1、普通高等教育“十三五”规划教材中级财务会计学主 编 吴丽萍第一章 总论第二章 筹集资金第三章 资产的购置与付款第四章 资产的周转与管理第五章 销售收款第六章 对外投资第七章 利润的形成与分配第八章 财务报告目录CONTENTS学习目标1、了解建造合同业务的核算。2、理解销售商品收入的确认条件，分期收款销售业务及售后回购业务等销售业务的经济实质。3、熟悉提供劳务收入业务中的完工百分比法。知识目标知识目标学习目标1、掌握委托代销业务、具有融资性质的分期收款销售业务的会计处理。2、掌握坏账业务的核算。能力目标能力目标第一节 销售商品收入根据我国企业会计准则第14 号收入的规定，收入是指企业在日常活动
2、中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。按收入的性质不同，收入可以分为商品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入等。按企业经营业务的主次，可以将收入分为主营业务收入和其他业务收入。第一节 销售商品收入（一）销售商品收入的确认一、销售商品收入概述企业会计准则第14 号收入规定，企业销售商品收入同时满足以下五个条件时，才能予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬同时转移给购货方。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。（3）收入的金额能够可靠地计量。（4）相关的经济利益很可能会流入企业。（5
3、）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。第一节 销售商品收入（二）销售商品收入的计量一、销售商品收入概述在通常情况下，企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定收入金额。如果合同或协议价款采用延期收取而在实质上具有融资性质时，企业应按应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。已收或应收的价款不公允的，企业应按公允的交易价格确定收入金额。销售商品时，经常会遇到现金折扣、商业折扣、销售折让、销售退回等问题，企业应根据不同的情形，计量销售收入的金额。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的实际销售金额确定销售商品收入金额。销售商品若涉及现金折扣的，应采用总价法确定商品销售收入，
4、现金折扣的发生与否并不影响销售商品收入金额的计量。企业已经确认销售商品收入的，在售出商品后又发生销售折让、销售退回的，应当在发生时直接冲减折扣或折让发生当期销售商品收入；如果销售折让、销售退回属于资产负债表日后事项的，应当调整报告期的商品销售收入与商品销售成本。第一节 销售商品收入（一）一般销售商品业务的会计处理二、销售商品收入的会计处理1.现销方式。现销就是指钱货两清的销售业务，货款的结算通常采用现金、支票、商业汇票、银行汇票（企业持有的银行汇票、银行本票应通过“其他货币资金”科目核算）、银行本票等。2.赊销方式。企业根据供货合同或协议发货，填制有关结算凭证并到开户行办理托收或委托收款手续后
5、确认收入，应收的货款、劳务款、代垫的运杂费等记入“应收账款”科目。3.商业汇票方式。采用商业汇票方式办理结算时，企业应在办理完有关商品、产品的销售手续及商业汇票结算方式的相关手续后，通过“应收票据”核算应收取的全部款项，同时确认商品销售收入的实现及相应的增值税纳税义务。第一节 销售商品收入（二）特殊销售商品业务的会计处理二、销售商品收入的会计处理销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等而在售价上给予的减让。对于销售折让，企业应视不同情况进行会计处理：已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售商品收入；已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后
6、事项的相关规定进行处理。对于取得税务机关认可的销售折扣与折让，允许销售方转回增值税销项税额。销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等而发生的退货。对于销售退回，企业应视不同情况进行会计处理：对于已确认收入的售出商品发生退回的，企业一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税额的，应同时调整“应交税费应交增值税（销项税额）”科目的相应金额。对于未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应按已记入“发出商品”科目的商品成本金额，编制与发出商品时相反的会计分录。第二节 提供劳务收入（
7、一）劳务交易结果能可靠估计的条件一、提供劳务的交易结果能可靠估计时的会计处理提供劳务交易的结果能够可靠地估计，是指同时满足下列条件的劳务交易：（1）收入的金额能够可靠地计量。（2）相关的经济利益很可能会流入企业。（3）交易的完工进度能够可靠地确定。（4）交易中已发生的成本和将要发生的成本能够可靠地计量。第二节 提供劳务收入（二）完工百分比法的具体应用一、提供劳务的交易结果能可靠估计时的会计处理完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度确认劳务收入与劳务费用的方法。企业在资产负债表日按照提供劳务预计的收入总额乘以至当期末止的累计完工进度再扣除以前会计期间累计已确认的劳务收入后的金额，确认为当期提
8、供劳务收入；同时，按照提供劳务估计的总成本乘以至当期末止的累计完工进度再扣除以前会计期间累计已确认的劳务费用后的金额，确认为当期劳务费用。有关计算公式表示如下：本期应确认的劳务收入=劳务预计总收入 至本期末止劳务的累计完工进度-以前期间累计已确认的劳务收入本期应确认的劳务费用=劳务预计总成本 至本期末止劳务的累计完工进度-以前期间累计已确认的劳务费用第二节 提供劳务收入企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能满足上述四个条件中的任何一条，即不能够可靠估计时，企业不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时，企业对于当期已经发生的“劳务成本”，应于期末全额转入“主营业务成本”科目；同时，将已发生的“
9、劳务成本”中预期能获得补偿的那部分金额确认为“主营业务收入”。二、提供劳务的交易结果不能可靠估计时的会计处理第二节 提供劳务收入企业与其他企业签订的合同或协议，有时既包括销售商品又包括提供劳务，如销售电梯的同时负责安装工作，销售软件后继续提供技术支持，设计产品的同时负责生产等。如果销售商品部分与提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，企业应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分的收入与费用，各按商品销售和提供劳务进行处理；如果销售商品部分与提供劳务部分不能够区分，或虽然能够区分但不能够单独计量的，企业应当将该混合业务作为销售商品业务进行会计处理。三、销售商品与提供劳务混合业务的会计处理第三节 建造
10、合同（一）建造合同的概念一、建造合同概述一些从事建筑、加工、制造、安装的企业往往会与客户签订建造某些特定大型资产的建造合同，承建诸如房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等资产。这些所要建造的资产造价高，并会在合同中明确其金额，建设周期长，往往要跨年度建设，资产的体积也比较大。建造合同一般为不可撤销合同，可分为固定造价合同与成本加成合同两种。第三节 建造合同（二）建造合同的收入与成本一、建造合同概述1.建造合同收入建造合同收入包括两部分内容：一是合同中规定的初始收入，即建造承包商与客户双方在签订的合同中最初商定的合同总造价，它构成合同收入的基本内容；二是因合同变更、索赔、
11、奖励等形成的收入，这部分收入只有在符合收入确认条件时才能构成建造合同总收入。2.建造合同成本建造合同成本是指从建造合同签订开始至建造合同完成为止所发生的、与执行合同有关的费用，具体包括人工费、材料费、机械使用费等直接费用，临时设施摊销费、施工及管理人员薪酬、折旧与修理费、物料消耗费、水电及办公费、差旅费、财产保险费、排污费等间接费用。第三节 建造合同二、建造合同的确认与计量在确认和计量建造合同的收入和费用时，首先应当判断建造合同的结果能否可靠地估计。建造合同的结果能够可靠估计的，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。完工百分比法是根据建造合同完工进度确认合同收入和费用的方
12、法，有关计算公式如下：当期确认的合同收入=合同预计总收入 累计完工进度-以前会计期间累计已确认的合同收入当期确认的合同费用=合同预计总成本 累计完工进度-以前会计期间累计已确认的合同费用当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用第三节 建造合同三、建造合同收入与费用的核算为进行建造合同业务的核算，企业应设置“工程施工”与“工程结算”一级科目，并在“工程施工”科目下设置“合同成本”“合同毛利”等明细科目。第四节坏账与应收债权出售（一）坏账与十坏账损失的概念一、坏账及坏账损失坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失就是坏账损失。企业应当定期或至少于
13、每年年度终了时，对应收款项（这里包括应收账款、其他应收款）进行核查，评估其所持有应收款项的可收回金额，判断是否发生坏账，并进行相应的会计处理。第四节坏账与应收债权出售（二）坏账损失的核算一、坏账及坏账损失1.直接转销法直接转销法是指在实际发生坏账时确认坏账损失，并将损失直接计入当期损益，同时注销该笔应收款项的会计处理方法，其会计分录表示如下：借：资产减值损失坏账损失贷：应收账款如已核销的坏账在日后又被追回时，应先编制转回分录如下：借：应收账款贷：资产减值损失坏账损失同时，编制收款分录如下：借：银行存款贷：应收账款第四节坏账与应收债权出售（二）坏账损失的核算一、坏账及坏账损失2.备抵法备抵法是指
14、在每期末根据企业所持有的应收款项的可收回情况，估计出坏账损失的金额，并计提坏账准备，待实际发生坏账时，再根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项的会计处理方法。采用备抵法核算时，企业应设置“坏账准备”科目，作为应收款项的备抵科目，核算企业对所持有债权的坏账准备的计提、冲减、核销及结余情况。第四节坏账与应收债权出售（二）坏账损失的核算一、坏账及坏账损失2.备抵法备抵法的会计处理方法具体步骤如下：（1）期末，计算确定应收款项的坏账损失总额，即坏账准备科目的应计余额。企业估计坏账损失的方法主要有四种，即应收账款余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法和个别认定法。（2）比较“坏账准备应计余额”与
15、“坏账准备科目当前已有余额”大小，当前者大于后者时，则按两者的差额补提坏账准备金额，即借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”；若后者大于前者，则按两者的差额冲减多余的坏账准备金额，即借记“坏账准备”，贷记“资产减值损失”。（3）在日常经营过程中，若实际发生坏账，则应注销该应收款项的科目余额，同时冲减相应的“坏账准备”。（4）若已确认并注销的坏账又得以收回，则应先做转回分录，即借记“应收账款”，贷记“坏账准备”，再做收款分录，即借记“银行存款”，贷记“应收账款”。第四节坏账与应收债权出售（一）不附追索权的应收债权出售二、应收债权出售 例5-15 联创公司应收恒大公司货款351 000 元。经与银
16、行协商后约定：联创公司将应收恒大公司的货款出售给银行，转让价款为260 000 元；在应收恒大公司货款到期无法收回时，银行不能向联创公司追偿。假定不考虑其他因素，联创公司与应收债权出售有关的账务处理如下：借：银行存款 260 000营业外支出 91 000贷：应收账款 351 000第四节坏账与应收债权出售（二）附追索权的应收债权出售二、应收债权出售企业在出售应收债权的过程中如附有追索权，即在有关应收债权到期无法从债务人处收回时，银行等金融机构有权向出售应收债权的企业追偿，或按照协议约定，企业有义务按照约定金额向银行等金融机构回购应收债权。因此，在这种情形下，应收债权的坏账风险实质上仍由售出应收债权的企业负担。此时，企业应按照以应收债权为质押取得借款的核算原则进行会计处理，即将其从银行等金融机构获得的款项确认为对银行等金融机构的一项负债，作为短期借款等核算。企业发生的借款利息及向银行等金融机构偿付借入款项的本息时的会计处理，应按有关借款核算的规定进行处理。参考答案一、单项选择题1.B 2.D 3.A 4.A 5.B 6.D 7.D 8.D 9.B 10.C 11.C 12.B二、判断题1.2.3.4.5.6.7.8.9.10.11.12.13.14.15.16.17.18.19.20.21.22.23.24.25.三、略四、略THANKSFOR YOUR WATCHING
