1、瞄准欧盟宪法开炮瞄准欧盟宪法开炮 原载美国“政治漫画网”维护维护“圣洁圣洁”原载美国“卡格尔漫画网”毕业之后毕业之后自动行李传送机自动行李传送机第四讲第四讲 国际税收与转让定价国际税收与转让定价n苏州大学商学院 罗正英4 对于任何经营跨国业务的个人和商业组织，税负计划在国际交易和商业经营中都是很重要的，其意义在于国际税务费用最小化。在决定向另一家公司投资前，投资者必须考虑到国际和国内税负影响，以及在信息中所用的资本预算和融资的组织领域之间的相互影响。1.税种差异与投资收益税种差异与投资收益税收税收类别类别 税税 种种 各税种的特征各税种的特征 各各 税税 种种 的的 影影 响响 税收类别的税收
2、类别的特点特点 直直接接税税 所得税 所得税是世界各国政府财政收入的主要来源。各国税率差异较大，高税率国家：40.17（比利时）；40（德国）；38.5（印度）；37（意大利）；低税率国家：16（中国香港）；18（匈牙利）。但是，在世界经济一体化的过程中，降低所得税税率是一个国际性的趋势。是直接依据收益征收的税款。预提所得税 是各国政府对外国投资者从本国获的股利、利息和特许权使用费征收的税款 它的征收对长期投资资本的国际流动有不利影响，各国的税率差别很大，在一国内对不同的收入也有税率差别。税收税收类别类别税税 种种各税种的特征各税种的特征各各 税税 种种 的的 影影 响响 税收税收类别的类别的
3、特点特点间间接接税税增 值 税 在生产和销售的每一阶段对该阶段的增值额征收的税款 各国的税率差别很大，如：22%（丹麦）15%（巴西）、7%（法国）。在一国内对不同的商品品种也存在税率差异。是按照收益额以外的其他对象征收的税款。关 税 为保护本国产品对进口商品的竞争力而征收的税款 各国税率不同，影响各国之间的贸易往来。由于各国对应税收益的定义存在很大的分歧，且各国政府的政策也不相同，因此，即使在税率相同的国家，实际税负也存在差异。与国际税收有密切关系的收入来源有：与国际税收有密切关系的收入来源有：一是国内公司向外出售产品或提供劳务的收入，各国征收税款的差异是制定各种优惠政策，鼓励出口，提高出口
4、产品在国际市场的竞争力。二是在国外注册的子公司和国外分支机构的收入，有两种税收的做法:“属地主义”只有领土内产生的收益才是应税收益；“全球原则”母公司从国内国外获得的收益都是应税收益。此外，在一些国家，企业的组织形式也会受到影响。在各国的税收制度中，同一费用采用不同的处在各国的税收制度中，同一费用采用不同的处理方法，造成各国的税收差异。其影响有：理方法，造成各国的税收差异。其影响有：一是某项支出是否作为税前费用在计算应税收入时扣除；二是某项支出应在何时确认为费用。（以建筑物折旧看，美国允许计算应税收益使用加速折旧，德国和荷兰直线法）（1）古典制度：公司层次和股东层次都必须交纳所得税。结果是对股
5、利“双重课税”，使股利分配发生偏向。（公司按发放股利前的收益计公司所得税，而股东收到股利时又纳一次所得税。比利时、日本、荷兰、卢森堡和美国）（2）一体化制度：公司和个人所得税合为一个整体，可以缓解或者消除对公司收益的双重课税。（加拿大、墨西哥和许多欧洲国家）这些优惠措施有：对新工业企业购建固定资产的资金免税、在一定时期内减免所得税、提供永久性税收优惠（避税港）。（1）巴哈马、百慕大和开曼群岛，不征税;（2）英国的维尔京群岛，税率低;（3）中国香港、利比里亚和巴拿马，只对来源于本地的收益征收所得税。小小 结结不同的国家对于如何以及何时对不同的国家对于如何以及何时对境外收入征税有不同规定，产生的境
6、外收入征税有不同规定，产生的主要问题是收入是立即征税还是可主要问题是收入是立即征税还是可以迟期征税，各国有不同的理论依以迟期征税，各国有不同的理论依据。在国际范围理论中的收入方法据。在国际范围理论中的收入方法又引发双重税负的问题。又引发双重税负的问题。1.避免国际双重课税的基本方法避免国际双重课税的基本方法税款抵免税款抵免 母公司所在国可以允许公司用国外所缴税款母公司所在国可以允许公司用国外所缴税款抵减其在国内应缴的税款或将国外所缴税款抵减其在国内应缴的税款或将国外所缴税款从应税收益中扣除。从应税收益中扣除。（1）国外分支机构采用直接抵免：母公司国外收益应税额母公司国外收益母公司适用税率境外已
7、支付税款 （2）国外子公司采用间接抵免：母公司来自子公司所得母公司所获股利（1子公司所得税税率）母公司承担国外子公司税额母公司所获股利（1子公司所得税税率）子公司所得税率 间接抵免限额母公司来自子公司所得母公司所在国税率 这是针对国际纳税过程中,一国公司在另一国税收管辖区内赚取的经营收益的税收和税收优惠政策等怎样实施、遵循、分享或取消等达成协议。其目的是消除国际双重课税。1、国际税收计划的作用向国外转移资产，以减轻在居住国的税负；利用国外企业开办期的亏损冲减居住国税款；在不同国家采取各自有利的经营方式，从而少缴国外税款；利用税务协定和避税港的优惠，通过关联企业内部的资金流转，减轻国外居住国的税
8、负；调整关联企业的收支结构，降低公司集团总的税负；安排关联企业购销活动的内部定价，以减少总的税负；利用外国税款抵免，减少在居住国税负；抽回国外的经营业务，以取得更大的纳税利益。税税 收收 计计 划划 的的 形形 式式税税 收收 计计 划划 的的 具具 体体 方方 法法组织形式的选择 在开始设立国外经营机构时期，选择分支机构。理由是预期有亏损，并入母公司收益在税收方面可以少缴税；在国外经营开始盈利时，选择子公司形式。理由是国外子公司在收益没有返还母公司之前不纳税。利用在第三国的控股公司拥有国外投资的所有权提供套利。CFC与分则F收益的利用 通过避税港进行逃避本国税收。理由是税收制度存在差异，有些
9、国家为外国投资者提供不交纳税或者少交纳税的场所。开设国外销售公司 利用出口的税收优惠政策获得部分收益免税。属地公司的建立 在国外属地的子公司获得的经营和投资收益应缴税额，可以全部用做税贷款抵免。筹资地区决策 利用母公司与海外子公司或者与海外金融子公司举债筹资抵免税收。理由是在其他条件相同的情况下，负债的抵税作用使税后权益回报率提高。转让定价说明：（说明：（controlled foreign corporation）受控外国公司分部）受控外国公司分部（subpart F）的收入，按照美国的法）的收入，按照美国的法律要纳税（由分支机构转换成子公司时律要纳税（由分支机构转换成子公司时母公司缴纳转换
10、税）。目的是为了阻止母公司缴纳转换税）。目的是为了阻止美国纳税人利用国外经营推迟对外国收美国纳税人利用国外经营推迟对外国收入的纳税，这些收入很容易转移到那些入的纳税，这些收入很容易转移到那些低税率的国家。低税率的国家。国际税收：是指两个或两个以上国家的政府，在对跨国纳税人行使各自的征税权力而形成的征税关系中的税收分配问题。国际税收与跨国经营关系密切相关，没有跨国经营就谈不上国际税收，从下图跨国公司的经营分析可以说明两者的关系。业务经营投 资 国企业组织形式资金筹集转移资金涉及到企业的税收筹划实现全球的利润最大化谋求世界范围内税负最小化使 用 各 种转 让 价 格使 其 收 入或 资 金 在其
11、经 营 的各国流动路 径 在美国的阿拉贡工业公司于1913年由沃尔纳家族组建，生产高质量的真空吸尘器和地毯洗涤液。该公司完全私有，股票集中在三兄弟手里。乔治、兰和丹尼斯，他们是公司创始人吉姆的孙子，他们的父亲是公司的总裁。原材料及零配件采购：多数在美国本土，产品零件进口来自爱尔兰 产品的生产地：美国宾夕法尼亚洲立学院的工厂 产品的销售地：初期在美国东北部，多年在整个美国，近三年在欧洲、尤其是英国。扩展海外业务的选择：销售公司？或者生产公司？海外组织形式的选择：分公司？或者子公司？独立的境外公司（组建）涉及到：合并财务报表、外币折算及损益、当地国GAAP及纳税、额外法律费用 须克服的主要生产困难
12、：要适用欧洲市场进行产品改装在宾夕法尼亚洲制造厂？为国际市场的拓展建新工厂？在美国之外？在英国？财务优势：财 务 优 势节 约 海 运 费 用避免交纳目前从美国向欧洲消费者销售时所必须交纳的进口税从爱尔兰购买零配件可以交纳很少或者不交纳进口税 预计交纳英国公司所得税税率为40%；初始成本较大，其中：设备购置2000万，十年内直线法折旧；需要租用生产用厂房；为获得额外的欧洲市场产品认可，需要付出广告和营销成本；需要向英国派人员和建立新业务的费用。预计应税收入：1993年 （1000000）1994年 （600000）2019年 （100000）2019年 300000 2019年 1000000
13、 计划将盈利再投资于英国，将大量现金返回美国。三兄弟对可能把生产和销售部分转移到英国市场感到很满意，但是他们缺乏境外业务税收影响专业信息，因此需要聘请注册会计师回答以下税务问题：（）、如果阿拉贡工业公司在英国建立制（）、如果阿拉贡工业公司在英国建立制造厂在选择作为分公司或完全拥有的子公司造厂在选择作为分公司或完全拥有的子公司经营时需要考虑哪些税收因素？经营时需要考虑哪些税收因素？不同国家税收制度差别的影响：应税所得额、税收协定 国外经营活动形式的选择：根据上述信息应该首先选择建立分支机构运营到年时才转成子公司形式运行 美国的母公司要按照法律交纳转换税 避免成为受控外国公司分部的收入纳税人（利用
14、纳税条例规定中的例外）国外税款抵税条例（Foreign Tax Credit FTC）建立符合美国法律规定的外国销售公司（FSC）。FSC必须是在美国领地注册的外国公司，在办公地点、在拥有国或者限定国家内有永久性的报表帐簿，必须至少有一名非美国居民的董事，在美国有税务和会计记录，定期选举。不能有超过25%的股东等等。（1）现状：到目前为止，外国在华企业的税率一般为14%15%，而国内企业税率33%。（2）改革动态：近年来，我国财政部考虑将外商投资企业和外国企业所得税法和中华人民共和国企业所得税暂行条例两法进行合并，出台新的企业所得税法。初步设想内外企业所得税率统一到24%，税收优惠变成特惠，即
15、只对特定产业和特定区域实行税收优惠，税率15%。（3）两税合并的讨论：一种观点认为我国面临世界范围激烈的引资竞争，对于外资的税收优惠不能全部取消（可能导致外资流入越南、韩国税收优惠明显国家）；另一观点认为可以合并，因为跨国公司不会非常在意税率，而更关注投资环境，继续分离将限制国内企业的发展，对国家经济安全也不利。（4）政府的态度：希望合并内外企业所得税，创造一个更公平的市场环境。但是会考虑保护外国投资者的利益，有一个过度期。2019年3月16日全国人大通过了 在我国境内取得收入的企业按照25%的所得税税率;国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目,给予企业所得税优惠;法律设置的发展对外经济合作和技
16、术交流的特定地区,国务院规定地区有特殊政策,可以在一定期限内享受特殊优惠 2019年1月1日起执行 1、国际转让价格存在的必然性 国际转让价格是跨国公司内部母公司与子公司之间、子公司与子公司之间进行商品和劳务交换时所执行的内部贸易价格。它是跨国公司内部贸易发展的产物。跨国公司内部生产专业化协作与大量交易活动发展，需要利用转让价格作为内部交易的衡量尺度。它是跨国公司组织管理控制形式变化的产物。使用转让价格有利于子公司有效地经营利润中心，也是母公司评价和监督子公司的依据。跨国公司利用转让价格实现全球战略、谋求最大利润，促使跨国公司在全球范围内有效地使用资本、技术、人力和物力，进行资源的全球化配置
17、经济合作和发展组织（OECD）转让定价准则中提到“转让定价对纳税人和税务部门均具有重要意义，因为他们在很大程度上决定了在不同税制国家中各关联企业的收入、支出以及应纳税利润。”利用各国税率的差异，人为的抬高或压低转让价格，将收益从高税率国家的子公司转移到低税率国家的子公司，从而增加母公司的利润。所得税因素所得税因素 高所得税率国家低所得税率国家低价出售产品 高价出售产品 关税因素关税因素 高关税国家低关税国家抬高产品价格压低产品价格竞争因素保护国外经营处于有利地位，压低供货价格、抬高其产出价格。环境风险因素通货膨胀时，利用高价格把现金从子公司转移出来；外汇管制时，利用高价格转移资金，避免风险。采
18、用低转让价格向子公司出口、高转让价格向母公司出口的子公司所在国条件采用高转让价格向子公司出口、低转让价格向母公司出口的子公司所在国条件1.较高的计价关税2.所得税率比母公司所在国低3.竞争激烈4.子公司需在当地举债经营5.根据出口额给予出口补贴或税收减免6.通货膨胀率比母公司所在国低7.对进口商品的价值总量实行限制1.母公司在当地有合伙者2.子公司工人要求分享更多的公司利润3.国有化或没收高利润外国企业的政治压力4.对利润或股利汇出有限制5.政局不稳定6.大额的商品搭配销售协议7.政府根据生产成本控制最终产品的价格8.母公司希望隐瞒子公司的盈利能力 世界上最早的转让定价法产生于英国，该法规定禁
19、止各类公司通过高估或低估跨国交易的价格把利润转移到国外的关联公司，否则税务机关有权对不合理的价格进行调整。美国1917年也颁布了相同的法律。20世纪80年代以后西方国家也强化本国的转让定价立法。20世纪90年代一些发展中国家也开始重视转让定价的税务管理。据统计到2019年7月，全世界有21个国家颁布了转让定价税务管理的法规。OECD通过了一系列的报告，目的是希望各国在决定税收方面的转让定价规则尽可能采取一致行动。中国在1991年中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法及其实施细则中正式提出转让定价的管理。以后陆续出台了与转让定价相关的法律法规、管理制度和操作程序三大体系。（1）市场基础定价
20、方法）市场基础定价方法 以市价为基础的国际转让价格定价方法，是以同类产品的外部市场价格作为制定公司内部转让价格基准的一种方法。采用这种方法，在跨国公司内部转移产品时将所属各子公司都视为独立经营的企业，所确定的转让价格基本上接近于正常的市场交易价格。1、市场价格一般被认为是正常交易价格，是在同样或类似条件下，对相同或类似商品应该支付给毫无关系的卖方的价格。所以这种方法易于为东道国政府所接受，在东道国对跨国公司依照反竞争方针人为制定的转让价格十分敏感的情况下，较适宜。2、采用市场价格和采用分权经营的利润中心的目标方向是一致的。3、将子公司视为独立经营的企业，能促使子公司有效的利用其有限的资源，降低
21、成本，获得最大的收益。4、能正确评估企业的经营业绩。确定企业的经营成败。1、在国际间转让资源、劳务、和技术，有的在事实上根本不存在一个中间市场，没有可供制定转让价格依据的市场价格。2、即使有中间市场，也很少有完全竞争的中间市场，在国际上也是很少可比的。3、仅仅着眼于市场价格，会忽视或根本不顾及收集重要的成本数据。4、会是跨国公司不可能利用转让价格政策达到竞争或其他战略目标。5、市场瞬息万变，市场价格不稳定。是以供应方企业的实际成本、标准成本为基础，通常是在这个成本的基础上加上一个固定的百分比的毛利来作为国际转让价格。包括全部成本法、变动成本法、成本加成法。1、使用简单，能克服以市场价格为基础制
22、定转让价格的各种限制。2、数据易得，有现有的成本资料作为基础。3、容易形成日常惯例，可以避免在定价上的随意性造成的各部门之间的不融洽。1、不能正确反映购买方公司的经营成果，难以促进供应方公司重视和加强成本管理。2、可能会导致跨国公司难以实现整体利益最大化的目标。3、成本的概念、分配方法、内容和范围各国存在差别，同样的产品成本缺乏可比性。（1）外商在中国发展的发展概况：据商务部统计，截止2019年1月全国累计批准设立外商投资企业512504个，合同外资金额11094。45亿美元，实际使用外资金额5661。96亿美元。外资企业的出口与进口均占全国总量50%，缴纳税收占全国税收20%以上，吸纳就业人数2200万。经营亏损面平均是 1988-1993年40%；1994年63.28%2019年70.29%；2019-2000年65%-70%2019年60%；2019年55%其中30%属于正常经营亏损，其余为非正常经营亏损。其重要原因是关联企业之间的转让定价的操纵为避税而造成的。据估计跨国公司每年避税给中国造成的税收损失在300亿元以上，其中转让定价实现的避税占整个跨国公司避税总额的60%。一是转让定价法规过于粗略，且没有对违法者处罚的规定；二是税务部门缺乏对转让定价的严格管理。
