1、存货核算岗项目三项目三【学习目标】知识目标 了解存货核算岗位的任务,理解存货核算的范围,清楚存货入账价值的确认标准和入账时间的确认条件。掌握材料按实际成本计量下,材料收入和发出的核算方法及账务处理。掌握材料按计划成本计量下,材料收入和发出的核算方法及账务处理。掌握委托加工物资、周转材料、库存商品等存货的核算方法及账务处理。掌握存货的清查方法及账务处理。掌握存货期末计价的账务处理。能力目标 能够根据实际业务的需要正确进行主要账户的设置。能够正确进行各类存货收发数量、单价和金额的计算。能够熟练编制材料按实际成本计量和按计划成本计量下的耗料凭证汇总表。能够熟练登记各类存货的明细账、总账。能够熟练编制
2、财产清查表,进行财产清查。能够进行存货减值损失的会计处理。任务3.1存货认知【情境设置】小王被安排到存货核算岗位,财务负责人告知小王该岗位的主要职责为:负责原材料的收入、付出、结存的会计处理;登记原材料明细账,并及时反映原材料的库存情况,及时组织货源,满足正常生产需要;负责原材料、库存商品、委托加工物资、包装物、低值易耗品等其他存货的会计处理及其明细账的登记;负责存货月末盘点的组织、准备工作,并对清查的结果进行正确的会计处理;负责期末组织对存货的价值进行测试,并对减值损失进行正确的会计处理。小王应该如何处理该岗位的工作呢?【学习指导】本任务的工作重点首先是原材料按实际成本计量和按计划成本计量:
3、在原材料按实际成本计量下,计算发出原材料成本的四种方法;在原材料按计划成本计量下,材料成本差异率的计算及结转发出材料成本差异的会计处理。其次是委托加工物资核算中有关消费税的会计处理。再次是周转材料发出时,其价值的摊销方法。最后是存货的期末清查和计价的会计处理。活动1存货的定义、分类 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品及委托代销商品等。从存货的定义可以看出,存货最基本的特征如下:(1)存货属于企业在日常的经营活动中持有的,企业持有存货的目的在于准
4、备直接出售或进一步加工后出售,而不是自用。如商品、产成品、材料、在产品等。(2)存货具有明显的流动性和较强的变现能力。存货通常能在一年或超过一年的一个营业周期内被销售或被耗用,其价值随实物的销售或耗用而一次性转移。(3)存货属于有形实物资产。这一特征有别于无形资产,虽然无形资产也能为企业所持有或耗用,但它是一种特权,不属于存货。【提示】企业为建造固定资产而储备的各种物资不属于存货;企业的特准储备及按国家指令专项储备的资产也不属于存货;已开出发票但购货方未来提取的商品不属于本单位的存货;约定未来购入的商品也不属于本单位的存货。但是,已经购入、尚在运输途中的货品属于本单位的存货,委托代销商品也属于
5、本单位的存货。存货按照经济内容的不同,一般分为如下几类:(1)原材料,是指直接或间接用于产品生产的各种物资。它们或者形成产品实体的一部分,或者有助于产品的生产。一般包括原料及主要材料、辅料、燃料、包装材料、修理用备件、外购半成品等。(2)在产品,是指企业正在生产、加工或装配,尚未完工的产品。包括正在各个生产工序加工的产品,以及已加工完毕但尚未检验或虽已检验但尚未办理入库手续的产品。(3)半成品,是指已经过一定生产过程,并已验收合格、交付半成品仓库保管,但尚未制造完工仍须进一步加工成为产成品的中间产品。半成品不包括从一个车间转给另一个车间继续加工的自制半成品及不能单独计算成本的自制半成品。半成品
6、也可以直接作为商品对外销售。(4)产成品,是指已完成全部生产过程,验收合格交付成品库保管,可按照合同规定的条件送交订货单位或作为商品对外销售的产品。另外,企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品,制造和修理完成验收入库后,应视同本企业的产成品。(5)商品,是指商品流通企业的商品,包括外购或委托外单位加工完成并已验收入库用于销售的各种商品。(6)包装物,是指为包装企业商品,并准备随同商品一起出售而储备,以及在销售过程中用于出租出借、周转使用的各种包装容器,如桶、箱、罐、瓶、坛、袋等。(7)低值易耗品,是指不能作为固定资产的各种劳动资料。如价值较低而又易损耗的各种工具、管理用品
7、、器具、劳动保护用品等。低值易耗品跟包装物一起,统称为周转材料活动2掌握存货的初始计量 我国企业会计准则规定,存货应当按取得成本进行初始计量。所谓成本,是指使一项货物到达目前场所和状态所发生的直接和间接的费用和支出的金额。其计算公式为:存货成本=采购成本+加工成本+其他成本一、采购成本 存货采购成本包括:买价、相关税费、运输费、装卸费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用。买价,是指发票上列明的价款,不包括增值税进项税额。相关税费,是指购入时发生的关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税及相应的教育费附加、小规模纳税人购进货物支付的增值税、一般纳税人按规定不能抵扣的增值税。运输费,对于增
8、值税一般纳税人购进存货支付的运输费,按取得的运输增值税专用发票上注明的运输费金额计入存货成本,按运输费与增值税税率11%计算的进项税额,也可以抵扣,故计入增值税进项税额。提示】采购人员的差旅费不计入存货采购成本。由于差旅费与采购的物资不一定是对应的,因此差旅费一般计入期间费用(管理费用)。其他可归属于存货采购成本的费用,包括入库前的仓储费用、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。运输途中的合理损耗,具体合理损耗的标准由企业自行制定,合理损耗部分计入验收入库货物的成本,因此,不影响采购货物的总成本,只是提高了入库货物的单位成本。超定额的损耗则要从总成本中扣除,并分析原因另行处理。入
9、库前的挑选整理费,是指货物运到后,入库前对货物进行挑选整理发生的人员及工具等费用。注意:入库后的挑选整理费用应计入期间费用(管理费用)。商品流通企业,在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用,应当计入存货采购成本;也可以先进行归集,期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用,计入当期损益;对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的,可以在发生时直接计入当期损益。【实战演练3-1】甲公司购入A材料2 000千克,每千克20元,价款40 000元,增值税进项税额5 100元,另支付运费500元,运费按11
10、%计算的增值税进项税额55元,装卸费120元,入库前挑选整理费455元。挑选整理后实际入库1 800千克,短缺的200千克属于合理损耗,价税费款已支付。甲公司入库A材料的采购成本为()元 A.41 075B.37 075 C.40 000D.41 130【正确选项】A 二、加工取得存货的成本 企业通过进一步加工取得的存货主要包括产成品、在产品、委托加工物资等,其成本由采购成本、加工成本构成。存货加工成本,由直接人工和制造费用构成。存货加工成本是追加发生的成本,不包括直接由材料存货转移来的价值。其中,直接人工是企业在生产产品过程中直接从事产品生产的工人的薪酬。制造费用是为生产产品和提供劳务而发生
11、的各项间接费用。企业在加工存货过程中发生的直接人工和制造费用,属于直接费用的直接计入该产品成本,如属于间接费用则按一定的方法分配计入各产品成本。(一)自制生产存货的成本企业自制生产的存货成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。(二)委托加工存货的成本委托外单位加工的存货成本包括实际耗用的原材料或半成品、支付的加工费、运杂费和按规定应计入成本的相关税费。三、其他方式取得的存货成本 企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投入、非货币性交换、债务重组、盘盈、企业合并等。(一)投资者投入存货的成本 投资者投入存货的成本应按投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协商约定价值
12、不公允的除外。在合同或协商约定价值不公允的情况下,按照该项存货的公允价值作为其入账价值。(二)盘盈存货的成本 盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值。(三)通过非货币性交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本 企业通过非货币性交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货,其成本应当分别按照各自的企业会计准则的规定确定。但是,该项存货的后续计量和披露应当执行存货准则的规定。任务3.2原材料的核算【情境设置】小王了解到甲公司生产A产品的原材料采用的是实际成本计量,生产B产品的原材料采用的是计划成本计量。小王应该怎样进行原材料的核算?【学习指导】本任务的工作重点是掌握原材料采用实际成本计量下的账户设
13、置,原材料收入的核算,原材料发出的核算;原材料按计划成本计量下账户设置,原材料收入的核算,原材料发出的核算。活动1了解企业的原材料 原材料是企业生产和经营的物质资料,是生产过程中的劳动和加工对象。原材料是指在生产过程中经过加工改变其实物形态成为新的产品或者为劳动工具所消耗,以保证生产顺利进行的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料等。原材料经过一个生产周期就被消耗掉,并且随着原材料的消耗,其价值也一次性的全部转移到新产品成本中,成为新产品成本的重要组成部分。原材料的日常核算方法有两种:一种是按实际成本计量;另一种是按计划成本计量。活动2原材料按实际成本计量 原材料按实际成本计量,是指原
14、材料的收、发、存均按实际成本在原材料总分类账、明细分类账登记。一、账户设置(一)“在途物资”账户 该账户用于核算企业购入的原材料等物资,已经付款或已开出商业汇票但尚未运抵企业或尚未验收入库的材料物资的实际成本。借方登记企业购入的在途物资的实际成本;贷方登记验收入库材料的实际成本;期末余额在借方,表示在途物资的实际成本。该账户按供应单位进行明细核算。【提示】购入的在建工程所需的材料不在本账户核算,应记入“工程物资”账户核算。(二)“原材料”账户 该账户用于核算企业原材料的收、发与结存情况。借方登记入库材料的实际成本;贷方登记发出材料的实际成本;期末余额在借方,表示月末库存材料的实际成本。该账户按
15、原材料的种类及品名进行明细核算。二、外购原材料的核算 企业购入原材料,由于结算方式和采购地点的不同,材料入库和货款支付在时间上不一定完全同步,账务处理应根据不同情况分别进行。(一)结算凭证与材料同时到达的采购业务(单货同到)企业在支付货款或开出、承兑商业汇票,材料验收入库后,应根据发票账单等结算凭证确定的材料成本,借记“原材料”账户;根据取得的增值税专用发票上注明的税额,借记“应交税费应交增值税(进项税额)”(一般纳税人)账户;按照实际支付的款项或应付票据的面值,贷记“银行存款”“应付票据”“应付账款”“其他货币资金”等账户。【实战演练3-2】甲公司为增值税一般纳税人,6月2日从乙公司购入一批
16、原材料,增值税专用发票上注明的材料价款为20 000元,税额为3 400元,发票等结算凭证已经收到,货款已通过银行转账支付,材料已验收入库。任务要求:根据甲公司发生的上述经济业务,做出相关的账务处理。【任务实施】借:原材料 20 000应交税费应交增值税(进项税额)3 400贷:银行存款23 400(二)结算凭证已到而材料未到的采购业务(单到货未到)结算凭证已到而材料未到,企业应按结算凭证付款或开出商业汇票,借记“在途物资”账户,借记“应交税费应交增值税(进项税额)”(一般纳税人)账户,贷记“银行存款”或“应付票据”等账户。待材料到达,验收入库后,再根据收料单,借记“原材料”账户,贷记“在途物
17、资”账户。【实战演练3-3】仍以【实战演练32】资料为例,假设材料尚未到达甲公司,购入材料的发票账单等已经到达,货款已经通过银行支付。任务要求:根据甲公司发生的上述经济业务,做出相关的账务处理。【任务实施】(1)购买材料时:借:在途物资20 000应交税费应交增值税(进项税额)3 400贷:银行存款 23 400(2)材料到达入库时:借:原材料20 000贷:在途物资 20 000(三)材料已经到达企业,结算凭证尚未到达(货到单未到)对于材料已经到达并已验收入库,发票账单等结算凭证尚未到,货款未支付的采购业务,当月内企业可以暂不处理,等结算凭证到达后,与单货同到会计处理相同。但是,如果月末发票
18、账单等结算凭证仍未到达,为了方便会计登记的原材料账与保管员登记的保管账核对,也为了使月末资产负债表中的存货项目真实地反映存货的实际情况,应按材料的暂估价值,借记“原材料”账户,贷记“应付账款暂估应付账款”账户。下月初用红字做同样的记账凭证予以冲回。待发票账单等结算凭证到达后,再按单货同到的方法处理。【实战演练3-4】仍以【实战演练3-2】资料为例,假设材料已经到达甲公司并已验收入库,购入材料的发票账单等尚未到达,货款尚未支付。任务要求:根据甲公司发生的上述经济业务,做出相关的账务处理【任务实施】(1)当月内不做账务处理。(2)若月末发票账单仍未到达,暂估价为16 000元,则按暂估价入账:借:
19、原材料16 000贷:应付账款暂估应付账款 16 000(3)下月初用红字将原账冲回时:借:原材料16 000贷:应付账款暂估应付账款16 000(4)收到有关结算凭证,并支付货款时:借:原材料20 000应交税费应交增值税(进项税额)3 400贷:银行存款 23 400 需要说明的是,材料按实际成本计量,在材料验收入库时,如果发现短缺或毁损,应视不同情况区别处理:属于运输途中合理损耗的,应计入原材料采购成本。属于供应单位责任的,若货款尚未支付,应填写“拒付理由书”予以部分拒付,只按应承付货款部分借记“原材料”“应交税费”账户,贷记“银行存款”等账户;若货款已经承付,应填写“赔偿损失请求单”,
20、要求索赔,并据以借记“应付账款”账户,贷记“在途物资”账户。属于运输部门责任的,同供应部门类似处理,借记“其他应收款”账户,贷记“在途物资”账户。属于自然灾害造成非正常损失的,应将扣除残料收入和保险公司赔偿后的净损失借记“营业外支出”账户,贷记“在途物资”账户。属于因管理不善造成的净损失,应计入当期损益(管理费用),且相应的进项税额需要转出计入当期损益。属于尚待查明原因或需要经过批准后才能转销损失的,应先借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户,贷记“在途物资”账户,待查明原因并经批准后,再作处理。(四)采用预付货款的方式采购材料 采用预付货款的方式采购材料,在预付材料货款时,按实际预付金
21、额,借记“预付账款”账户,贷记“银行存款”账户;材料验收入库时,借记“原材料”账户和“应交税费应交增值税(进项税额)”账户,贷记“预付账款”账户;预付款项不足补付货款时,借记“预付账款”账户,贷记“银行存款”账户;退回多付货款时,借记“银行存款”,贷记“预付账款”账户。【实战演练3-5】甲公司是增值税一般纳税人,5月10日与乙公司签订购货合同购进一批材料,并向乙公司预付货款5 000元,货款已经银行汇出。5月25日收到乙公司发来的材料,经验收后入库。结算凭证上注明的价款为7 000元,增值税税额为1 190元,对方代垫运杂费110元,其中运费按11%计算的增值税进项税额为12.1元。所欠款项以
22、银行存款支付完毕。任务要求:根据甲公司发生的上述经济业务,做出相关的账务处理。【任务实施】(1)5月10日,预付货款时:借:预付账款乙公司 5 000贷:银行存款5 000(2)5月25日,材料入库时:借:原材料7 110应交税费应交增值税(进项税额)1 202.1贷:预付账款乙公司8 312.1(3)补付货款时:借:预付账款乙公司3 312.1贷:银行存款3 312.1三、接受投资者投入的原材料核算 接受投资者投入的原材料,应按合同或协议约定的价值,借记“原材料”账户;按增值税专用发票上注明的增值税税额,借记“应交税费应交增值税(进项税额)”账户;按占被投资方股权总额的比例,贷记“实收资本(
23、股本)”账户;按借贷双方的差额,贷记“资本公积”账户。【实战演练3-6】2015年3月10日,甲公司接受乙公司投入的原材料一批,双方协议确认的价值为150 000元,收到的增值税专用发票上注明的价款为34 000元,乙公司的股本总额为1 000 000 元,甲公司占10%的股份。任务要求:根据甲公司发生的上述经济业务,做出相关的账务处理。【任务实施】借:原材料150 000 应交税费应交增值税(进项税额)34 000贷:股本股本溢价100 000资本公积84 000四、接受捐赠的原材料核算 企业接受捐赠的原材料,按照确定的原材料实际成本及支付的相关税费,借记“原材料”账户;按照确定的实际成本与
24、现行税率计算的未来应交的所得税,贷记“递延所得税负债”账户;按照确定的实际成本减去未来应交所得税后的余额,贷记“营业外收入”账户;按照实际支付的相关税费,贷记“银行存款”“应交税费”等账户。【实战演练3-7】2015年5月10日,甲公司接受乙公司捐赠的原材料一批,乙公司提供的有关凭证上注明的价款为100 000元,增值税税额为17 000元,甲公司适用的所得税税率为25%。任务要求:根据甲公司发生的上述经济业务,做出相关的账务处理【任务实施】借:原材料100 000应交税费应交增值税(进项税额)17 000贷:递延所得税负债29 250营业外收入87 750按实际成本计价核算一般适用于规模较小
25、、存货品种简单、采购业务不多的企业。【提示】企业接受捐赠存货的利得记入“营业外收入”账户。五、发出原材料的核算 企业的存货是不断流转的,一方面在不断地消耗,另一方面又在不断地补充。当存货采用实际成本计量时,由于取得存货的途径是多种多样的,不同时间取得的同一种存货的实际单位成本通常是不相同的。当企业发出存货时,应根据企业管理的要求、存货的性质等实际情况,选择发出存货成本的计算方法,合理确定当期发出存货的实际成本。企业在确定发出存货的成本时,可以采用先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法和个别计价法四种方法。(一)先进先出法 先进先出法是假定先购入的存货最先发出,并以此计算发出存货的成本和
26、期末结存存货实际成本的方法。每次购入存货时,应按照时间的先后顺序逐笔登记其数量、单价和金额;每次发出存货时,按照发出存货的数量乘以先购入存货的单价计算发出存货的实际成本。这种计价方法的特点是使存货账面结存价值接近于近期市场价格。但是在物价上涨时,会高估企业当期利润和期末存货价值。其优点是可以随时结转发出存货的成本;缺点是成本计算工作比较烦琐,如果存货收发业务比较多时,工作量将很大。先进先出法一般适用于存货种类少、采购量较大、采购批次较少、收发不频繁的企业。(二)月末一次加权平均法 月末一次加权平均法,是指在月末以存货的数量为权数来计算该存货的平均单价并据以计算发出存货和期末结存存货实际成本的一
27、种方法。其计算公式为:加权平均单价=本期发出存货的成本=本期发出存货的数量加权平均单价期末结存存货成本=期初结存存货的成本加权平均单价 但在实际工作中,由于月末计算的加权平均单价,往往是四舍五入得来的,因此,应采用倒挤法计算发出存货的成本,将加权平均单价因四舍五入导致的差异计入发出存货的成本。具体做法为:期末结存存货的成本=期末结存存货的数量加权平均单价本期发出存货的成本=期初结存存货的成本+本期收入存货的成本-期末结存存货的成本(三)移动加权平均法 移动加权平均法是指每次进货时的单价,只要与以前单价不相同,就要重新计算一个加权平均单价,并据以计算发出存货和期末结存存货实际成本的一种方法。其计
28、算公式为:移动加权平均单价=本次发出存货的成本=本次发出存货数量移动加权平均单价 本次发货后结存存货的成本=本次发货后结存存货的数量移动加权平均单价 但在实际工作中,由于每次计算的移动加权平均单价往往是四舍五入得来的,因此,也应与加权平均法一样,采用倒挤法计算发出存货的成本,将移动加权平均单价因四舍五入导致的差异计入每次发出存货的成本。具体做法为:本次发货后结存存货的成本=本次发货后结存存货的数量移动加权平均单价 本次发出存货的成本=本次发货前结存存货的成本-本次发货后结存存货的成本(四)个别计价法 个别计价法,又称为个别认定法、具体辨认法,以每批存货的实际单位成本作为该存货发出的单价来计算发
29、出存货的成本。采用这种方法的优点是计算发出和结存存货的成本最准确,可以随时结转成本;缺点是堆放条件要求高,需要将存货按照不同单价分别堆放,发货时必须记清楚每批发出材料的单价,实务操作的工作量比较繁重。个别计价法适用于单位价值高、存放数量少的珠宝、首饰等一般不能替代使用的存货,以及为特定项目专门购入或制造的存货。【实战演练3-12】1.在物价上涨的情况下,采用下列()计算发出存货的成本最低、利润最高。A.先进先出法 B.月末一次加权平均法C.移动加权平均法 D.个别计价法【正确选项】A2.采用下列()计价方法计算发出存货的成本最准确。A.先进先出法B.月末一次加权平均法C.移动加权平均法D.个别
30、计价法【正确选项】D 发出存货实际成本的确定,由企业在先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法中选择计算并确定。计价方法一经确定,不得随意变更,如需要变更,企业应在会计报表附注中予以说明。企业生产经营领用的原材料按实际成本计量,借记“生产成本”“制造费用”“销售费用”“管理费用”等账户;贷记“原材料”账户。企业发出委托外单位加工的原材料,借记“委托加工物资”账户;贷记“原材料”账户。基建工程、福利等部门领用的原材料按实际成本加上不予抵扣的增值税税额等,借记“在建工程”“应付职工薪酬”等账户;按实际成本,贷记“原材料”账户;按不予抵扣的增值税税额,贷记“应交税费应交增值税(进项税额转出
31、)”账户。【实战演练3-13】甲公司根据编制的“发料凭证汇总表”的记录,6月份共发出A材料80 000元。6月份基本生产车间领用A材料60 000元,用于生产丁产品;车间一般耗用A材料13 000元;企业行政管理部门耗用A材料7 000元。任务要求:根据甲公司发生的上述经济业务,做出发出材料的账务处理。【任务实施】借:生产成本丁产品60 000 制造费用13 000 管理费用7 000 贷:原材料A材料80 000活动3计划成本法下原材料的核算 按计划成本计价进行原材料的日常收发及结存核算,无论是原材料收发凭证的计价,还是总分类核算和明细分类核算,均按给定的计划成本计量。同时另设“材料成本差异
32、”账户登记实际成本与计划成本的差额。月末,通过分配材料成本差异,将发出材料的计划成本调整为实际成本。计划成本在年度内一般不作调整。一、账户设置(一)“材料采购”账户 该账户用来核算企业采用计划成本进行日常核算而购入材料的采购成本。借方登记采购原材料的实际成本;贷方登记入库原材料的计划成本。借方大于贷方表示超支,从本账户的贷方转入“材料成本差异”账户的借方;贷方大于借方表示节约,从本账户的借方转入“材料成本差异”账户的贷方。期末余额在借方,表示尚未验收入库原材料的实际成本。该账户按原材料的种类或品种规格进行明细核算。(二)“材料成本差异”账户 该账户用于核算采用计划成本进行原材料日常核算的企业的
33、实际成本与计划成本之间的差额。借方登记实际成本大于计划成本的差额(超支差异);贷方登记实际成本小于计划成本的差额(节约差异)及月末分配的材料成本差异;若期末余额在借方,表示库存原材料的超支差异,若余额在贷方,表示库存原材料的节约差异。(三)“原材料”账户 该账户用于核算库存各种原材料的收发与结存的计划成本。借方登记入库材料的计划成本;贷方登记发出材料的计划成本;期末借方余额,表示企业库存材料的计划成本。该账户按原材料的种类及品名进行明细核算。二、外购原材料的核算 在计划成本法下,购入原材料首先要通过“材料采购”账户核算;实际成本与计划成本的差异,通过“材料成本差异”账户核算。【实战演练3-14
34、】甲公司为增值税一般纳税人,对原材料采用计划成本法核算。5月1日,上月结存A材料3 000千克,计划单价100元/千克,计划成本总额为300 000元,“材料成本差异额”账户月初借方余额为3 000元。2015年5月发生以下业务:(1)10日,购入原材料1 000千克,增值税专用发票上注明的价款为110 000元,增值税税额为18 700元,货款以银行存款支付,材料已经验收入库。计划成本为100 000元。(2)20日,购入原材料850千克,增值税专用发票上注明的价款为80 000元,增值税税额为13 600元,材料已运到并验收入库,发票结算凭证已经收到,货款尚未支付。材料计划成本为100 0
35、00元。根据甲公司发生的上述经济业务,做出相关的账务处理。【任务实施】(1)购入材料时:借:材料采购110 000 应交税费应交增值税(进项税额)18 700 贷:银行存款 128 700 材料入库时:借:原材料100 000 贷:材料采购 100 000 结转入库材料的超支差异时:借:材料成本差异10 000 贷:材料采购 10 000(2)购入材料时:借:材料采购80 000 应交税费应交增值税(进项税额)13 600 贷:应付账款 93 600 材料入库时:借:原材料100 000 贷:材料采购 100 000 结转入库材料节约差异时:借:材料采购20 000 贷:材料成本差异20 00
36、0 甲公司2015年5月假设无其他购进材料事项,则“原材料”账户期末余额为500 000元;“材料成本差异”账户余额为(3 000+10 000-20 000)=-7 000(元),即为贷方余额。【提示】原材料按计划成本计量,无论材料是否入库,均需通过“材料采购”账户核算。三、发出原材料的核算 原材料按计划成本计量,平时领用、发出原材料时,根据材料的用途,按计划成本借记“生产成本”“制造费用”“销售费用”“管理费用”等账户,贷记“原材料”账户。月终,计算材料成本差异率,再将本月发出原材料应负担的成本差异按材料的用途进行分摊,将本期发出原材料的计划成本调整为实际成本。材料成本差异率的计算公式为:
37、材料成本差异率=100%在上述公式中的差异若为超支额,金额表示为正数;若为节约额,则金额表示为负数。材料成本差异率有正负之分,正数表示超支差异率;负数表示节约差异率。【提示】材料成本差异率公式中,本月收入材料中不包括暂估入账的计划成本。计算出材料成本差异率后,即可将发出材料成本调整为实际成本。其计算公式为:本期发出材料应负担的材料成本差异=本期发出材料计划成本材料成本差异率 本期发出材料的实际成本=发出材料的计划成本发出材料应负担的材料成本差异任务3.3委托加工物资的核算【情境设置】当企业的原材料或产品等按照企业的需要加工成为另一种原材料、产品、包装物或低值易耗品时,就会发生委托外单位加工的业
38、务,发生此类经济业务该如何处理呢?【学习指导】本任务为委托加工物资的核算,重点应掌握委托加工应税消费品时,由委托方支付给受托方消费税的会计处理。委托方收回的应税消费品,是直接对外销售还是用于连续生产应税消费品,其交纳的消费税的会计处理不同。活动1 了解企业的委托加工物资 委托加工物资是指企业为了满足生产经营需要,在企业无法加工或者由于业务量大而企业生产能力有限的情况下,委托外单位加工的各种商品物资。材料物资委托加工前,企业一般应与受托方就加工的要求、加工数量、加工费、加工过程中的损耗、交货日期与交货方式等项目签订加工合同。当材料物资发外加工时,应填写“委托加工物资出库单”;加工完毕运回验收入库
39、时,应填写“委托加工物资入库单”。发外加工材料物资虽已离开本企业仓库,但其所有权仍属本企业所有,属于本企业的存货。活动2委托加工物资的核算 为了总括地反映和监督委托加工物资的发出、收回和结存情况,企业应设置“委托加工物资”账户,用来核算企业各种委托外单位加工物资的实际成本。该账户的借方登记发出材料物资的实际成本和加工费、运杂费、税金等,贷方登记已加工完毕并已验收入库的委托加工物资全部成本,期末借方余额反映尚未加工完毕的委托加工物资的实际成本等。委托加工物资可按实际成本计价核算,也可按计划成本计价核算。【实战演练3-18】甲公司委托乙企业将一批烟叶加工成烟丝(烟丝属于应税消费品),发出材料的计划
40、成本为200 000元,成本差异率为2%,加工完毕,支付加工费50 000元,增值税进项税额为8 500元,加工费等以银行存款支付。乙企业同类烟丝的销售价格为360 000元,委托加工材料收回后验收入库。假设双方均为增值税一般纳税人,增值税税率为17%,消费税税率为30%。任务要求:根据甲公司发生的委托加工物资的经济业务,做出相关的账务处理。【任务实施】PPT(1)发出加工物资时:借:委托加工物资204 000贷:原材料200 000材料成本差异4 000(2)支付加工费用、增值税和消费税时:受托方代收代缴的消费税=360 00030%=108 000(元)1)材料收回后用于连续生产卷烟时:借
41、:委托加工物资50 000应交税费应交增值税(进项税额)8 500应交税费应交消费税108 000贷:银行存款166 5002)烟丝收回后用于直接出售时:借:委托加工物资158 000应交税费应交增值税(进项税额)8 500贷:银行存款166 500(3)加工完成收回入库材料时:1)烟丝收回后用于连续生产卷烟时:借:原材料254 000 贷:委托加工物资254 000 2)材料收回后用于直接出售时:借:原材料362 000 贷:委托加工物资362 000【提示】受托方代收代缴消费税时,应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税;没有同类价格的,按照组成计税价格计算纳税。增值税应按加工费计算纳税。任
42、务3.4周转材料的核算【情境设置】小王处理完原材料按实际成本计量和按计划成本计量的会计业务后,开始研究周转材料的会计处理。【学习指导】因为周转材料购进的情况与原材料相同,所以周转材料的购进只进行发出的核算。因为包装物和低值易耗品的性质不同,所以发出的会计处理方法也不同。包装物的发出分为生产领用、随产品出售、出租及出借的会计处理;低值易耗品因为一般为企业使用,故发出情况比较单一,只进行发出低值易耗品价值摊销方法的学习。活动1了解企业的周转材料 一、周转材料的概念及内容 周转材料,是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态的,不确认为固定资产的材料。周转材料包括低值易耗品、包装物,以及企
43、业(建造承包商)的钢模板、木模板、脚手架等。(一)低值易耗品 低值易耗品,是指不作为固定资产核算的各种用具物品,如工具、管理用具、玻璃器皿及在经营过程中周转使用的包装容器等。低值易耗品和固定资产一样,均属于企业的劳动资料,两者有相同的性质,如在使用中需要有价值磨损、多次使用不改变实物形态、在使用过程中需要维修、报废时有残值等。(二)包装物 包装物,是指为包装本企业产品而储备的各种包装容器,如桶、箱、瓶、坛、袋等。企业包装物的种类繁多,按其具体用途不同,可以分为以下四类:(1)生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物。(2)随同产品出售不单独计价的包装物。(3)随同产品出售并单独计价的包装
44、物。(4)出租或出借给购买单位使用的包装物。下列各项不属于包装物的核算范围:(1)纸、绳、铁丝、铁皮等,应作为“原材料”进行管理和核算。(2)用于储存和保管商品、材料而不对外销售的包装物,应按其价值大小和使用年限长短,分别作为“固定资产”或“周转材料”进行管理和核算。(3)计划上单独列作企业的商品、产品的自制包装物品,应作为“库存商品”进行管理和核算。二、周转材料的账户设置 为了核算周转材料的收、发及结存情况,企业应设置“周转材料”账户,借方登记购入、自制、委托加工完成验收入库的周转材料的实际成本或计划成本;贷方登记发出、出售等其他原因减少的实际成本或计划成本;期末余额在借方,表示企业在库周转
45、材料的实际成本或计划成本。本账户可按周转材料的种类进行明细核算,在五五摊销法下应设“在库”“在用”和“摊销”明细账。企业的包装物、低值易耗品,也可以单独设置“包装物”“低值易耗品”账户进行核算。活动2低值易耗品的核算 低值易耗品的计价与原材料一样,可以采用实际成本计价,也可以采用计划成本计价。一、低值易耗品取得的核算 企业低值易耗品取得的核算方法与原材料相似,不再赘述。在此重点介绍低值易耗品发出(领用)的核算。二、低值易耗品领用的核算 我国企业会计准则规定,企业发出周转材料如包装物、低值易耗品的成本应当采用一次摊销法或五五摊销法进行摊销。建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等可以采用一次摊销法、
46、分次摊销法和五五摊销法进行摊销。(一)一次摊销法 一次摊销法,是指低值易耗品在领用时就将其全部账面价值计入相关成本费用的方法。该方法适用于价值较低或极易损坏的管理用具、小型工具等低值易耗品。采用一次摊销法,在领用低值易耗品时将其账面价值一次转入相关的成本费用中,借记“管理费用”“制造费用”“销售费用”等账户,贷记“周转材料”账户。周转材料报废时,收回残料的价值作为当月周转材料摊销额的冲减数,冲减有关成本费用,借记“原材料”等账户,贷记“管理费用”“制造费用”“销售费用”账户等。企业采用计划成本计价的,月终应在计算出材料成本差异率后,将发出周转材料的计划成本调整为实际成本。(二)五五摊销法 五五
47、摊销法,是指低值易耗品在领用或出租、出借时,摊销账面价值的一半,报废时再摊销其价值另一半的方法,即低值易耗品或包装物分两次各按50%摊销。该方法适用于价值较低、使用期短、一次领用数量不多的物品。在五五摊销法下,领用低值易耗品时,应按其账面价值,借记“周转材料在用”账户,贷记“周转材料在库”账户;同时摊销其价值的50%,借记“管理费用”“制造费用”“销售费用”等账户,贷记“周转材料摊销”账户。报废时,摊销其账面价值剩余的50%,借记“管理费用”“制造费用”“销售费用”等账户,贷记“周转材料摊销”账户;同时,按报废周转材料的残料价值,借记“原材料”等账户,贷记“管理费用”“制造费用”“销售费用”等
48、账户;并转销全部已提摊销额,借记“周转材料摊销”账户,贷记“周转材料在用”账户。(三)分次摊销法 分次摊销法,是指根据低值易耗品可供使用的次数,将其价值分次摊入有关成本费用的方法。某次应摊销额可用下列公式计算:某次摊销额=该期实际使用次数活动3包装物的核算 包装物的计价也与原材料一样,可以采用实际成本计价,也可以采用计划成本计价。一、包装物取得的核算 企业包装物取得的核算方法与原材料相似,即企业购入、自制、委托外单位加工完成等验收入库的包装物核算方法与原材料的核算方法基本相同,不再赘述。在此重点介绍包装物发出(领用)的核算。二、包装物领用的核算 与低值易耗品同理,发出包装物的成本应当采用一次摊
49、销法、分次摊销法或五五摊销法进行摊销。包装物在领用时,其价值的摊销方法与低值易耗品基本相同。但由于包装物的性质与低值易耗品不尽相同,故只对包装物在领用时与低值易耗品不同的经济业务进行处理。(一)生产领用包装物的账务处理 企业生产部门领用的用于包装产品的包装物,应根据包装物的实际成本或计划成本,借记“生产成本”账户;贷记“周转材料”“材料成本差异”账户。(二)随同产品出售而不单独计价的包装物的账务处理 随同产品出售而不单独计价的包装物,实际上是为了促进产品的销售,因此包装物的成本应当作为包装费计入销售费用。在领用时,应根据包装物的实际成本或计划成本,借记“销售费用”账户;贷记“周转材料”“材料成
50、本差异”账户(三)随同产品出售而单独计价的包装物的账务处理 随同产品出售而单独计价的包装物,是在销售产品的同时销售其包装物,为了核算包装物的利润,在随产品出售时,一方面,反映其销售收入,计入其他业务收入;另一方面,应结转其销售,借记“其他业务成本”账户,贷记“周转材料”账户。(四)出租包装物 企业出租包装物在周转使用过程中可反复使用,其价值逐渐减少,因此企业要采用适当的方法摊销包装物的成本。另外,出租包装物是为了促销而向客户提供的一种有偿服务,应按其他业务处理。(五)包装物出借的会计处理 出借包装物不属于企业的经营业务,而只是一种促销手段,是指企业的产品或商品在销售时将包装物无偿提供给购货单位
