1、第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算 【教学目标】【教学目标】 通过本章的学习，理解实际成本计量模式，领会及时性、有用性、通过本章的学习，理解实际成本计量模式，领会及时性、有用性、 一贯性和可比性会计信息质量要求，掌握外来原始凭证和自制原始凭一贯性和可比性会计信息质量要求，掌握外来原始凭证和自制原始凭 证的含义及原始凭证的基本内容，加深理解原始凭证的填制方法，了证的含义及原始凭证的基本内容，加深理解原始凭证的填制方法，了 解会计凭证的传递过程，会编制专用记账凭证，掌握会计账簿登记的解会计凭证的传递过程，会编制专用记账凭证，掌握会计账簿登记的 具体要求，明确明细分类账的格式，会进行物资采购
2、业务的会计处理具体要求，明确明细分类账的格式，会进行物资采购业务的会计处理。 【重点、难点】【重点、难点】 实际成本计量实际成本计量的含义的含义；及时性、有用性、一贯性和可比性会计信；及时性、有用性、一贯性和可比性会计信 息质量要求；外来原始凭证和自制原始凭证的含义息质量要求；外来原始凭证和自制原始凭证的含义；原始凭证的基本原始凭证的基本 内容；原始凭证的填制方法；会计账簿登记的具体要求；物资采购业内容；原始凭证的填制方法；会计账簿登记的具体要求；物资采购业 务的会计处理。务的会计处理。 第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算 第一节第一节 固定资产购置固定资产购置 第二节第二节 原材料采
3、购原材料采购 第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算 物物 资资 采采 购购 过过 程程 产产 品品 生生 产产 过过 程程 产产 品品 销销 售售 过过 程程 主要是购主要是购 建厂房、机器建厂房、机器 设备等固定资设备等固定资 产和购买各种产和购买各种 材料物资等流材料物资等流 动资产。动资产。 从资金运动过程来看，资金由货从资金运动过程来看，资金由货 币资金转化为储备资金，进入资金运币资金转化为储备资金，进入资金运 动的第二个过程。动的第二个过程。 固定资 产是指使用 期限较长， 单位价值较 高，在生产 经营过程中 使用多次而 基本保持原 有实物形态 的资产。 特点特点 使用时间比较
4、长使用时间比较长 单位价值比较高单位价值比较高 实物形态相对不变实物形态相对不变 准则规定准则规定 固定资产固定资产 是指同时具备是指同时具备 下列特征的有下列特征的有 形资产：一是形资产：一是 为生产商品、为生产商品、 提供劳务、出提供劳务、出 租或经营管理租或经营管理 而持有；二是而持有；二是 使用寿命超过使用寿命超过 一个会计年度。一个会计年度。 第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算 第一节第一节 固定资产购置固定资产购置 确认条件确认条件 与该固定资产有关的经济与该固定资产有关的经济 利益很可能流入企业利益很可能流入企业 该固定资产的成本能够可该固定资产的成本能够可 靠地计量靠地
5、计量 第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算 第一节第一节 固定资产购置固定资产购置 一、固定资产购置的原始凭证 固定资产购置以取得时的实际成本作为入账价值，其固定资产购置以取得时的实际成本作为入账价值，其 实际成本是指购建固定资产达到预定使用状态前所发生的实际成本是指购建固定资产达到预定使用状态前所发生的 一切合理、必要的支出。一切合理、必要的支出。 出于以下考虑，资产采用实际成本进行计价： 客观性考虑：实际成本是交易双方在买卖过程中所确定的交易价格， 能客观反映出经济业务原貌，反映资产自身价值； 可验性考虑：实际成本计价有原始凭证作为附件，随时可以查证， 有助于对资产的确认和计量； 防
6、舞弊性考虑：按实际成本核算使收入与费用的配比建立在实际交 易的基础之上，能防止随意改动资产价值造成经营成果虚假，控制任 意操纵经营业绩现象的发生； 简化核算手续考虑：按实际成本核算，不需要考虑由于资产价值的 变化而经常性调整账目。 （一）固定资产的计价 第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算 第一节第一节 固定资产购置固定资产购置 一、固定资产购置的原始凭证 固定资产入账价值固定资产入账价值 =固定资产的买价固定资产的买价 + 购置费用购置费用 + 安装费用安装费用 + 其他费用其他费用 企业购置固定资产的增值税处理应按照财政企业购置固定资产的增值税处理应按照财政 部、国家税务总局部、国家
7、税务总局营业税改征增值税试点实施营业税改征增值税试点实施 办法办法的精神执行，即自的精神执行，即自20162016年年5 5月月1 1日起，增值日起，增值 税一般纳税人购置的固定资产用于集体福利的，税一般纳税人购置的固定资产用于集体福利的， 其进项税额不能纳入增值税的抵扣范围，不得抵其进项税额不能纳入增值税的抵扣范围，不得抵 扣进项税额。扣进项税额。 第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算 第一节第一节 固定资产购置固定资产购置 一、固定资产购置的原始凭证 例例4 4- -11海城市恒易机电设备有限公司海城市恒易机电设备有限公司20172017年年1 1月月3 3日日 购置固定资产情况资料
8、如图：购置固定资产情况资料如图： 第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算 第一节第一节 固定资产购置固定资产购置 一、固定资产购置的原始凭证 经济业务描述： 20172017年年1 1月月3 3日，海城市恒易机电设备有限公司向海城日，海城市恒易机电设备有限公司向海城 市影音设备有限公司购入市影音设备有限公司购入PYPY- -SLZ67CSLZ67C投影机一台，单价为投影机一台，单价为 5000050000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为85008500元，价税款均以转账支元，价税款均以转账支 票方式从银行存款中划出。票方式从银行存款中划出。 会计分录： 借：固定资产借：固定资产 5
9、8 500.0058 500.00 贷：银行存款贷：银行存款 58 500.0058 500.00 第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算 第一节第一节 固定资产购置固定资产购置 一、固定资产购置的原始凭证 转账支票是由付款人签发支付款项的一种票据。转账支票是由付款人签发支付款项的一种票据。 存根部分存根部分 出票部分出票部分 日期必须是汉字大写日期必须是汉字大写 大、小写金额填写错误必须大、小写金额填写错误必须 加盖加盖“作废作废”戳记妥善保管戳记妥善保管 并另开支票，不得修改并另开支票，不得修改 第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算 第一节第一节 固定资产购置固定资产购置 一、固
10、定资产购置的原始凭证 增值税专用发票的增值税专用发票的 发票联和抵扣联由发票联和抵扣联由 海海城市影音设备有城市影音设备有 限公司限公司填制填制 是指在经济业务完成是指在经济业务完成 时，从本单位以外的时，从本单位以外的 其他单位或个人取得其他单位或个人取得 的原始凭证的原始凭证 外来原外来原 始凭证始凭证 入库单和支票存根入库单和支票存根 由恒易机电设备公由恒易机电设备公 司内部相关部门的司内部相关部门的 相关人员填制相关人员填制 自制原自制原 始凭证始凭证 是指在经济业务发生是指在经济业务发生 或完成时，由本单位或完成时，由本单位 经办业务的相关部门经办业务的相关部门 的相关人员填制的原的
11、相关人员填制的原 始凭证始凭证 原原 始始 凭凭 证证 用 途 （二）自制原始凭证和外来原始凭证 第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算 第一节第一节 固定资产购置固定资产购置 一、固定资产购置的原始凭证 原始凭证的名称，用以反映原始凭证所记录的经济业原始凭证的名称，用以反映原始凭证所记录的经济业 务内容的类别以及原始凭证的用途。务内容的类别以及原始凭证的用途。 填制凭证的日期及编号，用以说明经济业务发生的时填制凭证的日期及编号，用以说明经济业务发生的时 间及其该种原始凭证的序列号码。许多原始凭证的编号在原间及其该种原始凭证的序列号码。许多原始凭证的编号在原 始凭证印制时已经固定印刷好，不
12、需手工编号。始凭证印制时已经固定印刷好，不需手工编号。 填制凭证的单位名称及盖章，以证明原始凭证的来源。填制凭证的单位名称及盖章，以证明原始凭证的来源。 经办人员的签名或盖章，用以明确责任。经办人员的签名或盖章，用以明确责任。 接收原始凭证的单位名称，用以指定原始凭证的去向。接收原始凭证的单位名称，用以指定原始凭证的去向。 经济业务内容，以简要文字说明经济业务的具体情况。经济业务内容，以简要文字说明经济业务的具体情况。 经济业务的量，主要包括数量、单价和金额等。经济业务的量，主要包括数量、单价和金额等。 （三）原始凭证的基本内容 第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算 第一节第一节 固定资
13、产购置固定资产购置 一、固定资产购置的原始凭证 一个企业的一个企业的“公章公章”有好多枚，其作用各不相同，不可混用或乱有好多枚，其作用各不相同，不可混用或乱 用。就原始凭证而言，主要涉及到用。就原始凭证而言，主要涉及到“财务专用章财务专用章”、“发票专用章发票专用章” 和和“收款专用章收款专用章”等。等。 第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算 第一节第一节 固定资产购置固定资产购置 一、固定资产购置的原始凭证 原始凭证填制要真实原始凭证填制要真实 原始凭证内容要填制齐全原始凭证内容要填制齐全 原始凭证书写要规范原始凭证书写要规范 原始凭证填制要及时原始凭证填制要及时 （四）原始凭证的填制
14、要求 第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算 第一节第一节 固定资产购置固定资产购置 一、固定资产购置的原始凭证 会计凭证传递，是指会计凭证从填制或取得起，经过会计凭证传递，是指会计凭证从填制或取得起，经过 审核、整理、记账到装订保管为止，在有关部门和有关人审核、整理、记账到装订保管为止，在有关部门和有关人 员之间的传递程序、传递时间和处理手续的全过程。员之间的传递程序、传递时间和处理手续的全过程。 （五）会计凭证的传递 各单位应根据经济业务的性质、内容和特点，结合单各单位应根据经济业务的性质、内容和特点，结合单 位内部机构设置、人员配备及分工等情况，明确规定各种位内部机构设置、人员配备及
15、分工等情况，明确规定各种 经济业务的凭证传递程序、处理手续及各有关部门和人员经济业务的凭证传递程序、处理手续及各有关部门和人员 完成凭证手续的时间等。完成凭证手续的时间等。 第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算 第一节第一节 固定资产购置固定资产购置 一、固定资产购置的原始凭证 会计凭证传递必须在会计报告期内完成，不得跨期，会计凭证传递必须在会计报告期内完成，不得跨期， 否则将会影响会计信息的及时性。否则将会影响会计信息的及时性。 （五）会计凭证的传递 会计信息质量要求之二会计信息质量要求之二 及时性要求，是指会计核算要讲求时效，要求会计处及时性要求，是指会计核算要讲求时效，要求会计处
16、理及时进行，以便会计信息的及时利用。理及时进行，以便会计信息的及时利用。 会计信息质量要求之三会计信息质量要求之三 有用性要求，是指会计核算所提供的会计信息应当有有用性要求，是指会计核算所提供的会计信息应当有 助于会计信息使用者作出正确的决策，即会计信息必须与助于会计信息使用者作出正确的决策，即会计信息必须与 决策相关联，也称相关性原则。决策相关联，也称相关性原则。 第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算 第一节第一节 固定资产购置固定资产购置 一、固定资产购置的原始凭证 会计凭证按规定传递程序在相关部门停留一定的时间，由相关人员办会计凭证按规定传递程序在相关部门停留一定的时间，由相关人员
17、办 理一定的手续，年终时整理归档，形成会计档案。其方法是：会计部门记理一定的手续，年终时整理归档，形成会计档案。其方法是：会计部门记 账以后，于每月月末在确保记账凭证及原始凭证完整无缺后，把记账凭证账以后，于每月月末在确保记账凭证及原始凭证完整无缺后，把记账凭证 及其所附原始凭证，按记账凭证的编号顺序由小到大叠放整齐，加具封面及其所附原始凭证，按记账凭证的编号顺序由小到大叠放整齐，加具封面 和封底后装订成册，并在装订处加贴封签，以防任意拆散。和封底后装订成册，并在装订处加贴封签，以防任意拆散。 装订成册的会计凭证由会计部门保管一年，之后移交档案部门保管。装订成册的会计凭证由会计部门保管一年，之
18、后移交档案部门保管。 会计凭证原则上不得借出，如确有必要，须报经批准并办理必要的手续，会计凭证原则上不得借出，如确有必要，须报经批准并办理必要的手续， 借出的会计凭证不得拆散，并应限期归还。需要借阅会计凭证时，可以复借出的会计凭证不得拆散，并应限期归还。需要借阅会计凭证时，可以复 制、拍照、录像等，但必须设置登记簿，详细记录有关复制、拍照、录像制、拍照、录像等，但必须设置登记簿，详细记录有关复制、拍照、录像 的情况，并由提供人和收取人共同签章。的情况，并由提供人和收取人共同签章。 会计凭证的保管期限一般为会计凭证的保管期限一般为1515年，期满后应按规定程序予以销毁。会年，期满后应按规定程序予
19、以销毁。会 计凭证的销毁必须开具销毁清单，并报经批准。计凭证的销毁必须开具销毁清单，并报经批准。 （六）会计凭证的保管 第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算 第一节第一节 固定资产购置固定资产购置 二、固定资产购置的记账凭证 （一）固定资产购置账户的设置 借方借方 固定资产固定资产 贷方贷方 期初余额：至上期期末固定期初余额：至上期期末固定 资产的实际成本资产的实际成本 增加数：企业购置和建造固增加数：企业购置和建造固 定资产的实际成本定资产的实际成本 减少数：企业报废和处置固减少数：企业报废和处置固 定资产的实际成本定资产的实际成本 期末余额：至本期期末固定期末余额：至本期期末固定 资
20、产的实际成本资产的实际成本 “固定资产”账户按经济内容分类属于资产类账户。固定资产”账户按经济内容分类属于资产类账户。 资产类账户是核算企业各种资产增减变动及结存情况的资产类账户是核算企业各种资产增减变动及结存情况的 账户。账户。资产类账户也可分为流动资产账户和非流动资产资产类账户也可分为流动资产账户和非流动资产 账户两类。账户两类。 第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算 第一节第一节 固定资产购置固定资产购置 二、固定资产购置的记账凭证 借方借方 盘存盘存类账户类账户 贷方贷方 期初余额：期初余额：各项财产物资和货币资各项财产物资和货币资 金的期初实际结存数金的期初实际结存数 本期发生
21、额本期发生额 ：各项财产物资和货币各项财产物资和货币 资金的本期增加数资金的本期增加数 本期发生额本期发生额 ：各项财产物资和货币各项财产物资和货币 资金的本期减少数资金的本期减少数 期末余额：期末余额：各项财产物资和货币资各项财产物资和货币资 金的期金的期末末实际结存数实际结存数 “固定资产固定资产”账户按用途和结构分类属于盘存类账户。盘存类账账户按用途和结构分类属于盘存类账户。盘存类账 户是用来反映和监督企业各项财产物资和货币资金增减变动及其结存户是用来反映和监督企业各项财产物资和货币资金增减变动及其结存 数的账户。数的账户。 特点：可通过盘点法或核对法确认货币资金和各项实物资产的账特点：
22、可通过盘点法或核对法确认货币资金和各项实物资产的账 面结存数与实际结存数是否相符，除货币资金（库存现金和银行存款）面结存数与实际结存数是否相符，除货币资金（库存现金和银行存款） 账户外，都能同时提供实物数量指标和价值金额指标。账户外，都能同时提供实物数量指标和价值金额指标。 第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算 第一节第一节 固定资产购置固定资产购置 二、固定资产购置的记账凭证 【例4-1】 查看记账凭证查看记账凭证 注意：注意： 一是固定资产的实际成本即入账价值由固定资产的买价和增值税的一是固定资产的实际成本即入账价值由固定资产的买价和增值税的 进项税额两部分构成。凡非生产用固定资产购
23、置所支付的增值税进项税进项税额两部分构成。凡非生产用固定资产购置所支付的增值税进项税 额，全部计入固定资产的价值，构成固定资产成本的组成部分。额，全部计入固定资产的价值，构成固定资产成本的组成部分。 二是该笔固定资产购置尽管需要进行简易安装，但其安装费由供货二是该笔固定资产购置尽管需要进行简易安装，但其安装费由供货 方负担，因此，可视为不需要安装进行处理。如果固定资产购置后需要方负担，因此，可视为不需要安装进行处理。如果固定资产购置后需要 进行安装，则应通过进行安装，则应通过“在建工程在建工程”账户核算。账户核算。 第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算 第一节第一节 固定资产购置固定资产
24、购置 二、固定资产购置的记账凭证 借方借方 在建工程在建工程 贷方贷方 期初余额：期初余额：至上期期末未完工固至上期期末未完工固 定资产的工程成本定资产的工程成本 增加数：企业建造固定资产增加数：企业建造固定资产 所发生的全部支出所发生的全部支出 减少数：结转企业完工固减少数：结转企业完工固 定资产的工程成本定资产的工程成本 期末余额：期末余额：至本期期末未完工固至本期期末未完工固 定资产的工程成本定资产的工程成本 “在建工程在建工程”账户按经济内容分类属于资产类账户，按用途和结账户按经济内容分类属于资产类账户，按用途和结 构分类属于成本计算账户。构分类属于成本计算账户。 第四章第四章 物资采
25、购的核算物资采购的核算 第一节第一节 固定资产购置固定资产购置 二、固定资产购置的记账凭证 购入设备时：购入设备时： 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 支付安装费时：支付安装费时： 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 安装后交付使用时：安装后交付使用时： 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算 第一节第一节 固定资产购置固定资产购置 三、固定资产购置的账簿登记 会计账簿的登记必须依据于审核无误的会会计账簿的登记必须依据于审核无误的会 计凭证进行，做到数字准确、登记及时、摘要计凭证进行，做到数字准确、登记及
26、时、摘要 清楚、书写整洁、改错规范，这是会计账簿登清楚、书写整洁、改错规范，这是会计账簿登 记的总体要求。记的总体要求。 第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算 第一节第一节 固定资产购置固定资产购置 三、固定资产购置的账簿登记 具体要求：具体要求： 1 1、登记账簿前应对已由专门审核人员审核过的记账凭证重、登记账簿前应对已由专门审核人员审核过的记账凭证重 新复核一遍；新复核一遍； 2 2、记账人员对记账凭证有疑问时可向原填制人员询问，如、记账人员对记账凭证有疑问时可向原填制人员询问，如 认为有误可暂停登记并及时反映，由会计主管作出更改或照记认为有误可暂停登记并及时反映，由会计主管作出更改
27、或照记 的决定；的决定； 在任何情况下，记账人在任何情况下，记账人 员对不属本人填制的记员对不属本人填制的记 账凭证不得擅自更改。账凭证不得擅自更改。 第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算 第一节第一节 固定资产购置固定资产购置 三、固定资产购置的账簿登记 具体要求：具体要求： 3 3、记账日期的登记：同一会计年度内，一页账页上只需在、记账日期的登记：同一会计年度内，一页账页上只需在 年度位置上一次填列所属会计年度，跨年度连续使用的账簿，年度位置上一次填列所属会计年度，跨年度连续使用的账簿， 应在上年度的结账线下一行月栏前注明所属的会计年度；同一应在上年度的结账线下一行月栏前注明所属的会
28、计年度；同一 会计月份内，一页账页上只需在记第一笔账时将月份填写在月会计月份内，一页账页上只需在记第一笔账时将月份填写在月 栏内，不必每行每笔都注明，同一账页上出现跨月份记录时，栏内，不必每行每笔都注明，同一账页上出现跨月份记录时， 应在上月份月结线下一行的月栏内注明当月月份；日栏应根据应在上月份月结线下一行的月栏内注明当月月份；日栏应根据 记账凭证上的日期登记，而不是记账时的日期，下一行与上一记账凭证上的日期登记，而不是记账时的日期，下一行与上一 行日期相同的，既不能空置不填，也不得以行日期相同的，既不能空置不填，也不得以“”或或“”等等 符号代替。符号代替。 第四章第四章 物资采购的核算物
29、资采购的核算 第一节第一节 固定资产购置固定资产购置 三、固定资产购置的账簿登记 具体要求：具体要求： 4 4、数字和文字上方要留出适当间距，不能顶格书写，一般、数字和文字上方要留出适当间距，不能顶格书写，一般 占行高的二分之一，以预留改错的空间，同时也是为了保持账占行高的二分之一，以预留改错的空间，同时也是为了保持账 面美观。阿拉伯数字的书写要符合规范，文字书写要工整，不面美观。阿拉伯数字的书写要符合规范，文字书写要工整，不 得生造或自行简化汉字。得生造或自行简化汉字。 5 5、账簿登记必须使用钢笔书写，不得使用圆珠笔或铅笔。、账簿登记必须使用钢笔书写，不得使用圆珠笔或铅笔。 圆珠笔只能用于
30、一式多联的原始凭证的套写；账簿登记使用的圆珠笔只能用于一式多联的原始凭证的套写；账簿登记使用的 墨水可使用蓝黑墨水墨水可使用蓝黑墨水或或碳素墨水，红色墨水只碳素墨水，红色墨水只在在下列三种情况下列三种情况 下下使用：一是按照红字更正法填制的红字记账凭证冲销账簿上使用：一是按照红字更正法填制的红字记账凭证冲销账簿上 的错误记录，即改错和冲账时使用，二是在不设借或贷等栏的的错误记录，即改错和冲账时使用，二是在不设借或贷等栏的 多栏式账页中登记减少数，三是在年末、季末或月末结账时划多栏式账页中登记减少数，三是在年末、季末或月末结账时划 线。线。 第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算 第一节第一
31、节 固定资产购置固定资产购置 三、固定资产购置的账簿登记 具体要求：具体要求： 6 6、账簿应按页次顺序登记，不得跳行、隔页。如果不慎出、账簿应按页次顺序登记，不得跳行、隔页。如果不慎出 现跳行、隔页，应将空行用斜线注销或用“此行空白”字样注现跳行、隔页，应将空行用斜线注销或用“此行空白”字样注 销，将空白页用“销，将空白页用“”符号注销或用“此页空白”字样注销，符号注销或用“此页空白”字样注销， 并在空白行中间或空白页的“并在空白行中间或空白页的“”符号交叉点处盖章，以示负符号交叉点处盖章，以示负 责，不得任意撕毁。责，不得任意撕毁。 7 7、当一页账页登记到剩下最后一行时应办理转页手续，即
32、、当一页账页登记到剩下最后一行时应办理转页手续，即 在该页的最后一行加计本页的发生额并计算期末余额，分别填在该页的最后一行加计本页的发生额并计算期末余额，分别填 写在“借方”、“贷方”和“余额”栏内，“摘要”栏内注明写在“借方”、“贷方”和“余额”栏内，“摘要”栏内注明 “过次页”字样，在下一页的第一行内填写上一页的发生额和“过次页”字样，在下一页的第一行内填写上一页的发生额和 余额，“摘要”栏内注明“承前页”字样。余额，“摘要”栏内注明“承前页”字样。 第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算 第一节第一节 固定资产购置固定资产购置 三、固定资产购置的账簿登记 具体要求：具体要求： 8 8
33、、凡需要结出余额的账户，应按规定的时间结出余额。余、凡需要结出余额的账户，应按规定的时间结出余额。余 额结出后，如果账页中设有表明余额方向的“借或贷”栏，要额结出后，如果账页中设有表明余额方向的“借或贷”栏，要 注明是“借”还是“贷”，为防不怀好意者改动，方向栏应直注明是“借”还是“贷”，为防不怀好意者改动，方向栏应直 接写出汉字“借”或“贷”，不能使用“”或“接写出汉字“借”或“贷”，不能使用“”或“”代替。代替。 当余额为零时，应在“借或贷”栏内注明“平”字样，并在余当余额为零时，应在“借或贷”栏内注明“平”字样，并在余 额栏内作出余额为零的符号“额栏内作出余额为零的符号“ ”。”。 9
34、9、账簿登记时或登记后发现差错，应根据错误的具体情况，、账簿登记时或登记后发现差错，应根据错误的具体情况， 按照更正错账的方法进行更正，不得刮擦、挖补、涂改和用消按照更正错账的方法进行更正，不得刮擦、挖补、涂改和用消 字水更改字迹。字水更改字迹。 第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算 第一节第一节 固定资产购置固定资产购置 三、固定资产购置的账簿登记 根据原始凭证和记账凭证登记银行存款日记账。根据原始凭证和记账凭证登记银行存款日记账。 根据记账凭证登记银行存款和固定资产总账根据记账凭证登记银行存款和固定资产总账 。 查看 总分类账 银行存款 固定资产 查看 日记账 银行存款 第四章第四章
35、 物资采购的核算物资采购的核算 第二节第二节 原材料采购原材料采购 一、原材料采购的原始凭证 例例4 4- -22海城市恒易机电设备有限公司海城市恒易机电设备有限公司20172017年年1 1月月4 4日日 采购员预借差旅费情况资料如图：采购员预借差旅费情况资料如图： 第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算 第二节第二节 原材料采购原材料采购 一、原材料采购的原始凭证 经济业务描述： 20172017年年1 1月月4 4日，海城市恒易机电设备有限公司会计部日，海城市恒易机电设备有限公司会计部 门借给供应科刘强库存现金门借给供应科刘强库存现金12001200元，用于出差采购原材料，元，用于出
36、差采购原材料， 借款凭证已经领导审批同意。借款凭证已经领导审批同意。 会计分录： 借：其他应收款借：其他应收款 1 200.001 200.00 贷：库存现金贷：库存现金 1 200.001 200.00 第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算 第二节第二节 原材料采购原材料采购 一、原材料采购的原始凭证 例例4 4- -33海城市恒易机电设备有限公司海城市恒易机电设备有限公司20172017年年1 1月月5 5日日 原材料采购情况资料如图：原材料采购情况资料如图： 第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算 第二节第二节 原材料采购原材料采购 一、原材料采购的原始凭证 经济业务描述： 2
37、0172017年年1 1月月1 1日，海城市恒易机电设备有限公司向盐州日，海城市恒易机电设备有限公司向盐州 市电子器材厂购进甲材料市电子器材厂购进甲材料30003000千克，每不含税价千克，每不含税价99.5099.50元，元， 乙材料乙材料20002000千克，每千克不含税价千克，每千克不含税价59.5059.50元，甲、乙材料元，甲、乙材料 适用的增值税税率均为适用的增值税税率均为17%17%，材料由盐州市电子器材厂于，材料由盐州市电子器材厂于 当日委托盐州市运输公司发运，当日委托盐州市运输公司发运，不含税运输费为不含税运输费为25002500元，元， 税率为税率为11% 11% 。全部款
38、项均以银行存款于。全部款项均以银行存款于1 1月月5 5日支付。日支付。 会计分录： 借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 300 000.00300 000.00 乙材料乙材料 120 000.00120 000.00 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 71 250.0071 250.00 贷：银行存款贷：银行存款 491 250.00491 250.00 第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算 第二节第二节 原材料采购原材料采购 一、原材料采购的原始凭证 原材料成本的计算确认是企业原材料成本的计算确认是企业成本计算成本计算的重要组成部分。的重要组成部分。 （一）原材料成本的计算确认
39、 成本计算是指采用一系列专门的方法，把企业供应、生产和销售成本计算是指采用一系列专门的方法，把企业供应、生产和销售 过程中所发生的各种费用，依据受益情况在不同成本计算对象之间进过程中所发生的各种费用，依据受益情况在不同成本计算对象之间进 行归集和分配，借以确定各成本计算对象的总成本和单位成本。行归集和分配，借以确定各成本计算对象的总成本和单位成本。制造制造 业企业成本计算包括材料采购成本计算、产品生产成本计算和产品销业企业成本计算包括材料采购成本计算、产品生产成本计算和产品销 售成本计算三项内容。售成本计算三项内容。 成本计算既是一种专门的会计核算方法，又是一成本计算既是一种专门的会计核算方法
40、，又是一 项重要的成本管理工作。通过成本计算，可以反映企项重要的成本管理工作。通过成本计算，可以反映企 业的费用支出情况，监督企业费用支出的合理性、合业的费用支出情况，监督企业费用支出的合理性、合 规性和合法性，可以提供企业的实际成本资料，考核规性和合法性，可以提供企业的实际成本资料，考核 成本计划执行情况，分析成本升降的原因，挖掘企业成本计划执行情况，分析成本升降的原因，挖掘企业 降低成本潜力。降低成本潜力。 第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算 第二节第二节 原材料采购原材料采购 一、原材料采购的原始凭证 原材料成本是以实际成本进行计算确认的。由于原材料的原材料成本是以实际成本进行计
41、算确认的。由于原材料的 取得有外部购买、自行加工、委托加工以及接受投资等方式，取得有外部购买、自行加工、委托加工以及接受投资等方式， 其确认方法不同，因而成本构成内容也不相同。就外购原材料其确认方法不同，因而成本构成内容也不相同。就外购原材料 而言，其实际成本是指在采购过程中所发生的一切合理、必要而言，其实际成本是指在采购过程中所发生的一切合理、必要 的支出，主要包括：的支出，主要包括： 买价买价 运杂费运杂费 损耗损耗 挑选整理费挑选整理费 税金税金 其他费用其他费用 采购费用采购费用 买买 价价 + + 采购成本采购成本 = = 第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算 第二节第二节 原
42、材料采购原材料采购 一、原材料采购的原始凭证 原材料采购的买价能够直接确认为某一种原材料成本的项原材料采购的买价能够直接确认为某一种原材料成本的项 目，而采购费用有时能够确认属于哪一种原材料负担，有时不目，而采购费用有时能够确认属于哪一种原材料负担，有时不 能直接确认为某一种原材料负担，此时需要选择一定的标准，能直接确认为某一种原材料负担，此时需要选择一定的标准， 采用一定的方法分配后才能计入某一种原材料的成本，这就是采用一定的方法分配后才能计入某一种原材料的成本，这就是 比例分配法。其计算过程为：比例分配法。其计算过程为： 第一步，计算费用分配率第一步，计算费用分配率 采购费用分配率采购费用
43、分配率 = =待分配的采购费用待分配的采购费用/ /分配标准之和分配标准之和 第二步，分配采购费用第二步，分配采购费用 某种原材料应分配采购费用某种原材料应分配采购费用 = =该种原材料分配标准该种原材料分配标准采购费用分配率采购费用分配率 第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算 第二节第二节 原材料采购原材料采购 一、原材料采购的原始凭证 分配标准的选择决定采购费用分配的合理性。当待分配采分配标准的选择决定采购费用分配的合理性。当待分配采 购费用一定时，分配于某种原材料的采购费用取决于分配标准购费用一定时，分配于某种原材料的采购费用取决于分配标准 的大小。分配标准的选择必须与所采购的原材
44、料相关联。一般的大小。分配标准的选择必须与所采购的原材料相关联。一般 情况下运杂费按重量计重收费，此时可选择运输重量为分配标情况下运杂费按重量计重收费，此时可选择运输重量为分配标 准，但有些原材料重量较轻但体积较大，此时可选择体积为分准，但有些原材料重量较轻但体积较大，此时可选择体积为分 配标准，有时为充分发挥运力而实行配载，即将重量较重的与配标准，有时为充分发挥运力而实行配载，即将重量较重的与 体积较大的原材料进行混装，此时可选择买价为分配标准。体积较大的原材料进行混装，此时可选择买价为分配标准。 例例4 4- -3 3的采采购费用分配如下：的采采购费用分配如下： 计算费用分配率计算费用分配
45、率=2 500/(3 000+2 000)=0.5=2 500/(3 000+2 000)=0.5（元（元/kg)/kg) 甲材料应分配运杂费甲材料应分配运杂费=3 000=3 0000.5=1 5000.5=1 500（元）（元） 乙材料应分配运杂费乙材料应分配运杂费=2 000=2 0000.5=1 0000.5=1 000（元）（元） 第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算 第二节第二节 原材料采购原材料采购 一、原材料采购的原始凭证 实际工作中，一般以编制采购费用分配表的方式进行采购实际工作中，一般以编制采购费用分配表的方式进行采购 费用的分配。费用的分配。 甲材料甲材料 乙材料乙
46、材料 合合 计计 3 3, ,000000 2 2, ,000000 5 5, ,000000 1 1, ,500500 1 1, ,000000 2 2, ,500500 0 0. .5 5 0 0. .5 5 / / 采购费用分配表采购费用分配表 20172017年年1 1月月5 5日日 原材料名称原材料名称 分配标准分配标准 分配率分配率 应分配费用应分配费用 第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算 第二节第二节 原材料采购原材料采购 一、原材料采购的原始凭证 采购费用分配后，根据原材料买价和采购费用的分配结采购费用分配后，根据原材料买价和采购费用的分配结 果，编制材料采购成本计算表
47、。果，编制材料采购成本计算表。 材料采购成本计算表材料采购成本计算表 成本项目成本项目 2017年年1月月5日日 甲材料甲材料 总成本总成本 买买 价价 采购费用采购费用 采购成本采购成本 乙材料乙材料 单位成本单位成本 总成本总成本 单位成本单位成本 298298, ,500500. .0000 1 1, ,500500. .0000 300300, ,000000. .0000 9999. .5050 0 0. .5050 100100. .0000 119119, ,000000. .0000 1 1, ,000000. .0000 120120, ,000000. .0000 5959
48、. .5050 0 0. .5050 6060. .0000 第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算 第二节第二节 原材料采购原材料采购 一、原材料采购的原始凭证 （二）增值税的会计处理 增值税是对我国境内销售货物或者提供劳务以及进口货增值税是对我国境内销售货物或者提供劳务以及进口货 物的单位和个人，就其取得货物或应税劳务的增值额征收税物的单位和个人，就其取得货物或应税劳务的增值额征收税 款的一个税种。款的一个税种。 增值税实行按销售额或应税劳务额计算销项税额，按购增值税实行按销售额或应税劳务额计算销项税额，按购 进货物或接受劳务价款计算进项税额并从销项税额中抵扣的进货物或接受劳务价款计算进项税额并从销项税额中抵扣的 办
