1、 第一章第一章 税收基础知识税收基础知识第一节第一节 税收概述税收概述 一、税收的一般概念一、税收的一般概念税收是国家为向社会提供公共品，凭借政治权力，税收是国家为向社会提供公共品，凭借政治权力，按照法律预先规定的标准，参与社会产品或国民收按照法律预先规定的标准，参与社会产品或国民收入的分配，无偿地取得财政收入的基本形式入的分配，无偿地取得财政收入的基本形式,体现着体现着特定的分配关系。特定的分配关系。1、主体：国家；、主体：国家；2、目的：为社会提供公共品；、目的：为社会提供公共品；3、依据：政治权力；、依据：政治权力；4、本质：体现特定的分配关系；、本质：体现特定的分配关系；二、税收的形式
2、特征二、税收的形式特征 1、强制性：、强制性：含义：任何单位和个人须依法纳税，否则将受到含义：任何单位和个人须依法纳税，否则将受到国家法律的制裁，是国家政治权力的体现；国家法律的制裁，是国家政治权力的体现；2、无偿性：、无偿性：含义：非直接偿还或称非一一对应偿还；含义：非直接偿还或称非一一对应偿还；3、固定性：、固定性：含义：税收的规范性是指国家在征税之前，就通含义：税收的规范性是指国家在征税之前，就通过法律形式规定了对什么征税，征多少税，由谁过法律形式规定了对什么征税，征多少税，由谁缴税，以及缴纳的环节、期限和地点，等等。缴税，以及缴纳的环节、期限和地点，等等。三、税收的起源与发展三、税收的
3、起源与发展（一）税收起源（一）税收起源 1、我国税收雏形阶段、我国税收雏形阶段 2、初税亩、初税亩 3、工商税收出现、工商税收出现（二）税收的发展（二）税收的发展 四、税收制度的分类四、税收制度的分类 税收制度的分类是指按照一定的标准对税收体系中税收制度的分类是指按照一定的标准对税收体系中性质相性质相同同或或相近相近的税种进行的归类。的税种进行的归类。便于对不同类别的税种及其收入、税源、税负、征管等问便于对不同类别的税种及其收入、税源、税负、征管等问题进行分析。题进行分析。便于了解、分析税收制度的演变。便于了解、分析税收制度的演变。（一）根据税收的基本理论，按征税对象的性质对税收进（一）根据税
4、收的基本理论，按征税对象的性质对税收进行分类，可将税种分为流转税、所得税、资源税、财产税行分类，可将税种分为流转税、所得税、资源税、财产税和行为税五大类。和行为税五大类。1、流转税制 流转税制是以商品或劳务流转额为征税对象的一类税收制度的统称。IMF或OECD，称之为商品或劳务税。流转额流转额流转全额流转全额CVM增加值增加值VM主体税类。包括增值税、消费税、营业税、关税等主体税类。包括增值税、消费税、营业税、关税等 2、所得税制、所得税制 所得税制是以所得税制是以所得额所得额为征税对象的一类税收制度的统称。所为征税对象的一类税收制度的统称。所得额包括利润所得和其他所得两大类。得额包括利润所得
5、和其他所得两大类。根据纳税人存在状态根据纳税人存在状态不同，可分为个人所不同，可分为个人所得税和企业所得税；得税和企业所得税；以纯所得为课税对象以纯所得为课税对象企业所得税如此，企业所得税如此，个人所得税也是这样个人所得税也是这样。特性：特性：1.企业所得税与经济效益相企业所得税与经济效益相联系，不稳定；联系，不稳定；2.个人所得税负的分配适个人所得税负的分配适宜贯彻量能负担原则；宜贯彻量能负担原则；3.一般情况下不易转嫁。一般情况下不易转嫁。3、财产税制 财产税制是指以纳税人拥有或支配的财产为征税对象的一类税收制度的统称。4、资源税制 资源税制是以资源的绝对收益和级差收益为征税对象的一类税收
6、制度的统称。5、行为税制 行为税制是指以某些特定行为作为征税对象的一类税收制度的统称。征税依据分类法征税依据分类法从量税从量税以课税对以课税对象的实物象的实物单位作为单位作为计税标准计税标准从量税收实物从量税收实物量量单位税额单位税额税收不依价格的税收不依价格的变动而变动。税变动而变动。税收利益与价格变收利益与价格变动成反比动成反比从价税从价税以课税对以课税对象的价格象的价格作为计税作为计税标准标准从价税收计税从价税收计税价格价格税率税率税收随着价格税收随着价格的变动而变动的变动而变动。税收能否或是否容易转嫁税收能否或是否容易转嫁直接税：直接税：不能或难不能或难以转嫁的以转嫁的税种税种所得税所
7、得税财产税财产税主要功能：主要功能：公平收入公平收入和财产分和财产分配配间接税：间接税：容易转嫁容易转嫁的税种的税种流转税流转税主要功能：主要功能：结构性调节、结构性调节、一定公平作一定公平作用用（三）按税收转嫁分类法（三）按税收转嫁分类法价内税价内税以含税价格为计税价以含税价格为计税价格的税种格的税种含税价格成本税含税价格成本税 金利润金利润价外税价外税以不含税价格为计税价以不含税价格为计税价格的税种格的税种不含税价格成本利不含税价格成本利 润润五、税收作用五、税收作用（一）税收职能必须通过税收制度才能得以实现（二）税收分配关系只有通过税收制度才能得以实现（三）税收制度是征纳双方共同遵守的法
8、律规范第二节 税收制度构成要素 税收制度和税法是一个问题的两个方面。税收税收制度经济学经济现象税 法法 学法律事实法律形式体现法律形式体现 二、税收制度的概念二、税收制度的概念 简称税制，是国家以法律形式规定的各种课税办法的总称 它既是国家向纳税人征税的法律依据和税收工作的规程，又是纳税人履行纳税义务的法定准则。税收制度作为国家财政经济制度的重要组成部分，体现了国家处理税收分配关系的规范性。狭义税制狭义税制：仅指各税种的基本法律制度 举例：举例：增值税法、企业所得税法等；广义税制广义税制：税收基本法规+税收管理体制+税收征管制度+税收计会统制度 举例：举例：中华人民共和国税收征管法、各省、市、
9、自治区制定的相关税收法规；一、纳税义务人 纳税义务人简称纳税人，又称为纳税主体，它是指税法规定的负有纳税义务的单位和个人。纳税人可以是自然人，也可以是法人。所谓自然人，一般是指公民或居民个人；所谓法人，是指依法成立并能独立行使法定权利和承担法定义务的社会组织，主要是各类企业。与纳税人有联系的概念：负税人。负税人是指最终负担税款的单位和个人，它与纳税人有时是一致的，如在税负不能转嫁的条件下；有时是分离的，如在税负可以转嫁的条件下。扣缴义务人：是指税法规定的，在经营活动中负有代扣税款并向国库缴纳税款义务的单位和个人。税法中设置扣缴义务人的目的主要在于源泉控制，便于征管。二、征税对象（又称课税对象、
10、课税客体）二、征税对象（又称课税对象、课税客体）是征税的客观标的物标的物，表明对什么东西征税。1、可以作为征税对象的，一般包括物品、收入和行为三大类。2、随着社会经济的发展变化，征税对象也会随之发生变化。3、征税对象是一个税种区别于另一个税种的主要标志，税种不同征税对象也不同，征税对象往往决定一个税种的名称。税目 税目是课税对象的具体项目或课税对象的具体划分。一般来说，一个课税对象往往包括多个税目，如消费税、关税；当然，也有的课税对象十分简单，不再划分税目。税目的划分，可以使纳税人更透彻地了解税收制度，也可以使国家灵活地运用税收调节经济，如对各个税目规定不同的税率，就是调节经济的方式之一。税目
11、的两种设置方法：(1)列举法(2)概括法（1）列举法 是指按照每一商品的经营项目分别设计税目。必要时，还可以在税目下设子税目。列举法适用于税源大，界限清楚的征税对象。其优点在于界限明确，便于掌握征纳。缺点在于税目过多，不易查找。（2）概括式 概括式是指以概括的方式规定征税对象的品目。概括优点在于税目较少，查找方便；缺点在于税目过粗，不便于贯彻合理负担。各国政府在两种方法具体应用上，一般都将它们有机地联系起来。灵活运用。三、税率三、税率 税率是指国家征税的比率。税率是国家税收制度的核心，它反映征税的深度，体现国家的税收政策。一般来说，税率可划分为比例税率、累进税率、定额税率三类。（一）比例税率
12、比例税率是对同一课税对象，不论其数额大小，统一按一个比例征税。在比例税率下，同一课税对象的不同纳税人的负担相同，具有鼓励生产、计算简便的优点，也有利于税收征管，一般应用于商品课税。比例税率的缺点是有悖于量能纳税原则，且具有累退性。（二）累进税率 累进税率是指对同一课税对象随着数量的增加，征收比例也随之升高的税率，其具体形式是将课税对象按数额（或按比例）大小划分为若干等级，对不同等级规定由低到高的不同税率。在累进税率下，可以有效地调节纳税人的收入，正确处理税收负担的纵向公平问题，一般应用于所得课税。累进税率的累进依据按课税对象的指标形式分为绝对额和相对率两种，即“额累”和“率累”。额累是以征税对
13、象的绝对额为依据划分级数，分级累进征税，如所得税。率累是以征税对象的相对率为依据划分级数，分级累进征税，如土地增值税。实行累进税率在累进方法上又可分为“全累”和“超累”。“全累”税率是指纳税人的全部课税对象都按照与之相对应的那一级税率计算应纳税。“超累”税率是指把纳税人的全部课税对象按规定划分为若干等级，每一等级分别采用不同的税率，分别计算应纳税额。收入收入10%20%30%35%全额累进税率全额累进税率 超额累进税率超额累进税率收入收入税税率率税税率率5%5000 10000 30000 50000 5000 10000 30000 500005%10%20%30%35%全额累进税率全额累进
14、税率 超额累进税率超额累进税率 累进程度累进程度 合理性合理性 计算方法计算方法 累进程度累进程度高负担重高负担重 累进程度累进程度低负担轻低负担轻 临界点附近出临界点附近出现税额增加大现税额增加大于所得额增加于所得额增加 税额随所得额税额随所得额的增加而增加的增加而增加体现量能负担体现量能负担 简便简便 复杂复杂全额累进税率与超额累进税率全额累进税率与超额累进税率 的区别的区别例：课税对象数额例：课税对象数额=5000全额累进税率计 税500015%=750超额累进税率计 税5005%=2505002000500050005%10%15%20%50005000(2000500)10%=150
15、(50002000)15%=450=625（5100）510020%=1020（51005000）20%=2020=645累进税率（图示）（三）定额税率 定额税率又称固定税率，它是按课税对象的一定计量单位直接规定一个固定的税额，而不规定征收比例。定额税率在计算上更为便利，而且由于采用从量计征办法，不受价格变动的影响。它的缺点是负担不尽合理，因而只适用于特殊的税种，如资源税等。附加附加在正税之外附加征收的一部分税在正税之外附加征收的一部分税款。附加主要是满足发展地方经济需要。款。附加主要是满足发展地方经济需要。加成加成是在依率计征税额的基础上，再是在依率计征税额的基础上，再征收一定成数的税款。加
16、成是对高收入的征收一定成数的税款。加成是对高收入的一种限制。一种限制。四、纳税环节四、纳税环节 纳税环节是税法上规定的征税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。纳税环节有广义和狭义之分。广义的纳税环节是指全部征税对象在再生产活动中的分布情况。例如，在生产环节可以开征增值税、消费税等，在流通环节可以开征增值税、营业税等；在消费环节可以开征特种消费性质的税收等。广义的纳税环节实际上属于税种结构问题。狭义的纳税环节主要是指商品流转过程中，纳税人应当缴纳税款的环节，它主要解决征税对象征几道税和在哪一个或哪几个流转点上征税的问题。如消费税规定在消费品生产、加工或进口的某一环节征一道税；增值税实
17、行道道环节征税等。纳税环节的分类：一次课征制；两次课征制；多次课征制五、纳税期限 纳税期限是指纳税人在发生应税行为之后，向税务机关缴纳税款的时限。或者是指税法规定的在缴纳税款的时间方面的规范。不同性质的税种以及不同情况的纳税人，其纳税期限也不相同。我国现行税制的纳税期限有三种形式：一、按期纳税。即根据纳税义务发生的时间，通过确定纳税间隔期，实行按日纳税。二、按次纳税。即根据应税行为的发生次数确定纳税期限。六、减税免税 减税免税是对某些纳税人和征税对象给予鼓励或照顾的一种特殊规定。是税法的原则性和必要的灵活性相结合的体现。减免税的主要内容：减税和免税，即对应纳税额少征一部分或全部免征。起征点，即
18、征税对象达到征税数额开始征税的界限。征税对象数额达到或超过起征点的，就其全部数额征税，未达到起征点的不征税。免征额，即征税对象总额中免予征税的数额，它按一定标准从征税对象总额中减除，免征额部分不征税，只对超过免征额的部分征税。减税免税可以分为三种形式，其划分的依据减税免税可以分为三种形式，其划分的依据是：是：计税依据计税依据 税率税率 =税额税额 （税基式）（税基式）（税率式）（税额式）（税率式）（税额式）1、税基（征税对象或计税依据）式减免、税基（征税对象或计税依据）式减免 这是通过直接缩小计税依据方式实现这是通过直接缩小计税依据方式实现的减免税。具体包括：的减免税。具体包括：（1）起征点、
19、）起征点、（2）免征额、）免征额、（3）项目扣除、）项目扣除、（4）跨期结转等。）跨期结转等。（1）起征点）起征点是征税对象达到一定数额是征税对象达到一定数额开始征税的起点。开始征税的起点。没有达到起征点的情况没有达到起征点的情况下，不征税；达到起点后，征税对象全额下，不征税；达到起点后，征税对象全额都按适用税率征税。都按适用税率征税。（2）免征额）免征额是在征税对象的全部数额是在征税对象的全部数额中免予征税的数额。中免予征税的数额。没有超过免征额的情没有超过免征额的情况下，不征税，超过免征额，只对超过的况下，不征税，超过免征额，只对超过的部分按适用税率征税。部分按适用税率征税。起征点与免征额
20、的区别：起征点与免征额的区别：1300元800元起征点起征点免征额免征额1300元 800元 起征点与免征额的区别：起征点与免征额的区别：（归纳）（归纳）A、当纳税人的收入恰好达到起征点时，就、当纳税人的收入恰好达到起征点时，就要征税；而当纳税人的收入恰好与免征额相同时，要征税；而当纳税人的收入恰好与免征额相同时，则不征税。则不征税。B、当纳税人的收入超过起征点时按其收入、当纳税人的收入超过起征点时按其收入全额征税；而当纳税人的收入超过免征额时，则全额征税；而当纳税人的收入超过免征额时，则只对超过的部分征税。两者相比，享受免征额的只对超过的部分征税。两者相比，享受免征额的纳税人比享受起征点的纳
21、税人税负轻。纳税人比享受起征点的纳税人税负轻。C、起征点照顾的是一部分低收入纳税人；、起征点照顾的是一部分低收入纳税人；而免征额则可以照顾适应范围内的所有纳税人。而免征额则可以照顾适应范围内的所有纳税人。（3）项目扣除）项目扣除在所得税中是指在征税在所得税中是指在征税对象中扣除某些项目的一定数额，以其余对象中扣除某些项目的一定数额，以其余额作为计税依据。额作为计税依据。在个人所得税中有生计在个人所得税中有生计费的扣除，在企业所得税中有成本、费用费的扣除，在企业所得税中有成本、费用的扣除。的扣除。（4）跨期结转跨期结转在所得税中是指将以前在所得税中是指将以前年度的经营亏损在本纳税年度经营利润中年
22、度的经营亏损在本纳税年度经营利润中扣除。扣除。2、税率式减免、税率式减免即通过直接降低税率的即通过直接降低税率的方式实现的减税免税。方式实现的减税免税。3、税额式减免、税额式减免即通过直接减少税额的即通过直接减少税额的方式实现的减免税。方式实现的减免税。减免税还可以划分为：一次性减税免税、减免税还可以划分为：一次性减税免税、一定期限的减税免税、困难照顾型减税免一定期限的减税免税、困难照顾型减税免税、扶持发展型减税免税。税、扶持发展型减税免税。七、违章处理 违章处理是对纳税人违反税收法规行为所采取的处罚措施，它保证税收法令的贯彻执行，体现税收的强制性。税收违章行为包括：违反税务管理基本规定，如纳
23、税人未按规定办理税务登记、纳税申报等。偷税，纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。逃税，纳税人逃避追缴欠税。骗税，纳税人骗取国家出口退税。抗税，纳税人以暴力、威胁方法拒不缴纳税款。违章行为的处理，主要有以下几种措施：征收滞纳金；处以税务罚款；追究刑事责任；第三节第三节 税制结构税制结构 一、税制结构的概念一、税制结构的概念 税制结构是指实行复合税制的国家，在按一定标准进行税种分类的基础上形成的税种分布的总体格局及其内部构造。税制结构的研究范围主要包括主体税种的
24、选择以及主体税种与辅助税种的配合等问题。主体税种主体税种是普遍征收的、在全部税收收入中所是普遍征收的、在全部税收收入中所占比重较大，决定税收体系的性质和主要功能税占比重较大，决定税收体系的性质和主要功能税种。税收体系的财政职能、调节职能主要通过主种。税收体系的财政职能、调节职能主要通过主体税税种来实现。体税税种来实现。辅助税种辅助税种是作为主体税种某一方面的补充起特是作为主体税种某一方面的补充起特殊调节作用的税种，往往为实现某一特定情况下殊调节作用的税种，往往为实现某一特定情况下国家的社会经济政策目标而设置。国家的社会经济政策目标而设置。在复合税制的基础上，以发挥主体作用的税种多少为标志，税收
25、制度可分为：单一主体税种的复合税制；两税并列主体税种的复合税制；多税种并重的复合税制；税制结构的形成和发展，是不以人们的主观意志为转移的。它往往受到一国的经济发展水平、政治经济制度与体制等多种客观因素的制约。我国税制结构的形成及其演变我国税制结构的形成及其演变 第一阶段，中华人民共和国建国初期到党的十一届三中全会以前。在这一阶段，我国税制实行以流转税为主体的“多种税、多次征”的税制结构模式。第二阶段，党的十一届三中全会以后到1994年税制改革以前。1983年和1984年的“利改税”改革，并改革了原工商税制。基本形成了以流转税为主体、所得税次之、其他税种相互配合的税制结构。第三阶段，1994年税制改革以后到现阶段。1994年的工商税制改革侧重于税制结构的调整和优化，在普遍开征增值税的基础上，建立了以增值税为主体，消费税、营业税彼此配合的流转税体系；颁布并实施了统一的内资企业所得税和个人所得税的法律法规。我国现行税制结构（2006年）本章结束！本章结束！谢谢！谢谢！
