1、第五章第五章 长期非货币性资产长期非货币性资产 固定资产 无形资产 投资性房地产 长期待摊费用 资产负债表资产负债表 资产类项目：资产类项目： (一一)货币资金货币资金 (二二)交易性金融资产交易性金融资产 (三三)应收及预付款项应收及预付款项 (四四)存货存货 (五五)持有至到期投资持有至到期投资 (六六)可供出售金融资产可供出售金融资产 (七七)长期股权投资长期股权投资 (八八)投资性房地产投资性房地产 (九九)固定资产固定资产 (十十)无形资产无形资产 (十一十一)商誉商誉 ( (十二十二) )递延所得税资产递延所得税资产 负债类项目：负债类项目： (一一)短期借款短期借款 (二二)应付
2、及预收款项应付及预收款项 (三三)应交税费应交税费 (四四)应付职工薪酬应付职工薪酬 (五五)预计负债预计负债 (六六)长期借款长期借款 (七七)长期应付款长期应付款 (八八)应付债券应付债券 (九九)递延所得税负债递延所得税负债 所有者权益类项目：所有者权益类项目： (一一)实收资本实收资本(或股本或股本) (二二)资本公积资本公积 (三三)盈余公积盈余公积 (四四)未分配利润未分配利润 东安黑豹（东安黑豹（600760）：）：2009年半年度报告报告期，管理费年半年度报告报告期，管理费 用比上年同期增加用比上年同期增加694 万元，增长万元，增长44.31%，主要系本期投，主要系本期投 资
3、性房地产转换为固定资产和无形资产，对应的折旧费和资性房地产转换为固定资产和无形资产，对应的折旧费和 摊销费用在管理费用中核算。摊销费用在管理费用中核算。 项目项目 期末余额期末余额 年初余额年初余额 投资性房地产投资性房地产 104,902,936.66 104,902,936.66 固定资产固定资产 476,393,483.68476,393,483.68 447,331,121.95 447,331,121.95 在建工程在建工程 770,121.41770,121.41 590,719.41 590,719.41 工程物资工程物资 5,908.745,908.74 1,859.24 1,
4、859.24 无形资产无形资产 121,513,713.39121,513,713.39 63,423,247.94 63,423,247.94 开发支出开发支出 675,000.00 675,000.00 商誉商誉 长期待摊费用长期待摊费用 资产总计资产总计 943,269,227.36 857,184,140.11 单位单位:元元 币种币种:人民币人民币 案例导入案例导入 2009年6月30日 编制单位编制单位: :东安黑豹股份有限公司东安黑豹股份有限公司 单位单位: :元元 币种币种: :人民币人民币 项目项目 期末余额期末余额 年初余额年初余额 流动资产： 货币资金 118,107,6
5、99.40 30,044,373.34 存货 230,431,988.96 202,020,026.44 流动资产合计 421,048,133.71 277,704,160.07 非流动资产： 投资性房地产投资性房地产 104,902,936.66 104,902,936.66 固定资产固定资产 476,393,483.68476,393,483.68 447,331,121.95 447,331,121.95 在建工程在建工程 770,121.41770,121.41 590,719.41 590,719.41 工程物资工程物资 5,908.745,908.74 1,859.24 1,859
6、.24 无形资产无形资产 121,513,713.39121,513,713.39 63,423,247.94 63,423,247.94 研发支出研发支出 675,000.00 675,000.00 商誉商誉 长期待摊费用长期待摊费用 资产总计资产总计 943,269,227.36 857,184,140.11 资产负债表资产负债表 本章学习目标本章学习目标 通过本章学习，你应能够： 1.掌握固定资产的概念及分类； 2.掌握固定资产取得、计价及累计折旧的计算方 法 ； 3.掌握无形资产的确认与计量，理解无形资产研 发费用的处理； 4.掌握无形资产的摊销方法及后续计量和处置； 5.理解投资性房
7、地产特征、范围和计量属性； 6.掌握投资性房地产后续计量以及转换和处置。 学习目标 课程内容 案例讨论 课后练习 参考书目 第一节第一节 固定资产固定资产 学习目标学习目标 通过本节学习通过本节学习，你应能够：你应能够： 1 1理解固定资产的概念及分类；理解固定资产的概念及分类； 2 2掌握固定资产取得及计价；掌握固定资产取得及计价； 3 3掌握固定资产折旧的计算方法；掌握固定资产折旧的计算方法； 4 4掌握固定资产处置掌握固定资产处置、后续支出的核后续支出的核 算算，了解固定资产的减值了解固定资产的减值。 案例引入 W公司公司2006年年5月月11日根据投资协议收到甲股东投入的一日根据投资协
8、议收到甲股东投入的一 套全新的设备，该套设备的公允价值为套全新的设备，该套设备的公允价值为120 000元，根据元，根据 投资协议约定的该设备价值为投资协议约定的该设备价值为200 000元，元，W公司在收到公司在收到 该套设备并办妥相关手续后，会计部门将该套设备以投资该套设备并办妥相关手续后，会计部门将该套设备以投资 协议约定的协议约定的200 000元作为固定资产入账。元作为固定资产入账。2006年年6月月24 日该公司从国外进口一套设备，买价为日该公司从国外进口一套设备，买价为500 000元，发生元，发生 了相关税费了相关税费50 000元，该公司会计部门对该套设备以买价元，该公司会计
9、部门对该套设备以买价 500 000元作为固定资产入账。元作为固定资产入账。2006年年12月月31日，日，W公司公司 一栋厂房已经完工，达到了预定可使用状态，但还未办理一栋厂房已经完工，达到了预定可使用状态，但还未办理 竣工结算手续，该公司会计部门以由于还未办理竣工结算，竣工结算手续，该公司会计部门以由于还未办理竣工结算， 故年末未将该厂房作为固定资产入账。请同学们分析该公故年末未将该厂房作为固定资产入账。请同学们分析该公 司上述对固定资产的确认与计量是否合理？可能存在什么司上述对固定资产的确认与计量是否合理？可能存在什么 问题？问题？ 取得取得 持有持有 处置处置 取得的价取得的价 值构成
10、值构成 取得的会取得的会 计处理计处理 计提折旧计提折旧 后续支出后续支出 期末计价期末计价 处置分类处置分类 账务处理账务处理 本节结构要点本节结构要点 一、固定资产概述 （一）固定资产的定义及特征（一）固定资产的定义及特征 固定资产，指企业使用期限超过1年的房屋、 建筑物、机器、机械、运输工具以及其他 与生产、经营有关的设备、器具、工具等。 有以下特征： （1）固定资产是有形资产。 （2）可供企业长期使用。 （3）不以投资和销售为目的。 （4）具有可衡量的未来经济利益。 （二）固定资产的确认条件（二）固定资产的确认条件 固定资产的确认固定资产的确认:何时何时/何数何数 固定资产的确认是指企
11、业在固定资产的确认是指企业在 什么时候什么时候 和以和以 多少金额多少金额将将 固定资产作为企业所拥有或控制的资源进行反映。固定资产作为企业所拥有或控制的资源进行反映。 确认条件：确认条件： （1）该固定资产包含的经济利益）该固定资产包含的经济利益 很可能很可能 流入企业。流入企业。 （2）该固定资产的成本能够）该固定资产的成本能够 可靠地可靠地 计量。计量。 固定资产的确认固定资产的确认 需要注意的问题：需要注意的问题： （1 1）固定资产的不同组成部分固定资产的不同组成部分 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同 方式为企业提供经济利益
12、方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的适用不同折旧率或折旧方法的， 应当分别将各组成部分确认为单项固定资产应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 （2 2）备品备件备品备件 备用备件和维修设备通常确认为存货备用备件和维修设备通常确认为存货，但是某些备用但是某些备用 备件和维修设备需与固定资产组合发挥效用的备件和维修设备需与固定资产组合发挥效用的，例如民用例如民用 航空运输企业的高价周转件航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产应当确认为固定资产。 （3 3）固定资产的后续支出固定资产的后续支出 固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生固定资产的后续支出是指固定资产在使用
13、过程中发生 的更新改造支出的更新改造支出、 修理费用等修理费用等。账务处理中账务处理中，区分为费区分为费 用化和资本化两种方式用化和资本化两种方式。 二、固定资产的分类二、固定资产的分类 除基本分类外，固定资产还可按其他 标准进行分类。如按固定资产的所有 权、性能、来源渠道分类。 在会计实务中，企业往往采用综合的 标准对固定资产进行分类。 企业应当根据固定资产的定义，结合 本企业的具体情况，制定适合于本企 业的固定资产目录和分类方法、每类 或每项固定资产的折旧年限和折旧方 法，为进行固定资产的实物管理和价 值核算提供依据。 按经济用途的 二分类 经营用固定资产 非经营用固定资产 按使用情况的
14、四分类 使用中固定资产 未使用固定资产 出租固定资产 不需用固定资产 三、固定资产的计价标准三、固定资产的计价标准 固定资产的计价是指以货币为计量单位计算固定资 产的价值额。 （一）原始价值（实际成本（一）原始价值（实际成本/历史成本）历史成本） 简称原价、原值 是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达 到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的、合 理的支出。 一般包括买价、进口关税、运输费、场地整理费、 装卸费、安装费、专业人员服务费和其他税费等。 借款费用、弃置费用是否计入其原值？ 要具体分析。P166 （二）重置完全价值（二）重置完全价值 是指在现时的生产技术和市场条件下，重新购置同
15、是指在现时的生产技术和市场条件下，重新购置同 样的固定资产所需支付的全部代价。样的固定资产所需支付的全部代价。 由于重置完全价值本身是经常变化的，在会计实务由于重置完全价值本身是经常变化的，在会计实务 中不具有可操作性。中不具有可操作性。 通常用于对会计报表进行必要的补充、附注说明，通常用于对会计报表进行必要的补充、附注说明， 以弥补原始价值计价的不足。以弥补原始价值计价的不足。 此外，在取得无法确定原始价值的固定资产时，应此外，在取得无法确定原始价值的固定资产时，应 以重置完全价值为计价标准，对固定资产进行计价。以重置完全价值为计价标准，对固定资产进行计价。 注意：何时使用重置完全价值？注意
16、：何时使用重置完全价值？P167 （三）固定资产净值（三）固定资产净值 是指固定资产原始价值减去折旧后的余额，也称折是指固定资产原始价值减去折旧后的余额，也称折 余价值。余价值。 计算盘盈、盘亏、出售、报废、毁损等溢余或损失计算盘盈、盘亏、出售、报废、毁损等溢余或损失 的依据的依据 将其与原始价值或重置完全价值相比较，还可以大将其与原始价值或重置完全价值相比较，还可以大 致了解固定资产的新旧程度。致了解固定资产的新旧程度。 企业根据这个计价标准可以合理制订固定资产的更企业根据这个计价标准可以合理制订固定资产的更 新计划，适时进行固定资产的更新等。新计划，适时进行固定资产的更新等。 四、固定资产
17、的初始计量 固定资产的初始计量是指企业最初取得固定资产时对固定资产的初始计量是指企业最初取得固定资产时对 其入账价值的确定。其入账价值的确定。 取得固定资产的方式取得固定资产的方式 （一）外购的固定资产（一）外购的固定资产 （二）自行建造的固定资产（二）自行建造的固定资产 （三）投资转入的固定资产（三）投资转入的固定资产 （四）租入的固定资产（四）租入的固定资产 （五）债务重组取得的固定资产（五）债务重组取得的固定资产 （六）非货币性资产交换取得的固定资产（六）非货币性资产交换取得的固定资产 （七）接受捐赠的固定资产（七）接受捐赠的固定资产 （八）盘盈的固定资产（八）盘盈的固定资产 （一）外购
18、的固定资产（一）外购的固定资产 企业取得固定资产的重要和主要的方式。企业取得固定资产的重要和主要的方式。 成本成本 包括实际支付的买价包括实际支付的买价 进口关税和其他税费进口关税和其他税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归 属于该项资产的费用（场地整理费、运输费、装属于该项资产的费用（场地整理费、运输费、装 卸费、安装费和专业人员服务费）卸费、安装费和专业人员服务费） 最 新 规 定 采用一揽子购买方式进行购买的固定资产采用一揽子购买方式进行购买的固定资产 将购买的总成本按每项资产的公允价值占各项资将购买的总成本按每项资产的公允价值占各项资
19、 产公允价值总和的比例进行分配，以确定各项资产公允价值总和的比例进行分配，以确定各项资 产的入账价值。产的入账价值。 需要安装的固定资产需要安装的固定资产 先通过先通过“在建工程”“在建工程”科目核算购置固定资产所支科目核算购置固定资产所支 付的价款、运输费和安装成本等付的价款、运输费和安装成本等 待固定资产安装完毕并达到预定可使用状态后，待固定资产安装完毕并达到预定可使用状态后， 再将“在建工程”科目归集的固定资产成本一次再将“在建工程”科目归集的固定资产成本一次 转入转入“固定资产”“固定资产”科目科目 【例5-1】 2009 年3月14日甬江股份有限公司购入一台设 备，买价 9 000
20、元，支付增值税 1 530 元，支付运输费， 保险费等共计 140 元。该设备不需要安装直接交付使用， 全部款项已用银行存款支付。 该固定资产的初始计量成本=9 000+140=9 140（元） 应作会计分录： 借：固定资产 9 140 应交税费应交增值税（进项税额）1 530 贷：银行存款 10 670 【例5-2】2009年4月10日甬江股份有限公司购入需要安装的全新设备 一台，价款 12 000 元，支付增值税 2 040 元，包装及运输费计 300 元， 以上款项均通过行存款支付。设备安装过程中领用库存材料 3 000 元， 负担本企业职工工资 2 000 元。安装完毕已交付使用。 （
21、1）企业购入需要安装的全新设备。 借：在建工程 12 300 应交税费应交增值税（进项税额） 2 040 贷：银行存款 14 340 （2）发生安装费用。 借：在建工程 5 000 贷：原材料 3 000 应付职工薪酬 2 000 （3）安装完毕交付使用。 借：固定资产 17 300 贷：在建工程 17 300 例5-3】2009年4月1日，为降低采购成本，甬江股份有限公司 向乙公司一次购进了3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B 和C。甬江股份有限公司为该批设备共支付货款7 800 000元，增值 税税额1 326 000元，包装费42 000元，全部以银行存款支付。假定 设备A、B和C
22、均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别 为2 926 000元、3 594 800元、1 839 200元；不考虑其他相关税费。 甬江公司的账务处理如下： （1）确定计入固定资产成本的金额，包括买价、包装费等。）确定计入固定资产成本的金额，包括买价、包装费等。 应计入固定资产成本的金额应计入固定资产成本的金额=7 800 000+42 000=7 842 000（元）（元） （2）确定设备）确定设备A、B和和C的价值分配。的价值分配。 A设备应分配的固定资产价值比例设备应分配的固定资产价值比例=2 926 000（2 926 000+3 594 800+1 839 200）=35% B
23、设备应分配的固定资产价值比例设备应分配的固定资产价值比例=3 594 800（2 926 000+3 594 800+1 839 200）=43% C设备应分配的固定资产价值比例设备应分配的固定资产价值比例=1 839 200（2 926 000+3 594 800+1 839 200）=22% 确定设备确定设备A、B和和C各自的入账价值各自的入账价值: A设备的入账价值设备的入账价值=7 842 00035%=2 744 700（元）（元） B设备的入账价值设备的入账价值=7 842 00043%=3 372 060（元）（元） C设备的入账价值设备的入账价值=7 842 00022%=1
24、725 240（元）（元） 借：固定资产A 2 744 700 B 3 372 060 C 1 725 240 应交税费应交增值税（进项税额）1 326 000 贷：银行存款 9 168 000 （二）自行建造的固定资产（二）自行建造的固定资产 应按照建造该项固定资产达到预定可使用状 态前所发生的全部支出，作为入账价值。 为了便于归集和计算固定资产的实际建造成本， 企业应设置“在建工程”科目。 在建工程发生减值的，可以单独设置“在建工程 减值准备”科目进行核算。 自行建造的固定资产按 营建方式 不同， 可分为 自营工程和出包工程。 1.自营工程： 自制专用设备 成本 企业通常只将固定资产建造工
25、程中所 发生的直接支出计入工程成本。 一些间接支出，如制造费用等并不分配计 入固定资产建造工程成本。 【例例5-5】甬江股份有限公司自营建造一条生产流水线，用银行存甬江股份有限公司自营建造一条生产流水线，用银行存 款购入工程所需物资一批，增值税专用发票上注明买价款购入工程所需物资一批，增值税专用发票上注明买价1 700 000元，元， 增值税增值税289 000元；工程开工后陆续领用工程物资元；工程开工后陆续领用工程物资1 700 000元；领用元；领用 企业为生产产品而储备的原材料企业为生产产品而储备的原材料58 500元；领用企业生产的产品成本元；领用企业生产的产品成本 价价15 000元
26、，该批产品按税务部门确定的计税价格为元，该批产品按税务部门确定的计税价格为20 000元；用银元；用银 行存款支付水电费行存款支付水电费43 100元；分配工程人员工资元；分配工程人员工资180 000元。工程完工元。工程完工 达到预定可使用状态时，编制会计分录如下：达到预定可使用状态时，编制会计分录如下： 购入工程物资。购入工程物资。 借：工程物资借：工程物资 1 700 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 289 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 989 000 工程领用工程物资。工程领用工程物资。 借：在建工程借：在建工程生产线生产线 1 700 0
27、00 贷：工程物资贷：工程物资 1 700 000 工程领用库存原材料。工程领用库存原材料。 借：在建工程借：在建工程生产线生产线 58 500 贷：原材料贷：原材料 58 500 工程领用企业库存商品。工程领用企业库存商品。 15 000+20 00017%=18 400（元）（元） 借：在建工程借：在建工程生产线生产线 18 400 贷：库存商品贷：库存商品 15 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 400 支付水电费。支付水电费。 借：在建工程借：在建工程生产线生产线 43 100 贷：银行存款贷：银行存款 43 100 计提工程人员工资。计提工程人
28、员工资。 借：在建工程借：在建工程生产线生产线 180 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 180 000 工程达到预定可使用状态并交付使用。工程达到预定可使用状态并交付使用。 借：固定资产借：固定资产 2 000 000 贷：在建工程贷：在建工程生产线生产线 2 000 000 2.出包工程: 新建、改扩建房屋建筑物 出包工程是指企业委托建筑公司等其他单 位进行的固定资产建造工程。 企业以出包方式建造固定资产，其成本由 建造该项固定资产达到预定可使用状态前 所发生的必要支出构成，主要包括以下： 如果如果建筑工程、建筑安装工程建筑工程、建筑安装工程均采用外包方式，均采用外包方式， 固定资
29、产的原始价值就主要根据企业按合同规定，固定资产的原始价值就主要根据企业按合同规定， 由工程的进度预付的工程款和最终结算的工程款由工程的进度预付的工程款和最终结算的工程款 构成。构成。 设备安装工程设备安装工程，全部的设备安装业务出包给外单，全部的设备安装业务出包给外单 位，由此支付的安装费计入固定资产的原始价值。位，由此支付的安装费计入固定资产的原始价值。 对于整体建设项目在进行过程中发生的对于整体建设项目在进行过程中发生的待摊支出待摊支出， 需要将待摊支出在各单项工程之间进行分配。分需要将待摊支出在各单项工程之间进行分配。分 配方法如下：配方法如下： 【例【例5-6】甬江股份有限公司新建行政
30、办公楼一栋，通过竞争】甬江股份有限公司新建行政办公楼一栋，通过竞争 招标，信新建筑公司中标。出包合同工程价款为招标，信新建筑公司中标。出包合同工程价款为 8 000 000 元，工元，工 程开工时预付工程款程开工时预付工程款40%，其余工程款于工程验收时一次结算。有，其余工程款于工程验收时一次结算。有 关业务及其会计分录：关业务及其会计分录： 预付工程价款的预付工程价款的40%，计，计3 200 000元。元。 借：在建工程借：在建工程出包工程出包工程 3 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 200 000 工程经验收合格，将工程余款工程经验收合格，将工程余款 4 800 000 元
31、付给建筑公司。元付给建筑公司。 借：在建工程借：在建工程出包工程出包工程 4 800 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 800 000 办公楼交付使用，计造价办公楼交付使用，计造价 8 000 000 元。元。 借：固定资产借：固定资产 8 000 000 贷：在建工程贷：在建工程出包工程出包工程 8 000 000 （三）股东转入的固定资产（三）股东转入的固定资产 企业因接受投资者以固定资产形式对企业进行投资 而增加的固定资产为投资转入的固定资产。 成本 按投资各方签订的合同或协议约定的价值和相关 税费，作为固定资产的入账价值计价入账。 合同或协议约定的价值不公允的除外。 转入固定资产时
32、的会计处理 实收资本 股本 固定资产 【例5-7】甬江股份有限公司根据投资各方达成的协议，按资产评估确认 的价值作为投资各方投入资本价值确认的标准。在各方的投资中， A股东以一座厂房作为投资投入该公司，该厂房经评估确认价值为120万 元，按协议可折换成每股面值为1元、数量为100万股股票的股权。 B股东以一台设备作为投资投入该公司，该设备经评估确认价值为20万元， 应交增值税34 000元，按协议可折换成每股面值为1元、数量为16万股股 票的股权。 此项设备需要安装才能使用，公司支付设备安装成本3 000元。 其账务处理如下： （1）A股东投入厂房。 借：固定资产 1 200 000 贷：股本
33、A股东 1 000 000 资本公积 200 000 （2）B股东投入设备， 设备运抵企业，等待安装。 借：工程物资 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 贷：股本B股东 160 000 资本公积 74 000 （3）设备投入安装，用银行存款支付安装成本。 借：在建工程 203 000 贷：工程物资 200 000 银行存款 3 000 （4）设备安装完毕，计算并结转工程成本。 借：固定资产 203 000 贷：在建工程 203 000 （四）接受捐赠的固定资产（四）接受捐赠的固定资产 接 受 捐 赠 有有关 凭证 凭据上标明的金额 +应支付的相关税费 无有关 凭证 同
34、类或类似固定资产 存在活跃市场的 同类或类似固定资产的市 场价格估计的金额 +应支付的相关税费 同类或类似固定资产 不存在活跃市场的 该接受捐赠的固定资产预 计未来现金流量的现值 +应支付的相关税费 确定账面价值 【例5-8】甬江股份有限公司接受甲人士捐赠旧设备一 台，根据设备的发票确定其价值为72 000 元，估计折旧为 8 000 元，发生运费、包装费计 1 000 元。甬江股份有限公 司收到捐赠设备时，应作： 借：固定资产 65 000 贷：营业外收入 64 000 银行存款 1 000 例614 （五）租赁的固定资产（五）租赁的固定资产 （了解：具体内容见高级财务会计） 租赁是出租人在
35、承租人给以一定报酬的条件下，授 予承租人在约定的期限内占有和使用租赁财产（不 动产或动产）权利的一种协议。 按照租赁资产上的风险和报酬是否从出租人转移给 承租人，可以将租赁分为经营性租赁和融资性租赁 两大类。 如果出租人实质上将与租赁资产所有权 有关的风险和报酬 转移给承租人，那么这种租赁则为融资性租赁；反之，则 为经营性租赁。 经营性租入的固定资产和融资性租入的固定资产的 详细比较 经营性租入的固定资产 融资性租入的固定资产 定义 采用经营性租赁的方式租入的固定资产 采用融资性租赁的方式租入的固定资产 用途 为了满足企业生产经营中临时的需要， 只为取得固定资产的使用权，而不谋求 资产的所有权
36、 为了满足企业生产经营的长期需要而租入资 产的一种方式 特点 识记5项具体内容详见教材P173 识记5项具体内容详见教材P174 会计 处理 不能作为固定资产的增加记入正式会计 账簿，但应在备查簿中进行登记 在融资租赁期内，应作为企业自有固定资产 进行管理与核算 最低租赁付款额是指在租赁期内， 承租企业应支付或可能被要求支付 的各种款项（不包括或有租金和履 约成本），加上由承租企业或与其 有关的第三方担保的资产余值 承租企业在计算最低租赁付款额的现值时，承租企业在计算最低租赁付款额的现值时， 需要考虑需要考虑折现率折现率问题。我国会计准则对折现问题。我国会计准则对折现 率的使用有明确的规定，即
37、率的使用有明确的规定，即 如果知悉出租人的租赁内含利率，应以出租人的如果知悉出租人的租赁内含利率，应以出租人的 租赁内含利率作为折现率；租赁内含利率作为折现率； 如果无法知悉出租人的租赁内含利率，应以租赁如果无法知悉出租人的租赁内含利率，应以租赁 合同规定的利率作为折现率；合同规定的利率作为折现率； 如果二者均无法知悉，应以同期银行贷款利率作如果二者均无法知悉，应以同期银行贷款利率作 为折现率。为折现率。 固定资产的入账价值与最低租赁付款额之间 的差额，按我国会计准则的规定作为未确认 融资费用入账， 并在租赁期内按合理的方法分期摊销，计入 各期财务费用。 在分摊未确认的融资费用时，承租人应采用
38、 一定的方法加以计算。 实际利率法（分摊未确认融资费用时） 直线法 年数总和法 甬江股份有限公司行政管理部门因管理需要而临时租入 一台办公设备，租赁合同规定，租赁期1个月，租金2 200元，租赁开始时一次付清。租赁期满，及时归还设 备。 （1）租入时，将所租办公设备在备查登记簿中登记。）租入时，将所租办公设备在备查登记簿中登记。 （2）支付租金）支付租金2 200元。元。 借：管理费用借：管理费用 2 200 贷：银行存款贷：银行存款 2 200 （3）租赁期满归还办公设备时，将其在备查登记簿中）租赁期满归还办公设备时，将其在备查登记簿中 注销。注销。 例67 甬江股份有限公司采用融资租赁方式
39、租入一台公允价值 为112万元的设备。租赁双方签订的租赁合同主要条款 如下： （1）租赁期：4年。 （2）租赁费总额：120万元。 （3）支付方式：每年年末等额支付，每年支付30万元。 （4）租赁届满，固定资产所有权无偿转给承租人。 （5）租赁合同利率：6%。 （6）履约成本：由承租人负担。 例68 A 其会计处理过程如下： （1）确定租赁资产的入账价值，并判断租赁类型。 查年金现值系数表可知，4期、6的年金现值系数为3.4651。 最低租赁付款额的现值=300 0003.4651= 1 039 530（元） 由于1 039 5301 120 000，且1 039 5301 120 00010
40、0%=92.82%90%， 故该项租赁为融资租赁，租赁资产的入账价值为1 039 530元。 （2）未确认融资费用。 1 200 000-1 039 530=160 470（元） （3）租入固定资产时： 借：固定资产 1 039 530 未确认融资费用 160 470 贷：长期应付款 1 200 000 例68 B （4）第1年年末支付租赁费300 000元。 借：长期应付款 300 000 贷：银行存款 300 000 应摊销的未确认融资费用=1 039 5306%=62 372（元） 借：财务费用 62 372 贷：未确认融资费用 62 372 （5）第2年年末支付租赁费300 000元。
41、 借：长期应付款 300 000 贷：银行存款 300 000 应摊销的未确认融资费用=（1 039 530-300 000+62 372） 6%=48 114（元） 借：财务费用 48 114 贷：未确认融资费用 48 114 例68 C （6）第）第3年年末支付租赁费年年末支付租赁费300 000元。元。 借：长期应付款借：长期应付款 300 000 贷：银行存款贷：银行存款 300 000 应摊销的未确认融资费用应摊销的未确认融资费用= （1 039 530-600 000+62 372+48 114）6%=33 001（元）（元） 借：财务费用借：财务费用 33 001 贷：未确认融资
42、费用贷：未确认融资费用 33 001 （7）第）第4年年末支付租赁费年年末支付租赁费300 000元。元。 借：长期应付款借：长期应付款 300 000 贷：银行存款贷：银行存款 300 000 应摊销的未确认融资费用应摊销的未确认融资费用= 160 470-（62 372+48 114+33 001）=16 983（元）（元） 借：财务费用借：财务费用 16 983 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 16 983 例68 D （六）固定资产盘盈（六）固定资产盘盈 固定资产盘盈是指企业在进行财产清查盘点中发生的固 定资产的实存数量超过帐面数量而出现的盈余。 【例【例5-9】甬江股份有限公司
43、于】甬江股份有限公司于2009年年6月月8日对企业全部的固定日对企业全部的固定 资产进行盘查，盘盈一台资产进行盘查，盘盈一台6成新的机器设备，该设备同类产品市成新的机器设备，该设备同类产品市 场价格为场价格为100，000元，所得税税率为元，所得税税率为25。 那么该企业的有关会计处理为：那么该企业的有关会计处理为： （1）借：固定资产）借：固定资产 100 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 40 000 以前年度损益调整以前年度损益调整 60 000 （2）借：以前年度损益调整）借：以前年度损益调整 15 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 15 000 （3）借：以前年度
44、损益调整）借：以前年度损益调整 4 500 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 4 500 （4）借：以前年度损益调整）借：以前年度损益调整 40 500 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 40 500 （七）存在弃置义务的固定资产（七）存在弃置义务的固定资产 弃置费用弃置费用 弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等 规定企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。 弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产，比如，石油弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产，比如，石油 天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的天然气企业油气水井及相关设施的弃置、
45、核电站核废料的 处置处置和恢复环境义务等。一般企业固定资产成本不应预计等。一般企业固定资产成本不应预计 弃置费用。弃置费用。 会计处理会计处理：弃置费用的金额通常较大。企业应当根据：弃置费用的金额通常较大。企业应当根据企企 业会计准则第业会计准则第13 13 号号或有事项或有事项，按照现值计算确定，按照现值计算确定 应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。 按照弃置费用的按照弃置费用的现值现值计入相关固定资产计入相关固定资产成本成本。 借：固定资产借：固定资产 贷：预计负债贷：预计负债 在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债预计负债 的摊余成本的摊余成本和和实际利率实际利率计算确定的计算确定的利息费用利息费用 借：财务费用借：财务费用 贷：预计负债贷：预计负债 注意：注意：一般工商企业的固定资产发生的一般工商企业的固定资产发生的报废清理
