1、第第3章章 存款业务的核算存款业务的核算 吸收存款是商业银行的基本职能，是商业吸收存款是商业银行的基本职能，是商业银行的主要业务活动之一，即负债业务。商业银行的主要业务活动之一，即负债业务。商业银行作为一个信用机构，是以增加负债来增加银行作为一个信用机构，是以增加负债来增加资产的，没有存款就没有贷款。加强存款业务资产的，没有存款就没有贷款。加强存款业务的核算，对于有效吸收社会闲散资金，满足社的核算，对于有效吸收社会闲散资金，满足社会再生产和流通对资金的需要，具有重要的意会再生产和流通对资金的需要，具有重要的意义。义。第一节第一节 存款业务概述存款业务概述一、存款的种类一、存款的种类 银行存款可
2、以按不同的标准划分为不同种类。银行存款可以按不同的标准划分为不同种类。1 1、按资金来源或经济主体不同分类主要有以下几种：、按资金来源或经济主体不同分类主要有以下几种：（1 1）企业存款。指工商企业在银行帐户上的存）企业存款。指工商企业在银行帐户上的存款。款。（2 2）储蓄存款。指城乡居民把闲余资金存入银）储蓄存款。指城乡居民把闲余资金存入银行的存款。行的存款。（3 3）财政性存款。指国家机关、团体、事业单）财政性存款。指国家机关、团体、事业单位、部队等机构的存款。位、部队等机构的存款。2、存款按存取期限，还可分为活期存款和定期存、存款按存取期限，还可分为活期存款和定期存款两种。款两种。活期存
3、款指随时可以存取的存款，定期存款指活期存款指随时可以存取的存款，定期存款指存入款项后必须到一定日期才能提取的存款。存入款项后必须到一定日期才能提取的存款。前述企业存款按期限也可分为活期存款和定期前述企业存款按期限也可分为活期存款和定期存款；储蓄存款也可分为活期储蓄存款和定期储蓄存款；储蓄存款也可分为活期储蓄存款和定期储蓄存款。存款。3、按存款币种分为：人民币存款和外币存款。、按存款币种分为：人民币存款和外币存款。二、存款业务的核算要求二、存款业务的核算要求 1、努力使社会闲散资金集中于银行，维护和、努力使社会闲散资金集中于银行，维护和尊重存户对存款资金的自主权益。尊重存户对存款资金的自主权益。
4、2、正确使用帐户，加强柜面监督。、正确使用帐户，加强柜面监督。3、充分发挥银行会计核算、反映和监督的功、充分发挥银行会计核算、反映和监督的功能，提高服务质量。能，提高服务质量。第二节第二节 单位存款业务的核算单位存款业务的核算一、单位存款帐户的管理一、单位存款帐户的管理 单位向银行存款，必须在银行开立存款帐户。单位向银行存款，必须在银行开立存款帐户。存款帐户按用途可分为以下几种：存款帐户按用途可分为以下几种：1 1、基本存款帐户。它是存款人办理日常转、基本存款帐户。它是存款人办理日常转帐结算和现金收付的主要的帐户。有关现金的支帐结算和现金收付的主要的帐户。有关现金的支取和发放工资只能在基本帐户
5、办理。按人民银行取和发放工资只能在基本帐户办理。按人民银行的规定，每一单位只能向银行开立一个基本帐户。的规定，每一单位只能向银行开立一个基本帐户。2 2、一般存款帐户。它是存款人在基本帐户、一般存款帐户。它是存款人在基本帐户以外的其他银行办理转帐结算、借款转存和现金以外的其他银行办理转帐结算、借款转存和现金缴存的帐户。它可以是存款人不在同一地点的附缴存的帐户。它可以是存款人不在同一地点的附属非独立核算单位开立的帐户或因贷款需要而开属非独立核算单位开立的帐户或因贷款需要而开立的。该帐户不能支取现金。立的。该帐户不能支取现金。3 3、临时存款帐户。它是存款人因临时经营、临时存款帐户。它是存款人因临
6、时经营活动需要而开立的帐户。它一般是存款人在外地活动需要而开立的帐户。它一般是存款人在外地开立的，该帐户可以办理转帐结算和办理现金收开立的，该帐户可以办理转帐结算和办理现金收付。付。4 4、专用存款帐户。它是存款人因特殊资金、专用存款帐户。它是存款人因特殊资金用途而需要开立的帐户。比如基本建设资金户，用途而需要开立的帐户。比如基本建设资金户，用于专项存储基本建设项目的投资费用，固定资用于专项存储基本建设项目的投资费用，固定资产更新改造资金户，用于技术改造设备更新的专产更新改造资金户，用于技术改造设备更新的专项支出。项支出。单位向银行申请开立存款帐户，须填写开户申单位向银行申请开立存款帐户，须填
7、写开户申请书，并提交营业执照等文件，机关团体应持有关请书，并提交营业执照等文件，机关团体应持有关部门的证件，连同盖有单位公章及有权签章人名章部门的证件，连同盖有单位公章及有权签章人名章的印鉴卡一并送交银行。的印鉴卡一并送交银行。为加强帐户管理，单位存款帐户实行双向选择为加强帐户管理，单位存款帐户实行双向选择的原则，开立基本存款帐户必须有人民银行当地分的原则，开立基本存款帐户必须有人民银行当地分支机构核发的开户许可证，一个单位只能开设一个支机构核发的开户许可证，一个单位只能开设一个基本存款帐户，商业银行对各单位开立、撤消帐户，基本存款帐户，商业银行对各单位开立、撤消帐户，必须及时向当地人民银行报
8、告，人民银行要建立帐必须及时向当地人民银行报告，人民银行要建立帐户管理数据库，加强帐户管理。户管理数据库，加强帐户管理。二、单位活期存款业务的核算二、单位活期存款业务的核算 单位活期存款的存取款项，有现金和转帐两种单位活期存款的存取款项，有现金和转帐两种形式。现金存入或提取是存款收支的一种形式；转形式。现金存入或提取是存款收支的一种形式；转帐结算是通过同城或异地的各种结算方式，进行款帐结算是通过同城或异地的各种结算方式，进行款项收支另一种非现金结算方式。转帐结算在以后的项收支另一种非现金结算方式。转帐结算在以后的章节介绍，现在介绍现金存取款的核算方法。章节介绍，现在介绍现金存取款的核算方法。1
9、、支票存款户的核算。、支票存款户的核算。单位缴存现金，应填写两联现金送款单，连同单位缴存现金，应填写两联现金送款单，连同现金交银行出纳部门，经出纳人员点收现金无误后，现金交银行出纳部门，经出纳人员点收现金无误后，登记登记“现金收入日记簿现金收入日记簿”，并将一联送款单加盖，并将一联送款单加盖“现金收讫现金收讫”章退还存款单位，另一联送款单给会章退还存款单位，另一联送款单给会计部门入帐。会计分录为：计部门入帐。会计分录为：借：现金借：现金 贷：活期存款贷：活期存款 单位单位 银行可按存款单位和存款种类设置明细帐。银行可按存款单位和存款种类设置明细帐。支取现金，单位应签发现金支票，注明款项的支取现
10、金，单位应签发现金支票，注明款项的用途并加盖预留在银行的印鉴。银行会计部门应用途并加盖预留在银行的印鉴。银行会计部门应认真审查支票的内容，核对印鉴，确定支票的真认真审查支票的内容，核对印鉴，确定支票的真伪，审核无误后，以支票作为记帐凭证，登记单伪，审核无误后，以支票作为记帐凭证，登记单位存款分户帐。会计分录为：位存款分户帐。会计分录为：借：单位活期存款借：单位活期存款单位单位 贷：现金贷：现金 记帐后的支票交出纳部门，登记记帐后的支票交出纳部门，登记“现金支出现金支出日记簿日记簿”，然后将现金交取款人。，然后将现金交取款人。2、存折存款户的核算、存折存款户的核算 缴存现金时，应填写存款凭条，连
11、同存折、现金缴存现金时，应填写存款凭条，连同存折、现金交银行交银行出纳部门出纳部门，出纳部门点收现金无误后，登记，出纳部门点收现金无误后，登记“现金收入日记簿现金收入日记簿”，然后交会计部门登记分户帐，然后交会计部门登记分户帐和存折，最后将存折和存折，最后将存折 退还存款单位。帐务处理方法退还存款单位。帐务处理方法同支票户。同支票户。支取现金时，应填写取款凭条，注明款项用途，支取现金时，应填写取款凭条，注明款项用途，加盖印鉴，与存折一并交银行加盖印鉴，与存折一并交银行会计部门会计部门。会计部门。会计部门进行帐务处理后，还应登记存折，将存折和取款凭进行帐务处理后，还应登记存折，将存折和取款凭条交
12、出纳部门办理付款手续。条交出纳部门办理付款手续。3、单位活期存款利息的核算、单位活期存款利息的核算（1）计息时间的规定：单位活期存款按季度计算）计息时间的规定：单位活期存款按季度计算利息，每季末月利息，每季末月20日为结息日，如日为结息日，如3月月20日。计息日。计息时间从上季末月时间从上季末月21日开始，到本季末月日开始，到本季末月20日为止。日为止。计息天数计息天数“算头不算尾算头不算尾”，即从存入日算至支取的，即从存入日算至支取的前一日为止。前一日为止。比如，一笔存款比如，一笔存款4月月1日存入，日存入，6月月18日支取，日支取，计息时间为：计息时间为：30+31+17=78天天（2）利
13、息计算的基本公式：）利息计算的基本公式：利息利息=本金本金存期存期利率利率其中，利率分年利率，月利率和日利率，三者之其中，利率分年利率，月利率和日利率，三者之间可以换算，换算公式为：间可以换算，换算公式为：月利率月利率=年利率年利率12 日利率日利率=年利率年利率360 或日利率或日利率=月利率月利率30 由于单位活期存款存取次数频繁，其余额由于单位活期存款存取次数频繁，其余额经常发生变动，可以采用积数法计算利息，经常发生变动，可以采用积数法计算利息，公式为：公式为：利息利息=日利率日利率计息日积数计息日积数计息日积数实际上指的就是存款户从结息日计息日积数实际上指的就是存款户从结息日起至结息日
14、止每日存款余额的加总数，又叫起至结息日止每日存款余额的加总数，又叫累计积数。累计积数。（3）计息方法）计息方法 目前，活期存款计息方法有两种，即余额表法和分目前，活期存款计息方法有两种，即余额表法和分户帐法（帐页计息法），这两种方法的原理都是一样户帐法（帐页计息法），这两种方法的原理都是一样的，均采用利率的，均采用利率=日利率日利率计息日积数这一公式。下面计息日积数这一公式。下面以分户帐法为例来了解银行计息的方法。以分户帐法为例来了解银行计息的方法。帐号帐号 301201060 户名户名 公司公司2000年年摘要摘要借借 方方贷贷 方方借或借或贷贷 余余 额额 日数日数 积积 数数月月日日3/
15、214/15/126/206/20结息结息160 000200 000120 000180 000贷贷贷贷贷贷贷贷 200 000 320 000 160 000 340 000 11 41 39 1 92 2 200 000 13 120 000 6 240 000 340 000 21 900 000 该公司该公司2000年第二季度活期存款的利息，按年年第二季度活期存款的利息，按年利率利率1.8%计算如下：计算如下：21 900 0001.8%360=1 095（元）（元）会计分录为：会计分录为：借：利息支出借：利息支出活期存款利息活期存款利息 1 095 贷：单位活期存款贷：单位活期存款
16、公司公司 1 095 三、单位定期存款的核算三、单位定期存款的核算 单位定期存款是指单位在转存存款时，单位定期存款是指单位在转存存款时，约定存期，未到期的不能提前支取，由银行约定存期，未到期的不能提前支取，由银行发给定期存单，到期一次转存本息的单位存发给定期存单，到期一次转存本息的单位存款。存期有半年、款。存期有半年、1年、年、2年、年、3年，年，1万元起万元起存，到期一次支取本息，不能提前支取，不存，到期一次支取本息，不能提前支取，不得转让流通。得转让流通。1、存入的核算、存入的核算 单位办理定期存款，按其金额填制转帐支票及进单位办理定期存款，按其金额填制转帐支票及进帐单交银行会计部门。银行
17、会计部门经有关处理手续帐单交银行会计部门。银行会计部门经有关处理手续后，记帐如下：后，记帐如下：借：单位活期存款借：单位活期存款单位户单位户 贷：单位定期存款贷：单位定期存款单位户单位户2、支取的核算、支取的核算 定期存款到期后，单位持存单提取本息，该本息定期存款到期后，单位持存单提取本息，该本息不能提取现金，只能转存到活期存款帐户。银行经不能提取现金，只能转存到活期存款帐户。银行经审核后，计算存款利息，作会计分录如下审核后，计算存款利息，作会计分录如下：借：单位定期存款借：单位定期存款单位户单位户 利息支出利息支出定期存款利息定期存款利息 贷：单位活期存款贷：单位活期存款单位户单位户 利息利
18、息=本金本金存期存期利率利率 第三节第三节 储蓄存款的核算储蓄存款的核算一、储蓄存款的政策原则一、储蓄存款的政策原则 个人存款我们称为储蓄存款，为加强储蓄管理，个人存款我们称为储蓄存款，为加强储蓄管理，国务院颁发了国务院颁发了储蓄管理条例储蓄管理条例，该条例规定银行，该条例规定银行办理储蓄业务必须遵循以下原则：办理储蓄业务必须遵循以下原则：1、存款自愿；、存款自愿；2、取款自由；、取款自由；3、存款有息；、存款有息；4、为储户保密；、为储户保密；5、公款不能存储蓄。、公款不能存储蓄。二、活期储蓄存款的核算二、活期储蓄存款的核算1、开户、开户 储户第一次存款时，必须填写活期储蓄存款凭储户第一次存
19、款时，必须填写活期储蓄存款凭条，连同现金一并交给银行，银行经审查有关证件条，连同现金一并交给银行，银行经审查有关证件后，点收现金，后，点收现金，登记开销户登记簿，编列帐号，填登记开销户登记簿，编列帐号，填制活期储蓄存折并开设分户帐。制活期储蓄存折并开设分户帐。存折加盖公章和经存折加盖公章和经办人名章后交储户保存，存款凭条做现金收入传票办人名章后交储户保存，存款凭条做现金收入传票 会计分录为：会计分录为：借：现金借：现金 贷：活期储蓄存款贷：活期储蓄存款户户2、续存、续存 由储户填写存款凭条，连同存折和现金一并交给由储户填写存款凭条，连同存折和现金一并交给银行，银行审核凭条并点收现金无误后，根据
20、帐号银行，银行审核凭条并点收现金无误后，根据帐号抽出分户帐和存折核对相符后，将续存额记入分户抽出分户帐和存折核对相符后，将续存额记入分户帐和存折，并结出余额。会计分录同开户。帐和存折，并结出余额。会计分录同开户。3、取款、取款 由储户填写活期储蓄取款凭条，连同存折一并交由储户填写活期储蓄取款凭条，连同存折一并交银行，银行，银行审核后，先登记分户帐和存折，结出余银行审核后，先登记分户帐和存折，结出余额，最后将现金和存折交储户。额，最后将现金和存折交储户。会计分录如下：会计分录如下：借：活期储蓄存款借：活期储蓄存款户户 贷：现金贷：现金4、利息核算、利息核算 活期储蓄存款利息，规定每季结息一次，每
21、季活期储蓄存款利息，规定每季结息一次，每季末月末月20日为结息日。如遇结息日利率调整，按结息日为结息日。如遇结息日利率调整，按结息日挂牌公告的活期储蓄存款利率计息，随着计算机日挂牌公告的活期储蓄存款利率计息，随着计算机计息的普及，目前商业银行的趋势是按实际存款天计息的普及，目前商业银行的趋势是按实际存款天数计算存期。数计算存期。会计分录如下：会计分录如下：借：利息支出借：利息支出活期储蓄息活期储蓄息 贷：活期储蓄存款贷：活期储蓄存款户户 我国从我国从1999年年11月月1日起，开始对个人储蓄存款征日起，开始对个人储蓄存款征收个人所得税，税率为收个人所得税，税率为20%，2007年年8月月15日
22、开始调日开始调减为减为5%。采用由金融机构向储户结付利息时代扣代。采用由金融机构向储户结付利息时代扣代缴的办法。代扣款项的计算公式如下：缴的办法。代扣款项的计算公式如下：应代扣代缴的税款应代扣代缴的税款=结付的储蓄存款利息结付的储蓄存款利息税率税率上述会计分录应变为：上述会计分录应变为：借：利息支出借：利息支出活期储蓄息活期储蓄息 贷：活期储蓄存款贷：活期储蓄存款户户 其他应付款其他应付款代扣利息税代扣利息税5、销户、销户 储户销户时，应根据最后存款余额填写活期储蓄储户销户时，应根据最后存款余额填写活期储蓄取款凭条，并计算利息至清户前一天。取款凭条，并计算利息至清户前一天。同时，在取同时，在取
23、款凭条、存折、分户帐上加盖款凭条、存折、分户帐上加盖“结清结清”戳记，存折戳记，存折作凭条附件，分户帐另行保管，并销记开销户登记作凭条附件，分户帐另行保管，并销记开销户登记簿。簿。销户时的会计分录为：销户时的会计分录为：借：利息支出借：利息支出活期储蓄息活期储蓄息 活期储蓄存款活期储蓄存款户户 贷：贷：其他应付款其他应付款代扣利息税代扣利息税 现金现金 三、定期储蓄存款的核算三、定期储蓄存款的核算 定期储蓄存款根据存入方式和支取方式的不同，定期储蓄存款根据存入方式和支取方式的不同，可以分为整存整取、零存整取、存本取息和整存零可以分为整存整取、零存整取、存本取息和整存零取取4种，这里我们介绍整存
24、整取定期储蓄的核算方法。种，这里我们介绍整存整取定期储蓄的核算方法。分为开户、到期支取、提前支取和过期支取几个环分为开户、到期支取、提前支取和过期支取几个环节。节。1、开户、开户 储户应填写定期储蓄存款开户书，经银行审查并储户应填写定期储蓄存款开户书，经银行审查并收妥款项后，填制一式三联定期储蓄存单，并登记收妥款项后，填制一式三联定期储蓄存单，并登记开销户登记簿，第一联代现金收入传票，会计分录开销户登记簿，第一联代现金收入传票，会计分录如下：如下：借：现金借：现金 贷：定期储蓄存款贷：定期储蓄存款整存整取整存整取户户 第二联存单银行签章后交储户，第三联银行留第二联存单银行签章后交储户，第三联银
25、行留作卡片。作卡片。2、到期支取、到期支取 储户持到期存单取款时，银行应先核对有关该储储户持到期存单取款时，银行应先核对有关该储户定期储蓄存款的记录，然后再按原定存期及利率户定期储蓄存款的记录，然后再按原定存期及利率计算利息，并制作利息清单，存单作为现金付出传计算利息，并制作利息清单，存单作为现金付出传票，本息及利息清单交储户，会计分录如下：票，本息及利息清单交储户，会计分录如下：借：定期储蓄存款借：定期储蓄存款整存整取整存整取户户 利息支出利息支出定期储蓄利息支出户定期储蓄利息支出户 贷：现金贷：现金 其他应付款其他应付款代扣利息税代扣利息税3、提前支取及过期支取、提前支取及过期支取 储户因
26、急用，持未到期存单取款时，应由储户提储户因急用，持未到期存单取款时，应由储户提供本人身份证，银行审核无误后，在存单背面注明供本人身份证，银行审核无误后，在存单背面注明证件名称及号码，并在存单及卡片上加盖证件名称及号码，并在存单及卡片上加盖“提前支提前支取取”的戳记。利息按当日挂牌的活期储蓄利率计算。的戳记。利息按当日挂牌的活期储蓄利率计算。过期支取，其处理手续与到期相同，但对于逾期过期支取，其处理手续与到期相同，但对于逾期利息，应以活期储蓄利率计算。利息，应以活期储蓄利率计算。例题：例题：储户李明储户李明1月月20日存入一年期的整存整取储蓄存日存入一年期的整存整取储蓄存款款860元。元。5月月
27、18日申请提前支取，经审核同意办理，日申请提前支取，经审核同意办理，按活期利率支付利息，月利率为按活期利率支付利息，月利率为2.1，2月份按月份按28天计算。请编相关银行会计分录。天计算。请编相关银行会计分录。解答：解答：存期存期=12+28+31+30+17=118（天）（天）利息利息=860118(2.130)=7.1(元）元）利息税利息税=7.120%=1.4（元）（元）会计分录如下：会计分录如下：存入时：存入时：借：现金借：现金 860 贷：定期储蓄存款贷：定期储蓄存款李明户李明户 860支取时：支取时：借：定期储蓄存款借：定期储蓄存款李明户李明户 860 利息支出利息支出 7.1 贷
28、：其他应付款贷：其他应付款应交利息税应交利息税 1.4 现金现金 865.7习题：1、5月月3日，红星厂自销产品收入现金日，红星厂自销产品收入现金500元，存入元，存入银行。编相关银行会计分录。银行。编相关银行会计分录。解：解：借：现金借：现金 500 贷：单位活期存款贷：单位活期存款红星厂户红星厂户 500 2、5月月5日，永华商场开出现金支票，从银行支取现日，永华商场开出现金支票，从银行支取现金金1000元备用。编相关银行会计分录。元备用。编相关银行会计分录。解：解：借：单位活期存款借：单位活期存款永华商场户永华商场户 1000 贷：现金贷：现金 10003、环球公司将闲置的、环球公司将闲
29、置的10万元活期存款转存定期万元活期存款转存定期1年，年，当时定期存款利率为当时定期存款利率为10.98%，编存入和到期支取时，编存入和到期支取时的银行会计分录。的银行会计分录。解：存入时：解：存入时：借：单位活期存款借：单位活期存款环球公司户环球公司户 100 000 贷：单位定期存款贷：单位定期存款环球公司户环球公司户 100 000解：到期支取时：解：到期支取时：借：单位定期存款借：单位定期存款环球公司户环球公司户 100 000 利息支出利息支出 10 980 贷：单位活期存款贷：单位活期存款环球公司户环球公司户 110 9804、4月月6日，张玲将日，张玲将500元现金存入已开户的活
30、期存元现金存入已开户的活期存折内，编相关银行会计分录。折内，编相关银行会计分录。解：解：借：现金借：现金 500 贷：活期储蓄存款贷：活期储蓄存款张玲户张玲户 5005、6月月6日，张玲将活期存折中存款余额日，张玲将活期存折中存款余额1890元全部元全部取出，经银行计算利息为取出，经银行计算利息为80元，依法代扣利息税元，依法代扣利息税（税率（税率20%），编相关银行会计分录。），编相关银行会计分录。解：解：借：活期储蓄存款借：活期储蓄存款张玲户张玲户 1 890 利息支出利息支出 80 贷：现金贷：现金 1 954 其他应交款其他应交款代扣利息税代扣利息税 16 6、计算正泰公司计算正泰公司
31、2006年第三季度活期存款累计应计年第三季度活期存款累计应计积数。积数。2006年年摘要摘要借借 方方贷贷 方方借或借或贷贷 余余 额额 日数日数 积积 数数月月日日6/217/27/58/129/20存存存存取取存存结息结息200 000600 000100 000300 000贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷 800 000 设活期存款年利率为设活期存款年利率为1.8%，一年按，一年按360天计，计算本期天计，计算本期银行应付正泰公司利息并作会计分录。银行应付正泰公司利息并作会计分录。解答：2006年年摘要摘要借借 方方贷贷 方方借或借或贷贷 余余 额额 日数日数 积积 数数月月日日6/217/27/58/129/209/20存存存存取取存存结息结息200 000600 000100 000300 000贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷 800 000 900 000 700 0001 000 0001 000 000 11 3 38 39 192 8 800 000 2 700 00026 600 000 39 000 000 1 000 000 78 100 000 解：本期利息为：解：本期利息为：78 100 0001.8%/360=3905元元 会计分录为：会计分录为：借：利息支出借：利息支出活期存款利息活期存款利息 3 905 贷：活期存款贷：活期存款正泰公司正泰公司 3 905
