1、第二章第二章 税收筹划的原则和方法税收筹划的原则和方法 西南财经大学财税学院西南财经大学财税学院 刘蓉刘蓉第二章第二章 税收筹划的原则和方法税收筹划的原则和方法n第一节 税收筹划的限制因素分析n第二节 税收筹划的原则n第三节 税收筹划的思路与方法第二章第二章 税收筹划的原则和方法税收筹划的原则和方法 本章要点：本章要点：税收筹划必须在一定的条件下才能发挥其应有的效果，本章将重点介绍影响税收的若干限制因素，详细解释税收筹划应遵循的原则，并进一步阐述实施税收筹划方案的思路和基本方法。第一节第一节 税收筹划的限制因素分析税收筹划的限制因素分析12主观限制因素主观限制因素客观限制因素客观限制因素第一节
2、第一节 税收筹划的限制因素分析税收筹划的限制因素分析掌握掌握必要必要的法的法律知律知识识拥有拥有相当相当的收的收入规入规模模具备具备筹划筹划意识意识主观限制因素主观限制因素第一节第一节 税收筹划的限制因素分析税收筹划的限制因素分析n一、掌握必要的法律知识一、掌握必要的法律知识 税收是国家通过立法并以国家强制力保证实施的一种政府行为，因此实施税收筹划是以守法为前提的。简言之，实施成功的税收筹划，一方面，必须深刻理解和熟练掌握相关税收法律、法规及暂行条例；反之，如果纳税人对税法不了解而又盲目的运用税收筹划的技术和方法，必然适得其反。另一方面，我国税法体系复杂且经常修正，纳税人自身条件不断发生变化，
3、纳税人要想有效地运用税收筹划策略，既要研究掌握税法，又要时刻跟进税收政策变化。另外，除了对税法的熟练掌握外，还要具备财务、会计、生产、销售等方面的法律知识。唯有如此，纳税人才能在总体上确保自己税收筹划行为的合法性。第一节第一节 税收筹划的限制因素分析税收筹划的限制因素分析二、拥有相当的收入规模二、拥有相当的收入规模 n相当的收入规模是纳税人实施税收筹划的基础。理由如下：n1.收入规模越大，纳税人经营业务范围越广，经济行为越多，涉税种类越多，纳税状况越较为复杂，因此税收筹划空间越大。n2.基于成本收益分析，相当的收入规模提高了税收筹划的收益高于成本的概率。为了尽可能的获取纳税筹划收益并承担有限的
4、涉税风险，税收筹划需要有专门人员操作并支付相当高的费用。如果经营规模小，组织结构简单，税收筹划可能发挥作用的空间就很小，实施税收筹划的费用有可能大于税收筹划收益，这种税收筹划就缺乏实施的必要。第一节第一节 税收筹划的限制因素分析税收筹划的限制因素分析n（三）具备筹划意识（三）具备筹划意识n 纳税人筹划动力的强烈与否与其筹划意识密切相关，如果纳税人的税收筹划意识薄弱，甚至缺乏必要的税收观念，那么即使有再好的外部条件，也不可能为纳税人带来效益。只有纳税人具备了一定的法律常识，意识到税收筹划的重要作用，才能在思想上指导自己的税收筹划行为。第一节第一节 税收筹划的限制因素分析税收筹划的限制因素分析制度
5、制度因素因素法律法律因素因素政策政策因素因素客观限制因素客观限制因素第一节第一节 税收筹划的限制因素分析税收筹划的限制因素分析n一、制度因素一、制度因素n（一）税收制度（一）税收制度n税收筹划的基础性核心工作是深刻分析税收制度，以保证税收筹划更具目的性。主要内容包括：n 1.税负水平n 2.税负弹性n 3.税收优惠n 4.税制差异第一节第一节 税收筹划的限制因素分析税收筹划的限制因素分析n1.1.税负水平税负水平n税收制度的核心问题。包括宏观税负和微观税负。n宏观税负：是指税收总额占国内生产总值的比重，是衡量一国税负的国际公认指标；n微观税负：是指某一纳税人的总体税负，一般通过一定税制下企业的
6、资本回报率即资本收益率来衡量，不是单纯以某一税种的税负来衡量，资本收益率是净收益与利息支出之和同投资总额之间的比值。通常情况下，税负越轻，资本回报率越高，税负越重，资本回报率越低第一节第一节 税收筹划的限制因素分析税收筹划的限制因素分析n2.2.税负弹性税负弹性n含义：含义：税负变化对税制要素或税种要素变化的反映程度。是决定税收筹划潜力和节税利益的关键因素。一般来讲，税负弹性越大，税收筹划的余地和可能的节税利益就越大，税收筹划就有利可图。n税负弹性的决定因素：税负弹性的决定因素：税种的构成要素，即各个税种内在要素税制设计的弹性，如税基、扣除、税率和税收优惠等具体规定。其数学表达式为：nTB=T
7、B=（b b；t t；1/d1/d；1/i1/i）n其中：TB表示税收负担；b表示税基；d表示扣除；t表示税率；i表示税收优惠。n解读：解读：如果税基、扣除、税率以及税收优惠均具有较大的弹性幅度，则该税种的税负弹性偏大；反之弹性偏小。一般而言，所得税由于税种功能的特殊性，其税负弹性要高于其他税种，也成为税收筹划的重点。第一节第一节 税收筹划的限制因素分析税收筹划的限制因素分析n3.3.税收优惠税收优惠n含义：含义：是国家税制的组成部分，是政府为了达到一定的政治、社会和经济目的，通过给予一定的税收利益而对纳税人实行的税收鼓励。n解读：解读：税收优惠主要通过政策导向影响人们生产与消费偏好，是政府行
8、为的直接反应，也是国家宏观调控经济的重要杠杆；无论是发达国家还是发展中国家均把实施税收优惠政策作为引导投资方向、调整产业结构、扩大就业机会、刺激经济增长的重要手段加以运用。第一节第一节 税收筹划的限制因素分析税收筹划的限制因素分析n4.4.税制差异税制差异n含义：含义：从国际环境分析，税制差异是指各国税制结构的差异、各国税制要素的差异、各国地方税制的差异、各国相互间税收协定的差异；从国内环境分析，实行分税制国家，中央税与地方税各成体系，地方政府对地方税拥有一定的自主权，因此各国地方税制也存在着差异。n解读：解读：分析税制差异，是进行跨国税收筹划的必要前提和基础。首先，要了解相关国家或地区的税收
9、制度；其次，要了解和掌握相关国家之间的双边或多边税收协定；再次，要了解各国地方税制差异对国际税收筹划的影响，具体表现为对中央税和地方税的选择、对投资地区的选择等。第一节第一节 税收筹划的限制因素分析税收筹划的限制因素分析n(二二)会计准则会计准则n 会计准则与税收制度特别是所得税制度密切相关。因为会计准则是许多税种确定应纳税额的基础，会计对企业、机构、政府部门的生产经营活动或预算执行的过程及其结果，系统地、连续地进行核算，并通过独立的第三方进行审计，能够提供准确、客观和可信的信息。所得税是在会计利润的基础上根据税法的具体规定经过简单的调整之后确定的。因此，会计利润的准确性影响着所得税的准确性。
10、所以，进行税收筹划就必须仔细分析会计准则与税收制度的差异。第一节第一节 税收筹划的限制因素分析税收筹划的限制因素分析n3 3、汇率制度、汇率制度n背景：背景：经济全球化，汇率制度的差异影响着税收筹划的难易程度和复杂性。n两种类型两种类型：固定汇率制度和浮动汇率制度。n固定汇率与税收筹划：固定汇率与税收筹划：在固定汇率制度下，各国货币间的汇率相对稳定，财务核算结果与预测数值一致，税收筹划可以在一个相对静态的环境下设计，税收筹划相对容易。n浮动汇率与税收筹划：浮动汇率与税收筹划：在自由浮动汇率制度下，税收筹划既需考虑如何节税，又需考虑汇率变动对节税收益的影响，相对复杂。n组合汇率制度与税收筹划：组
11、合汇率制度与税收筹划：在不同汇率制度的组合形式下，一般是按照“税负合理化”原则来进行税收筹划；特别是对国际企业来讲，汇率可能是影响企业税收的最重要因素，即汇率波动会对企业税收筹划影响较大。第一节第一节 税收筹划的限制因素分析税收筹划的限制因素分析n二、法律因素二、法律因素n 税收筹划离不开税收制度分析，而一个国家的税收制度又与这个国家的法律制度密切相关。因此有必要对法律制度及相关经济法律制度有一个基本了解，并研究其对企业税收筹划的影响与制约。尤其是国际税收筹划，需要对相关国家的法律制度进行深入分析。第一节第一节 税收筹划的限制因素分析税收筹划的限制因素分析n（一）法律制度因素（一）法律制度因素
12、n1.1.影响机理：影响机理：法律制度对税收制度的影响主要表现为法律制度对国家制定其税收制度的影响，这种影响来自于不同法系及其理论渊源的差异。n2.2.法的概念：法的概念：法是由国家制定或认可，并以国家强制力保证实施的行为规范的总和，通常包括国家制定的法律、法令、条例、决议、指示、命令等规范性文件和国家认可的判例、习惯等，由于制定法的机关不同，不同形式规范的效力也不同。目前，一般认为有两大法系，即大陆法系和英美法系。第一节第一节 税收筹划的限制因素分析税收筹划的限制因素分析n(1)大陆法系大陆法系n 即成文法，大陆法系国家的税收制度包括由国家用条文形式制定并公布实施的税收法律、税收法令、税收条
13、约、税收行政法规及地方性税收法规，不包括税务审理的判例。n(2)英美法系英美法系n 即判例法，英美法系国家把判例作为法的主要渊源之一，税收制度不仅包括通常理解的税收法律、税收法令、税收条约、税收行政法规及地方性税收法规，还包括税务审理的判例。因此，其税制要比大陆法系国家的税制复杂得多。第一节第一节 税收筹划的限制因素分析税收筹划的限制因素分析n3.3.影响形式：影响形式：不同法系的国家中各类税法规范的法律效力是不同的，有时甚至是截然相反的。主要表现在以下两方面：n(1)(1)国际税收协定国际税收协定n 当国际税收协定与国内税法出现矛盾和冲突时，大陆法系国家如中国采取国际税收协定优先原则，国内法
14、服从国际法；而英美法系国家如美国由于与其他国家签订的税收协定很多且因国而异，同时其法系也不同，因此其国际税收协定的法律效力是有限的，税收协定一般只能适用于具体国家，而不能全面引用。n(2)(2)国内税法规范国内税法规范n 不同规范的法律效力在不同国家也不相同。在中国，税收法律的法律效力要高于税法实施条例，税收实施条例又高于税收规范性文件；而在美国，当遇到具体税务案件时，当事人可以根据收入法典实施条例来否定国内收入法典，也可以根据判例来否定收入法典实施条例。第一节第一节 税收筹划的限制因素分析税收筹划的限制因素分析n(二二)经济法律制度因素经济法律制度因素n1.1.影响机理：影响机理：企业税收筹
15、划涉及企业生产经营、投资理财的各个环节，而这些环节的决策活动都会涉及遵从国家制定各项经济法律制度并加以充分选择运用的问题。n2.2.相关经济法律制度：相关经济法律制度：企业法律制度，金融法律制度，合同法律制度，其他经济法律、行政法规及经济政策性文件规定。n3.3.影响形式举例：影响形式举例：n建立公司的税收筹划公司法律制度n企业融资方式的税收筹划金融法律制度和会计法律制度中有关规定问题n享受税收优惠政策国家产业政策和区域经济政策。第一节第一节 税收筹划的限制因素分析税收筹划的限制因素分析n三、政策因素三、政策因素n 税收筹划活动都与国家政策高度相关，因此，国家政策环境是税收筹划活动实施过程中必
16、须要考虑的一个基本前提。纳税人利用国家政策进行税收筹划面临的政策风险一般有两种，即政策选择风险和政策变化风险。n（一）政策选择风险（一）政策选择风险n 政策选择风险最主要形式是政策选择错误风险，即其自认为采取的行为符合一个地方或一个国家的政策，但实际上会由于政策的差异遭到相关的限制或打击。第一节第一节 税收筹划的限制因素分析税收筹划的限制因素分析n（二）政策变化风险（二）政策变化风险n1.1.政策变化风险：政策变化风险：随着社会经济环境的变化，由于政策的变化对纳税人进行税收筹划所产生的风险。n2.2.两种形式：两种形式：国内政策变化风险和国外政策变化风险。国内税收筹划一般则关注前者，而国际税收
17、筹划既要关注前者，又要兼顾国外政策变化风险。n3.3.注意事项：注意事项：为了尽量合理和合法的减少纳税人的税收负担，纳税人进行税收筹划必须要时刻关注政策变化，认真分析和比较政策变化所产生的收益和所花费的成本，防范政策变化风险。当然，政策变动并不一定就必然具有风险，相反还有可能带来收益。只要政策变化幅度在税收筹划人的预测幅度范围内，税收筹划照样可以实现预期目标。第二节第二节 税收筹划的原则税收筹划的原则n税收筹划可以采用不同的手段和方法，但税收筹划应该遵循一定的原则，以达到减轻纳税人纳税义务和贯彻国家政策的目的。这些原则可以归纳为三类九项：n法律性原则法律性原则合法性、自我保护性、规范性 n综合
18、性原则综合性原则综合利益最大化、社会责任性、稳键性n管理性原则管理性原则超前性、节约性、时效性。第二节第二节 税收筹划的原则税收筹划的原则n一、法律性原则一、法律性原则n（一）合法性原则（一）合法性原则n1.1.基本规定：基本规定：依照税法的规定，存在多种纳税方案可供选择时，纳税人可以合法地选择缴纳税款最少、税收利益最大的纳税方案。n2.2.诠释：诠释：税收筹划具有合法性，与偷税有着原则性的区别，如果采取非法手段进行所谓税收筹划，那么从本质上看就已不属于税收筹划范围了。n3.3.措施：措施：为保证合法性，税收筹划者必须熟悉和精通税法，掌握国家税法和税收政策的导向，并密切注视税收政策及税法的调整
19、变动，使税收筹划在法律规定的范围内进行。第二节第二节 税收筹划的原则税收筹划的原则n（二）自我保护原则（二）自我保护原则n1.1.基本内涵：基本内涵：自我保护原则实质上是合法性原则的一种内涵延伸。n2.2.诠释：诠释：在合法性原则下，税收筹划者要时刻注意其行为远离不合法，这即是纳税人的一种自我保护意识。n3.3.措施：措施：增强法制观念，熟练掌握税收法律和法规，熟练掌握相关问题的处理技巧。第二节第二节 税收筹划的原则税收筹划的原则n（三）规范性原则（三）规范性原则n1.1.基本规定：基本规定：税收筹划所涉范围既包括税收问题，还包括财务、会计等领域，金融、制造等行业，国内、国外等区域。n2.2.
20、诠释：诠释：税收筹划者必须以规范的行为方式和方法，制定相应的筹划方案。n3.3.措施：措施：税收筹划必须要遵循各领域、行业、区域约定俗成或明文规定的各种规章制度和行业标准。一般来讲：n财务、会计筹划财务通则、会计准则n行业筹划行业规章制度n地区筹划地区规范第二节第二节 税收筹划的原则税收筹划的原则n二、综合性原则二、综合性原则n（一）综合利益最大化原则（一）综合利益最大化原则n1.1.税收筹划的根本出发点：税收筹划的根本出发点：税收负担的最小化，但并非恒定不变。n2.2.目标修正：目标修正：综合利益最大化。税收筹划者在考虑税收负担降低的同时，还应考虑实施筹划所产生的财务费用和收入损失。即必须考
21、虑纳税人的综合利益最大化，而非只考虑税款负担最低。n3.3.修正原理：修正原理：实质上，税收筹划属于财务管理范畴，其目标由企业财务管理的目标决定。企业财务管理目标包括投资报酬率、投资风险、投资回收速度、资本结构等。说明：税收负担的减轻并不等同于企业所有者财富的增长，单纯追求税收负担的降低可能导致企业总体利益的下降，而牺牲企业整体利益换取税收负担的降低明显不符合企业财务管理的初衷。因此，税收筹划目标是实现企业所有者财富最大化。第二节第二节 税收筹划的原则税收筹划的原则n4.4.举例：举例：在我国经济特区中的某些外资企业，运用转让定价的方法将利润逆向转移到境外的高税区，其目的就不是为了税负最低而是
22、为了逃避外汇管制，其追求的就不仅仅是税收效益而是集团财务管理的总体收益。n除此之外，在进行税收筹划方案的选择时，不能只考虑某一个税种的负担，还要考虑与之相关联的其他税种的税负效应，进行整体筹划，综合衡量，力求整体税负和长期税负最轻。第二节第二节 税收筹划的原则税收筹划的原则n（二）社会责任原则（二）社会责任原则n1.1.基本原理：基本原理：n(1)(1)人的本质原理：人的本质原理：人的本质是社会关系，纳税人不管是自然人还是法人，都应该承担一定的社会责任。n(2)(2)外部性原理：外部性原理：纳税人的经营行为总要产生外部性，可能为正也可能为负。正外部性能够为社会带来收益，负外部性则会给社会带来成
23、本；因此，当企业产生正外部性时，其社会责任与其财务利益大体是一致的；当产生负外部性时，其社会责任就与财务利益存在着矛盾。此时，承担过多的社会责任必然会影响纳税人的财务利益，所以进行税收筹划时必须要考虑作为一个社会成员的纳税人所应该承担的社会责任。第二节第二节 税收筹划的原则税收筹划的原则n（三）稳健性原则（三）稳健性原则n1.1.基本原理：基本原理：由于影响经济活动因素的复杂性,常常有些非主观所能决定的因素发生变动,从而导致各种节税的技术和方法也都有一定的风险，比如，税制变化风险、市场风险、利率风险、债务风险、汇率风险、通货膨胀风险等。因此，税收筹划也具有一定的不确定性,必须注意稳键性。n2.
24、2.措施：措施：为了提高成功率，保证稳键性，税收筹划者应尽可能对经济运行中的变化及其变化趋势进行科学的预测，对影响税收筹划的相关因素进行必要的分析，降低风险程度，以保证纳税人能够真正取得财务利益。第二节第二节 税收筹划的原则税收筹划的原则n企业税收筹划目的应该在纳税人在法律允许或不违反税法的前提下，在企业行使纳税义务的同时，利用合法手段保护自己应该享有的税收权益。在市场经济条件下，国家宏观政策目标的实现有赖于纳税人对国家政策作出正确积极的回应，税收筹划意味着纳税人对国家税收政策意图的准确把握。而且，由于税收筹划与纳税意识的增强具有一致性和同步性的关系，税收筹划的普及本身就意味着纳税人税收法律意
25、识的提高，这也符合市场经济社会的要求。第二节第二节 税收筹划的原则税收筹划的原则n三、管理性原则三、管理性原则n（一）超前性原则（一）超前性原则n1.1.内涵：内涵：税收筹划的实施必须在纳税人的纳税义务发生之前,这既是税收筹划区别于偷税的的重要特征之一,也是税收筹划必须遵循的重要原则。n2.2.诠释：诠释：税收筹划者应在投资、经营等经济行为发生前着手筹划,当纳税义务已经确定后,再去采用各种手段减轻税负,这样做即使能达到减轻税负的目的,也不是税收筹划。n3.3.措施：措施：n（1）立足于企业经营的连续过程,兼顾并比较各涉税税种,全面考察相关年度的纳税资料。n（2）在考虑本身直接税收负担外,同时也
26、应兼顾交易对方的课税情况以及税负转嫁的可能性,从而采取相应的筹划。n（3）以上筹划措施必须是在企业经营活动发生之前进行。第二节第二节 税收筹划的原则税收筹划的原则n（二）节约性原则（二）节约性原则n1.1.基本原理：基本原理：税收筹划需要支付一定的成本，包括筹划方案的实施付出的额外费用和因选择某筹划方案而放弃其他方案所产生的机会成本。n2.2.诠释：诠释：当筹划成本小于筹划收益时，该项筹划方案可行；反之则不可行。n3.3.措施：措施：遵循节约性原则，尽量使筹划成本费用降低到最小程度，使筹划收益达到最大程度。第二节第二节 税收筹划的原则税收筹划的原则n（三）时效性原则（三）时效性原则n1.1.基
27、本原理：基本原理：任何税收筹划方案均具有区域、时间、法律环境和企业经济活动范围等方面的限制，即具有针对性和时效性。n2.2.诠释：诠释：纳税人进行税收筹划时，不能寄希望与一成不变的模式，而应遵循适时调整的原则。n3.3.措施：措施：根据自身所处的行业，所在的地区和所处的时间环境，密切注意国家有关税收法律法规的变化，并根据国家税收法律环境的变化及时修订或调整纳税筹划方案，使之符合国家税收政策法令的规定，从而制定最适合自己的税收筹划方案。第三节第三节 税收筹划的思路和方法税收筹划的思路和方法n一、税收筹划的思路一、税收筹划的思路n 税收筹划方法多种多样，纳税人进行税收筹划时必须考虑税收筹划的思路，
28、以求达到事半功倍的效果。从最终效果分析，税收筹划的基本思路有三条：n 绝对筹划思路绝对筹划思路n 相对筹划思路相对筹划思路n 风险筹划思路风险筹划思路。第三节第三节 税收筹划的思路和方法税收筹划的思路和方法n（一）绝对筹划思路（一）绝对筹划思路n1.1.基本目标：基本目标：实现纳税绝对总额的减少。即在纳税人遵守国家法律的前提下，从各种可供选择的纳税方案中，选择缴纳税款最少的方案。n2.2.两种形式：两种形式：横向绝对筹划和纵向绝对筹划。n（1 1）横向绝对筹划）横向绝对筹划是指直接减少某一个纳税人的纳税总额。n（2）纵向绝对筹划纵向绝对筹划是指直接减少某一个纳税人在一定时期内的纳税总额。第三节
29、第三节 税收筹划的思路和方法税收筹划的思路和方法n3.3.具体筹划思路：具体筹划思路：假设纳税人可供选择的筹划方案有i个，这些方案使用的筹划技术不完全相同，但在一定时期所取得的税前所得相同，那么，这些方案在一定时期节俭的税收也不相同，纳税人在一定时期的纳税总额也不相同，这些方案可以表示如下：nT1=T-S1=T-Sr1-St1-Sp1-Sd1-Sc1-Sb1nT2=T-S2=T-Sr2-St2-Sp2-Sd2-Sc2-Sb2nT3=T-S3=T-Sr3-St3-Sp3-Sd3-Sc3-Sb3nnTi=T-Si=T-Sri-Sti-Spi-Sdi-Sci-Sbi 第三节第三节 税收筹划的思路和方
30、法税收筹划的思路和方法n其中：nT 为纳税人不采用筹划方案时，其一定时期的纳税总额；nTi 为纳税人采用筹划方案i后的一定时期的纳税总额；nSi 为纳税人采用方案i筹划后，其一定时期可能节俭的税额；nSri为纳税人采用方案i筹划后，其一定时期因减免税而可能净节俭的税额；Sti为纳税人采用方案i筹划后，其一定时期因税率差异而可能净节俭的税额；nSpi为纳税人采用方案i筹划后，其一定时期因分割而可能净节俭的税额；nSdi为纳税人采用方案i筹划后，其一定时期因扣除而可能净节俭的税额；nSci为纳税人采用方案i筹划后，其一定时期因抵免而可能净节俭的税额；nSbi为纳税人采用方案i筹划后，其一定时期因抵
31、免而可能净节俭的税额；n说明：ni=1，2，3，n表示一定时期内的绝对纳税额或节俭税额的总和第三节第三节 税收筹划的思路和方法税收筹划的思路和方法n税收筹划的目标是实现税负最小化。因此，一项有效的税收筹划必须着眼于整个筹划期间。如果只考虑减少当年的税额，而不考虑这种减少对其它年份的抵消效果，可能将导致更多的纳税额。n公式中的各项筹划技术的净节税额可能为0，也可能为负数，即增加税额。n公式中各项筹划技术有可能相互影响，即一项筹划技术可能导致另一项筹划技术更加节俭税额，也可能导致另一项筹划技术反而增加税额。纳税人可以经过比较，从i项方案中选择纳税总额最少的一项方案。第三节第三节 税收筹划的思路和方
32、法税收筹划的思路和方法n例例2-12-1：某企业上年研究开发费用为100万元，年末发现本年已经发生研究开发费用109万元，增长率为9，接近10的临界点。由此进行筹划：本年度再发生1万元的费用，使得本年度研发费用达到110万元，增长率达到10。n此方案成本此方案成本-效益分析如下效益分析如下：n筹划成本=1万元；n筹划收益=(1101.5)25-10925=14万元；n筹划净收益=13万元。第三节第三节 税收筹划的思路和方法税收筹划的思路和方法n（二）相对筹划思路（二）相对筹划思路n1.1.基本目标：基本目标：通过税收筹划使各个纳税期的应纳税额发生变化，递延纳税义务，增加货币的时间价值，起到相对
33、节税的目的，而非减少一定时期的纳税总额。n2.2.诠释：资金的时间价值表现为现金流量的内在价值，诠释：资金的时间价值表现为现金流量的内在价值，相当于纳税人获得了银行的一笔无息贷款，这样将有更多的资金用于当期的扩大再生产，从而对企业经营理财业绩及税负水平具有深刻影响。n释例：同样100元的应纳税额，在年初与年末支付的结果就有显著区别。假设资本市场平均的投资收益率为15%，则年末所支付的100元税款仅相当于年初的86.96%，现值为86.96元，节省时间价值为3.04。n计算方法：计算方法：终值S=100，投资收益率i=15%，n=1，现值P=86.96（元）n节约时间价值节约时间价值=100-8
34、6.96=3.04第三节第三节 税收筹划的思路和方法税收筹划的思路和方法n3.3.具体筹划思路：具体筹划思路：假设一个纳税人可以选择的纳税方案有i个，这些方案在一定时期内的纳税总额相同，但在各个纳税期的纳税额不完全相同，各方案表示如下：nT1=T1-1+T1-2+T1-3+T1-nnT2=T2-1+T2-2+T2-3+T2-nnnTi=Ti-1+Ti-2+Ti-3+Ti-nn其中：nTi为纳税人采用方案i筹划后，其一定时期的纳税总额（i=1，2，3，）；nTi-n为采用方案i后，纳税人第n个年度要缴纳的税额（n=1，2，3，）。第三节第三节 税收筹划的思路和方法税收筹划的思路和方法n说明：n设
35、T1=T2=T3=Ti=T（T为纳税人不筹划情况下一定时期内的纳税绝对总额）n纳税义务的递延体现在前面纳税年度缴纳的税额小于不筹划情况下同年度缴纳的税额，后面纳税年度缴纳的税额大于不筹划情况下同年度缴纳的税额。如果不考虑绝对受益的因素T1=T2=T3=Ti，对各个方案的纳税额求现值：nP1=T1-1(1+r)T1-2(1+r)2T1-3(1+r)3T1-n(1+r)nnP2=T2-1(1+r)T2-2(1+r)2T2-3(1+r)3T2-n(1+r)nnnPi=Ti-1(1+r)Ti-2(1+r)2Ti-3(1+r)3Ti-n(1+r)nn其中，P为纳税总额的现值，r为投资报酬收益率。从中选取
36、一定时间内纳税额的现值最小的方案即可。第三节第三节 税收筹划的思路和方法税收筹划的思路和方法n例例2-22-2：A集团是一家专门从事机械产品研发与生产的企业集团。2012年3月，该集团拟扩展业务，欲投资6000万元研制生产某种型号的车床。经研究，共定出两套方案：n方案方案1 1：设甲、乙、丙三个独立核算的子公司，彼此间存在着购销关系：甲企业生产的产品可以作为乙企业的原材料，而乙企业生产的产品全部提供给丙企业。n 经调查测算，甲企业提供的原材料市场价格每单位10000元(这里一单位是指生产一件最终产成品所需原材料数额)，乙企业以每件15000元提供给丙企业，丙企业以 20000元价格向市场出售。
37、预计甲企业生产每单位原材料会涉及850元进项税额，并预计年销售量为1000台(以上价格均不含税)。第三节第三节 税收筹划的思路和方法税收筹划的思路和方法n甲企业年应纳增值税额=10000100017%-8501000850000(元)n乙企业年应纳增值税=15000100017%-10000100017%850000(元)n丙企业年应纳增值税=20000100017%-15000100017%850000(元)n方案方案2 2：设立一个综合性公司，A集团设立甲、乙、丙三部门。基于上述市场调查材料，可以求出该企业大致年应纳增值税额为：n 20000100017%-85010002550000(元
38、)第三节第三节 税收筹划的思路和方法税收筹划的思路和方法n结论：结论：n（1）从应纳税额上看，方案1与方案2完全一样。n（2）相较于方案1，方案2更具有货币时间价值。在方案1下，甲企业的产品在一定的时间内会出售给乙企业，此时需缴纳增值税和企业所得税；在方案2下，该业务是在企业内的甲部门转向乙部门，不用缴纳企业所得税和增值税。当然这笔税款迟早要缴纳，而且数额也不会变化，但推迟纳税时间，相当于从税务机关获得一笔无息贷款，有利于企业的资金流动，这对于资金比较紧张的企业来说更为有利。n（3）基于以上考虑，A集团最终采用了方案2。第三节第三节 税收筹划的思路和方法税收筹划的思路和方法n（三）风险筹划思路
39、（三）风险筹划思路n1.1.风险：风险：在一定时期、一定条件下，某一事件产生的实际结果与预期结果之间的偏差。风险从性质区分，可分为以下两种形式：n（1 1）确定性风险）确定性风险是指人们可以根据以往的历史数据和经验数据，预先掌握各种情况发生即其结果的概率的风险。n（2 2）不确定性风险）不确定性风险则是指没有以往历史数据和经验数据，来供人们掌握各种情况及其结果的风险。第三节第三节 税收筹划的思路和方法税收筹划的思路和方法n2.2.风险筹划：风险筹划：主要是考虑了节税的风险价值，它与前面的绝对筹划和相对筹划并不矛盾。其思路在于将纳税人所进行的税收筹划应把风险降低到最小程度，以获取超过减少税额的效
40、果。一般包括确定性风险筹划思路和不确定性风险筹划思路。n1.1.确定性风险筹划思路确定性风险筹划思路n确定性风险筹划思路是指纳税人根据以往历史数据和经验数据的基础，把一些确定性风险作为一个定量考虑进税收筹划的方案中，运用概率论原理量化风险，进而计算期望值进行择优选择。第三节第三节 税收筹划的思路和方法税收筹划的思路和方法n例例2-32-3：假定存在确定性风险因素，某企业有两种税收筹划方案：n方案方案1 1：第1年缴纳所得税100万元的概率为30%，缴纳所得税120万元的概率为50%，缴纳所得税150万元的概率为20%；第2年缴纳所得税120万元的概率为20%，缴纳所得税150万元的概率为40%
41、，缴纳所得税180万元的概率为40%；第3年缴纳所得税150万元的概率为20%，缴纳所得税180万元的概率为60%，缴纳所得税200万元的概率为20%。n方案方案2 2：第1年缴纳所得税60万元的概率为40%，缴纳所得税80万元的概率为40%，缴纳所得税100万元的概率为20%；第2年缴纳所得税80万元的概率为20%，缴纳所得税100万元的概率为50%，缴纳所得税120万元的概率为30%；第3年缴纳所得税180万元的概率为30%，缴纳所得税200万元的概率为60%，缴纳所得税220万元的概率为10%。第三节第三节 税收筹划的思路和方法税收筹划的思路和方法n问题：问题：这个纳税人的年目标投资收益
42、率为10%，纳税人采用不同方案在一定时期所取得的税前所得相同。那么，在同时考虑货币时间价值的情况下，应如何考虑？n（1 1）计算采用节税方案后）计算采用节税方案后3 3年的税收期望值年的税收期望值E E:n方案方案1 1：nE（T11）=1000.3+1200.5+1500.2=120(万元)nE（T12）=1200.2+1500.4+1800.4=156（万元）nE（T13）=1500.2+1800.6+2000.2=178（万元）n方案方案2 2：nE（T21）=600.4+800.4+1000.2=76(万元)nE（T22）=800.2+1000.5+1200.3=102（万元）nE（T
43、23）=1800.3+2000.6+2200.1=196（万元）n其中；Ti1、Ti2、Ti3分别为第1年、第2年、第3年要缴纳的税收。i=1,2，分别为方案1和方案2。第三节第三节 税收筹划的思路和方法税收筹划的思路和方法n（2 2）把税收期望值按目标投资收益率折算成现时值）把税收期望值按目标投资收益率折算成现时值PWiPWi：nT1期望税收现值PW1=1201.10 156（1.10）2178（1.10）3=371.75（万元）nT2期望税收现值PW2=761.10 102（1.10）2196（1.10）3=300.65（万元）n其中：T1为方案1纳税人一定时期的纳税总额；T2为方案2纳税
44、人一定时期的纳税总额。n（3 3）计算考虑确定性风险因素情况下方案）计算考虑确定性风险因素情况下方案2 2多节俭的税额多节俭的税额SiSi：nS2=T1T2=371.75-300.65=71.1（万元）n通过计算，应该选择方案2，因为它比方案1节俭更多的税收。n 第三节第三节 税收筹划的思路和方法税收筹划的思路和方法n2.2.不确定性风险筹划思路不确定性风险筹划思路n不确定性风险筹划思路是指纳税人在历史数据和经验数据缺失或有限的条件下，用主观概率来把不确定性因素转化为确定性因素，进行定量比较。n例例2-42-4：假定某企业采用不确定性税收筹划，有两种方案：n方案方案1 1：可节减所得税S1=1
45、00万元的概率P1=30%，可节减所得税S2=120万元的概率P2=50%，可节减所得税S3=150万元的概率P3=20%；n方案方案2 2：可节减所得税S1=60万元的概率P1=30%，可节减所得税S2=140万元的概率P2=60%，可节减所得税S3=180万元的概率P3=10%。第三节第三节 税收筹划的思路和方法税收筹划的思路和方法n问题：问题：这个纳税人在一定时期内得到的税前所得相同。那么应该如何最佳节税方案？n计算节税方案的节税期望值E。n方案1 E1=1000.3+1200.5+1500.2=120（万元）n方案2 E2=600.3+1400.6+1800.1=120（万元）n计算节
46、税方案的风险程度（标准离差）。n方案1：1=（100-120）20.3+（120-120）20.5+（150-120）20.20.5=17.32n方案2：2=（60-120）20.3+（140-120）20.6+（180-120）20.10.5=40.99n结论：结论：两个方案的节税期望值是相同的，但方案2的风险程度明显要高于方案1，因此，可以要选择方案1。第三节第三节 税收筹划的思路和方法税收筹划的思路和方法n二、税收筹划的方法二、税收筹划的方法n注意：注意：税收筹划的方法很多，而且在实践中，往往并不是只使用一种方法，而是几种方法相互结合起来使用。税收筹税收筹划方法划方法优惠政策筹划优惠政策
47、筹划税制要素筹划税制要素筹划差异运用筹划差异运用筹划组织形式筹划组织形式筹划会计核算筹划会计核算筹划临界处理筹划临界处理筹划税负转嫁筹划税负转嫁筹划转化技巧筹划转化技巧筹划第三节第三节 税收筹划的思路和方法税收筹划的思路和方法n（一）优惠政策筹划方法（一）优惠政策筹划方法n1.1.基本原理基本原理n国家为了扶持某些特定地区、行业、企业和产品的发展，或者基于照顾某些有实际困难的纳税人的目的，经常在税法中做出某些特殊规定，比如免除其应缴纳的全部或者部分税款，以减轻其税收负担，这种在税法中规定的、用以减轻特定纳税人税收负担的规定，即是税收优惠政策。n2.2.含义含义n税收优惠政策筹划方法是指纳税人充
48、分利用这些优惠政策，来达到为自己降低税负的目的。它是税收筹划最重要的内容，因为它最符合国家税法的立法意图。第三节第三节 税收筹划的思路和方法税收筹划的思路和方法n（二）税制要素筹划方法（二）税制要素筹划方法n1.1.基本原理基本原理n税制要素包括纳税主体、课税对象、税基、税率、纳税环节、纳税期限和纳税地点等。它与税收筹划密切相关，直接影响纳税人的税负，因此有必要对每个税种的税制要素进行分析和研究，来达到为纳税人减轻税负的目的。n2.2.主要内容主要内容n（1）纳税主体筹划方法n（2）征税范围筹划方法n（3）税基筹划方法n（4）税率筹划方法第三节第三节 税收筹划的思路和方法税收筹划的思路和方法n
49、（1 1）纳税主体筹划方法）纳税主体筹划方法n纳税主体纳税主体是指依法参与税收法律关系，享有权利、承担义务、对国家负有并实际履行纳税义务的单位和个人。一般有自然人和法人两种。我国税制对纳税人的不同身份有不同的纳税计算方法，甚至在一定条件下对某些有同样行为的主体不纳入征税范围。所以，针对纳税主体，在一定条件下界定其性质和行为，选择合适的主体定位，能够达到减轻税负的目的。第三节第三节 税收筹划的思路和方法税收筹划的思路和方法n2.2.征税范围筹划方法征税范围筹划方法n纳税人纳税是按照税法对各税种课税对象和征税范围的具体规定而缴纳的。征税范围税收筹划则要反其道而行之，找出不属于征税范围的内容，把企业
50、的经济行为和业务内容合理地安排在非税范围内，以达到降低税负的目的。第三节第三节 税收筹划的思路和方法税收筹划的思路和方法n3.3.税基筹划方法税基筹划方法n税基税基是用以计算应纳税额的课税对象的数额，是课税对象的数量化，也称为计税依据。它是决定国家税收收入和纳税人税收负担轻重的重要因素之一。在税率为一定的条件下，税基越小，应承担的税款就越少，而各个税种对税基的规定也存在差异，所以使我们对税基进行筹划成为可能。税基筹划方法的目标一般是实现税基的最小化。其途径则可通过税前扣除、减免税、选择有利的纳税方式和压低计税价格等实现。第三节第三节 税收筹划的思路和方法税收筹划的思路和方法n4.4.税率筹划方
