1、中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law 第四章第四章 企业所得税企业所得税 中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law 第一节第一节 企业所得税概述企业所得税概述 第二节第二节 企业所得税的税制要素企业所得税的税制要素 第三节第三节 企业所得税的计算企业所得税的计算 第四节第四节 企业所得税的申报及缴纳企业所得税的申报及缴纳 中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law 是以企业取得的生产经营所得和其他所得为征 税对象所征收的一种税。 计税依据为应纳税所得额 应纳税所得额的计算较
2、为复杂 征税以量能负担为原则 实行按年计征，分期预缴的征收管理办法 企业所得税企业所得税 4.14.1企业所得税概述企业所得税概述 中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law 在中华人民共和国境内，企业和其他取得 收入的组织（以下统称企业）,包括依照中 国法律、行政法规在中国境内成立的企业、 事业单位、社会团体以及其他取得收入的 组织。 分为居民企业和非居民企业 纳税人纳税人 个人独资企业、 合伙企业不适 用本法 4.24.2企业所得税的税制要素企业所得税的税制要素 4.2.1纳税人 中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax
3、 Law 企业所得税企业所得税 4.14.1企业所得税概述企业所得税概述 个人独资企业与合伙企业分别是根据个人独 资企业法合伙企业法规定设立的负有无 限责任的企业。企业财产和个人财产不可分离， 使得无法区分企业所得和个人所得，因此缴纳 个人所得税而不是企业所得税。 中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law 企业所得税企业所得税 4.14.1企业所得税概述企业所得税概述 我国企业所得税以法人为纳税主体，非 法人企业不作为独立纳税人，而由法人汇 总纳税。非法人企业，主要包括个人独资 企业、合伙企业、企业的分支机构（分公 司、办事处、代表处）等。 中国税制中国
4、税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law 居民企业居民企业 依法在境内成立，或依外国(地区)法律 成立但实际管理机构在中国境内的企 业 非居民非居民 企业企业 依外国法律成立且实际管理机构不在中 国境内，但在中国境内设立机构、场所， 或者在中国境内未设立机构、场所，但 有来源于中国境内所得的企业 居民企业承担无限纳税义务，应当就其来源于居民企业承担无限纳税义务，应当就其来源于 中国境内、境外的所得缴纳企业所得税中国境内、境外的所得缴纳企业所得税 非居民企业承担有限纳税义务，应当就其来非居民企业承担有限纳税义务，应当就其来 源于中国境内的所得缴纳企业所得税源于中国境内
5、的所得缴纳企业所得税 4.24.2企业所得税的税制要素企业所得税的税制要素 4.2.1纳税人 中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law 应税所得来源地标准的确定 3、 不劢产转让所得：按照不劢产所在地。 转 让 财 产 所 得 劢产转让所得：按照转让劢产的企业或机构、 场所所在地。 权益性投资资产转让所得：按照被投资 企业所在地。 1、销售货物所得：按照交易活劢发生地。 2、提供劳务所得：按照劳务发生地。 中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law 应税所得来源地标准的确定 4、股息、红利等权益性投资收益所得：按照分
6、 配所得的企业所在地。 5、利息、租金、特许权使用费所得：按照负担、 支付所得的企业或者机构、场所所在地确定， 或者按照负担、支付所得的个人的住所地。 中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law 企业所得税税率：企业所得税税率：1+31+3的复合型税率结构的复合型税率结构 种类 税率 适用范围 基本税率 25% 适用于居民企业 中国境内设有机构、场所且所 得与机构、场所有关联的非居 民企业 两档优惠税率 减按20% 符合条件的小型微利企业 减按15% 国家重点扶持的高新技术企业 预提所得税税 率（扣缴义务 人代扣代缴） 20% （实际10%） 适用于在中国
7、境内未设立机构、 场所，或者虽设立机构、场所 但取得的所得与其所设机构、 场所没有实际联系的非居民企 业 4.24.2企业所得税的税制要素企业所得税的税制要素 4.2.2税率 中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law 1 1、基本税率：、基本税率：25%25% 适用于居民企业和非居民企业在中国设有机构场所， 取得与该机构场所有实际联系的所得。 略低于发达国家 促进投资 在周边国家中 税率适中 支持宏观调控 鼓励中微企业、高 新企业发展 鼓励外资投资 符合历 史趋势 保证了 财政收 入 4.24.2企业所得税的税制要素企业所得税的税制要素 4.2.2税率
8、中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law 世界各国平均税率28.6% 英国 30% 日本 40% 印度 34% 泰国 17% 美国 35% 新加 坡 17% 许多发达国家 的税率均高于我 国. 4.24.2企业所得税的税制要素企业所得税的税制要素 4.2.2税率 中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law 2 2、小型微利企业：小型微利企业：20%20% 小微企业小型企业、微型企业、家庭作坊式企业、 个体工商户的统称。 我国目前有6000万家小微企业，全球数量第一。占 我国企业总量的97.3% 。 我国小微企业产值占
9、全部企业产值的35.2%，利润 占比为27.7%，就业占比为44.1% 。 - 非居民企业不可以享受小型微利企业的税收优惠政策！ 注意注意 4.24.2企业所得税的税制要素企业所得税的税制要素 4.2.2税率 中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law 为进一步支持小型微利企业发展，自2017年1月1日至2019 年12月31日，将小型微利企业的年应纳税所得额上限由30万元 提高至50万元，对年应纳税所得额低于50万元（含50万元）的 小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的 税率缴纳企业所得税。 中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税
10、企业所得税 Tax LawTax Law 判定标准判定标准: : 所属行业 盈利水平 从业人数 资产总额 4.24.2企业所得税的税制要素企业所得税的税制要素 4.2.2税率 中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law 3 3、高新技术企业：、高新技术企业：15%15% 国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识 产权，并同时符合下列条件的企业： （1）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规 定的范围； （2）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例； （3）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于 规定比例； （4）科技人员占企
11、业职工总数的比例不低于规定比例 （5）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。 中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law 4 4、预提所得税率：、预提所得税率：20%20%，并减按，并减按10%10%的税率征收的税率征收 适用于非居民企业在我国境内未设立机构、场所而 取得的来源于我国境内的股息、利息、租金、特许 权使用费和其它所得，或者虽设立机构、场所，但 取得的所得与该机构、场所没有实际联系的所得。 由支付人源泉扣缴所得税的一种征税方法，并非一 个独立税种。 一些国家的预提所得税税率很高，如对股息红利课征预 提所得税瑞士和智利为35%，美国和澳大利亚为
12、30%， 丹麦为28%，加拿大、法国、比利时为25%。 4.24.2企业所得税的税制要素企业所得税的税制要素 4.2.2税率 中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law 中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law 例：对非居民企业取得出租不动产，非居民企业未 设立机构、场所对不动产进行日常的管理，取得 的租金收入按全额适用10%的税率，并由中国的 承租方在每次支付时扣缴。 对非居民企业委派人员或委托境内其他单位、 个人对房屋、建筑物进行日常管理的，视为非居 民企业在中国境内设立机构、场所的经营所得， 适用25%的税率，
13、由该机构、场所自行缴纳企业 所得税。 4.24.2企业所得税的税制要素企业所得税的税制要素 4.2.2税率 中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law 征税对象征税对象 企业的生产经营所得、其他所得和清算所得 4.24.2企业所得税的税制要素企业所得税的税制要素 4.2.3 企业所得税的征税对象 中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law 计税依据计税依据 纳税所得额纳税所得额 = = 利润总额利润总额+ +纳税调整增加数纳税调整增加数- -纳税调整减少数纳税调整减少数 纳税所得额纳税所得额 = = 纳税人年度的收入总
14、额纳税人年度的收入总额 不征税收入和免税不征税收入和免税 收入收入- -准予扣除项目准予扣除项目- -允许弥补以前年度的亏损允许弥补以前年度的亏损 税税 法法 角角 度度 会会 计计 角角 度度 4.34.3企业所得税的计算企业所得税的计算 4.3.1 计税依据 中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law 中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law （一）基本收入一）基本收入 （二）不征税收入（二）不征税收入 （三）免税收入（三）免税收入 收入总额的确定收入总额的确定 4.34.3企业所得税的计算企业所得税的计算 4.
15、3.2 收入总额的确定 中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law 企业所得 股息、利息、租金、转让各类 资产收益、接受捐赠、特许权 使用费以及营业外收益等 经营所得 其他所得 4.34.3企业所得税的计算企业所得税的计算 4.3.2 收入总额的确定 中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law 销售货物收入 提供劳务收入 股息、红利等权益性投资收益 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 其他收入 基 本 收 入 4.34.3企业所得税的计算企业所得税的计算 4.3.2 收入总额的确定 中国税制中国税制第四
16、章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law 收入总额收入总额 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得 的收入，为收入总额。 中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law 1、销售货物收入 企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值 易耗品以及其他存货取得的收入。 除法律法规另有规定外，企业销售收入的 确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形 式原则。 中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law 1、销售货物收入 销售方式 销售货物收入的确认 托收承付 办妥托收手续 预收款 发出商品 销售商品需要安 装和
17、检验 购买方接受商品及安装 和检验完毕 以支付手续费方 式委托代销 收到代销清单 中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law 1、销售货物收入 销售方式 特殊收入的确认 分期收款方式 销售货物 按合同约定的收款日期确 定销售收入的实现 受托加工制造 大型机械设备等 持续时间超过12个月的， 按纳税年度内完工进度或 者完成的工作量确认收入 产品分成方式 取得收入 企业分得产品时以产品的 公允价值确认收入 中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law 2、提供劳务收入 企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓 储租赁、金融保
18、险、邮电通信、咨询经纪、文 化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐 饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅 游、娱乐、加工以及其他劳务服务活劢取得的 收入。 中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law 2、提供劳务收入 企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能 够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比） 法确认提供劳务收入。 中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law 3 3、转让财产收入、转让财产收入 企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股 权以及其他财产而取得的收入。 中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税
19、企业所得税 Tax LawTax Law 4 4、股息、红利等权益性投资收益、股息、红利等权益性投资收益 企业因权益性投资从被投资方取得的收入。 股息、红利等权益性投资收益，除国务院 财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资 方作出“利润分配决定”的日期确认收入的实 现。 中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law 5 5、利息收入、利息收入 企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资， 或者因他人占用本企业资金取得的收入。 中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law 6、租金收入 企业提供固定资产、包装物以及其他有形
20、资产的使用权取得的收入。 中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law 7、特许权使用费收入 企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作 权以及其他特许权的使用权而取得的收入。 非专利技术又称专有技术、技术诀窍。它 是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用 了的、不享有法律保护的、可以带来经济效益 的各种技术和诀窍，如独特的设计、造型、配 方、计算公式、制造工艺等。 中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law 8、接受捐赠收入 企业接受的来自其他企业、组织或个人无偿给 予的货币性资产和非货币性资产。 中国税制中国税制第四章
21、第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law 9、其他收入 企业资产溢余收入（固定资产盘盈收入和物资 及现金的溢余收入等）、逾期未退包装物押金 收入、确实无法偿付的应付账款、已作坏账损 失处理后又收回的应收账款、债务重组收入、 补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。 中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law 税法确认的收入 对应的会计处理 股息、红利等权益性投资收益 确认为投资收益 固定资产和无形资产转让收入、现 金溢余收入、接受捐赠收入、债务重组 收入、违约金收入、补贴收入、确实无 法偿付的应付款项 确认为营业外收入 汇兑收益 应冲减财务费用
22、 中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law 税法确认的收入 对应的会计处理 利息收入 确认为投资收益 存货溢余 根据具体情况可冲减管理 费用 固定资产溢余 视同重大会计差错调整以 前年度损益 已作坏账损失处理后又收 回的应收款项 应当冲回坏账准备 中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law 股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用 费所得，以收入全额为应纳税所得额。 转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳 税所得额。 财产净值，是指有关资产、财产的计税基础减除已经 按照规定扣除的折旧、摊销、准备
23、金等后的余额。 中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law 2020/4/16 42 视同销售收入对比(会计/利益流入,增值税/ 流转,所得税/权属) 项目 会计收入确 认 增值税 所得税 统一核算，异地移送 非应税项目(指增值 税) 自产、委托加工 外购 职工奖励或福利 自产、委托加工 外购 投资（自产、委托加工、外购） 分配（自产、委托加工、外购） 赠送（自产、委托加工、外购） 中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law 分类 项目 解释 不 征 税 收 入 财政拨款 （1）各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会
24、团体等组织拨付的财政资金； （2）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投 资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企 业当年收入总额； （3）对企业取得的专项用途财政性资金，准予作 为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额 中减除 依法收取并纳入财政 管理的行政事业性收 费、政府性基金 （1）对企业依照法律、法规及国务院有关规定 收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费， 准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应 纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部 分，不得从收入总额中减除。 （2）企业以自己名义收取的各种基金、收费，应 计入企业当年收入总额 国务院规定的其他不 征税收入
25、 中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law 44 免税收入 （1）国债利息收入 （2）符合条件的居民企业之间的股 息、红利等权益性投资收益 （3）在中国境内设立机构、场所的 非居民企业从居民企业取得与该机构、 场所有实际联系的股息、红利等权益 性投资收益 （4）符合条件的非营利组织的收入 4.34.3企业所得税的计算企业所得税的计算 4.3.2 收入总额的确定 中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law （一）准予扣除的项目 （二）不准予扣除的项目 （三）加计扣除 4.34.3企业所得税的计算企业所得税的计算 4.3
26、.3 扣除项目的确定 中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law 成本 费用 税金 损失 纳税人每一纳税年度发生的与 取得应税收入有关的所有必要 和正常的成本、费用、税金和 损失。三个基本原则： 第一、实际发生，即真实性。 第二、与取得收入的经营活动 有关，即相关性。 第三、符合生产经营活动常规， 即合理性。 一般情况下，还要遵循权责发 生制原则、合法原则、配比原 则、确定性原则。 准予扣除项目准予扣除项目 4.34.3企业所得税的计算企业所得税的计算 4.3.3 扣除项目的确定 中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax L
27、aw 四、扣除项目 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支 出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准 予在计算应纳税所得额时扣除。 中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law 税前扣除-扣除范围和标准 资产损失 专项资金 劳动保护 支出 转让财产 费用 企业参加财产 保险 商业罚款 差旅费、会议费、 董事会费 手续费及 佣金 借款利息 汇兑损益 工资薪金 职工福利、职工教育经 费、工会经费 公益性捐 赠支出 业务招待 费 保险费用 广告费、业 务宣传费 固定资产 租赁费 坏账损失和 坏账准备金 中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Ta
28、x LawTax Law 企业发生（不是计提，是发放）的合理的工资、薪金支出， 准予据实扣除。 合理工资、薪金认定的五项原则： 企业制订了较为规范的员工工资薪金制度； 企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平； 企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资 薪金的调整是有序进行的； 企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个 人所得税义务； 有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的 工资、薪金支出工资、薪金支出 4.34.3企业所得税的计算企业所得税的计算 4.3.3 扣除项目的确定 中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law 职工福利费、
29、工会经费、职工教育经费职工福利费、工会经费、职工教育经费 职工福利费职工福利费：企业发生（不是计提，不允许只提 不花）的职工福利费支出,不超过工资薪金总额 （税法上规定）的14%的部分，准予扣除 工会经费：工会经费：企业拨缴（工会组织出具的工会经费 专用拨缴款收据）的职工工会经费支出，不超 过工资薪金总额2%的部分，准予扣除 职工教育经费：职工教育经费：不超过工资总额的2.5%的部分， 准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结 转扣除 4.34.3企业所得税的计算企业所得税的计算 4.3.3 扣除项目的确定 中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law 小于
30、限额：实际数扣除小于限额：实际数扣除 限额扣除限额扣除 计提基数计提基数 大于限额：按限额扣除大于限额：按限额扣除 合理的工资薪金总额合理的工资薪金总额 共同点 三项经费扣除额的对比三项经费扣除额的对比 中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law 比例比例 超限额部分超限额部分 不同点 职工福利费：职工福利费：14%14% 工会经费：工会经费：2%2% 职工教育经费：职工教育经费：2.5%2.5% 职工福利费、工会经费：不得结转扣除职工福利费、工会经费：不得结转扣除 职工教育经费：结转扣除职工教育经费：结转扣除 三项经费扣除额的对比三项经费扣除额的对比 中
31、国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law 例：某企业2015年实发工资、奖金1000万元， 福利经费150万、工会经费200万和职工教育经费 100万。计算年末该企业三项费用需调整应税所得 的金额。（假定工资为合理工资支出） 福利费 10000.14=140万 工会经费 10000.2=200万 职工教育经费 10000.25=250万 准予在所得税中扣除 140+200+100=440 应税所得应调增 150-140=10万元 中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定
32、 的范围和标准为职工缴纳的基本社会保险费和住房公积金， 准予扣除。 为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗 保险费，分别在不超过工资总额5%以内的部分扣除。 企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣 除；企业为投资者或职工支付的商业保险费，不得扣除。 （有关部门规定可以扣除的除外） 为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费和符合规 定可以扣除的商业保险费，可以扣除。 保险费用保险费用 中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law 向金融机构的借款利息支出，按照实际发生数扣除,向 非金融机构借款利息支出，在不高于按金融机构同类、 同期贷款利率计算的
33、数额以内的部分，准予扣除 为购置、建造和生产固定资产、无形资产、经过12个月 以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款 的，在有关资产购建期间发生的借款费用，计入资产 成本 资本的利息不能在税前扣除 借款费用支出借款费用支出 注意注意 罚息允许在税前扣除。违约金、赔偿金可以在税前扣除。 4.34.3企业所得税的计算企业所得税的计算 4.3.3 扣除项目的确定 中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law 利 息 性 支 出 生产经营中 发生 利息 费 用 金融机构、据实扣除 非金融机构、标准利率内扣除 建造固、无、 存货 （12月 以上） 借款 费 用
34、 资本化的借款支出不得在当期直接 扣除（建造期间） 费用化的借款支出可以扣除（建造 之前或之后） 4.34.3企业所得税的计算企业所得税的计算 4.3.3 扣除项目的确定 中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law 例：企业2011年1月1日向银行贷款1 000万元，年利率为 12%，其中800万元用于A车间基建工程，该车间于2011年9 月交付使用；200万元用于采购材料物资从事生产经营， 企业在2011年度按权责发生制原则计提了贷款利息支出 120万元，全部计入“财务费用”科目借方。计算应调增 的应纳税所得额。 答案利息支出未按税法规定在资本性支出与收
35、益性支 出之间合理分配，虚增期间费用。 （1）应该资本化的利息支出80012%91272（万 元） （2）计入财务费用的利息支出20012% 80012%3/1248（万元） （3）财务费用中列支了120万元，应调增应纳税所得额72 万元。 4.34.3企业所得税的计算企业所得税的计算 4.3.3 扣除项目的确定 中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law 业务招待费业务招待费 注注 销售（营业）收入：包括主营业务收入、其他业务收入 和视同销售收入，但不包括营业外收入 扣除标准：按照发生额的60%扣除，但最高 不得超过当年销售（营业）收入的5 即：发生额6
36、0%与销售收入 5取两者 的相对较小数 4.34.3企业所得税的计算企业所得税的计算 4.3.3 扣除项目的确定 中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law 甲企业2013年实现的销售收入为1000万元，当年发 生的招待费为10万元，2013年度核算应纳税所得额 时准予扣除的招待费金额为（ ）。 A.3万 B.5万 C.6万 D.10万 中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law 例：某企业2013年度取得销售货物收入2800万元，让 渡专利使用权收入800万元，债务重组收益100万元，对外 赠送不含税市场价值200万
37、元的货物，固定资产转让收入 50万元，包装物出租收入200万元，接受捐赠收入20万元， 国债利息收入30万元；当年实际发生的业务招待费30万元。 该企业当年计算业务招待费扣除限额的销售收入如何确定？ 销售（营业）收入=2800+800+200（对外赠送货物价 款）+200（包装物出租收入）=4000（万元）。 中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law 很多公司把会议、差旅、招待费等合并为一项，招待 费显得并不扎眼。 2012鲁股最赚钱公司兖州煤业的年报中显示，差 旅、办公、会议及招待费1.52亿元；有的企业干脆合 并到销售费用中，这样处理可以让企业在年报
38、披露时 躲过媒体聚焦 农业银行、工商银行、中国银行、中国建筑等企业的 财务报告，只公布业务费用； 万科A、招商地产、中集集团、华侨城A、中核科技等 企业的财报，则用人工与行政费用、办公会务 费、市场推广费来表示。 中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law 三公消费跟企业业务招待费的区别两种不同 的观点 二者分别涉及公权和私权。虽然国家治理和企业治理 有一定类似之处，但我们必须要认识到二者还是有不同 的。国家行使公权力，提供公共服务，花费的是纳税人 的钱，需要对纳税人负责，受纳税人监督；公司管理层 需要对股东负责，只要花费合理，可以为股东带来价值， 且没有
39、违反法律法规和公司管理规定，就是可以的。企 业招待费更多受企业内部管理规章约束，不像三公消费 要受财政预算约束。 国有企业还是属于公共机构范畴，我们说三公 消费的时候，只要是利用公共资源所进行的消费都 属于三公范围。 中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law 投资收益能不能作为业务招待费计提投资收益能不能作为业务招待费计提 基数？基数？ 思考 对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、 创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红 利以及股权转让收入，可以按
40、规定的比例计算业务招待利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待 费扣除限额。（国税函费扣除限额。（国税函【20102010】7979号）号） 中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law 例：某企业2008年的销售收入为5 000万元，实际支出 的业务招待费为40万元，请问在计算应纳税所得额时允 许扣除的业务招待费是多少？ 答案业务招待费发生额的60%为24万元。 税前扣除限额5 000525（万元）。 由于业务招待费发生额的60%小于当年销售收入的 5，因此在计算应纳税所得额时按照24万元扣除，实 际支出的业务招待费40万元和税前允许扣除的业务招待
41、 费24万元之间的差额16万元做纳税调增处理。 4.34.3企业所得税的计算企业所得税的计算 4.3.3 扣除项目的确定 中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law 广告费和广告费和 业务宣传业务宣传 费费 自2016年1月1日起至2020年12月31日，对化 妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不 含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传 费支出，不超过当年销售（营业）收入30% 的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后 纳税年度结转扣除。 广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费 注注 销售（营业）收入：包括主营业务收入、其他业务收 入和视同销售收入，但不包括
42、营业外收入,与业务招待 费的计算口径是一致的。 4.34.3企业所得税的计算企业所得税的计算 4.3.3 扣除项目的确定 烟草企业的烟草广告费和业务宣 传费支出，一律不得扣除。广告 费与业务宣传费实行合并扣除。 中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law 广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费 纳税人申报扣除的广告费支出，必须同时符合下列条件： 广告是通过经工商部门品准的专门机构制作的；已实际 支付费用，并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。 广告费的条件广告费的条件 注注 4.34.3企业所得税的计算企业所得税的计算 4.3.3 扣除项目的确定 烟草企业的烟草广告费和业
