1、第11章 销售与收款循环审计 2020/4/16 1 审计学第11章 销售与收款循环审计 2020/4/16 2 审计学第11章 销售与收款循环审计 2020/4/16 3 审计学第11章 销售与收款循环审计 2020/4/16 4 审计学第11章 销售与收款循环审计 是为了了解被审计单位及其环境，以识别和评估其 财务报表重大错报风险所实施的审计程序。 是为了验证被审计单位内部控制设计的合理性和执 行的有效性所进行的审计程序。 是为了针对已识别和评估的重大错报风险设计和实 施的，以发现认定层次的重大错报所实施的审计程序。 2020/4/16 5 审计学第11章 销售与收款循环审计 是对各类交易
2、、 账户余额、列报和披 露所设计和实施的， 以验证其认定是否恰 当的测试，以实现与 认定相关的审计目标。 是分析程序在实 质性程序中的运用， 主要针对在一段时期 内存在可预期的大量 交易的情形，以及期 末账户余额合理性的 分析。 2020/4/16 6 审计学第11章 销售与收款循环审计 是内部控制测试通常按照，采用审计抽样 的方法进行，其目的在于确保审计质量，并提高审计效 率。 2020/4/16 7 审计学第11章 销售与收款循环审计 业务循环，是指处理某类经济业务的工作程序和先后 顺序。 在财务报表审计中，可将被审计单位的日常业务活动 分为四个、五个或更多的业务循环。 本书以工业企业为例
3、，将其业务循环划分为五个循环： 销售与收款循环；采购与付款循环；员工服务、生产和仓 储循环；筹资循环；投资循环。 2020/4/16 8 审计学第11章 销售与收款循环审计 （1）实施风险评估程序 主要了解该业务循环涉及的主要业务和凭证以及账 户、可能导致重大错报风险的因素、具体审计目标。 （2）相关内部控制及其测试 主要以问卷调查表的形式介绍该业务循环的内部控制 要点和如何对其进行测试。该问卷调查表既是对被审计 单位相关内部控制的调查了解，也可对其设计和执行的 有效性进行测试。 2020/4/16 9 审计学第11章 销售与收款循环审计 （3）主要账户实质性程序 主要阐述该业务循环主要账户的
4、审计目标 和如何实施实质性程序。 2020/4/16 10 审计学第11章 销售与收款循环审计 实质性测试的主要程序 取得或编制某账户当 期余额明细表，并进行 必要的复核。 对该账户实施分析性 程序，验证其总体合理 性。 实施监盘或函证程序， 验证其发生额及余额的 存在性。 审阅重点明细账户， 验证其发生额及余额 的合理性及正确性。 抽查相关会计凭证， 验证重点业务发生额 的真实性和正确性。 进行该账户业务发 生的截止测试，验证 其期末截止的正确性。 查验该账户发生额 或余额在财务报表上 的列报与披露，验证 其恰当性与充分性。 2020/4/16 11 审计学第11章 销售与收款循环审计 20
5、20/4/16 12 审计学第11章 销售与收款循环审计 一、涉及的主要业务、会计凭证及账户 二、可能导致重大错报风险的因素 2020/4/16 13 审计学第11章 销售与收款循环审计 顾客订单（customer order） 销售单（sales order） 发运凭证（bill of lading） 销售发票（sales invoice） 贷项通知单（credit advice） 商品价目表（price list 汇款通知书（remittance advice） 顾客对账单（customer statement） 转账凭证 坏账审批表 折扣和折让明细账和总账 应收票据备查簿 相关日记账、明
6、细账和总账。 2020/4/16 14 审计学第11章 销售与收款循环审计 2020/4/16 15 审计学第11章 销售与收款循环审计 （1）故意虚构销售业 务，以虚增收入和利润； （2）故意隐瞒销售收 入，以少缴流转税和所 得税，并形成“小金 库”； （3）销售业务控制不 严，导致虚计销售收 入，调节利润； （4）信用政策不合理，盲 目赊销，导致形成大量的 应收账款甚至呆账、坏账； （5）长期不与客户核对应 收账款，导致应收账款记 录不准，甚至出现销售人 员侵吞销售收入款项的舞 弊行为； 2020/4/16 16 审计学第11章 销售与收款循环审计 可能导致重大错报风险的因素 （1）故意虚
7、构销售业务，以虚增收入和 利润； （2）故意隐瞒销售收入，以少缴流转税 和所得税，并形成“小金库”； （3）销售业务控制不严，导致虚计销售 收入，调节利润； （4）信用政策不合理，盲目赊销，导致 形成大量的应收账款甚至呆账、坏账； （5）长期不与客户核对应收账款，导致 应收账款记录不准，甚至出现销售人员侵 吞销售收入款项的舞弊行为； （6）应收账款清理不积极，资金被长期 占用，甚至导致了大量的呆账、坏账； （7）销售成本结转不实，导致利润被多 计或少计； （8）销售费用支出失控，销售凭证保管 不严，给舞弊留下了空间； （9）故意多计提或少计提坏账准备，以 调节利润； （10）故意不恰当地应将收
8、款项作为坏账 核销，以备下一年度转回，以调节下一年 度的利润。 2020/4/16 审计学第11章 销售与收款循环审计 17 第三节 相关内部控制及其控制测试 一、相关内部控制要一、相关内部控制要 点点 （详见教材） 二、相关内部控制测二、相关内部控制测 试方法试方法 （一）岗位分工与 授权批准的测试 （二）销售与发货 控制的测试 （三）收款控制和 会计记录控制的测 试 2020/4/16 18 审计学第11章 销售与收款循环审计 （一）岗位分工与授权批准的测试 1. 询问 2. 检查相关 内部控制制度 3. 检查相关内 部控制执行过 程中形成的书 面记录 2020/4/16 19 审计学第1
9、1章 销售与收款循环审计 （二）销售和发货控制的测试 1. 询问 2检查书面 记录和文件 （1) 销 售合同 (2) 信用 管理 (3) 发货 管理 (4) 销售 记录管 理 3.观察 2020/4/16 20 审计学第11章 销售与收款循环审计 （三）收款控制和会计记录控制的测试 同样可以询问、检查书面记录和文件、观察等 方式测试其执行情况，方法类似。 此外，还可采用“重新执行”进行测试。 2020/4/16 21 审计学第11章 销售与收款循环审计 2020/4/16 审计学第11章 销售与收款循环审计 22 1.注册会计师对被审计单位已发生的销货业务 是否均已登记入账进行审计时,常用的控
10、制测 试程序有( )。 检查发运凭证连续编号的完整性 A 检查赊销业务是否经适当的授权批准 B 检查销售发票连续编号的完整性 C 观察已经寄出的对账单的完整性 D 检查已经寄出的对账单的准确性 E 提交 多选题 1分 第四节第四节 主要账户的实质性程序主要账户的实质性程序 一、主营业 务收入的实 质性测试 二、应收账 款的实质性测 试 三、应收票 据的实质性 测试 2020/4/16 23 审计学第11章 销售与收款循环审计 一、主营业务收入的实质性测试 （一）审计目标（一）审计目标（4 4点）点） （二）主要审计程序（二）主要审计程序 1.取得或编制主营业务收入明细表，并进行必要的复核。 2
11、.审查主营业务收入确认的原则与方法，验证其合规性与 一贯性。 3.对主营业务收入实施分析程序，验证其总体合理性。 4.审查发票申报表，验证收入的合理性和合法性。 5.审阅重点主营业务收入明细账，并抽查相关会计凭证， 验证当期主营业务收入的真实性和正确性。 6.核对产品价格，验证实际售价的合理性和合规性。 2020/4/16 24 审计学第11章 销售与收款循环审计 7.审查销售发票，验证销售实现的合规性。 8.实施销售业务的截止测试，验证其期末截止的正确性。 9.检查销售折扣、退回与折让业务，验证其真实性和会计处 理的正确性。 10.调查集团内销售业务，验证其真实性和会计处理的合规 性与准确性
12、。 11.专项审查关联方销售，验证其真实性和会计处理的合规 性与准确性。 12.12.实施虚构销售收入的专项审计程序，验证有无虚构销售实施虚构销售收入的专项审计程序，验证有无虚构销售 收入行为。收入行为。 13.审查主营业务收入在财务报表上的列报与披露，验证其 恰当性与充分性。 2020/4/16 25 审计学第11章 销售与收款循环审计 二、应收账款的实质性测试 （一）审计目标（一）审计目标（7 7点）点） （二）主要审计程序（二）主要审计程序 1.取得或编制应收账款账龄分析表，并进行必要的复核和 账龄分析。 2.函证应收账款，验证其真实存在性和余额的正确性。 3.请被审计单位协助，在应收账
13、款明细表上标出至审计时 已收回的应收账款金额。 4.检查未函证的应收帐款，验证其真实性。 5.抽查有无不属于结算业务的债权，验证其分类的恰当性。 6.检查坏账的确认和处理，验证其合规性。 7.检查坏账准备政策，验证其合规性和合理性。 8.检查应收账款和坏帐准备在财务报表中的反映与披露， 验证其恰当性和充分性。 2020/4/16 26 审计学第11章 销售与收款循环审计 三、应收票据的实质性测试 （一）审计目标（一）审计目标（6 6点）点） （二）主要审计程序（二）主要审计程序 1.取得或编制应收票据明细表，并进行必要的复核。 2.监盘库存票据，验证其真实存在性和余额的正确性。 3.实施应收票
14、据函证，验证其真实性。 4.检查应收票据的利息收入，验证其处理的正确性。 5.审查已贴现的应收票据，验证其处理的正确性。 6.专项检查逾期的应收票据，验证其处理的合规性。 7.检查应收票据在财务报表中的反映与披露，验证其恰 当性和充分性。 2020/4/16 27 审计学第11章 销售与收款循环审计 2020/4/16 审计学第11章 销售与收款循环审计 28 2.在对应收账款进行函证时,注册会计师采用 的以下做法中,不正确的是( )。 对个别欠款金额较大的账户采用积极式函证 A 对多数金额较小的账户考虑采用消极式函证 B 以被审计单位的名义发函,并要求回函直接寄 至会计师事务所 C 将回函不
15、符的金额汇总后要求被审计单位调整 D 提交 单选题 1分 2020/4/16 审计学第11章 销售与收款循环审计 29 问题？ 讨论！ 解答: 1. 财政部、审计署等企业内部控制应用指引第6 号资金活动（财会【2010】11号）； 2. 财政部、审计署等企业内部控制应用指引第9 号销售业务（财会【2010】11号）； 3. 中国注册会计师审计准则第1312号函证 （2010）； 4. 中国注册会计师审计准则第1313号分析程序 （2010）。 2020/4/16 30 审计学第11章 销售与收款循环审计 1.销售与收款循环的主要业务活动有哪些？ 2.试述销售与收款循环审计的主要风险与具体审计目
16、标 3.销售与收款循环的内部控制要点有哪些？如何对其进行控制测试？ 4.试述主营业务收入的实质性程序。 5.如何进行应收账款的函证？ 6.试述应收账款和坏账准备的实质性程序。 7.试述应收票据的实质性程序。 8.如何实施虚构销售收入的专项审计程序。 2020/4/16 31 审计学第11章 销售与收款循环审计 案例分析题 见教材。科龙电器销售收入舞弊案 2020/4/16 审计学第11章 销售与收款循环审计 32 2020/4/16 审计学第11章 销售与收款循环审计 33 1.复习第11章，并学会销售与收款循环的风险 评估、控制测试、主要账户的实质性程序并能 够用于解决审计实务问题； 2.预习第12章 采购与付款循环审计。
