1、 第十二章第十二章 利润和利润分配利润和利润分配一、利润的概念一、利润的概念 利润是指企业在一定会计期间利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、营业的经营成果，包括营业利润、营业外收支净额两个部分组成。外收支净额两个部分组成。二、利润的组成二、利润的组成（一）营业利润是指企业从各种经（一）营业利润是指企业从各种经营活动中所取得的利润。营活动中所取得的利润。第一节第一节 利润概述利润概述 营业利润包括：营业成本、营业税费营业利润包括：营业成本、营业税费、期间费用、资产减值损失、公允价、期间费用、资产减值损失、公允价值变动收益和投资收益七小部分组成值变动收益和投资收益七小部分组成。具体
2、构成见课本具体构成见课本P419420（二）利润总额（二）利润总额 企业的利润总额是指营业利润、企业的利润总额是指营业利润、营业外收入，减去营业外支出后的营业外收入，减去营业外支出后的 金额。金额。1.1.投资收益投资收益 投资收益指企业对外投资所取得投资收益指企业对外投资所取得的收益，减去发生的投资损失和计提的收益，减去发生的投资损失和计提的投资减值准备后的净额。的投资减值准备后的净额。2.2.补贴收入补贴收入 补贴收入是指企业按规定实补贴收入是指企业按规定实际收到的退还的税金，或按销量际收到的退还的税金，或按销量或工作量等依据国家规定的补助或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定
3、额补贴定额计算并按期给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域，以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补贴。而给予的其他形式的补贴。3.3.营业外收入和营业外支出营业外收入和营业外支出 营业外收入和营业外支出是营业外收入和营业外支出是指企业发生的与其生产经营活指企业发生的与其生产经营活动没有直接关系的各项收入和动没有直接关系的各项收入和各项支出。各项支出。营业外收入包括固定资产盘盈、处置营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入等。益、罚款净收入等。营业外支出包括固定资产盘营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、
4、处置亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失无形资产净损失、债务重组损失、计提的无形资产减值准备、计、计提的无形资产减值准备、计提的固定资产减值准备、计提的提的固定资产减值准备、计提的在建工程减值准备、罚款支出、在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。捐赠支出、非常损失等。净利润净利润是企业当期利润总额减去所得是企业当期利润总额减去所得税后的金额，即企业的税后 利 润。税后的金额，即企业的税后 利 润。公式表示如下：公式表示如下：（三）净利润（三）净利润 净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用是指企业应计是指企业应计入当期损益的所得税
5、费用。入当期损益的所得税费用。应纳所得税额应纳所得税额=应纳税所得额应纳税所得额所得税率所得税率 应纳税所得额应纳税所得额=利润总额利润总额+纳税调整增加额纳税调整增加额 -纳税调整减少额纳税调整减少额 一、本年利润的核算（帐结法、表结法）一、本年利润的核算（帐结法、表结法）期末应将期末应将“主营业务收入主营业务收入”、“其其他业务收入他业务收入”、“补贴收入补贴收入”、“营业营业外收入外收入”等科目的期末余额，转入等科目的期末余额，转入“本本年利润年利润”科目的贷方。科目的贷方。第二节第二节 本年利润及利润分配本年利润及利润分配 将将“主营业务成本主营业务成本”、“营业税金营业税金及附加及附
6、加”、“其他业务成本其他业务成本”、“销售销售费用费用”、“管理费用管理费用”、“财务费用财务费用”、“营业外支出营业外支出”、“所得税费用所得税费用”等等科目的期末余额，分别转入科目的期末余额，分别转入“本年利润本年利润”科目的借方。科目的借方。将将“投资收益投资收益”科目的净收益，转科目的净收益，转入入“本年利润本年利润”科目的贷方；如为净损科目的贷方；如为净损失，作相反的账务处理。失，作相反的账务处理。年度终了，应将本年收入和支出相年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配利润分配”科目。科目。借：本年利润借：本年利润 贷：利
7、润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 如为亏损，作相反账务处理。结转如为亏损，作相反账务处理。结转后，后，“本年利润本年利润”科目应无余额。科目应无余额。二、利润分配的核算二、利润分配的核算利润分配科目下应分别设置以下明细利润分配科目下应分别设置以下明细科目：科目：（一）其他转入（一）其他转入（二）提取法定盈余公积（二）提取法定盈余公积（三）提取法定公益金（三）提取法定公益金（四）提取储备基金（四）提取储备基金（五）提取企业发展基金（五）提取企业发展基金（六）提取职工奖励及福利基金（六）提取职工奖励及福利基金（七）利润归还投资（七）利润归还投资（八）应付优先股股利（八）应付优先股股利（九）提
8、取任意盈余公积（九）提取任意盈余公积（十）应付普通股股利（十）应付普通股股利（十一）转作资本（或股本）的普（十一）转作资本（或股本）的普通股股利通股股利（十二）未分配利润（十二）未分配利润【例】【例】A A公司公司20002000年实现净利润年实现净利润500000500000元元，按，按10%10%提取法定盈余公积；按提取法定盈余公积；按5%5%提取法提取法定公益金；并分配给普通股股东现金股定公益金；并分配给普通股股东现金股利利100 000100 000元。元。结转本年利润：结转本年利润：借：本年利润借：本年利润 500000 500000 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润
9、500000 500000提取法定盈余公积和法定公益金：提取法定盈余公积和法定公益金：借：利润分配借：利润分配-提取法定盈余公积提取法定盈余公积 50000 50000 利润分配利润分配-提取法定公益金提取法定公益金 25000 25000 贷：盈余公积贷：盈余公积 75000 75000分配现金股利：分配现金股利：借：利润分配借：利润分配-应付普通股股利应付普通股股利 100000 100000 贷：应付股利贷：应付股利 100000 100000实际支付时实际支付时借：应付股利借：应付股利 100000 100000 贷：银行存款贷：银行存款 100000 100000结转利润分配科目中的
10、明细科目：结转利润分配科目中的明细科目：借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 175000 175000 贷：利润分配贷：利润分配-提取法定盈余公积提取法定盈余公积5000050000 利润分配利润分配-提取法定公益金提取法定公益金 25000 25000 利润分配利润分配-应付普通股股利应付普通股股利 100000 100000 如果如果2001年亏损年亏损800000元，元，20022006年每年实现利润为年每年实现利润为80000元，元，2007年年实现利润实现利润100000元，本年企业决定用盈元，本年企业决定用盈余公积弥补剩余亏损。余公积弥补剩余亏损。2001年将亏损数由本
11、年利润转入利润年将亏损数由本年利润转入利润分配分配-未分配利润时未分配利润时 借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 800000 贷：本年利润贷：本年利润 800000 20022006年用税前利润弥补亏损时年用税前利润弥补亏损时 借：本年利润借：本年利润 80000 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 80000 2007年用税后利润弥补亏损年用税后利润弥补亏损 借：所得税费用借：所得税费用 33000 贷：应交税金贷：应交税金-应缴所得税应缴所得税 33000 借：本年利润借：本年利润 33000 贷：所得税费用贷：所得税费用 33000 借：本年利润借：本年利润 6
12、7000 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 67000借：盈余公积借：盈余公积 8000 贷：利润分配贷：利润分配-其他转入其他转入 8000 借借:利润分配利润分配-其他转入其他转入 8000 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 8000用盈余公积弥补亏损用盈余公积弥补亏损 借借 利润分配利润分配-未分配利润未分配利润 贷贷 175000 500000 800000 80000 80000 80000 80000 80000 67000 975000 967000 8000 0 一、所得税会计概述一、所得税会计概述 （一）会计与税收的目的不同（一）会计与税收的目的不
13、同 1.1.会计：提供与企业财务状况、经会计：提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息营成果和现金流量等有关的会计信息,既既要反映受托责任的履行要反映受托责任的履行,又要决策相关。又要决策相关。2.2.税收：依据有关的税收法规税收：依据有关的税收法规,确定确定一定时期内纳税人应缴纳的税额一定时期内纳税人应缴纳的税额,实现经实现经济合理、税负公平、促进竞争。济合理、税负公平、促进竞争。第三节第三节 所得税会计所得税会计 （二）所得税会计（二）所得税会计 1.1.现行制度现行制度：所得税会计是以利润：所得税会计是以利润表为依据表为依据,研究如何处理按照会计制研究如何处理按照会计制度计
14、算的税前会计利润与按照税法度计算的税前会计利润与按照税法计算的应纳税所得额之间的差异的计算的应纳税所得额之间的差异的会计理论和方法。会计理论和方法。2.2.新准则新准则：所得税会计是以资产：所得税会计是以资产负债表及其附注为依据负债表及其附注为依据,结合相关账结合相关账簿资料簿资料,研究如何处理按照企业会计研究如何处理按照企业会计准则确定的各项资产、负债的账面准则确定的各项资产、负债的账面价值与按照税法确定的各项资产、价值与按照税法确定的各项资产、负债计税基础之间的差异的会计理负债计税基础之间的差异的会计理论和方法。论和方法。（三）所得税会计的形成和发展（三）所得税会计的形成和发展 IAS:1
15、IAS:1.1979.1979年年7 7月，发布月，发布IAS12IAS12所得所得税会计）要求企业可以在递延法和利润税会计）要求企业可以在递延法和利润表债务法中进行选择；表债务法中进行选择；2 2.1994.1994年年1010月，月，修订修订IAS12IAS12取消递延法，要求企业采用利取消递延法，要求企业采用利润表债务法核算所得税润表债务法核算所得税;3 3.1996.1996年年1010月，月，发布发布IAS12IAS12所得税）要求企业在利润表债所得税）要求企业在利润表债务法和资产负债表债务法中 选 择；务法和资产负债表债务法中 选 择；4 4.2000.2000年年1010月，对月
16、，对IAS12IAS12进行有限的修订进行有限的修订，要求企业采用资产负债表债务法。，要求企业采用资产负债表债务法。CASCAS:1 1.1994.1994年年6 6月月,财政部关于企业所财政部关于企业所得税会计处理的暂行规定得税会计处理的暂行规定所得税会计处所得税会计处理方法包括应付税款法和纳税影响会计法理方法包括应付税款法和纳税影响会计法（递延法和利润表债务法）。（递延法和利润表债务法）。2 2.2000.2000年年1212月月,颁布颁布企业会计制度企业会计制度沿用了沿用了9494财会第财会第2525号的做法。号的做法。3 3.2006.2006年年2 2月月,颁布了颁布了CAS18CA
17、S18号号所得税所得税要求企业采用资产负债表债务法对所得税要求企业采用资产负债表债务法对所得税进行会计处理进行会计处理,实现了与国际趋同。实现了与国际趋同。(四四)资产负债表债务法的思路资产负债表债务法的思路 1.1.企业根据当期的应纳税所得额乘以适企业根据当期的应纳税所得额乘以适用的所得税税率，计算得出企业当期应交用的所得税税率，计算得出企业当期应交所得税金额，并以此确认为所得税金额，并以此确认为“所得税费用所得税费用当期所得税费用当期所得税费用”借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税当期纳税对未来的影响是否应在当期考虑？当期纳
18、税对未来的影响是否应在当期考虑？2.2.资产负债表日资产负债表日,以资产负债表及其附以资产负债表及其附注为依据结合相关账簿资料注为依据结合相关账簿资料,并根据税法并根据税法规定分析计算各项资产、负债的计税基础规定分析计算各项资产、负债的计税基础。通过比较资产、负债等项目的账面价值。通过比较资产、负债等项目的账面价值与计税基础的差异与计税基础的差异,确定应纳税暂时性差确定应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异；然后计算差异的异或可抵扣暂时性差异；然后计算差异的所得税影响额并将其确认为所得税影响额并将其确认为递延所得税资递延所得税资产或递延所得税负债产或递延所得税负债以及与其对应的所得以及与其对应的所
19、得税费用税费用递延所得税费用递延所得税费用”（或收益）（或收益）（什么是账面价值什么是账面价值?）借：所得税费用借：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 贷：递延所得税负债（净额）贷：递延所得税负债（净额）或：或：借：递延所得税资产（净额）借：递延所得税资产（净额）贷：所得税费用贷：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 本期实际确认的递延所得税资产本期实际确认的递延所得税资产/负负债为债为 本期应确认的递延所得税资产本期应确认的递延所得税资产/负债与其期初账面余额两者之差负债与其期初账面余额两者之差.3.利润表中列报的所得税费用利润表中列报的所得税费用 =当期所得税费用当期所得税费用+递延
20、所得税费用递延所得税费用 -递延所得税收益递延所得税收益 或或=当期应交所得税当期应交所得税+递延所得税负债递延所得税负债净额净额 -递延所得税资产净额递延所得税资产净额例外：递延所得税资产递延所得税资产/负债的对应负债的对应影响计入权益和商誉。影响计入权益和商誉。二、资产负债表债务法 从会计实务来看从会计实务来看,资产负债表债务法目的主要资产负债表债务法目的主要在于确认利润表中所得税费用中的递延所得税费在于确认利润表中所得税费用中的递延所得税费用用,首先要确定递延所得税资产首先要确定递延所得税资产/负债，关键在负债，关键在于确定资产于确定资产/负债的计税基础。各项资产负债的计税基础。各项资产
21、/负债的负债的计税基础一经确定计税基础一经确定,就可以计算暂时性差异就可以计算暂时性差异,并在并在此基础上计算当期的递延所得税资产此基础上计算当期的递延所得税资产/负债以及负债以及与其对应的递延所得税费用与其对应的递延所得税费用/收益。收益。(递延所得税递延所得税资产资产/负债是今天的交易或事项对未来纳税的影负债是今天的交易或事项对未来纳税的影响在今天的确认响在今天的确认,是否确认、确认多少取决于未是否确认、确认多少取决于未来的情况来的情况)。（一）为什么要确认（一）为什么要确认今天的交易对未来的影响今天的交易对未来的影响 例例:某公司每年税前利润总额为某公司每年税前利润总额为10001000
22、万，万，20 x120 x1年预计了年预计了200200万元的产品保修费用万元的产品保修费用,实际发生于实际发生于20 x220 x2年年,适用的所得税税率适用的所得税税率33%33%。会计处理会计处理:20 x1:20 x1年计入损益年计入损益200200万元万元 税收处理税收处理:实际发生时允许税前扣除实际发生时允许税前扣除二、资产负债表债务法(1)(1)不确认递延所得税资产不确认递延所得税资产/负债负债:20 x1 20 x2 税收税收:利润总额利润总额 1000 10001000 1000 预计保修费用预计保修费用 200 (200)200 (200)应纳税所得额应纳税所得额 1200
23、 8001200 800 会计会计:所得税费用所得税费用 396396 264264 净利润净利润 604 736604 736 1.1.所得税费用与当期会计利润不配比（所得税费用与当期会计利润不配比（同一同一会计期间的所得税费用与会计利润应相互配比）会计期间的所得税费用与会计利润应相互配比）2.2.所得税费用的确认不符合权责发生制基础所得税费用的确认不符合权责发生制基础（交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的（交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认）所得税影响亦应在该期间内确认）3.3.由于税法与会计准则规定的不一致导致税由于税法与会计准则规定的不一致导致税后
24、利润波动。后利润波动。(2)(2)确认递延所得税资产确认递延所得税资产/负债负债:20 x1 20 x2 税收税收:利润总额利润总额 1000 10001000 1000 预计保修费用预计保修费用 200 (200)200 (200)应纳税所得额应纳税所得额 1200 8001200 800当期所得税费用当期所得税费用 396 264396 264 递延所得税费用递延所得税费用（6666）6666 净利润净利润 670 670670 670 体现了资产负债观 （二）资产的计税基础（二）资产的计税基础 是指按照税法规定是指按照税法规定,该项资产在未来该项资产在未来使用或最终处置时使用或最终处置时
25、,允许作为成本或费允许作为成本或费用于税前列支的金额用于税前列支的金额.资产的计税基础资产的计税基础=未来可以抵扣的资产价值未来可以抵扣的资产价值 如果该资产所产生的未来经济利益如果该资产所产生的未来经济利益全无需纳税全无需纳税,则资产的计税基础即为其则资产的计税基础即为其账面价值账面价值.1.1.交易性金融资产交易性金融资产初始计量：初始计量：会计与税法规定相同会计与税法规定相同后续计量：后续计量：会计按公允价值会计按公允价值,公允价值变动公允价值变动记入当期损益记入当期损益 税法不认可持有利得或损失税法不认可持有利得或损失例：企业持有的一项交易性金融资产例：企业持有的一项交易性金融资产,取
26、得成本为取得成本为100100万元万元,该时点的计税基该时点的计税基础为础为100100万元万元,即可作为成本费用自未即可作为成本费用自未来流入企业的经济利益中扣除的金额来流入企业的经济利益中扣除的金额为为100100万元万元,会计期末会计期末,公允价值变为公允价值变为9090万元。万元。账面价值：账面价值：9090万元万元 计税基础：计税基础：100100万元万元 如果公允价值变为如果公允价值变为110110万元？万元？2.2.长期股权投资长期股权投资 初始计量初始计量 会计：一般以公允价值为基础会计：一般以公允价值为基础 税法：税法：(1)(1)构成企业改组的构成企业改组的,区分免税改区分
27、免税改组与应税改组：免税改组组与应税改组：免税改组-以账面价值计以账面价值计量，账面价值为计税基础；应税改组量，账面价值为计税基础；应税改组-以以公允价值计量公允价值计量,公允价值为计税基础。公允价值为计税基础。(2)(2)其他不构成改组的其他不构成改组的,以公允价值计量以公允价值计量,即长期股权投资的计税基础为其公允价值即长期股权投资的计税基础为其公允价值。后续计量后续计量(权益法权益法)会计：根据被投资单位净损益和会计：根据被投资单位净损益和持股比例计算投资损益并调整长期持股比例计算投资损益并调整长期股权投资账面价值。股权投资账面价值。税法：对长期股权投资权益法调税法：对长期股权投资权益法
28、调整的账面价值不认可整的账面价值不认可,但应考虑是否但应考虑是否补税。补税。例：一项权益法核算的长期股权投资最初例：一项权益法核算的长期股权投资最初以以10001000万元购入万元购入,初始投资成本及计税基础初始投资成本及计税基础均为均为10001000万元万元,即企业为取得该项资产而实即企业为取得该项资产而实际支付的价款允许在未来期间作为成本费际支付的价款允许在未来期间作为成本费用税前扣除。期末按照持股比例计算应享用税前扣除。期末按照持股比例计算应享有被投资单位净利润份额为有被投资单位净利润份额为5050万元万元(如需补如需补税税)账面价值：账面价值：10501050万元万元 计税基础：计税
29、基础：10001000万元万元 如果不需补税？如果不需补税？3.3.可供出售金融资产可供出售金融资产 初始计量：初始计量：会计账面价值与税法计税基础相同会计账面价值与税法计税基础相同 后续计量：后续计量：会计按公允价值计量会计按公允价值计量 税法维持原计税基础税法维持原计税基础 4.4.投资性房地产投资性房地产 （1 1）成本模式，除折旧摊销外不存在差）成本模式，除折旧摊销外不存在差异异 例：一项用于出租的房屋例：一项用于出租的房屋,取得成本为取得成本为500500万元，会计处理按照双倍余额递减法计提万元，会计处理按照双倍余额递减法计提折旧折旧,税法规定按直线法计提折旧税法规定按直线法计提折旧
30、,使用年使用年限限1010年年,净残值净残值0,0,一年后。一年后。账面价值：账面价值：400400万元万元 计税基础：计税基础：450450万元万元 （2 2）公允价值模式计量）公允价值模式计量 会计：会计：账面价值为公允价值账面价值为公允价值,公允价值变公允价值变动计入损益动计入损益,不提折旧或摊销。不提折旧或摊销。税法：税法：以取得时的成本为基础以取得时的成本为基础,分期计提分期计提折旧或摊销。折旧或摊销。5.5.固定资产固定资产初始计量：初始计量：会计与税法规定相同会计与税法规定相同 后续计量：后续计量：账面价值账面价值=实际成本累计折旧减值准备实际成本累计折旧减值准备计税基础计税基础
31、=实际成本累计折旧实际成本累计折旧 6.6.无形资产无形资产初始计量：初始计量：一般税会相同一般税会相同(研发支出例外研发支出例外)后续计量：后续计量：会计账面价值会计账面价值=实际成本累计摊销减值实际成本累计摊销减值准备准备 或实际成本减值准备或实际成本减值准备 税法计税基础税法计税基础 实际成本累计摊销实际成本累计摊销 值得说明的是值得说明的是：企业按照会计准则的规定可能会将一企业按照会计准则的规定可能会将一部分研发支出确认为无形资产部分研发支出确认为无形资产,但是但是,税法并不认可。这样税法并不认可。这样,无形资产的账无形资产的账面价值与计税基础之间就形成了应纳面价值与计税基础之间就形成
32、了应纳税暂时性差异。税暂时性差异。7.7.商誉商誉 会计：会计：非同一控制下企业合并中产生的商誉非同一控制下企业合并中产生的商誉 企业合并成本合并中取得被购买企业合并成本合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额。方可辨认净资产公允价值份额。税法：税法：外购商誉的计税基础为外购商誉的计税基础为0,0,即不认可外即不认可外购商誉按照会计规定确定的价值。购商誉按照会计规定确定的价值。8.8.应收股利应收股利 会计会计：被投资单位宣告分派时确认。被投资单位宣告分派时确认。税法：税法：被投资单位董事会等类似机构作出利被投资单位董事会等类似机构作出利润分配方案时确认润分配方案时确认,但是否征税但是否征税
33、,视投资视投资企业适用所得税税率是否高于被投资企业适用所得税税率是否高于被投资单位。单位。9.9.资产减值资产减值 会计：预计减值准备使账面价值减会计：预计减值准备使账面价值减少。少。税法：除坏帐准备税法：除坏帐准备0.5%0.5%外外,其他的其他的减值在转化为实质性损失前不予税减值在转化为实质性损失前不予税前扣除。前扣除。（三）负债的计税基础（三）负债的计税基础 是指负债的账面价值减去该负债在未是指负债的账面价值减去该负债在未来期间可予以税前列支的金额。来期间可予以税前列支的金额。负债的计税基础负债的计税基础 =负债的账面价值负债的账面价值-未来可税前抵扣的金未来可税前抵扣的金额额 =未来不
34、可以抵扣的负债价值未来不可以抵扣的负债价值 一般情况下一般情况下,短期借款、应付票据、应付短期借款、应付票据、应付帐款其他应交款等负债的清偿不会影响到帐款其他应交款等负债的清偿不会影响到当期损益和应纳税所得额的计算当期损益和应纳税所得额的计算,其计税基其计税基础即为账面价值础即为账面价值 某些情况下某些情况下,负债的确认可能会涉及损负债的确认可能会涉及损益益,进而影响不同期间的应税所得额进而影响不同期间的应税所得额,使得使得计税基础与账面价值之间产生差额。计税基础与账面价值之间产生差额。1.1.预计负债预计负债 会计会计:按或有事项准则判断按或有事项准则判断,对估计将支付的对估计将支付的金额确
35、认预计负债金额确认预计负债 税法税法:因确认预计负债所产生的费用能否税因确认预计负债所产生的费用能否税前扣除取决于产生预计负债的事项是前扣除取决于产生预计负债的事项是否与企业正常生产经营活动相关否与企业正常生产经营活动相关.2.2.预收账款预收账款 会计：会计：不符合收入确认条件不符合收入确认条件,作为负债反作为负债反映。映。税法：税法：按照现行税法规定条件按照现行税法规定条件,可能要作可能要作为收入反映。为收入反映。例：企业收到客户的一笔款项例：企业收到客户的一笔款项8080万元，万元，因不符合收入确认条件因不符合收入确认条件,会计上作为预收会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条
36、账款反映，但符合税法规定的收入确认条件件,该笔款项已计入当期应纳税所得额。该笔款项已计入当期应纳税所得额。账面价值：账面价值：8080万元万元 计税基础计税基础：账面价值：账面价值8080万元可从未来万元可从未来经济利益中扣除的金额经济利益中扣除的金额8080万元万元0 0如果税法规定的收入确认时点与会计准则规如果税法规定的收入确认时点与会计准则规定保持一致，则上例中会计处理确认为负债定保持一致，则上例中会计处理确认为负债的情况下的情况下,税收处理亦不能计入当期的应纳税收处理亦不能计入当期的应纳税所得额。税所得额。则该负债的计税基础则该负债的计税基础账面价值账面价值8080万元可从未来经济利益
37、中扣万元可从未来经济利益中扣除的金额除的金额0 08080万元万元 3.3.应付职工薪酬应付职工薪酬 会计：会计：所有与取得职工服务相关的支出所有与取得职工服务相关的支出均应计入成本费用均应计入成本费用,同时确认负债；同时确认负债；税法：税法：现行内资企业所得税法仍规定可现行内资企业所得税法仍规定可以税前扣除的计税工资标准、福利费以税前扣除的计税工资标准、福利费标准等。标准等。例：某企业当期确认应支付的职工工资例：某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计及其他薪金性质支出计200200万元万元,尚未支尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除
38、的部分为于当期扣除的部分为170170万元。万元。账面价值：账面价值：200200万元万元 计税基础账面价值计税基础账面价值200200万元可从万元可从未来应税利益中扣除的金额未来应税利益中扣除的金额0 0200200万元万元 4.4.其他负债其他负债例：企业当期应交纳的违反有关规定的罚例：企业当期应交纳的违反有关规定的罚款和滞纳金为款和滞纳金为1010万元。万元。会计会计：计入费用：计入费用,同时确认其他应付款同时确认其他应付款 税法税法：罚款和滞纳金等不允许税前扣除：罚款和滞纳金等不允许税前扣除 账面价值：账面价值：1010万元万元 计税基础账面价值计税基础账面价值1010万元可从未来万元
39、可从未来经济利益经济利益 中扣除的金额中扣除的金额0 0 1010万元万元（四）特殊交易的计税基础（四）特殊交易的计税基础 会计会计:非同一控制下的企业合并中非同一控制下的企业合并中,购买购买方对于合并中取得的被购买方各项可辨认方对于合并中取得的被购买方各项可辨认资产和负债按公允价值计量资产和负债按公允价值计量;税法税法:如果该企业合并为应税改组如果该企业合并为应税改组,不会不会造成差异造成差异,若该企业合并为免税改组若该企业合并为免税改组,税收税收上维持有关资产负债的原账面价值上维持有关资产负债的原账面价值,会计上会计上按公允价值确认按公允价值确认,则会造成差异则会造成差异.（五）资产负债表
40、债务法下的差异资产负债表债务法下的差异 账面价值与计税基础不等账面价值与计税基础不等 暂时性差异暂时性差异 与账面价值计税基础无关与账面价值计税基础无关 特殊情况特殊情况：无账面价值，有计税基础（开办费无账面价值，有计税基础（开办费可抵扣可抵扣）有账面价值，无计税基础（研发费有账面价值，无计税基础（研发费应纳税应纳税）无账面价值，无计税基础（亏损视无账面价值，无计税基础（亏损视可抵扣可抵扣）1 1、暂时性差异的内容：、暂时性差异的内容：包括所有时间性差异及其他暂时性差异包括所有时间性差异及其他暂时性差异时间性差异时间性差异：从利润表出发：从利润表出发,仅涉及到对利仅涉及到对利润表有影响项目；润
41、表有影响项目；其他暂时性差异：其他暂时性差异：某项某项交易或事项发生以后可能不影响利润表交易或事项发生以后可能不影响利润表,但但会影响到资产、负债的账面价值与其计税会影响到资产、负债的账面价值与其计税基础基础,如可供出售金融资产公允价值的变动如可供出售金融资产公允价值的变动、企业合并中产生的暂时性差异等。、企业合并中产生的暂时性差异等。2 2、暂时性差异的暂时性差异的分类：分类：视暂时性差异对未来期间应税所得的视暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异时性差异 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所：将导致未
42、来期间应税所得和应交所得税的增加；得和应交所得税的增加；可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所：将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少。得和应交所得税的减少。应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异：资产的账面价值其计税基础资产的账面价值其计税基础例：一项资产的账面价值为例：一项资产的账面价值为200200万万,计税基计税基础为础为150150万万,未来纳税义务增加未来纳税义务增加,因此应确因此应确认为负债；认为负债；负债的账面价值其计税基础负债的账面价值其计税基础例：负债的账面价值为例：负债的账面价值为100100万万,计税基础为计税基础为120120万元万元,未来应税所得调增因此
43、应确认为未来应税所得调增因此应确认为负债。负债。可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异：资产的账面价值其计税基础资产的账面价值其计税基础例：一项资产的账面价值为例：一项资产的账面价值为150150万万,计税基计税基础为础为200200万万,未来纳税义务减少未来纳税义务减少,因此应确因此应确认为资产；认为资产；负债的账面价值其计税基础负债的账面价值其计税基础例：负债的账面价值为例：负债的账面价值为120120万万,计税基础为计税基础为100100万万,未来应税所得调减未来应税所得调减,因此应确认为因此应确认为资产。资产。产生暂时性差异的特殊情况产生暂时性差异的特殊情况：某些情况下未作为资产负债表上资产
44、或负债列示某些情况下未作为资产负债表上资产或负债列示的项目的项目,如存在计税基础如存在计税基础,而其账面价值为而其账面价值为0,0,与计与计税基础之间得差额也是暂时性差税基础之间得差额也是暂时性差,如企业的开办费如企业的开办费 会计会计：企业在筹建期间内发生的开办费于实际：企业在筹建期间内发生的开办费于实际发生时计入当期损益发生时计入当期损益,账面价值为账面价值为0 0。税法税法：开始生产经营之日起分：开始生产经营之日起分5 5年摊销计入应年摊销计入应纳税所得额纳税所得额（六）递延所得税负债的确认六）递延所得税负债的确认原则原则:对于所有应纳税暂时性差异对于所有应纳税暂时性差异,均应均应确认相
45、关的递延所得税负债确认相关的递延所得税负债,某些特殊某些特殊情况除外。情况除外。不确认递延所得税负债的特殊情况不确认递延所得税负债的特殊情况:1.1.商誉的初始确认商誉的初始确认会计会计：合并成本取得净资产公允价值：合并成本取得净资产公允价值税法税法：外购商誉的计税基础为：外购商誉的计税基础为0 0准则要求不确认商誉所产生的递延所得准则要求不确认商誉所产生的递延所得税负债。税负债。2.2.除企业合并以外的其他交易的初始确认除企业合并以外的其他交易的初始确认 如果交易发生时既不影响会计利如果交易发生时既不影响会计利润润,也不影响应纳税所得额也不影响应纳税所得额,则由资产则由资产、负债的初始确认所
46、产生的递延所得、负债的初始确认所产生的递延所得税负债不予确认。税负债不予确认。3.3.与联营企业、合营企业的投资相关与联营企业、合营企业的投资相关的应纳税暂时性差异产生的递延所得的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债税负债,在同时满足以下两个条件时在同时满足以下两个条件时,不予确认。不予确认。投资企业能够控制暂时性差异转回的时间投资企业能够控制暂时性差异转回的时间该暂时性差异在可预见未来很可能不会转该暂时性差异在可预见未来很可能不会转回回不符合负债的确认条件不符合负债的确认条件二、资产负债表债务法二、资产负债表债务法（七）递延所得税资产的确认（七）递延所得税资产的确认：原则：应以可抵扣暂时性差
47、异原则：应以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应税所得为转回期间预计将获得的应税所得为限限,确认相应的递延所得税资产。确认相应的递延所得税资产。估计未来期间是否能够产生足够的应估计未来期间是否能够产生足够的应税所得额时税所得额时,包括以下两个方面包括以下两个方面:一：是未来期间的正常生产经营所得；一：是未来期间的正常生产经营所得；二：是以前期间的应纳税暂时性差异转回二：是以前期间的应纳税暂时性差异转回产生的应税所得。产生的应税所得。确认递延所得税资产的特殊情况确认递延所得税资产的特殊情况:1.1.某项交易不属于企业合并某项交易不属于企业合并,且交易且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳发生
48、时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则该项交易中产生的资产、税所得额，则该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与计税基础存在可负债的初始确认金额与计税基础存在可抵扣暂时性差异的抵扣暂时性差异的,不确认相关的递延所不确认相关的递延所得税资产。得税资产。2.2.按税法规定可结转以后年度的亏损按税法规定可结转以后年度的亏损 视同可抵扣暂时性差异视同可抵扣暂时性差异,以未来期间可以未来期间可取得的应税所得为限确认相关递延所得税取得的应税所得为限确认相关递延所得税资产。如果亏损额较大资产。如果亏损额较大,且缺乏证据表明企且缺乏证据表明企业未来期间将会有足够的应纳税所得额时业未来期间将会有足够的应纳
49、税所得额时,不应确认递延所得税资产。不应确认递延所得税资产。在估计未来期间应税所得时在估计未来期间应税所得时,应有应有足够证据。足够证据。3.3.与联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣与联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产暂时性差异产生的递延所得税资产,在同时满在同时满足以下两个条件时足以下两个条件时,应当确认：应当确认：暂时性差异在可预见的未来很可能转回。暂时性差异在可预见的未来很可能转回。未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。应纳税所得额。符合资产的确认条件符合资产的确认条件（八）递八）递延所得税资产延所
50、得税资产/负债的计量负债的计量：适用税率的选择适用税率的选择:按照应纳税（可抵按照应纳税（可抵扣）暂时性差异预计转回期间适用的税率扣）暂时性差异预计转回期间适用的税率计量。我国企业在不同年度一般适用所得计量。我国企业在不同年度一般适用所得税税率不会发生变化税税率不会发生变化,享受优惠政策的企享受优惠政策的企业除外业除外.如果适用税率发生变化的，应对已确认的如果适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产递延所得税资产/负债进行重新计量。除特殊情负债进行重新计量。除特殊情况外况外,应当将其影响数计入变化当期的所得税费应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。用。递延所得税资产的后续计量递延所得税
