1、第三章 会计要素与会计等 式 1学习目标 掌握六大会计要素的概念、特征和内容； 理解会计要素基本会计等式、扩展会计等 式的含义、会计要素之间的相互关系； 熟悉经济业务对会计等式影响的九种类型 ； 了解企业资金运动循环过程。 1 第二章 会计核算基础理论 2本章重点 六大会计要素的概念、特征； 会计要素基本会计等式、扩展会计等式的 含义。 3本章难点 六大会计要素的内容； 经济业务对会计等式影响的九种类型。 2 第一节 企业资金运动循环 会计对象就是会计所要反映和监督的内容。 即会计所要反映和监督的客体。具体来说就 是社会再生产过程中的资金运动。 资金循环和周转过程，也可以划分为三个具 体阶段，
2、即供应过程、生产过程和销售过程 。工业企业的资金在供、产、销三个阶段不 断地循环周转，这些资金在空间序列上同时 并存，在时间序列上依次继起。 3 第一节 企业资金运动循环 4 第二节 会计要素 一、 会计要素的涵义 会计要素是对会计对象的基本分类，是会计 对象的具体化，是反映会计主体的财务状况 和经营成果的基本单位。 我国的企业会计准则基本准则和会 计制度中定义了资产、负债、所有者权益、 收入、费用和利润等六大会计要素。 5 六大会计要素又可以划分为两大类，即反映 财务状况的会计要素（又称资产负债表要素 ）和反映经营成果的会计要素（又称利润表 要素）。 6 二、会计要素的内容 （一）资产 1.
3、资产资产 的概念 资产资产 是指由过过去的交易、事项项形成并由企 业业拥拥有或者控制的资资源，该资该资 源预预期会给给 企业业带带来经济经济 利益。 7 （一）资产 2. 资产资产 的基本特征 A 是由以 往事项导致 的现实权利 B 必须为 一定的会计 主体所拥有 或控制 C 预期能 为企业带 来未来的 经济利益 资产 8 （一）资产 3. 资产资产 的构成内容 企业业的资产资产 按其流动动性标标志可分为为流动动 资产资产 和非流动资产动资产 。 长期股权投资、固定资产、无形资产和其他 资产统称非流动资产。 9 （一）资产 长期股权投资 固定资 产 流动资 产 无形资 产 其他资 产 资 产
4、以上各项除流动资产外，其他统称非流动资产！ 10 （一）资产 （）流动资产动资产 概念：是指企业可以在1年或者超过1 年的一个营业 周期内变现 或耗用的资产 。 营业营业 周期一般为1年，某些特殊行 业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年 的单件产品的生产周期为一个营业 周期。 变现变现 转变 为货币资 金。 11 （一）资产 流动资产 主要包括： 等 等 库存现金 银行存款 12 （一）资产 （）非流动资产动资产 概念：是指企业不能在1年或者超过1年 的一个营业 周期内变现 或耗用的资产 。 内容：包括长期股权投资、固定资产 和 无形资产 等。 13 （二）负债负债 1.负债负债 的概念 负
5、债 是指由过去的交易或事项所形成的、 预期会导致经济 利益流出企业的现实义务 。 14 （二）负债负债 2.负债负债 的基本特征 A 是由以往 事项所导致的 现实义务 负 债 B 将来必须 以债权人所能 接受的经济资 源加以偿还 C 清偿 负债会 导致经 济利益 流出企 业 15 （二）负债负债 3.负债负债 的构成内容 （1）企业的负债 按其流动性可分为： 流动负债 （偿还 期不超过一年）和非流动 负债 （偿还 期超过一年）两种 。 （2）按偿付的方式可分为以下两类： 货币 性质负债 非货币 性质负债 16 （二）负债负债 流动负债 长期负债 负 债 短期借款 应付账款 应 付 及 预收账款
6、 预收款项 预提费用 应交税金等 长期借款 应付债券 长期应付款 非流动负债 17 （三）所有者权权益 1.所有者权权益的概念 所有者权益也称股东权 益，是指资产 扣除负债 后的剩余权益。它在数值上等于 企业全部资产 减去全部负债 以后的余额。 其实质 是企业从投资者手中所吸收的资本 及其增值，是企业进 行经营 活动的“本钱 ” 18 （三）所有者权权益 2.所有者权权益的特征 所有者权益 A 投资者对企业净 资产的所有权 所有者权益=资产-负债 B 投资者有权按 投资比例分享企业 利润等 C 投资者有法 定的管理企业 的权利 净资产 企业资产总额 负 债 形 成 投资 者投 资形 成 19
7、（三）所有者权权益 3.所有者权权益的内容 包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈 余公积和未分配利润等。其中盈余公积和未 分配利润统称为留存收益。 实收资本是指企业投资者按照企业章程或合 同、协议的约定，实际投入企业的资本。 20 （三）所有者权权益 资本公积也叫准资本，是指归企业所有者共 有的资本，主要来源于资本在投入过程中产 生的溢价，以及直接投入所有者权益中的利 得和损失 盈余公积是指公司按照规定从净利润中提取 的各种积累资金。属于企业留存收益。 未分配利润，指企业留于以后年度分配的利 润或待分配利润。 21 实收资本：投资 者直接投入企业 部分 资本公积：资本 在投入过程的增 值等
8、盈余公积：按规 定比例从实现的 利润中提取部分 未分配利润： 已经实现但留 待以后年度分 配部分 所有者 权 益 投入资本 留存收益 利得 与损 失 22 （三）所有者权权益 所有者权权益与负债负债 的区别别 是否需要偿还 的区别：负债 需要偿还 ；前者一般不需要归还 。 享有权益内容的区别：负债 只有按期 收回本息权；前者具有参与利润分配和企 业经营 管理双重权利。 清算时求偿权 的区别：负债 拥有优 先求偿权 ；前者则没有。 23 （四）收入 1.收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的、 会导致所有者权益增加的、与所有者投入 资本无关的经济 利益的总流入。 24 （四）收入 2.收入的
9、特征 收入 B 可增加资产、 减少负债(如以 销售的产品抵债 )或二者兼而有 之 A 从企业日常 活动中产生，而 不是从偶发的交 易或事项中产生 C 增加利润， 因而最终能导 致所有者权益 增加 D 仅指属于本 企业经济利益 的流入，不包 括代收款项等 25 （四）收入 3.收入的内容 广义义的收入包括企业的主营业务 收入 、其他业务 收入、投资净 收益和营业 外收 入等； 狭义义的收入仅指企业的主营业务 收入 、其他业务 收入和投资收益。 26 （四）收入 主营业 务收入 其他业 务收入 投资收益 营业外收入 收 入 27 （四）收入 （1）主营业务收入，也称基本业务收入， 是指企业在其经常
10、性的、主要业务活动中取 得的收入。 （2）其他业务收入，是指企业非主要业务 活动所获得的收入。 （3）投资收益，是指企业对外投资所取得 的收益减去发生的投资损失后的净额。 （4）营业外收入是指企业发生的与其生产 经营活动无直接关系的各项收入，包括处置 固定资产净收益和罚款收入等。 28 （五）费费用 1.费费用的定义义 费用是指企业在日常活动中发生的、会 导致所有者权益减少的、与向所有者分配 利润无关的经济 利益的总流出。 29 （五）费费用 2.费费用的特征 费 用 C 会导致 所有者权益 减少，但与 向使用者分 配利润无关 A 由过去的交易 或事项中产生 B 会引起资产减 少或负债增加（
11、如预提费用）， 或二者兼而有之 30 （五）费费用 3.费费用的构成内容 广义义的费费用包括企业的主营业务 成本 、营业 税金及附加、其他业务 成本、期间 费用（销售费用、管理费用、财务费 用） 、投资净损 失、营业 外支出和所得税费用 等； 狭义义的费费用仅指企业的主营业务 成本 、主营业务 税金及附加、其他业务 成本和 期间费 用。 31 （五）费费用 主营业务成本 其他 业务 成本 期间费用营业外支出 所得税费用 投资损失 营业税金及附加 费 用 资产减值损失 32 （六）利润润 1.利润润的定义义 利润是指企业在一定会计期间内的经营 成果，包括收入减去费用后的净额 、直接 计入当期利润
12、的利得和损失。 33 （六）利润润 2.利润润的特征 A 企业在一定 会计期间的经 营成果 (收入费用利 得损失) 利润 B 会增加企业 的资产 C 为投资者所 有，增加所有 者权益 34 （六）利润润 3.利润润的构成内容 企业的利润包括收入减去费用后的净 额（营业 利润）、直接计入当期利润的利 得和损失。 以上两部分之和称为企业的利润总额 。 从利润总额 中减去所得税费用后的差 额称为企业的净利润。 35 （六）利润润 营业利润 利得、损失 利 润 利润总额 所得税费用 净利润 36 第三节 会计等式 一、会计计等式的含义义及种类类 1.会计计等式的含义义 也称会计平衡公式，或会计恒等式。
13、 它是运用数学方程的原理描述会计要素之 间数量关系的表达式。 37 一、会计计等式的含义义及种类类 2.会计计等式的种类类 （1）基本会计计等式 资产资产 =负债负债 +所有者权权益 所有者权益 38 基本会计计等式的理解 对对基本会计计等式的理解 第一，基本会计等式体现了同一资金 的两个不同侧面：资金使用与资金来源； 资 金 负债 所有者 权益 资产 资 金 资 金 资金使用资金来源 39 基本会计计等式的理解 第二，以货币计 量时，会计等式双方数额 相等； 资 金 负债 所有者 权益 资产 资 金 资 金 资金使用资金来源 40 基本会计计等式的理解 第三，资产资产 会随着负债负债 、所有
14、者权权益的 增加而增加 41 基本会计计等式的理解 资产资产 会随着负债负债 、所有者权权益的减少而 减少 42 基本会计计等式的理解 基本会计计等式的作用 表明了某一会计主体在某一特定时间 点所拥有的资产权 属关系； 是设置账户 、复式记账 及编制会计报 表等会计核算方法建立的理论依据。 43 动态动态 会计计等式 (2)动态动态 会计计等式 收入-费费用=利润润 费用利润收入 44 动态动态 会计计等式的理解 第一,利润的实质是实现的收入减去相关费用以 后的差额。 收入大于费用时为利润；收入小于费用时 为亏损。 45 动态动态 会计计等式的理解 第二,利润会随着收入的增减成正方向变 化；
15、利润润随着收入的增减而增减 46 动态动态 会计计等式的理解 第三,利润会随着费用的增减成反方向变 化。 费用利润收入 47 (3)扩扩展(综综合)会计计等式 资产资产 +费费用=负债负债 +所有者权权益+收入 48 扩扩展会计计等式的理解 第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在 形态与资金来源渠道。 49 扩扩展会计计等式的理解 第二,等式双方是在数量增加基础上的新的 相等。 负债资产 所有者 权 益 当收入大于费用时 增加的利润 收入(增加资产)与费用( 减少资产)二者之差 50 扩扩展会计计等式的理解 扩展会计等式的形成过程分析 A.将两个等式合并: 资产资产 =负债负债 +所有者权权益
16、+收入-费费用=利润润 B.由于“利润润”可增加“所有者权权益”,变变化为为: 资产资产 =负债负债 +所有者权权益+利润润 或:资产资产 =负债负债 +所有者权权益+（收入-费费用） C.将上面B中的第一个公式移项项即成: 资产资产 +费费用=负债负债 +所有者权权益+收入 51 二、经济业务的发生对基本会 计等式的影响 1.经济业务经济业务 的含义义 应办 理会计手续、能运用会计方法反 映的经济 活动。亦称作交易或事项。 经济 活动 应办理会计手续、能 运用会计方法反映的经济 活动 不能办理会计手续、 不能用会计方法反映的经 济活动 经济 业务 非经济 业 务 52 2.经济业务经济业务
17、的基本类类型 (1)经济业务经济业务 影响基本会计计等式的类类型 增加 减少 53 2.经济业务经济业务 的基本类类型 (2)经济业务经济业务 影响扩扩展会计计等式的类类型归归 纳纳(四类类) 1）使等式双方要素同时时增加、增加金 额额相等，等式保持平衡。 例：收到投资者投资100 000元，已存 入银行。 资产资产 +费费用=负债负债 +所有者权权益+收入 +100 000 +100 000 54 2.经济业务经济业务 的基本类类型 2）使等式双方要素同时时减少、减少金 额额相等，等式保持平衡。 例：用银行存款偿还 欠款5 000 元。 资产资产 +费费用=负债负债 +所有者权权益+收入 -
18、5 000 -5 000 55 2.经济业务经济业务 的基本类类型 3）使会计计等式左方要素有增有减，增减金 额额相等，等式保持平衡。 例：生产产 品领用材料4 000元。 资产资产 +费费用=负债负债 +所有者权权益+收入 -4 000 +4 000 56 2.经济业务经济业务 的基本类类型 4）使等式右方要素有增有减，增减金 额额相等，等式保持平衡。 例：某债权 人将其原借给本企业 的借款60 000元转作向企业投资。 资产资产 +费费用=负债负债 +所有者权权益+收入 -60 000 +60 000 57 2.经济业务经济业务 的基本类类型 经济业务类型不会影响会计等式平衡关系的 分析结论 （1）经济业务的发生只影响会计等式一方 要素发生有增有减变化，双方总额不变，等 式保持平衡； （2）经济业务的发生影响会计等式双方要 素发生同增或同减变化，双方总额或增或减 ，但等式仍保持平衡。 结论：无论发生什么样的经济业务，都不 会破坏会计等式的恒等关系。 58 本章主要内容回顾 1企业资业资 金运动动循环环。 2会计计要素。 3会计计等式。 4经济业务经济业务 的发发生对对基本会计计等式的影 响。 59
