折旧的方法有年限平均法、加速折旧法、一次计入限平均法、加速折旧法、一次计入费用法。其结果假定是：费用法。其结果假定是：方案方案1采用年限平均法：采用年限平均法：（1）3年的预期纳税绝对总额年的预期纳税绝对总额Ti为：为：该公司采用不同的方案在该公司采用不同的方案在3年内的纳税绝年内的纳税绝对总额是相同的，都是对总额是相同的，都是300万元。万元。（2）把预期纳税绝对总额按目标投资收益率折）把预期纳税绝对总额按目标投资收益率折算成现值算成现值P
10、i。方案1 的预期纳税绝对总额的现值为：P1100/1.10100/(1.10)2100/(1.10)3248.69（万元）方案2 的预期纳税绝对总额的现值为：P150/1.10100/(1.10)2150/(1.10)3240.80（万元）方案3 的预期纳税绝对总额的现值为：P10150/(1.10)2150/(1.10)3236.67（万元）（3）筹划方案的相对节减税额）筹划方案的相对节减税额Si为为方案方案2相对节减税额相对节减税额 248.69240.807.89（万元）（万元）方案方案3相对节减税额相对节减税额 248.69236.6712.02（万元）（万元）n尽管在三个方案中该公
11、司一定时期内的纳尽管在三个方案中该公司一定时期内的纳税绝对总额都是税绝对总额都是300万元，但因货币的时间万元，但因货币的时间价值，方案价值，方案2和方案和方案3就如同纳税人取得了就如同纳税人取得了一笔无息贷款，可以在本期有更多的资金一笔无息贷款，可以在本期有更多的资金用于投资和再投资，将来可以获得更大的用于投资和再投资，将来可以获得更大的投资收益，或者可以减少企业的筹资成本，投资收益，或者可以减少企业的筹资成本，相对节减了税收取得了收益，所以选择方相对节减了税收取得了收益，所以选择方案案3或方案或方案2；而在方案；而在方案3与方案与方案2中，又以中，又以选择方案选择方案3最优，因为它比方案最
12、优，因为它比方案2相对节减相对节减更多的税款，取得的收益更大。更多的税款，取得的收益更大。第三节第三节 税基筹划、税率筹划和税额筹划的原理税基筹划、税率筹划和税额筹划的原理一、税基筹划原理一、税基筹划原理 税基筹划原理是指纳税人通过缩小税基筹划原理是指纳税人通过缩小税基来减轻税收负担甚至免除纳税义务税基来减轻税收负担甚至免除纳税义务的原理。的原理。1税基递延实现税基递延实现 税基总量不变，税基合法递延实现。税基总量不变，税基合法递延实现。在一般情况下可递延纳税，等于在一般情况下可递延纳税，等于取得取得了资金的时间价值了资金的时间价值，取得了无息贷款，节，取得了无息贷款，节约融资成本；约融资成本
13、；在通货膨胀的情况下，在通货膨胀的情况下，税基递延等于税基递延等于降低了实际应纳税额；降低了实际应纳税额；在适用累进税率的情况下，有时可以在适用累进税率的情况下，有时可以防止税率的爬升。防止税率的爬升。2税基均衡实现税基均衡实现 税基总量不变，税基在各纳税期税基总量不变，税基在各纳税期之间均衡实现。之间均衡实现。在有免征额在有免征额或或税前扣除定额的情税前扣除定额的情况下，况下，可实现免征额或者税前扣除的最可实现免征额或者税前扣除的最大化；大化；在适用累进税率的情况下在适用累进税率的情况下，可实现，可实现边际税率的最小化。边际税率的最小化。【例【例2-52-5】假设某公司转让技术，与】假设某公
14、司转让技术，与A A客户签订协议共收取客户签订协议共收取800800万元。税法规万元。税法规定，一个纳税年度内，居民企业技术转定，一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过让所得不超过500500万元的部分，免征企万元的部分，免征企业所得税；超过业所得税；超过500500万元的部分，减半万元的部分，减半征收企业所得税。征收企业所得税。方案方案1 1 与与A A客户的协议确认为一次性转客户的协议确认为一次性转让并收取让并收取800800万元：万元：（800500800500）25%25%50%50%37.537.5（万元）（万元）方案方案2 2 与与A A客户的协议确认为分期转让，客户的协议确认
15、为分期转让，第一年收取第一年收取400400万元，第二年收取万元，第二年收取400400万万元：元：0 0（万元）（万元）尽管在两个方案中该公司尽管在两个方案中该公司2 2年内收取的年内收取的技术转让收入都是技术转让收入都是800800万元，但由于方万元，但由于方案案2 2将每年实现的技术转让收入控制在将每年实现的技术转让收入控制在免征额以下，可以不承担税款，取得了免征额以下，可以不承担税款，取得了更大的收益。更大的收益。3税基即期实现税基即期实现 税基总量不变，税基合法提税基总量不变，税基合法提前实现，前实现，在减免税期间在减免税期间，可以实，可以实现减免税的最大化。现减免税的最大化。【例【
16、例2-6】假设某公司自开业】假设某公司自开业之日起享受之日起享受免征免征2年年所得税的待所得税的待遇。预计遇。预计4年内应纳税所得额总年内应纳税所得额总共共100万元。如果该公司能通过万元。如果该公司能通过费用摊销等手段合法地控制应纳费用摊销等手段合法地控制应纳税所得额。税所得额。方案方案1 1 应纳税所得额第一年实现应纳税所得额第一年实现5050万元，万元，第二年实现第二年实现5050万元，第万元，第3 3年、第年、第4 4年都为年都为0 0万元。万元。50500 050500 00 025%25%0 025%25%0 0（万元）（万元）方案方案2 2 应纳税所得额第一年实现应纳税所得额第一
17、年实现2020万元，万元，第二年实现第二年实现2020万元，第万元，第3 3年、第年、第4 4年都为年都为3030万元。万元。2 02 0 0 0 2 02 0 0 0 3 03 0 2 5%2 5%303025%25%1515（万元）（万元）方案方案3 3 应纳税所得额第一年实现应纳税所得额第一年实现0 0万万元，第二年实现元，第二年实现0 0万元，第万元，第3 3年、第年、第4 4年都为年都为5050万元。万元。0 00 00 00 0505025%25%505025%25%2525（万元）（万元）显然，方案显然，方案1因为将应纳税所得额因为将应纳税所得额更多地实现在免税期，因而缴纳的税更
18、多地实现在免税期，因而缴纳的税款最少。款最少。4税基最小化税基最小化 税基总量合法减少，可以税基总量合法减少，可以减少纳税或者避免多纳税。减少纳税或者避免多纳税。二、税率筹划原理二、税率筹划原理 税率筹划原理指纳税人通税率筹划原理指纳税人通过降低适用税率的方式来减轻过降低适用税率的方式来减轻税收负担的原理。税收负担的原理。1筹划比例税率筹划比例税率 比例税率是指对同一征税对象，比例税率是指对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比不分数额大小，规定相同的征收比例。例。我国的增值税、企业所得税等我国的增值税、企业所得税等采用的是比例税率。采用的是比例税率。一个税种常常有多种比例税率。一个税种
19、常常有多种比例税率。对这些比例税率进行筹划，可以从对这些比例税率进行筹划，可以从中寻求最佳税负点。中寻求最佳税负点。2筹划累进税率筹划累进税率 累进税率分为超额累进税率、超率累进税率、全额累进税率分为超额累进税率、超率累进税率、全额累进税率。累进税率。超额累进税率是指把征税对象按数额的大小分为若超额累进税率是指把征税对象按数额的大小分为若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，但每干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人的征税对象则以所属等级同时适用几个税率分一纳税人的征税对象则以所属等级同时适用几个税率分别计算将计算结果相加后得出应纳税款。别计算将计算结果相加后得出应纳税
20、款。超率累进税率是指按照征税对象数额的相对率划分超率累进税率是指按照征税对象数额的相对率划分为若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过为若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按照高一级的税率计算征一个级距的，对超过的部分就按照高一级的税率计算征税。税。全额累进税率是指按照征税对象的全额来确定所属全额累进税率是指按照征税对象的全额来确定所属等级，按其相应的一个较高的税率计算税款，当征税对等级，按其相应的一个较高的税率计算税款，当征税对象数额增大并达到另一较高等级时，征税对象的全额都象数额增大并达到另一较高等级时，征税对象的全额都按高一级的税率计算税款。按高
21、一级的税率计算税款。累进税率在累进分界点处税累进税率在累进分界点处税负出现递增，特别是全额累进税负出现递增，特别是全额累进税率有可能出现税额的增长超过征率有可能出现税额的增长超过征税对象增长的情况。税对象增长的情况。筹划累进税率的主要目的是筹划累进税率的主要目的是防止税率的爬升，在税法许可的防止税率的爬升，在税法许可的范围内降低税负。范围内降低税负。3筹划定额税率筹划定额税率 定额税率是指按照征税对象确定额税率是指按照征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定定的计算单位，直接规定一个固定的税额。的税额。通过对定额税率的筹划，可以通过对定额税率的筹划，可以取得一定的税收利益取得一定的税收利益。三
22、、税额筹划原理三、税额筹划原理 税额筹划原理是指纳税人通过税额筹划原理是指纳税人通过直接减少应纳税额的方式来减轻税直接减少应纳税额的方式来减轻税收负担或者解除纳税义务的原理，收负担或者解除纳税义务的原理，常常与税收优惠中的减免税、退税常常与税收优惠中的减免税、退税相联系。相联系。1筹划筹划减免税减免税 研究各税种及其减免税的优惠研究各税种及其减免税的优惠待遇、条件以及对税后利益的影响，待遇、条件以及对税后利益的影响，通过合理地安排，可以取得明显的通过合理地安排，可以取得明显的税收收益。税收收益。2筹划其他税收优惠政策筹划其他税收优惠政策 出口退税、增值税留抵退税、所出口退税、增值税留抵退税、所得税抵免等税收政策，具有许多税收得税抵免等税收政策，具有许多税收优惠条件，对这些税收优惠政策进行优惠条件，对这些税收优惠政策进行筹划，可以取得税收利益。筹划，可以取得税收利益。
