1、企企 业业 所所 得得 税税ENTERPRISES INCOME TAXENTERPRISES INCOME TAX现行企业所得税法概况现行企业所得税法概况u2008年年1月月1日在合并原来的日在合并原来的“企业所得企业所得税税”和和“外商投资企业和外国企业所得外商投资企业和外国企业所得税税”两个税种的基础上产生的两个税种的基础上产生的u最后结束了我国长期以来按照不同所有最后结束了我国长期以来按照不同所有制方式实施不同的企业所得税法的历史制方式实施不同的企业所得税法的历史企业所得税的特点企业所得税的特点u不针对产品或劳务，只考虑是否企业不针对产品或劳务，只考虑是否企业u不针对收入多少，只考虑是
2、否有所得不针对收入多少，只考虑是否有所得u按年计征，分期预缴按年计征，分期预缴模块一模块一 确定纳税人应纳企业所得税额确定纳税人应纳企业所得税额步骤二步骤二 判别企业所得税的征税范围判别企业所得税的征税范围步骤四步骤四 确定企业所得税的计税依据确定企业所得税的计税依据步骤一步骤一 确定企业所得税的纳税人确定企业所得税的纳税人步骤五步骤五 计算企业所得税的应纳税额计算企业所得税的应纳税额步骤三步骤三 确定企业所得税的适用税率确定企业所得税的适用税率一、企业所得税的纳税人一、企业所得税的纳税人在我国境内的企业和其他取得收入的组织（以在我国境内的企业和其他取得收入的组织（以下统称企业，不包括个人独资
3、企业和合伙企下统称企业，不包括个人独资企业和合伙企业）。业）。即：包括各种即：包括各种内资内资企业，也包括企业，也包括外商投资企外商投资企业业和和外国企业外国企业。按照企业收入的来源地划分：具体分为居民按照企业收入的来源地划分：具体分为居民企业和非居民企业。企业和非居民企业。1 1居民企业居民企业居民企业居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立，但国（地区）法律成立，但实际管理机构实际管理机构在在中国境中国境内内的企业。的企业。居民企业应当就其来源于居民企业应当就其来源于中国境内中国境内、境外境外的所得缴的所得缴纳企业所得税。纳企业所得
4、税。2 2非居民企业非居民企业非居民企业非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且，是指依照外国（地区）法律成立且实际实际管理机构管理机构不在不在中国境内中国境内，但在中国境内设立机构、，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。来源于中国境内所得的企业。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得来源于中国境内的所得，以，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所及发生在中国境外但与其所设机构、场
5、所有有实际联实际联系的所得，缴纳企业所得税。系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有没有实际联系的，应当就其实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得来源于中国境内的所得，缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。3 3具体类别具体类别u企业企业u事业单位事业单位u社会团体社会团体u其他取得收入的组织（民办非企业单位、其他取得收入的组织（民办非企业单位、慈善基金会、商会、农民专业合作社等）慈善基金会、商会、农民专业合作社等）企业所得税的征
6、税对象企业所得税的征税对象 企业生产经营所得和其他所得企业生产经营所得和其他所得销售货物所得销售货物所得提供劳务提供劳务所得所得转让财产转让财产所得所得股息、利息等投资所得股息、利息等投资所得利息利息租金租金特许权特许权使用费使用费接受接受捐赠捐赠其他其他企业所得税税率企业所得税税率1基本规定：采用基本规定：采用25%的比例税率。的比例税率。2特殊规定：特殊规定：（1）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得税
7、率为，减按际联系的，其来源于中国境内的所得税率为，减按10%执行。执行。（2）符合条件的小型）符合条件的小型微利居民微利居民企业，减按企业，减按20%的税率纳税。的税率纳税。（3）国家需要重点扶持的高新技术企业，减按）国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率的税率纳税。纳税。小型微利企业标准小型微利企业标准企业类型从业人数资产总额年应纳税所得额工业企业100以下3000万以下30万元以下(含)其他企业80以下1000万以下30万元以下(含)临界点的影响临界点的影响 设设A A、B B两企业的年应纳税税所得额分别为两企业的年应纳税税所得额分别为3030万元、万元、30.130.1万元，则：
8、万元，则：A A企业应纳所得税企业应纳所得税303020206 6（万元）（万元）B B企业应纳所得税企业应纳所得税30.130.125257.5257.525（万元）（万元）二者应纳税所得额之差二者应纳税所得额之差30.130.130300.10.1（万元）（万元）二者应纳所得税二者应纳所得税7.5257.5256 61.5251.525（万元）（万元）限额扣除项目限额扣除项目准予扣除的项目准予扣除的项目资产的税务处理资产的税务处理不得扣除的项目不得扣除的项目应纳企业所得税应纳税所得额应纳企业所得税应纳税所得额税率税率基本税率：基本税率：2525照顾税率：照顾税率：2020 1515收入收入
9、 -各项扣除各项扣除 -以前年度的亏损以前年度的亏损收入总额收入总额不征税收入不征税收入免税收入免税收入一般企业一般企业联营企业联营企业资产增值资产增值境外联营境外联营收入形式收入形式u（一）货币形式（一）货币形式u企业取得收入的货币形式，包括现金、存企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。期的债券投资以及债务的豁免等。u（二）非货币形式（二）非货币形式u企业取得收入的非货币形式，包括存货、企业取得收入的非货币形式，包括存货、固定资产、生物资产、无形资产、股权投固定资产、生物资产、无形资产、股权投
10、资、不准备持有至到期的债券投资、劳务资、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。以及有关权益等。收入总额收入总额企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：收入，为收入总额。包括：1 1 销售货物收入销售货物收入2 2 提供劳务收入提供劳务收入3 3 转让财产收入转让财产收入4 4 股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益 5 5 利息收入利息收入6 6 租金收入租金收入7 7 特许权使用费收入特许权使用费收入 8 8 接受捐赠收入接受捐赠收入9 9 其他收入其他收入（一）销售货物收入（一）销售货物收入u销售货
11、物收入是指企业销售商品、产品、销售货物收入是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。货取得的收入。u1销售货物收入的确认条件销售货物收入的确认条件u（1）企业获得已实现经济利益或潜在的经）企业获得已实现经济利益或潜在的经济利益的控制权济利益的控制权u（2）与交易相关的经济利益能够流入企业）与交易相关的经济利益能够流入企业u（3）相关的收入和成本能够合理地计量）相关的收入和成本能够合理地计量u2销售货物收入金额的确认销售货物收入金额的确认u（1）企业应当按照从购货方已收或应收的）企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定
12、销售货物收入金额。合同或协议价款确定销售货物收入金额。u（2）销售货物涉及现金折扣的，应当按照）销售货物涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售货物收入扣除现金折扣前的金额确定销售货物收入金额。金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。现金折扣在实际发生时计入当期损益。现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。付款而向债务人提供的债务扣除。u（3）销售货物涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣）销售货物涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售货物收入金额。后的金额确定销售货物收入金额。商业折扣，
13、是指企业为促进货物销售而在货物标价上给予的价格商业折扣，是指企业为促进货物销售而在货物标价上给予的价格扣除。扣除。u（4）企业已经确认销售货物收入的售出货物发生销售折）企业已经确认销售货物收入的售出货物发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售货物收入。让的，应当在发生时冲减当期销售货物收入。销售折让，是指企业因售出货物的质量不合格等原因而在售价上销售折让，是指企业因售出货物的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。给予的减让。u（5）企业已经确认销售货物收入的售出货物发生销售退）企业已经确认销售货物收入的售出货物发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售货物收入。回的，应当在发生时冲减当期销售货物
14、收入。销售退回，是指企业售出的货物由于质量、品种不符合要求等原销售退回，是指企业售出的货物由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。因而发生的退货。（二）提供劳务收入（二）提供劳务收入u劳务是无形的商品，是指为他人提供服务的行为，包括体劳务是无形的商品，是指为他人提供服务的行为，包括体力和脑力劳动。提供劳务收入是指企业从事建筑安装、修力和脑力劳动。提供劳务收入是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介
15、代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。加工以及其他劳务服务活动取得的收入。u1提供劳务收入的确认条件提供劳务收入的确认条件u（1）收入的金额能够合理地计量）收入的金额能够合理地计量u（2）相关的经济利益能够流入企业）相关的经济利益能够流入企业u（3）交易中发生的成本能够合理地计量）交易中发生的成本能够合理地计量u2提供劳务收入金额的确认提供劳务收入金额的确认u（1）企业应当按照从接受劳务方已收或应收的）企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额。合同或协议价款确定提供劳务收入总额。
16、u（2）企业与其他企业签订的合同或协议包括销）企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。
17、销售商品处理。（三）转让财产收入（三）转让财产收入u转让财产收入是指企业转让固定资产、生物资产、无形资转让财产收入是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。产、股权、债权等财产取得的收入。u当企业转让财产同时满足下列条件时，应当确认转让财产当企业转让财产同时满足下列条件时，应当确认转让财产收入：收入：一是企业获得已实现经济利益或潜在的经济利益的控制权；一是企业获得已实现经济利益或潜在的经济利益的控制权；二是与交易相关的经济利益能够流入企业；二是与交易相关的经济利益能够流入企业；三是相关的收入和成本能够合理地计量。三是相关的收入和成本能够合理地计量。u企业应当按照从财
18、产受让方已收或应收的合同或协议价款企业应当按照从财产受让方已收或应收的合同或协议价款确定转让财产收入金额。企业发生非货币性资产交换、偿确定转让财产收入金额。企业发生非货币性资产交换、偿债，以及将财产用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职债，以及将财产用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同转让财产确认收入。工福利和利润分配，应当视同转让财产确认收入。（四）股息、红利等权益（四）股息、红利等权益性投资收益性投资收益u股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资
19、收益，除国务院财政、税务主管部门另股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定时间确认收入的实现有规定外，按照被投资方作出利润分配决定时间确认收入的实现u企业取得的股息、红利等权益性投资收益，应在被投资企企业取得的股息、红利等权益性投资收益，应在被投资企业作出利润分配决策时确认收入实现，不论企业是否实际业作出利润分配决策时确认收入实现，不论企业是否实际收到股息、红利等收益款项。收到股息、红利等收益款项。u企业应当按照从被投资企业分配的股息、红利和其他利润企业应当按照从被投资企业分配的股息、红利和其他利润分配收益全额确认股息、红利收益金额；企业如
20、用其他方分配收益全额确认股息、红利收益金额；企业如用其他方式变相进行利润分配的，应将权益性投资的全部收益款项式变相进行利润分配的，应将权益性投资的全部收益款项作为股息、红利收益。作为股息、红利收益。（五）利息收入（五）利息收入u利息收入是指企业将资金提供他人使用但利息收入是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息、债券利息、欠款利息等收入。u企业的利息收入同时满足下列条件的，应企业的利息收入同时满足下列条件的，应当确认收入：当确认
21、收入：一是相关的经济利益能够流入企业；一是相关的经济利益能够流入企业；二是收入的金额能够合理地计量。二是收入的金额能够合理地计量。（六）租金收入（六）租金收入u租金收入是指企业提供固定资产、包装物或者其租金收入是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。他有形资产的使用权取得的收入。u租金收入应当按照合同约定的承租人应付租金的租金收入应当按照合同约定的承租人应付租金的日期确认实现。日期确认实现。u企业租金收入金额，应当按照有关租赁合同或协企业租金收入金额，应当按照有关租赁合同或协议约定的金额全额确定。议约定的金额全额确定。（七）特许权使用费收入（七）特许权使用费收入u特许权
22、使用费收入是指企业提供专利权、特许权使用费收入是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。许权的使用权取得的收入。u特许权使用费收入应当按照合同约定的特特许权使用费收入应当按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认许权使用人应付特许权使用费的日期确认实现。实现。u企业特许权使用费收入金额，应当按照有企业特许权使用费收入金额，应当按照有关使用合同或协议约定的金额全额确定。关使用合同或协议约定的金额全额确定。（八）接受捐赠收入（八）接受捐赠收入u接受捐赠收入是指企业接受的来自其他企接受捐赠收入是指企业接受的来自其他企
23、业、组织或者个人无偿给予的货币性资产业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。、非货币性资产。u企业接受的捐赠收入，按实际收到受赠资企业接受的捐赠收入，按实际收到受赠资产的时间确认收入实现，以款项的实际收产的时间确认收入实现，以款项的实际收付时间作为标准来确定当期收入和成本费付时间作为标准来确定当期收入和成本费用。用。u企业接受捐赠收入金额，按照捐赠资产的企业接受捐赠收入金额，按照捐赠资产的公允价值确定。公允价值确定。（九）其他收入（九）其他收入u其他收入是指企业取得的除上述八项规定其他收入是指企业取得的除上述八项规定的收入外的其他收入的收入外的其他收入。u包括企业资产溢余收入、逾期
24、未退包装物包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。兑收益等。u企业其他收入金额，按照实际收入额或相企业其他收入金额，按照实际收入额或相关资产的公允价值确定。关资产的公允价值确定。（十）特殊情况下收入的（十）特殊情况下收入的确认确认u（1）以分期收款方式销售货物的，按照合同约）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。定的收款日期确认收入的实现。u（2）企
25、业受托加工制造大型机械设备、船舶、）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过者提供劳务等，持续时间超过12个月的，应当在个月的，应当在纳税年度结束时按照提供劳务收入总额乘以完工纳税年度结束时按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后
26、的金额，结转当期劳期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。务成本。u（3）采取产品分成方式取得收入的，按照企业）采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。产品的公允价值确定。u（4）企业发生非货币性资产交换以及将货物、）企业发生非货币性资产交换以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务；对于货物在同销售货物、转让财产和提供
27、劳务；对于货物在统一法人实体内部的转移，比如用于在建工程、统一法人实体内部的转移，比如用于在建工程、管理部门、分公司等不再作为销售处理。管理部门、分公司等不再作为销售处理。u（5）企业综合利用资源，生产符合国家产业政）企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。所得额时减计收入。减计收入是指企业以资源综合利用企业所得税优惠减计收入是指企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，并且原材料占生目录规定的资源作为主要原材料，并且原材料占生产产品材料的比例不低于资源综合利用企业所得税产产品
28、材料的比例不低于资源综合利用企业所得税优惠目录规定的标准，生产国家非限制和禁止并符优惠目录规定的标准，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。计入收入总额。不征税收入不征税收入收入总额中的下列收入为不征税收入收入总额中的下列收入为不征税收入1 1 财政拨款财政拨款 2 2 依法收取并纳入财政管理的行政事业性依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金收费、政府性基金 3 3 国务院规定的其他不征税收入国务院规定的其他不征税收入免税收入免税收入企业的下列收入为免税收入企业的下列收入为免税收入1 1 国债
29、利息收入（购买）国债利息收入（购买）2 2 居民企业之间居民企业之间的股息、红利等权益性投的股息、红利等权益性投资收益资收益3 3 在中国境内设立机构、场所的非居民企在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所业从居民企业取得与该机构、场所有实际有实际联系联系的股息、红利等权益性投资收益的股息、红利等权益性投资收益4 4 符合条件的非营利组织的收入符合条件的非营利组织的收入 纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据；提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据；合法是指符合国家税收规定，其他法规
30、规定与税合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准。收法规规定不一致的，以税收法规规定为准。准予扣除项目是纳税人每一纳税年度发生的与准予扣除项目是纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。费用、税金和损失。可以扣除的项目可以扣除的项目 成本成本是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的直接材料、直接人工及按照合理的方法分配的制造的直接材料、直接人工及按照合理的方法分配的制造费用。费用。费用费用是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生
31、是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用。已计入成本的有的销售费用、管理费用和财务费用。已计入成本的有关费用除外。关费用除外。税金及其附加税金及其附加是指企业实际发生的除所得税和允许是指企业实际发生的除所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及附加。抵扣的增值税以外的各项税金及附加。损失损失是指企业经营活动中实际发生的固定资产和存是指企业经营活动中实际发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废净损失，转让财产损失，呆账货的盘亏、毁损、报废净损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，以及遭受自然灾害等不可抗力因素损失，坏账损失，以及遭受自然灾害等不可抗力因素造成的非常损失及
32、其他损失。造成的非常损失及其他损失。其他开支其他开支 税金及附加应注意的问题税金及附加应注意的问题1 1六税一费：消费税、营业税、土地增值六税一费：消费税、营业税、土地增值税、资源税、出口关税、城建税和教育费税、资源税、出口关税、城建税和教育费附加附加2 2增值税为价外税，不包含在计税中，不增值税为价外税，不包含在计税中，不得扣除。得扣除。3 3房产税、车船税、土地使用税、印花税房产税、车船税、土地使用税、印花税已计入管理费用中扣除，不再作销售税金已计入管理费用中扣除，不再作销售税金扣除。扣除。损失中应注意的问题损失中应注意的问题资产盘亏、毁损、报废净损失，是指资产盘亏资产盘亏、毁损、报废净损
33、失，是指资产盘亏、毁损、报废损失、毁损、报废损失减除减除责任人赔偿和保险赔责任人赔偿和保险赔款后的余额。款后的余额。企业已作为损失处理的资产，在以后年度全部企业已作为损失处理的资产，在以后年度全部或部分或部分收回收回时，应计入当期收入。时，应计入当期收入。扣除项目调整限额一览表扣除项目调整限额一览表需要调整项目需要调整项目税法规定限额税法规定限额如何调整如何调整利息支出利息支出同类同期金融机构贷款利率同类同期金融机构贷款利率关联企业注册资本关联企业注册资本50%超过部分调增应税所得额超过部分调增应税所得额罚款支出罚款支出0超过部分调增应税所得额超过部分调增应税所得额工资、薪金工资、薪金无无无需
34、调整无需调整工会经费工会经费工资薪金支出工资薪金支出2%超过部分调增应税所得额超过部分调增应税所得额职工教育经费职工教育经费工资薪金支出工资薪金支出2.5%超过部分调增应税所得额超过部分调增应税所得额员工福利费员工福利费工资薪金支出工资薪金支出14%超过部分调增应税所得额超过部分调增应税所得额业务招待费业务招待费实际发生额实际发生额60%销售（营业）收入销售（营业）收入5超过部分调增应税所得额超过部分调增应税所得额各项准备金各项准备金0超过部分调增应税所得额超过部分调增应税所得额总机构管理费总机构管理费0超过部分调增应税所得额超过部分调增应税所得额“三新三新”开发费开发费实际发生额实际发生额1
35、50%超过部分调超过部分调减减应税所得额应税所得额广告支出广告支出销售（营业）收入销售（营业）收入15%超过部分调增应税所得额超过部分调增应税所得额公益救济性捐赠公益救济性捐赠会计利润会计利润12%超过部分调增应税所得额超过部分调增应税所得额一、借款费用支出一、借款费用支出u 企业生产经营期间向金融机构借款利息支企业生产经营期间向金融机构借款利息支出，可以在发生当期出，可以在发生当期据实据实扣除扣除u企业向非金融机构借款（包括经批准集资企业向非金融机构借款（包括经批准集资和企业间的相互拆借）的利息支出，和企业间的相互拆借）的利息支出，不高不高于于银行同期同类贷款利息的部分可以在发银行同期同类贷
36、款利息的部分可以在发生当期扣除生当期扣除u从从关联关联方借入金额超过其注册资本方借入金额超过其注册资本50的的超过部分利息支出不得扣除超过部分利息支出不得扣除u因逾期归还银行贷款支出的因逾期归还银行贷款支出的加息罚息加息罚息可以可以在发生当期扣除在发生当期扣除u企业为购置、建造固定资产、无形资产和企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过经过12个月以上的建造才能达到预定可销个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本；当作为资本性支
37、出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。在发生当期扣除。u从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金所发生的借款费用，在房地产资金所发生的借款费用，在房地产完工之前完工之前发生的发生的，应计入有关房地产的开发成本，应计入有关房地产的开发成本u购置固定资产时，如发生非正常中断且购置固定资产时，如发生非正常中断且时间较长时间较长，中断期间发生的借款费用可以在发生当期扣除；如中断期间发生的借款费用可以在发生当期扣除；如中断是使购置的固定资产达到可使用状态的中断是使购置的固定资产达到
38、可使用状态的必需程必需程序序，中断期间的借款费用仍应资本化；，中断期间的借款费用仍应资本化；特殊情况的处理特殊情况的处理案例案例u某企业向老板的私人朋友借款某企业向老板的私人朋友借款500万元，期限万元，期限1年年（同期同类贷款利率（同期同类贷款利率6%），其中，），其中，400万元用于万元用于新厂房建设，新厂房建设，100万元用于周转。当年财务费用万元用于周转。当年财务费用列支这项借款利息列支这项借款利息40万元。应调整应税所得额多万元。应调整应税所得额多少？少？u财务费用可以列支利息财务费用可以列支利息=100万元万元6%=6万元万元u在建工程可以列支利息在建工程可以列支利息=400万元万
39、元6%=24万元万元u多列支财务费用多列支财务费用=40万元万元-6万元万元=34万元万元u少列支在建工程少列支在建工程=24万元万元 对当期所得税和将来的所得税的影响？对当期所得税和将来的所得税的影响？非资本化的项目非资本化的项目 纳税人为纳税人为投资投资而发生的资本利息不得资本化。而发生的资本利息不得资本化。即使应资本化的借款费用，如果即使应资本化的借款费用，如果高于高于金融机构金融机构同期同类借款利息，也不能资本化同期同类借款利息，也不能资本化 除明确指明用于开发除明确指明用于开发无形资产无形资产费用，一般不计费用，一般不计入无形资产成本，可以在发生当期扣除入无形资产成本，可以在发生当期
40、扣除u企业实际发生的合理的职工工资薪金，准企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前扣除。予在税前扣除。u工资薪金包括：基本工资、奖金、津贴、工资薪金包括：基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资等补贴、年终加薪、加班工资等 u对合理的判断主要从雇员实际提供的服务对合理的判断主要从雇员实际提供的服务于报酬总额是否匹配。于报酬总额是否匹配。二、工资、薪金支出二、工资、薪金支出 企业按照国务院有关主管部门或省级人民政企业按照国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本府规定的范围和标准为职工缴纳的基本医疗医疗保险费保险费、基本养老保险费基本养老保险费、失业保险费失业保险
41、费、工工伤保险费伤保险费、生育保险费生育保险费等基本社会保险费和等基本社会保险费和住房公积金住房公积金，准予税前扣除。（五险一金），准予税前扣除。（五险一金）企业为其投资者或雇员个人向企业为其投资者或雇员个人向商业保险商业保险机构机构投保的人寿保险、财产保险等商业保险，不投保的人寿保险、财产保险等商业保险，不得扣除得扣除 三、保险费用三、保险费用2008-20092008-2009年广州市社保缴费年广州市社保缴费u养老养老(单位：单位：12%、个人：、个人：8%)，u工伤工伤(单位：单位：0.5%、个人：、个人：0%)，u生育生育(单位：单位：0.85%、个人：、个人：0%)，u失业失业(单位
42、：单位：2%、个人：、个人：1%)，u医疗医疗(单位：单位：8%、个人：、个人：2%)+重大疾病重大疾病8.71元元(由由单位缴交单位缴交)。u公积金（公积金（5%20%）u今年的比例和计提基数是多少？请上广州地税局今年的比例和计提基数是多少？请上广州地税局网站查找。网站查找。扣除限额扣除限额实际工资总额实际工资总额(14%+2+2.5）纳税人实际支出纳税人实际支出未超过未超过扣除限额的，按实际支出扣除扣除限额的，按实际支出扣除 纳税人实际支出纳税人实际支出超过超过扣除限额的，按扣除限额扣除扣除限额的，按扣除限额扣除 企业发生的职工教育经费支出超过部分，准予在以后纳企业发生的职工教育经费支出超
43、过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。税年度结转扣除。四、职工福利费、工会经费、四、职工福利费、工会经费、教育经费教育经费案例案例u某公司某公司2010年共支付职工工资年共支付职工工资800万元，支付五险一金共万元，支付五险一金共130万元。提取职工福利费万元。提取职工福利费112万元。年终结余万元。年终结余18万元，万元，福利开支中用于业务接待福利开支中用于业务接待22万元。提取工会经费万元。提取工会经费16万元万元，已经拨给公司工会，已经拨给公司工会13万元。提取职工教育经费万元。提取职工教育经费12万元万元，实际开支，实际开支26万元。对企业所得税的影响？万元。对企业所得税的影响？u职工福
44、利费结余部分和非用于职工福利部分不得扣除。调职工福利费结余部分和非用于职工福利部分不得扣除。调增应税所得额增应税所得额18万元万元+22万元万元=40万元万元u如果招待费限额有余，招待部分在招待费限额中扣除。如果招待费限额有余，招待部分在招待费限额中扣除。u工会经费未拨付调增应税所得额工会经费未拨付调增应税所得额=16万元万元-13万元万元=3万元万元u职工教育经费可列支职工教育经费可列支800万元万元2.5%=20万元，实际提取万元，实际提取12万元，少提取万元，少提取8万元减少应税所得额。实际多开支万元减少应税所得额。实际多开支6万万元以后年度抵扣。元以后年度抵扣。按照发生额的按照发生额的
45、60%扣除，但最高不得超过当年销扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的售（营业）收入的5销售收入含主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入含主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入销售收入五、业务招待费五、业务招待费案例案例u某企业某企业2010年主营业务收入年主营业务收入1200万元，其他业务收入万元，其他业务收入200万万元，视同销售收入元，视同销售收入100万元，营业外收入万元，营业外收入20万元，主营业务万元，主营业务收入借方记录销货退回收入借方记录销货退回10万元。当年开支业务招待费万元。当年开支业务招待费30万万元。元。u可以列支招待费可以列支招待费=（1200万元万元+200
46、万元万元+100万元万元-10万元）万元）0.5%=7.45万元万元u招待费招待费60%=30万元万元60%=18万元万元u调增应税所得额调增应税所得额=30万元万元-7.45万元万元=22.55万元万元u如果实际开支招待费如果实际开支招待费10万元呢？万元呢？六、固定资产租赁费六、固定资产租赁费 经营租赁经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，方式租入固定资产而发生的租赁费，按租赁年限均匀扣除。按租赁年限均匀扣除。融资租赁融资租赁发生的租赁费不得直接扣除，按规定发生的租赁费不得直接扣除，按规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。融
47、资租赁条件：旧费用，分期扣除。融资租赁条件：在租赁期满时，租赁资产的所有权转让给承租方；在租赁期满时，租赁资产的所有权转让给承租方；租赁期为资产使用年限的租赁期为资产使用年限的70或以上；或以上；租赁期内租赁最低付款额大于或基本等于租赁开始租赁期内租赁最低付款额大于或基本等于租赁开始日资产的公允价值。日资产的公允价值。未提取坏帐准备的，坏账损失可以据实扣除；未提取坏帐准备的，坏账损失可以据实扣除；提取坏帐准备的提取坏帐准备的，应调增应纳税所得额；，应调增应纳税所得额；关联方关联方往来账款不得提取准备金，一般也不得往来账款不得提取准备金，一般也不得确认为坏账；确认为坏账；七、坏账损失和坏账准备金
48、七、坏账损失和坏账准备金u非居民企业在中国境内设立的机构、场所，非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其境外总机构实际发生的与本机构、场所生就其境外总机构实际发生的与本机构、场所生产、经营有关的费用，能够提供总机构出具的产、经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理计算分摊的，准予扣除。文件，并合理计算分摊的，准予扣除。u企业之间支付的管理费、企业内营业机构之企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得
49、扣除。业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。八、支付给总机构的管理费八、支付给总机构的管理费九、广告费与业务宣传费九、广告费与业务宣传费 企业每一纳税年度实际发生的符合条件的广告和业务宣传企业每一纳税年度实际发生的符合条件的广告和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入费支出，不超过当年销售（营业）收入15%15%（含）的部分准（含）的部分准予扣除，超过部分准予在以后年度结转扣除。予扣除，超过部分准予在以后年度结转扣除。广告支出必须符合以下条件：广告支出必须符合以下条件：（1 1）经工商部门批准的专门机构制作；）经工商部门批准的专门机构制作；（2 2）已支付费用，并取得发票；）已支付费用，并
50、取得发票；（3 3）通过一定的媒体传播。）通过一定的媒体传播。赞助支出，是指企业发生的各种非广告性质的赞助支出，赞助支出，是指企业发生的各种非广告性质的赞助支出，不得在税前扣除不得在税前扣除 十、公益救济性捐赠十、公益救济性捐赠纳税人通过公益救济性团体或县级以上人民纳税人通过公益救济性团体或县级以上人民政府及其部门用于公益救济性的捐赠限额政府及其部门用于公益救济性的捐赠限额内的准予列支。内的准予列支。捐赠限额：企业当期实际发生的公益性捐赠捐赠限额：企业当期实际发生的公益性捐赠支出在支出在年度利润总额年度利润总额12%以内（含）的，以内（含）的，准予扣除准予扣除年度利润总额，是指企业按照国家统一
