1、第九章第九章 所有者权益所有者权益 第一节第一节 实收实收资本和其他权益工具资本和其他权益工具 第二节第二节 资本公积和其他综合收益资本公积和其他综合收益 第三节第三节 留存收益留存收益 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 2020/4/16 1 第一第一节节 实收实收资本和其他权益工具资本和其他权益工具 一一、实收资本、实收资本 ( (一一) )账户设置账户设置 “实收资本”“实收资本” “股本”“股本” 按出资人设置明细科目按出资人设置明细科目 2020/4/16 2 （二）实收资本的核算（二）实收资本的核算 一般企业一般企业 初建时初建时 有新投资者介入有新投资者介入 借：银行存款等
2、借：银行存款等 借：银行存款等借：银行存款等 贷：实收资本贷：实收资本 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积 2020/4/16 3 股份有限公司股份有限公司 发行股票时发行股票时 借：银行存款等借：银行存款等 贷：股本贷：股本 （股票面值（股票面值股份总数股份总数) ) 资本公积资本公积 股票发行费用的处理股票发行费用的处理: : 可从股票溢价收入中扣除，溢价收入不够可从股票溢价收入中扣除，溢价收入不够 冲减的，冲减盈余公积和未分配利润。冲减的，冲减盈余公积和未分配利润。 2020/4/16 4 因减少注册资本而回购本公司股份时因减少注册资本而回购本公司股份时 借：库存股借：库存股 贷
3、：银行存款贷：银行存款 注销库存股时注销库存股时 借：股本借：股本 资本公积资本公积（或贷记）（或贷记） 贷：库存股贷：库存股 回购价格超过冲减股本和资本公积的部分，依次冲回购价格超过冲减股本和资本公积的部分，依次冲 减盈余公积和未分配利润。减盈余公积和未分配利润。 是“股本”是“股本” 的备抵账户的备抵账户 2020/4/16 5 二、其他权益工具二、其他权益工具 其他权益工具，是指企业发行的除普通股（作其他权益工具，是指企业发行的除普通股（作 为实收资本或股本）以外，按照金融负债和权为实收资本或股本）以外，按照金融负债和权 益工具区分原则分类的权益工具。如企业发行益工具区分原则分类的权益工
4、具。如企业发行 的优先股、永续债等。的优先股、永续债等。 设置“其他权益工具”科目核算。设置“其他权益工具”科目核算。 一、资本公积资本公积 （一）（一）构成构成 股本或资本溢价股本或资本溢价 其他资本公积其他资本公积 （二）二）用途用途 转转增资本增资本 （三）账户设置（三）账户设置 “资本公积资本公积” （四）核算（四）核算 股本或资本溢价股本或资本溢价 其他资本公积其他资本公积 第二节第二节 资本公积和其他综合收益资本公积和其他综合收益 二、其他综合收益其他综合收益 其他综合收益是指未在当期损益中确认的各项利得和损失。其他综合收益是指未在当期损益中确认的各项利得和损失。 （1 1）权益法
5、核算的长期股权投资）权益法核算的长期股权投资, ,被投资被投资单位的其他综单位的其他综 合收益变动合收益变动。 （2 2）采用公允价值模式计量的投资性房地产，自用房地）采用公允价值模式计量的投资性房地产，自用房地 产或存货转换为投资性房地产，公允价值大于账面价值产或存货转换为投资性房地产，公允价值大于账面价值 的差额。的差额。 （3 3）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融 资产资产的公允价值变动。的公允价值变动。 第三节第三节 留存收益留存收益 一、盈余公积一、盈余公积 （一）构成（一）构成 法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余
6、公积 （二）用途（二）用途 弥补亏损弥补亏损 转增资本转增资本 2020/4/16 9 （三）账户设置（三）账户设置 法定盈余公积法定盈余公积 “盈余公积盈余公积” 任意盈余公积任意盈余公积 2020/4/16 10 （四）核算（四）核算 提取时提取时 借：利润分配借：利润分配 贷：贷：盈余公积盈余公积 转增资本时转增资本时 借：盈余公积借：盈余公积 贷：实收资本贷：实收资本 弥补亏损时弥补亏损时 借：盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配 2020/4/16 11 二、未分配利润二、未分配利润 留待以后年度处理的利润留待以后年度处理的利润 未分配利润未分配利润 未指定特定用途的利润未
7、指定特定用途的利润 见“利润分配的核算”见“利润分配的核算” （第十章第十章） 2020/4/16 12 甲公司甲公司20192019年年1 1月月1 1日所有者权益总额为日所有者权益总额为5 0005 000万元，其中万元，其中 实收资本为实收资本为3 0003 000万元，资本公积万元，资本公积1 0001 000万元，其他综合收益万元，其他综合收益 500500万元，盈余公积万元，盈余公积1 0001 000万元，未分配利润万元，未分配利润 - - 500500万元。万元。20182018 年的利润总额为年的利润总额为800800万元（假定不存在任何纳税调整事项），万元（假定不存在任何纳
8、税调整事项）， 企业所得税税率为企业所得税税率为25%25%（以前年度亏损可以用税前利润弥补），（以前年度亏损可以用税前利润弥补）， 甲公司按净利润的甲公司按净利润的10%10%提取法定盈余公积。提取法定盈余公积。 要求：根据以上资料，不考虑其他因素，回答下列问题（答要求：根据以上资料，不考虑其他因素，回答下列问题（答 案中金额用万元表示）。案中金额用万元表示）。 【边学边练边学边练】 （1 1）甲公司年末的可供分配利润为（）甲公司年末的可供分配利润为（ ）万元。）万元。 A.100 B.202.5 C.90 D.225A.100 B.202.5 C.90 D.225 （2 2）甲公司年末应当
9、提取的盈余公积为（）甲公司年末应当提取的盈余公积为（ ）万元。）万元。 A.20.5 B.22.5 C.10 D.0A.20.5 B.22.5 C.10 D.0 （3 3）甲公司年末未分配利润为（）甲公司年末未分配利润为（ ）万元。）万元。 A.202.5 B.225 C.90 D.100A.202.5 B.225 C.90 D.100 （4 4）甲公司）甲公司20182018年年1212月月3131日所有者权益总额为（日所有者权益总额为（ ）万元。）万元。 A.5 202.5 B.5 225 C.5 725 D.2 652.5A.5 202.5 B.5 225 C.5 725 D.2 652
10、.5 （5 5）下列关于甲公司所有者权益的表述正确的是（）下列关于甲公司所有者权益的表述正确的是（ ）。）。 A.A.甲公司当年实现的净利润为甲公司当年实现的净利润为725725万元万元 B.B.甲公司年末的留存收益总额为甲公司年末的留存收益总额为1 2251 225万元万元 C.C.甲公司可以使用留存收益对年初的亏损额进行弥补甲公司可以使用留存收益对年初的亏损额进行弥补 D.D.甲公司可以使用资本公积对年初的亏损额进行弥补甲公司可以使用资本公积对年初的亏损额进行弥补 【答案答案】（1 1）D D；（；（2 2）B B；（；（3 3）A A；（；（4 4）C C；（；（5 5）ABCABC 【
11、解析解析】（1 1）甲公司当年的所得税费用）甲公司当年的所得税费用= =（800800- -500500）25%=7525%=75（万（万 元），可供分配利润元），可供分配利润= 800= 800- -500500- -75=22575=225（万元）。（万元）。 （2 2）应当提取的盈余公积）应当提取的盈余公积=225=22510%=22.510%=22.5（万元）。（万元）。 （3 3）甲公司年末未分配利润）甲公司年末未分配利润= =- -500+800500+800- -7575- -22.5=202.522.5=202.5（万元）。（万元）。 （4 4）甲公司）甲公司20182018年
12、年1212月月3131日所有者权益总额日所有者权益总额= =实收资本实收资本+ +资本公积资本公积+ +其其 他综合收益他综合收益+ +盈余公积盈余公积+ +未分配利润未分配利润=3 000+1 000+500+=3 000+1 000+500+（1 000+22.51 000+22.5） +202.5=5 725+202.5=5 725（万元）。（万元）。 （5 5）甲公司当年的所得税费用）甲公司当年的所得税费用= =（800800- -500500）25%=7525%=75（万元），净（万元），净 利润利润=800=800- -75=72575=725（万元）；甲公司年末的留存收益总额（万元）；甲公司年末的留存收益总额=1 000=1 000（年初（年初 余额）余额）+22.5+22.5（当年提取盈余公积）（当年提取盈余公积）+202.5+202.5（年末未分配利润）（年末未分配利润）=1 225=1 225 （万元）；企业不能使用资本公积弥补亏损。（万元）；企业不能使用资本公积弥补亏损。
