1、1 第第1111章章 债务重组与企业清算会计债务重组与企业清算会计 2 11.1 11.1 债务重组会计债务重组会计 11.2 11.2 破产清算会计破产清算会计 11.3 11.3 解散清算会计解散清算会计 3 11.1 11.1 债务重组会计债务重组会计 4 11.1.1 债务重组的概念债务重组的概念 债务重组债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其 与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 注意点：注意点： 1. 是债务人必须发生财务困难。是债务人必须发生财务困难。例如
2、：债务人出现资金周转例如：债务人出现资金周转 困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没 有能力按原定条件偿还债务的情况。有能力按原定条件偿还债务的情况。 2. 债权人必须作出让步。债权人必须作出让步。债权人作出让步，是指债权人同意债权人作出让步，是指债权人同意 发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的 金额或者价值偿还债务。金额或者价值偿还债务。 “债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部
3、分 债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。 3. 只有作出金额上的让步属于债务重组，因此，必然有债务只有作出金额上的让步属于债务重组，因此，必然有债务 重组利得，应将债务重组利得计入营业外收入。重组利得，应将债务重组利得计入营业外收入。 5 11.1.2 债务重组的方式债务重组的方式 1. 以资产清偿债务，比如以现金、非货币性资产清偿债以资产清偿债务，比如以现金、非货币性资产清偿债 务等。务等。 2. 将债务转为资本。将债务转为资本。 3. 修改其他债务条件，包括减少债务本金、减少债务利修改其他债务条件，包括减少债务本金、减少债务利 息等息
4、等 4. 以上三种方式的组合以上三种方式的组合 注意：注意： 债务人发行的可转换债券按正常条件转为股权、债务债务人发行的可转换债券按正常条件转为股权、债务 人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人 借新债还旧债以及债权人没有作出金额上的让步等，借新债还旧债以及债权人没有作出金额上的让步等， 不属于债务重组。不属于债务重组。 6 11.1.3 以现金以现金( (广义广义) )清偿债务的会计处理清偿债务的会计处理 债务人的会计处理债务人的会计处理 1.1. 以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账 面价
5、值与实际支付现金之间的差额，确认当期损面价值与实际支付现金之间的差额，确认当期损 益，计入营业外收入，即重组利得。益，计入营业外收入，即重组利得。 2.2. 【例例1111- -1 1】：甲企业欠乙企业甲企业欠乙企业100100万元款项，甲万元款项，甲 企业发生财务困难，以企业发生财务困难，以8080万元的现金清偿了这项万元的现金清偿了这项 债务：债务： 借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司 100100 贷：银行存款贷：银行存款 8080 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 2020 7 11.1.3 以现金以现金( (广义广义) )清偿债务的会计处理清偿债务的会计处理 债权人的会
6、计处理：债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间债权人的会计处理：债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间 的差额，计入当期损益（营业外支出）。债权人已对债权计提减值准备的，的差额，计入当期损益（营业外支出）。债权人已对债权计提减值准备的， 应当先将该差额冲减减值准备，不足冲减的，计入当期损益。冲减后减值应当先将该差额冲减减值准备，不足冲减的，计入当期损益。冲减后减值 准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 1.【例例11-2】：乙企业有一笔应收甲企业款项乙企业有一笔应收甲企业款项100万元，但甲企业发生财万元，但甲企业发生
7、财 务困难，只有务困难，只有80万元。经协商甲企业以万元。经协商甲企业以80万元现金清偿，收到款项：万元现金清偿，收到款项： 借：银行存款借：银行存款 80 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 20 贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 100 2.如果乙企业计提了如果乙企业计提了5万元的坏账准备，则：万元的坏账准备，则： 借：银行存款借：银行存款 80 坏账准备坏账准备 5 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 15（差额）（差额） 贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 100 3.如果乙企业计提了如果乙企业计提了25万元的坏账准备，则：万元的坏账准备，则： 借：银行存款借
8、：银行存款 80 坏账准备坏账准备 25 贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 100 资产减值损失资产减值损失 5（差额）（差额） 8 11.1.4 以非现金资产清偿债务的会计处理以非现金资产清偿债务的会计处理 债务人应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值之间的债务人应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值之间的 差额（即债务重组收益），确认为债务重组利得计入营业外收入。差额（即债务重组收益），确认为债务重组利得计入营业外收入。 用存货等抵债，相当于将存货出售了，抵债资产公允价值与账面价用存货等抵债，相当于将存货出售了，抵债资产公允价值与账面价 值的差额（即资产转让损益），应当
9、分别下列情况进行处理：值的差额（即资产转让损益），应当分别下列情况进行处理： 1.1.抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据企业会计准则第企业会计准则第 14 14 号号收入收入按其公允价值确认商品销售收入，计入主营业务按其公允价值确认商品销售收入，计入主营业务 收入，同时结转商品销售成本。收入，同时结转商品销售成本。 2.2.抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额， 计入营业外收入或营业外支出。计入营业外收入或营业外支出。 3.3.抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账
10、面价值的差额，计入抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入 投资收益。投资收益。 9 图示 10 11.1.4 以非现金资产清偿债务的会计处理以非现金资产清偿债务的会计处理 对于债权人而言，应当将重组债权的账面余额与受让资产的对于债权人而言，应当将重组债权的账面余额与受让资产的 公允价值之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外支出。公允价值之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外支出。 重组债权已经计提了减值准备的，应当先将上述差额冲减减重组债权已经计提了减值准备的，应当先将上述差额冲减减 值准备，以冲减后的余额，作为债务重组损失，计入营业外值准备，以冲减后的余额，作为债务重
11、组损失，计入营业外 支出。支出。 借：原材料、库存商品、固定资产、无形资产等科目借：原材料、库存商品、固定资产、无形资产等科目（公允价值）（公允价值） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 贷：应收账款等科目贷：应收账款等科目 11 11.1.4 以非现金资产清偿债务的会计处理以非现金资产清偿债务的会计处理 债务人的帐务处理债务人的帐务处理 1. 借：应付账款借：应付账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （售价）（售价） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组
12、利得（差额）（差额） 2. 结转主营业务成本：结转主营业务成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 债权人的帐务处理债权人的帐务处理 借：库存商品借：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失（差额）（差额） 贷：应收账款贷：应收账款 12 11.1.4 以非现金资产清偿债务的会计处理以非现金资产清偿债务的会计处理 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 其次，结转债务重组利得：其次，结转债务重组利得： 借：应付账款借：应付账款 贷：固定资
13、产清理贷：固定资产清理 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 最后，结转转让固定资产的利得：最后，结转转让固定资产的利得： 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入处臵非流动资产利得处臵非流动资产利得 13 11.1.4 以非现金资产清偿债务的会计处理以非现金资产清偿债务的会计处理 借：应付账款借：应付账款 贷：持有至到期贷：持有至到期/可供出售可供出售/交易性金融资产交易性金融资产 （账面价值）（账面价值） 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 投资收益投资收益 14 【例11-3】 甲公司从乙公司购入原材料甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由于
14、财万元（含税），由于财 务困难无法归还，务困难无法归还，2007年年10月月1日进行债务重组。日进行债务重组。 甲公司以一台设备抵偿债务。该设备账面原值为甲公司以一台设备抵偿债务。该设备账面原值为70万万 元，已提折旧元，已提折旧30万元，未计提减值准备；债务重组日万元，未计提减值准备；债务重组日 该设备的公允价值为该设备的公允价值为35万元。万元。 假设不考虑相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账假设不考虑相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账 准备准备4万元。万元。 15 【例11-3】 甲公司（债务人）的会计处理甲公司（债务人）的会计处理 借：固定资产清理借：固定资产清理 40 累计折旧累计
15、折旧 30 贷：固定资产贷：固定资产 70 借：应付账款借：应付账款 50 营业外支出营业外支出处置非流动资产损失（处置非流动资产损失（3540） 5 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 40 营业外收入营业外收入债务重组债务重组利得利得 （50-35）15 （注：处置非流动资产损失（注：处置非流动资产损失=资产公允价值资产公允价值35资产账面价值资产账面价值 40（7030）5万元；债务重组利得万元；债务重组利得 =重组债务账面价值重组债务账面价值 50资产公允价值资产公允价值3515万元）万元） 乙公司（债权人）的会计处理乙公司（债权人）的会计处理 借：固定资产借：固定资产 35 坏账准备坏
16、账准备 4 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 11 贷：应收账款贷：应收账款 50 16 【例11-4】 2007年丙公司从丁公司购入原材料一批，价款共计年丙公司从丁公司购入原材料一批，价款共计 117万元（含增值税），现丙公司发生财务困难，无万元（含增值税），现丙公司发生财务困难，无 法按约定偿还货款法按约定偿还货款 经双方协议，丁公司同意丙公司用其产品抵偿该笔欠经双方协议，丁公司同意丙公司用其产品抵偿该笔欠 款。抵债产品市价为款。抵债产品市价为80万元，增值税率为万元，增值税率为17，产品，产品 成本为成本为68万元。丁公司已为该笔应收账款计提坏账准万元。丁公司已为该笔应收账款
17、计提坏账准 备备10万元。万元。 假定不考虑其他税费。假定不考虑其他税费。 17 【例11-4】 丙公司（债务人）的会计处理：丙公司（债务人）的会计处理： 借：应付账款借：应付账款 117 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）13.6 营业外收入营业外收入债务重组债务重组利得利得 23.4 借：主营业务成本借：主营业务成本 68 贷：库存商品贷：库存商品 68 丁公司（债权人）的会计处理：丁公司（债权人）的会计处理： 借：库存商品借：库存商品 80 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13.6 坏账准备坏账
18、准备 10 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 13.4 贷：应收账款贷：应收账款 117 18 【例11-5】 甲公司从乙公司购入原材料甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由于财万元（含税），由于财 务困难无法归还，务困难无法归还，2007年年10月月1日进行债务重组。日进行债务重组。 甲公司以长期股权投资抵偿债务。该长期股权投资账甲公司以长期股权投资抵偿债务。该长期股权投资账 面余额为面余额为40万元，确定的长期股权投资的公允价值为万元，确定的长期股权投资的公允价值为 45万元，未计提减值准备；万元，未计提减值准备； 假设不考虑相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账假设不考虑
19、相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账 准备准备4万元。万元。 19 【例11-5】 甲公司（债务人）的会计处理：甲公司（债务人）的会计处理： 借：应付账款借：应付账款 50 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 40 投资收益投资收益 5 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 5 （注：资产转让收益（投资收益）（注：资产转让收益（投资收益）=资产公允价值资产公允价值 45资产账面价值资产账面价值405；债务重组利得；债务重组利得=重组债务账重组债务账 面价值面价值50资产公允价值资产公允价值455） 乙公司（债权人）的会计处理：乙公司（债权人）的会计处理： 借：长期股权投资借：长期股权投资
20、 45 坏账准备坏账准备 4 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 1 贷：应收账款贷：应收账款 50 20 11.1.5 将债务转为资本的会计处理将债务转为资本的会计处理 即债转股：债务人将债务转为资本，债权人将债权转为投即债转股：债务人将债务转为资本，债权人将债权转为投 资。资。 债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认 为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本 （或者实收资本）之间的差额确认为资本公积（资本溢（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积（资本溢 价）。重
21、组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的价）。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的 差额（即债务重组利得），计入当期营业外收入。差额（即债务重组利得），计入当期营业外收入。 对于债权人而言，应当将重组债权的账面余额与所转股份对于债权人而言，应当将重组债权的账面余额与所转股份 的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外 支出。重组债权已经计提了减值准备的，应当先将上述差支出。重组债权已经计提了减值准备的，应当先将上述差 额冲减减值准备，以冲减后的余额，作为债务重组损失，额冲减减值准备，以冲减后的余额，作为债务重组损失， 计入营业
22、外支出。计入营业外支出。 21 将债务转为资本的帐务处理将债务转为资本的帐务处理 债务人的账务处理：债务人的账务处理： 借：应付账款借：应付账款 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 乙企业（债权人）的账务处理：乙企业（债权人）的账务处理： 借：长期股权投资借：长期股权投资 （公允价值）（公允价值） 坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 贷：应收账款贷：应收账款 22 【例11-6】 甲公司从乙公司购入原材料甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由于财万元（含税），由于财 务困难无法归还，务困难无法归还，
23、2007年年10月月10日进行债务重组。日进行债务重组。 甲公司将债务转为资本，债务转为资本后，乙公司所甲公司将债务转为资本，债务转为资本后，乙公司所 占份额为甲公司注册资本占份额为甲公司注册资本100万元的万元的40% 该份额的公允价值为该份额的公允价值为46万元。乙公司对应收账款已计万元。乙公司对应收账款已计 提坏账准备提坏账准备2万元。万元。 23 【例11-6】 甲公司（债务人）的会计处理：甲公司（债务人）的会计处理： 借：应付账款借：应付账款 50 贷：实收资本贷：实收资本 （10040%）40 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 （46-40）6 营业外收入营业外收入债务重组利得（债
24、务重组利得（50-46）4 乙公司（债权人）的会计处理：乙公司（债权人）的会计处理： 借：长期股权投资借：长期股权投资甲公司甲公司 46 坏账准备坏账准备 2 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 2 贷：应收账款贷：应收账款 50 24 11.1.6 修改其他债务条件的会计处理修改其他债务条件的会计处理 债务人：应将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务人：应将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后 债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务入账价值债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务入账价值 之间的差额，确认为债务重组利得计入营业外收入。之间的差额，确认为
25、债务重组利得计入营业外收入。 1.应注意的是，以修改其他债务条件进行的债务重组涉及或有应应注意的是，以修改其他债务条件进行的债务重组涉及或有应 付金额，该或有应付金额符合付金额，该或有应付金额符合企业会计准则第企业会计准则第13 号号或有或有 事项事项中有关预计负债确认条件的，债务人应将该或有应付金中有关预计负债确认条件的，债务人应将该或有应付金 额确认为预计负债。额确认为预计负债。 2.比如，债务重组协议规定，债务人在债务重组后一定时间里，比如，债务重组协议规定，债务人在债务重组后一定时间里， 其业绩改善到一定程度或者符合一定要求（如扭亏为盈、摆脱其业绩改善到一定程度或者符合一定要求（如扭亏
26、为盈、摆脱 财务困境等），债务人需要向债权人额外支付一定金额，债务财务困境等），债务人需要向债权人额外支付一定金额，债务 人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件的，应当将该或人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件的，应当将该或 有应付金额确认为预计负债。有应付金额确认为预计负债。 25 11.1.6 修改其他债务条件的会计处理修改其他债务条件的会计处理 债权人：应当将修改其他债务条件后的债权的公允价债权人：应当将修改其他债务条件后的债权的公允价 值作为重组后债权的账面价值。重组债权的账面余额值作为重组后债权的账面价值。重组债权的账面余额 与重组后的债券的账面价值之间的差额，计入当期营与重组
27、后的债券的账面价值之间的差额，计入当期营 业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先 将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分， 计入当期支出。计入当期支出。 应注意的是，如果债权人存在或有应收金额，因或有应注意的是，如果债权人存在或有应收金额，因或有 应收金额属于或有资产，而根据应收金额属于或有资产，而根据企业会计准则第企业会计准则第13 号号或有事项或有事项的规定，或有资产不予确认，因此的规定，或有资产不予确认，因此 债权人不应确认或有应收金额。债权人不应确认或有应收金额。 1.债务人债
28、务人 债务人应将重组债务的账面余额减记至重组后债 务的公允价值，减记的金额作为减记的金额作为债务重组利得债务重组利得，于当，于当 期确认计入损益。期确认计入损益。 2.债权人债权人 债权人在重组日，应当将修改其他债务条件后的 债权公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权 的账面余额与重组后债权账面价值之间的差额确认为确认为 债务重组损失债务重组损失，计入当期损益。 如果债权人已对该项债权计提了坏账准备，应当 首先冲减已计提的坏账准备。 26 1、不附或有条件的债务重组的帐务处理 27 1、不附或有条件的债务重组的帐务处理 债务人账务处理：债务人账务处理： 借：应付账款借：应付账款 贷：应付账
29、款贷：应付账款债务重组债务重组 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 债权人的帐务处理债权人的帐务处理 借：应收账款借：应收账款债务重组债务重组 坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 贷：应收账款贷：应收账款 【例【例11-7 综合题】综合题】 2012年12月31日，甲公司应付乙公司货款110万元到 期，因发生财务困难，短期内无法支付。当日，甲公 司与乙公司签订债务重组协议，约定减免甲公司债务 的10万元，即应付账款的公允价值为100万元，并延 期两年支付，年利率为5%（相当于实际利率），利息 按年支付。 要求：编制债务重组双方的账务处理。 28 1、不附或
30、有条件的债务重组的帐务处理 甲公司： 2012年12月31日： 借：应付账款 110 贷：应付账款债务重组 100 营业外收入 10 2013年12月31日： 借：财务费用 （1005%）5 贷：银行存款 （应付利息） 5 2014年12月31日： 借：应付账款债务重组 100 财务费用 5 贷：银行存款 105 29 【解答】 1、不附或有条件的债务重组的帐务处理 【提示】 （1）展期内利息，不计入重组后的债权债务账面价值中展期内利息，不计入重组后的债权债务账面价值中； （2）展期内利息，无论是债务人还是债权人都应计入财务费用展期内利息，无论是债务人还是债权人都应计入财务费用。 乙公司： 2
31、012年12月31日： 借：应收账款债务重组 100 营业外支出 10 贷：应收账款 110 2013年12月31日： 借：银行存款（应收利息） 5 贷：财务费用 （1005%）5 2014年12月31日： 借：银行存款 105 贷：应收账款债务重组 100 财务费用 5 1.债务人债务人 修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有 应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债 务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。 重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预 计负债金额之和的差额，作为债务重组利得计负债金额之和的差额，作为债务重组利得，计
32、入营业 外收入。 或有应付金额在继后会计期间没有发生的，企业应或有应付金额在继后会计期间没有发生的，企业应 当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。 2.债权人债权人 对债权人而言，修改后的债务条款中涉及或有应收 金额的，不应当确认，不得将其计入重组后债权的账面 价值。在或有应收金额实际发生时，计入当期损益（先（先 冲减债务重组日确认的营业外支出）冲减债务重组日确认的营业外支出）。 30 2、附或有条件的债务重组的帐务处理 31 2、附或有条件的债务重组的帐务处理 债务人的帐务处理债务人的帐务处理 借：应付账款借：应付账款 贷：应付账款贷：应付账款
33、债务重组债务重组 预计负债预计负债债务重组债务重组 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 债权人的帐务处理债权人的帐务处理 借：应收账款借：应收账款债务重组债务重组 坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 贷：应收账款贷：应收账款 32 【例11-8】 甲公司从乙公司购入原材料甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由于财万元（含税），由于财 务困难无法归还，务困难无法归还，2007年年12月月31日进行债务重组。经日进行债务重组。经 协商，甲公司在二年后支付本金协商，甲公司在二年后支付本金40万元，利息按万元，利息按5% 计算；同时规定，如果计算；同时规定，
34、如果2008年甲公司有盈利，从年甲公司有盈利，从2009 年起则按年起则按8%计息。计息。 根据根据2007年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断， 2008年甲公司很可能实现盈利；年甲公司很可能实现盈利；2008年末甲公司编制年末甲公司编制 的利润表表明已经实现盈利。的利润表表明已经实现盈利。 假设利息按年支付。乙公司已计提坏账准备假设利息按年支付。乙公司已计提坏账准备5万元。万元。 假设不考虑货币时间价值。假设不考虑货币时间价值。 33 【例11-8】 甲公司（债务人）的会计处理甲公司（债务人）的会计处理 经分析，债务重组日该项或有应付金额符合确认负
35、债的条件，经分析，债务重组日该项或有应付金额符合确认负债的条件， 应确认为负债。应确认为负债。 重组后债务重组后债务=40（万元）（万元） 预计负债预计负债=403%=1.2(万元万元)。 借：应付账款借：应付账款 50 贷：长期应付款贷：长期应付款债务重组债务重组 40 预计负债预计负债债务重组债务重组 1.2 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 8.8 2008年年12月月31日支付利息：日支付利息： 借：财务费用借：财务费用 （405%） 2 贷：银行存款贷：银行存款 2 2009年年12月月31日，还清债务日，还清债务 借：长期应付款借：长期应付款债务重组债务重组 40 财务
36、费用财务费用 2 预计负债预计负债债务重组债务重组 1.2 贷：银行存款贷：银行存款 43.2 预计负债实际没有发生的： 借：预计负债 1.2 贷：营业外收入 1.2 34 【例11-8】 35 乙公司（债权人）的会计处理乙公司（债权人）的会计处理 重组后债重组后债权权=40（万元）；或有应收金额不确认入账。（万元）；或有应收金额不确认入账。 借：长期应收款借：长期应收款债务重组债务重组 40 坏账准备坏账准备 5 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 5 贷：应收账款贷：应收账款 50 2008年年12月月31日收到利息：日收到利息： 借：银行存款借：银行存款 2 贷：财务费用贷：财
37、务费用 2 2009年年12月月31日，收回欠款日，收回欠款 借：银行存款借：银行存款 （40+2+1.2） 43.2 贷：长期应收款贷：长期应收款 42 财务费用财务费用 2 营业外支出营业外支出 1.2 【例11-8】 36 11.1.7 混合重组的会计处理混合重组的会计处理 债务人：将重组债务的账面价值减去债务重组日抵债债务人：将重组债务的账面价值减去债务重组日抵债 资产的公允价值，再减去将来应付的金额，其差额计资产的公允价值，再减去将来应付的金额，其差额计 入当期损益。同时将转让的非现金资产公允价值与其入当期损益。同时将转让的非现金资产公允价值与其 账面价值之间的差额，计入当期损益。账
38、面价值之间的差额，计入当期损益。 债权人：应当依次以收到的现金、接受的非现金资产债权人：应当依次以收到的现金、接受的非现金资产 公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权 的账面余额，再减去将来应收金额，再减去已计提的的账面余额，再减去将来应收金额，再减去已计提的 坏账准备，其差额计入当期损益。坏账准备，其差额计入当期损益。 先考虑以现金抵债，再考虑以非现金资产抵偿，再考先考虑以现金抵债，再考虑以非现金资产抵偿，再考 虑债转资，最后才能考虑修改条件债务重组。虑债转资，最后才能考虑修改条件债务重组。 37 【例11-9】 甲公司从乙公司购入原材料
39、甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由于财万元（含税），由于财 务困难无法归还，务困难无法归还，2007年年12月月10日进行债务重组。日进行债务重组。 重组协议规定，甲公司用银行存款清偿重组协议规定，甲公司用银行存款清偿10万元；另外万元；另外 用一辆汽车抵偿债务，该汽车原值用一辆汽车抵偿债务，该汽车原值15万元，已提折旧万元，已提折旧 5万元，公允价值万元，公允价值9万元，未计提固定资产减值准备；万元，未计提固定资产减值准备； 同时约定，同时约定，1年后再支付年后再支付25万元。甲公司已按债务重万元。甲公司已按债务重 组协议将资产交付了乙公司。组协议将资产交付了乙公司。 假设乙公司对
40、应收账款已计提坏账准备假设乙公司对应收账款已计提坏账准备5万元。万元。 38 【例11-9】 甲公司（债务人）的会计处理甲公司（债务人）的会计处理 借：固定资产清理借：固定资产清理 10 累计折旧累计折旧 5 贷：固定资产贷：固定资产 15 借：应付账款借：应付账款 50 营业外支出营业外支出资产转让损失资产转让损失 （10-9）1 贷：银行存款贷：银行存款 10 固定资产清理固定资产清理 10 应付账款应付账款债务重组债务重组 25 营业外收入营业外收入债务重组收益（债务重组收益（50-10-9-25）6 乙公司（债权人）的会计处理乙公司（债权人）的会计处理 借：银行存款借：银行存款 10
41、固定资产固定资产 9 应收账款应收账款债务重组债务重组 25 坏账准备坏账准备 5 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 1 贷：应收账款贷：应收账款 50 39 债务重组会计总结 1. 债务重组定义：债务重组应具备的条件是：债务人发债务重组定义：债务重组应具备的条件是：债务人发 生财务困难、债权人作出了让步。生财务困难、债权人作出了让步。 2. 债务人债务重组收益的处理：计入营业外收入。债务人债务重组收益的处理：计入营业外收入。 3. 债务人用非现金资产抵偿债务应当作销售，分别确认债务人用非现金资产抵偿债务应当作销售，分别确认 主营业务收入、其他业务收入、营业外收入（支出）、主营业务
42、收入、其他业务收入、营业外收入（支出）、 投资收益。投资收益。 4. 债权人收到的非现金资产应按公允价值入账。债权人收到的非现金资产应按公允价值入账。 40 【例11-10】 甲公司甲公司2008年发生如下经济业务：年发生如下经济业务： 2008年年1月月15日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值 税专用发票上注明的销售价款为税专用发票上注明的销售价款为10000元，增值税销项税额为元，增值税销项税额为 17000元，款项尚未收到。元，款项尚未收到。2008年年3月月10日，乙公司财务发生困日，乙公司财务发生困 难，无法按合同规定偿还债务，经双方协
43、议，甲公司同意乙公难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同意乙公 司支付司支付30000元现金，余额用一台设备立即偿还，并于当日办理元现金，余额用一台设备立即偿还，并于当日办理 了相关债务解除手续。该设备账面原价为了相关债务解除手续。该设备账面原价为100000元，已提折旧元，已提折旧 20000元，已提减值准备元，已提减值准备5000元，公允价值为元，公允价值为70000元。甲公司元。甲公司 已对该应收账款计提了已对该应收账款计提了7000元的坏账准备。元的坏账准备。 2008年年3月月10日日 借：银行存款借：银行存款 30000 固定资产固定资产 70000 坏账准备坏账准备 7
44、000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失10000 贷：应收账款贷：应收账款 117000 41 2008年年1月月20日，甲公司销售一批库存商品给丙公司，开出的日，甲公司销售一批库存商品给丙公司，开出的 增值税专用发票上注明的销售价款为增值税专用发票上注明的销售价款为400000元，增值税销项税元，增值税销项税 额为额为68000元，款项尚未收到。元，款项尚未收到。2008年年7月月10日，丙公司与甲公日，丙公司与甲公 司协商进行债务重组并办理了相关债务解除手续，重组协议如司协商进行债务重组并办理了相关债务解除手续，重组协议如 下：丙公司支付现金下：丙公司支付现金168000元；以一台机器设备偿还余额的一元；以一台机器设备偿还余额的一 部分，另一部分转资本；机器的公允价值为部分，另一部分转资本；机器的公允价值为180000元；甲公司元；甲公司 获得丙公司获得丙公司5的股权作为长期投资，公允价值为的股权作为长期投资，公允价值为90000元；债元；债 务重组交易没有发生任何相关税费，
