1、第四章第四章 审计报告审计报告 第一节第一节 审计报告的定义与作用审计报告的定义与作用 第二节第二节 审计报告的分类及其基本结构审计报告的分类及其基本结构 第三节第三节 注册会计师财务报表审计报告注册会计师财务报表审计报告 本章主要内容本章主要内容 审计学第四章 审计报告 2 1.掌握审计报告的定义、作用和分类； 2.熟悉主要类型审计报告的基本结构； 3.熟悉注册会计师财务报表审计报告类型及 适用条件，并能够用于解决审计实务问题。 本章学习目标本章学习目标 审计学第四章 审计报告 3 第一节第一节 审计报告的定义与作用审计报告的定义与作用 一、审计报告的定义 二、审计报告的作用 4 审计学第四
2、章 审计报告 一、审计报告的定义一、审计报告的定义 定义定义：审计师根据审计准则的要求，在实施了必要的 审计程序后出具的，用于对被审计单位受托经济责任履行情 况作出审计结论、发表审计意见的书面文件。 审计报告审计报告是是审计工作审计工作的最终结果，的最终结果，具有具有法定证明效力。法定证明效力。 5 审计学第四章 审计报告 二、审计报告的作用二、审计报告的作用 PART1 对审计工作的对审计工作的全面总结全面总结 PART2 评价被审计单位受托经济责任履行 情况的重要工具重要工具 PART3 向使用者传达所需信息的向使用者传达所需信息的重要手段重要手段 PART4 表明审计师完成审计任务、承担
3、审计责任表明审计师完成审计任务、承担审计责任 的的证明文件证明文件 6 审计学第四章 审计报告 审计学第四章 审计报告 7 1.注册会计师审计报告的主要作用是( )。 检查 评价 鉴证 监督 A B C D 提交 单选题 1分 第二节第二节 审计报告的分类与基本结构审计报告的分类与基本结构 一、审计报告的分类 二、主要类型审计报告的基本结构 8 审计学第四章 审计报告 一、审计报告的分类一、审计报告的分类 分 类 格式与措辞 主体 标准审计报告 非标准审计报告 国家审计报告 内部审计报告 民间审计报告 内容和目的 财务审计报告 符合性审计报告 绩效审计报告 经济责任审计报告 9 审计学第四章
4、审计报告 （一）审计报告按内容和措辞分类（一）审计报告按内容和措辞分类 标准审计 报告 格式和措辞格式和措辞基本统一基本统一的审计报告。一般的审计报告。一般 适用于适用于对外公布对外公布。 非标准审计 报告 格式和措辞格式和措辞不统一不统一，可以根据具体，可以根据具体 审计项目的情况来决定的审计报告。审计项目的情况来决定的审计报告。 适用于适用于不对外公布不对外公布。 10 审计学第四章 审计报告 （二）审计报告按主体分类（二）审计报告按主体分类 国家审计 报告 由由国家审计机关国家审计机关所签发的审计报告。所签发的审计报告。 内部审计 报告 由由内部审计机构内部审计机构所签发的审计报告。所签
5、发的审计报告。 民间审计 报告 由由注册会计师注册会计师出具的审计报告。出具的审计报告。 11 审计学第四章 审计报告 （三）审计报告按内容和目的分类（三）审计报告按内容和目的分类 财务审计 报告 审计师审计师进行财务审计进行财务审计所签发的审计报告。所签发的审计报告。 符合性 审计报告 审计师进行符合性审计进行符合性审计签发的审计报告。 绩效审计 报告 审计师审计师进行绩效审计进行绩效审计签发的审计报告。签发的审计报告。 经济责任审 计报告 审计师审计师进行经济责任进行经济责任所签发的审计报告。所签发的审计报告。 12 审计学第四章 审计报告 审计学第四章 审计报告 13 注册会计师完成审计
6、业务后编制的书面文件，一 般可以划分为（ ）。 标准审计报告 非标准审计报告 肯定审计报告 否定审计报告 A B C D 提交 多选题 2分 二、主要类型审计报告的基本类型二、主要类型审计报告的基本类型 PART1 国家审计报告的基本结构国家审计报告的基本结构 PART2 内部审计报告的基本结构内部审计报告的基本结构 PART3 注册会计师审计报告的基本结构注册会计师审计报告的基本结构 14 审计学第四章 审计报告 一、国家审计报告的基本结构（一、国家审计报告的基本结构（国国 家审计准则第五章家审计准则第五章 审计报告审计报告） PART2 文号，文号，“x“x年度第年度第x x号号”( (
7、审计组报告不含）审计组报告不含） PART5 PART6 审计机关名称审计机关名称 PART7 签发日期签发日期 PART3 PART4PART4 审计项目名称，审计项目名称，“x“x年度年度x x审计审计” PART1 标题，统一标题，统一“审计报告审计报告” 被审计单位名称被审计单位名称 内容内容 15 审计学第四章 审计报告 政府审计报告的基本内容政府审计报告的基本内容 （1）审计依据，即实施审计所依据的法律法规的具体规即实施审计所依据的法律法规的具体规 定。定。 （2）实施审计的基本情况，一般包括审计目标、范围、一般包括审计目标、范围、 内容、方式、实施内容、方式、实施的起止时间和遵守
8、本准则情况的说明。的起止时间和遵守本准则情况的说明。 （3）被审计单位基本情况； （4）审计评价意见，即根据不同的审计目标即根据不同的审计目标, ,以适当、充以适当、充 分的审计证据为基础发表的评价意见。分的审计证据为基础发表的评价意见。 （5）以往审计决定执行情况和审计建议采纳情况； （6）审计发现的被审计单位违反国家规定的财政收支、 财务收支行为和其他重要问题的事实、定性、处理处罚意 见以及依据的法律法规和标准； （7）审计发现的移送处理事项的事实和移送处理意见， 但是涉嫌犯罪等不宜让被审计单位知悉的事项除外； （8）针对审计发现的问题，根据需要提出的改进建议。 2020/4/16 政府审
9、计概述 16 国家审计报告范例 国家审计报告封面 国家审计报告封底 审计学第四章 审计报告 17 二、内部审计报告的基本结构二、内部审计报告的基本结构 第第2106号内部审计具体准则号内部审计具体准则审计报告审计报告 内部审计报告的基本要素： （1）标题； （2）收件人； （3）正文： （4）附近； （5）签章； （6）报告日期； （7）其他。 18 审计学第四章 审计报告 二、内部审计报告的基本结构二、内部审计报告的基本结构正文正文 审计概况审计概况 审计依据审计依据 审计发现审计发现 审计结论审计结论 审计意见审计意见 审计建议审计建议 19 审计学第四章 审计报告 审计学第四章 审计报告
10、 20 审计报告的基本结构和内容由审计职业团体在审 计准则中进行规范。根据审计报告准则，审计报 告的主要部分是（ ）。 意见段 说明段 正文部分 附件部分 A B C D 提交 单选题 1分 第三节第三节 注册会计师财务报表审计报告注册会计师财务报表审计报告 一、注册会计师财务报表审 计报告的基本内容 二、其他报告责任的处理 三、标准无保留意见审计报 告 四、保留意见审计报告 五、否定意见审计报告 六、无法表示意见审计报告 七、在审计报告中增加强调 事项 八、在审计报告中增加其他 事项段 九、审计意见类型的决策 审计学第四章 审计报告 21 一、注册会计师财务报表审计报告的基本内容一、注册会计
11、师财务报表审计报告的基本内容 （注意：每部分的表述内容及其标准措辞）（注意：每部分的表述内容及其标准措辞） 标准无保留意见审计报告应当包括下列基本内容和基本措辞标准无保留意见审计报告应当包括下列基本内容和基本措辞： 1标题。 2收件人。 3审计意见。 4形成审计意见的基础。 5. 管理层和治理层对财务报表的责任。 6. 注册会计师对财务报表的责任 。 7. 注册会计师的签名和盖章 8. 会计师事务所的名称、地址和公章。 9报告日期。 （参见教材P65P67。） 22 审计学第四章 审计报告 二、其他报告责任的处理 （一）按照相关法律法规的要求报告的事项 （二）报告（二）报告关键关键审计事项审计
12、事项 （三）报告其他信息（三）报告其他信息 23 审计（第五版）第十五章 审计报告 审计报告应当区分为“对财务报表出具的审计报告” 和“按照相关法律法规的要求报告的事项”两部分。 1)关于财务报表审计的部分属于第一部分，臵于“对财 务报表出具的审计报告”标题下； 2)按照相关法律法规的要求报告的事项属于第二部分， 臵于“对财务报表出具的审计报告”部分之后。 （一）按照相关法律法规的要求报告的事项 24 审计学第四章 审计报告 （二）报告（二）报告关键关键审计事项审计事项定义及来源定义及来源 1.定义：定义：注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计 最为重要的事项。最为重要的事项。 2.来源
13、：从注册会计师与治理层沟通过的事项中选取。主要 有三个方面： （1）在风险评估程序中评估的重大错报风险较高的领域或 识别出的特别风险； （2）财务报表中涉及管理层重大判断的领域以及具有高度 不确定性的会计估计； （3）对本期审计具有重大影响的重大交易或事项。 审计学第四章 审计报告 25 （二）报告（二）报告关键关键审计事项审计事项报告的形式和内容报告的形式和内容 形式：单设一部分，以“关键审计事项”为标题，并使用恰 当的子标题逐项描述关键审计事项及其审计应对措施。 位置：应当紧接在“形成审计意见的基础”部分。 内容：引言引言应当同时说明下列事项：（1）关键审计事项是 注册会计师根据职业判断，
14、认为对本期财务报表审计最为重 要的事项；（2）关键审计事项的应对以对财务报表整体进 行审计并形成审计意见为背景，注册会计师不对关键审计事 项单独发表意见。 正文：正文：描述关键审计事项，并应当分别索引至财务报表 的相关披露（如有），同时说明下列内容： （1）该事项被认定被确定为关键审计事项的原因； （2）该事项在审计中是如何应对的。 审计学第四章 审计报告 26 （三）报告其他信息（三）报告其他信息 1.其他信息的意义 在被审计单位年度报告中包含的除财务报表和审计报告以外 的财务信息和非财务信息。 CSA1521注册会计师对其他信息的责任（2016）规 定： （1）应当阅读和考虑其他信息； （
15、2）不应当在明知的情况下与含有严重虚假或误导性的陈 述、含有缺少充分依据的陈述或信息、存在可能会产生误导 的遗漏或含糊其辞的信息发生关联； （3）必要时对其他信息进行报告。 审计学第四章 审计报告 27 （三）其他信息：报告的形式与内容 报告形式：单独部分，以“其他信息”为标题。 位置：置于“管理层和治理层对财务报表的责任”部分之前。 内容：内容： （1）管理层对其他信息负责的说明。 （2）已获取其他信息（如有）的说明。 （3）说明审计意见未涵盖其他信息，因此，CPA对其他信 息不发表（或不会发表）审计意见或任何形式的鉴证结论。 （4）描述CPA对其他信息进行阅读、考虑和报告的责任。 （5）如
16、果审计报告日前已经获取其他信息有无需要报告的 事项及其相应报告。 审计学第四章 审计报告 28 签发条件 1）财务报表的编制合法、反映公允）财务报表的编制合法、反映公允; 2）审计范围没有受到重大限制）审计范围没有受到重大限制; 3）不需要增加强调事项段或其他事项段。）不需要增加强调事项段或其他事项段。 专业术语 三、标准无保留意见审计报告三、标准无保留意见审计报告 应当以应当以“我们认为我们认为”作为意见段开头，并作为意见段开头，并 使用使用“在所有重大方面在所有重大方面”“公允反映了公允反映了”等等 专业术语。专业术语。 29 审计学第四章 审计报告 标准无保留意见审计报告范例：标准无保留
17、意见审计报告范例：详见教材详见教材 四、保留意见审计报告四、保留意见审计报告 签发条件 1）在获取充分、适当的审计证据后，）在获取充分、适当的审计证据后，CPA 认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大， 但不具有广泛性。但不具有广泛性。财务报表局部不公允财务报表局部不公允 或者或者 2）CPA无法获取充分、适当的审计证据以作无法获取充分、适当的审计证据以作 为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报 对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广 泛性。泛性。审计范围局部受限。审
18、计范围局部受限。 30 审计学第四章 审计报告 四、保留意见审计报告四、保留意见审计报告 基本内容 除了包括标准无保留意见审计报告的基本内容 外，还应当在审计报告的“形成保留意见的基 础”部分增增加加说明段，清楚地说明直接导致所 发表意见的所有主要原因，并在可能情况下， 指出其对财务报表反映的影响程度。可分为两 种： 1）与具体金额相关的重大错报； 2）与叙述性披露相关的重大错报； 31 审计学第四章 审计报告 四、保留意见审计报告：四、保留意见审计报告：详见教材详见教材 专业术语 1）当）当无法获取充分、适当的审计证据无法获取充分、适当的审计证据而导致而导致 发表保留意见时，其表述为发表保留
19、意见时，其表述为“除本报告除本报告三、导三、导 致保留意见事项致保留意见事项所述事项外所述事项外”并应当在并应当在“注册会注册会 计师的责任段计师的责任段”中提及这一情况。中提及这一情况。 2 2）当由于财务报表存在重大错报而发表保留意 见时，应当在审计意见段中说明：CPA认为， 除了导致保留意见的事项段所述事项产生地影 响外，财务报表在重大方面按照适用的财务报 告编制基础编制，并实现公允反映；使用“除了除了 三、导致保留意见的事项三、导致保留意见的事项段所述事项产生的段所述事项产生的 影响外影响外”等专业术语。 32 审计学第四章 审计报告 五、否定意见审计报告五、否定意见审计报告 签发条件
20、 如果认为财务报表不符合企业会计准则的规定， 未能公允反映被审计单位的财务状况、经营成 果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见 审计报告。 基本内容 除了包括标准无保留意见审计报告的基本内容 外，还应当在审计报告“形成否定意见的基础” 部分增增加加说明段，清楚地说明直接导致所发表 意见的所有主要原因，并在可能情况下，指出 其对财务报表反映的影响程度。 33 审计学第四章 审计报告 五、否定意见审计报告：五、否定意见审计报告：详见教材详见教材 签发条件 如果认为财务报表不符合财务报告编制基础的 规定，未能公允反映被审计单位的财务状况、 经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否 定意见审计报告。
21、（财务报表。（财务报表整体不公允整体不公允） 专业术语 （1）将“审计意见”标题修改为“否定意见”，其 他表述也需相应修改（详见教材）； （2）将“形成审计意见的基础”标题修改为“形成 否定意见的基础”； （3）在“形成否定意见的基础”部分对导致发表否 定意见的全部事项进行描述，清楚地说明导致否定意 见的所有原因，并在可能情况下指出其对财务报表的 影响程度； （4）其他修改。 34 审计学第四章 审计报告 六、无法表示意见审计报告六、无法表示意见审计报告 签发条件 如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重非常重 大和广泛，大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据， 以致无法对财务报表是否公允反映
22、形成审计意 见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计 报告。 签发条件 出具无法表示意见的审计报告有如下出具无法表示意见的审计报告有如下两种情形两种情形： 1 1）审计范围受到重大限制且其影响具广泛性。）审计范围受到重大限制且其影响具广泛性。 2 2）存在具有相互影响的多个不确定事项。）存在具有相互影响的多个不确定事项。 35 审计学第四章 审计报告 六、无法表示意见审计报告：六、无法表示意见审计报告：详见教材详见教材 基本内容 （1）将“审计意见”修改为“无法表示意见”， 其他专业术语也相应修改； （2）“形成无法表示意见的基础”及其相应修改； （3）修改“注册会计师对财务报表审计的责任”
23、段的表述； （4）删除“关键审计事项”和“其他信息”部分。 专业术语 在“无法表示意见”段中使用: （1）“由于“形成无法表示意见的基础”段所 述事项的重要性” ； （2）“由于无法实施必要的审计程序” ； （3）“我们无法获得充分、适当的审计证据” ； （4）“我们无法对上述财务报表发表意见”等 专业术语。 36 审计学第四章 审计报告 七、在审计报告中增加强调事项段七、在审计报告中增加强调事项段 （一）强调事项段的含义（一）强调事项段的含义 （二）增加强调事项段的条件（二）增加强调事项段的条件 （三）增加强调事项段的情形增加强调事项段的情形 （四）增加强调事项段的限制增加强调事项段的限制
24、（五）强调事项段的处理强调事项段的处理 37 审计学第四章 审计报告 （一）强调事项段的含义（一）强调事项段的含义 审计报告的强调事项段：审计报告中的一 个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报 或披露的事项，但根据CPA的判断，该事项对 财务报表使用者理解财务报表至关重要。 38 审计学第四章 审计报告 ( (二二) )增加强调事项段的条件：增加强调事项段的条件：同时符合两个条件： （1）对财务报表使用者理解财务报表至关重要，但 被审计单位已在财务报表中恰当列报或披露，且注册 会计师已获取充分、适当的审计证据证明该事项在财 务报表中不存在重大错报，不影响审计意见； （2）该事项未被确定为在审
25、计报告中沟通的关键审 计事项。 39 审计学第四章 审计报告 （三）增加强调事项段的情形（三）增加强调事项段的情形 1.异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性; 2.在财务报表日至审计报告日之间发生的重大期后事项；重大期后事项； 3.在允许的情况下，提前应用对财务报表有广泛影响的新会 计准则; 4.存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特 大灾难; 5.其他重大不确定事项。 40 审计学第四章 审计报告 （四）增加强调事项段的限制（四）增加强调事项段的限制 1.不能过多使用； 2.不能代替审计意见； 3.不能代替管理层应当作出的披露。 41 审计学第四章 审计报告 （五）强调事项段
26、的处理（五）强调事项段的处理 1.将强调事项段紧接在“形成审计意见的基础”段之 后； 2.使用“强调事项”或其他适当标题； 3.明确提及被强调事项以及相关披露的位臵； 4.指出审计意见没有因该强调事项而改变。 42 审计学第四章 审计报告 八、在审计报告中增加其他事项段八、在审计报告中增加其他事项段 （一）（一）其他事项段的含义其他事项段的含义 （二）其他事项段的条件（二）其他事项段的条件 （三）增加其他事项段的处理增加其他事项段的处理 43 审计学第四章 审计报告 审计报告的其他事项段，是指审计报告中 含有的一个段落，该段落提及未在财务报表 中列报或披露的事项。 通常该事项与财务报表使用者理
27、解审计工作、 注册会计师的责任或审计报告有关。 （一）其他事项段的含义（一）其他事项段的含义 44 审计学第四章 审计报告 1.被审计单位未在未在财务报表中列报或披露，但CPA根 据职业判断认为与财务报表使用者理解审计工作、 CPA的责任或审计报告相关，且未被法律法规禁止的 事项； 2.该事项未被确定为在审计报告中沟通的关键审计事 项 。 （二）其他事项段的条件：（二）其他事项段的条件：同时符合两个条件 45 审计学第四章 审计报告 1.其他事项段放置的具体位置取决于拟沟通信息 的性质。 2.与理解事项相关时，紧接在审计意见段和强调 事项段之后。 3.与提醒责任相关的事项时，可以置于“按照相
28、关法律法规的要求报告的事项”的部分内。 4.也可单独作为一部分。 （三）增加其他事项段的处理（三）增加其他事项段的处理 46 审计学第四章 审计报告 九、审计意见类型的决策九、审计意见类型的决策 PART1 审计范围受到限制对审计意见的影响审计范围受到限制对审计意见的影响 PART2 财务报表的反映是否合法与公允对审计财务报表的反映是否合法与公允对审计 意见的影响意见的影响 47 审计学第四章 审计报告 1.如果审计范围受到限制，但影响不大，则注册会计师可 以发表无保留意见发表无保留意见； 2.如果审计范围受到限制，影响重大，但不是非常重大和 广泛，则注册会计师应当发表保留意见； 3.如果审计
29、范围受到限制，影响非常重大和广泛，导致不 能获取充分、适当的审计证据，则注册会计师应当发表无法 表示意见。 （一）审计范围受到限制对审计意见的影响（一）审计范围受到限制对审计意见的影响 48 审计学第四章 审计报告 （二）财务报表的反映是否合法与公允对审计意见的影响（二）财务报表的反映是否合法与公允对审计意见的影响 PART1 没有遵循适用的财务报告编制基础的规定没有遵循适用的财务报告编制基础的规定 PART2 财务报表披露不充分（以重要性为例）财务报表披露不充分（以重要性为例） 49 审计学第四章 审计报告 审计学第四章 审计报告 50 所获取的审计证据充分、适当吗？ （即审计范围是否没有受
30、到重大限制） 其可能产生的影响是否 非常重大和十分具有广 泛性？ 否 否 保留 意见 是 无法表示 意见 是 财务报表编制合法 且披露充分吗？ 否 其影响是否十分重大且足以 导致财务报表整体不公允？ 否 是否需要增加强调事项段 或/和其他事项段？ 标准无保留意见 否 增加强调事项段或/和其他事项段的无保留意见 是 否定意见 是 是 审计意见类型与重要性的关系图 非无保留审计意见类型决策简表非无保留审计意见类型决策简表 审计学第四章 审计报告 51 导致发表非无保留 意见的事项的性质 该事项对财务报表产生或可能产生的影 响 不重大 重大但不具 有广泛性 重大且具有广 泛性 财务报表存在错报 无保
31、留意无保留意 见见 保留意见保留意见 否定意见否定意见 审计范围受到限制， 无法获取充分、适 当的审计证据 无保留意无保留意 见见 保留意见保留意见 无法表示意见无法表示意见 审计学第四章 审计报告 52 在说明段充分叙述对财务报表所持意见的理由的 审计报告类型有（ ）审计报告。 无保留意见 保留意见 否定意见 无法表示意见 A B C D 提交 多选题 2分 问题、讨论和解答问题、讨论和解答 问题？ 讨论！ 解答： 53 审计学第四章 审计报告 延伸阅读延伸阅读 1.CSA1501对财务报表形成审计意见和出具审计报告（ 2016）； 2.CSA1502在审计报告中发表非无保留意见（2016）
32、； 3.CSA1503在审计报告中增加强调事项段和其他事项段 （2016）； 4. CSA1504在审计报告中沟通关键审计事项（2016） ； 5.CSA1221计划和执行审计工作时的重要性（2010） ； 6.CSA1521注册会计师对其他信息的责任（2016）； 7.第2106号内部审计具体准则审计报告（2014）； 8.中华人民共和国国家审计准则（2010）第五章“审计报告 ”。 54 审计学第四章 审计报告 本章复习思考题 1.试述审计报告的含义与作用。 2.审计报告可以进行哪些分类？ 3.试述国家审计报告的基本内容与结构。 4.试述内部审计报告的基本内容与结构。 5.试述注册会计师财
33、务报表审计报告的基本结构与内容。 6.试述注册会计师发表标准无保留意见的条件。 7.标准无保留意见审计报告与增加强调事项段的无保留 意见审计报告的结构内容.措辞有什么不同？ 审计学第四章 审计报告 55 本章复习思考题 8.注册会计师在什么情况下可以签发增加强调事项段的 无保留意见审计报告？ 9.试述注册会计师签发保留意见审计报告的条件。 10.试述无保留意见审计报告与保留意见审计报告在结构. 内容、措辞方面的主要区别。 11.因财务报表局部反映不符合适用的财务报告编制基础 的规定与因审计范围受局部限制而签发的保留意见审计报 告，在结构、内容、措辞上有何异同？ 审计学第四章 审计报告 56 本章复习思考题 12.注册会计师签发否定意见审计报告的条件是什么？辨析四 种意见类型发表条件的异同。 13.辨析否定意见审计报告与保留意见审计报告、无保留审计 意见报告的异同。 14.注册会计师签发无法表示意见审计报告的条件是什么?辨析 四种意见类型发表条件的异同。 15.辨析四种意见类型审计报告在结构、内容、措辞方面的异 同。 16.注册会计师如何在财务报表审计报告中沟通关键审计事项？ 审计学第四章 审计报告 57 布置复习与预习任务 复习本章以及以前章节所学内容，并能够 利用审计理论分析与解释审计实务中的现 象； 预习第五章 审计目标与审计计划。 审计学第四章 审计报告 58
