1、 （1）理解标准成本的概念； （2）了解标准成本的分类； （3）掌握标准成本的制定； （4）掌握成本差异分析的计算； （5）掌握标准成本的账务处理。 一、标准成本的概念和特点一、标准成本的概念和特点 （一）标准成本的概念（一）标准成本的概念 标准成本是指单位标准产品的估计成本，它是企业根据标准成本是指单位标准产品的估计成本，它是企业根据 特定条件判定的预期成本标准。它是通过精确的调查、特定条件判定的预期成本标准。它是通过精确的调查、 分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工 作效率的一种预计成本。作效率的一种预计成本。 （二）标准成本的特
2、点（二）标准成本的特点 1. 目标性 2. 科学性 3. 稳定性 二、标准成本的分类二、标准成本的分类 （一）历史标准成本（一）历史标准成本 （二）基本标准成本（二）基本标准成本 （三）理想标准成本（三）理想标准成本 （四）现实标准成本（四）现实标准成本 三、确定标准成本的原则三、确定标准成本的原则 （一）营造标准化管理的氛围（一）营造标准化管理的氛围 （二）标准的制定需要与现实相匹配（二）标准的制定需要与现实相匹配 （三）标准的设计需要立足过去，激励未来（三）标准的设计需要立足过去，激励未来 （四）鼓励员工参与标准成本制度的制定（四）鼓励员工参与标准成本制度的制定 四、成本差异的概念和分类四
3、、成本差异的概念和分类 （一）成本差异概念（一）成本差异概念 成本差异是指在标准成本制度下，企业在一定时期 生产一定数量的产品所发生的实际成本与相关标准 成本之间的差额。 （二）成本差异分类（二）成本差异分类 1. 价格差异和用量差异 2. 直接材料成本差异、直接人工成本差异、制造费 用成本差异和总差异 3. 纯差异和混合差异 4. 可控差异和不可控差异 5. 有利差异和不利差异 五、标准成本的意义五、标准成本的意义 （一）有利于实施目标管理和有效的成本控制（一）有利于实施目标管理和有效的成本控制 （二）有利于业绩的考核评价（二）有利于业绩的考核评价 （三）有利于企业的经营决策（三）有利于企业
4、的经营决策 （四）有利于简化会计处理程序（四）有利于简化会计处理程序 第二节第二节 标准成本的制定标准成本的制定 一、直接材料标准成本的制定一、直接材料标准成本的制定 直接材料标准成本是由直接材料用量标准和直接材料价 格标准两个因素所决定的。 直接材料的用量标准是指在现有的生产技术条件下，单 位产品应当耗用的材料数量，一般应由生产部门和技术 部门根据技术分析制定。 直接材料的价格标准是预计在下一个会计期间企业需要 实际支付的进料单位成本，它包括材料的发票价格、运 输和装卸费用、检验费用和正常损耗等项目，是取得材 料的完全成本。 而对于需要耗用多种材料的产品，在确定了各种材 料的用量标准和价格标
5、准之后，可以根据下述公式 计算得到直接材料的标准成本： （单位产品第i种材料的用量标准第i种材料 的价格标准） 某材料的用量标准=生产所需材料数量 + 合理损 耗数量 某材料的价格标准=成交价格 + 采购费用（如装 运费、整理费、保险费、检验费等） 例例5 5- -11 二、直接人工标准成本的制定二、直接人工标准成本的制定 直接人工标准成本由人工工时耗用量标准和直接人工的 价格标准两个因素决定。 人工工时耗用量标准是指直接生产工人生产单位产品所 需要的标准工时，又称为工时消耗定额。一般是由生产 部门和技术部门结合相关历史资料，在分析生产工艺和 工人素质等因素的基础上制定的。 直接人工的价格标准
6、又称为直接人工标准工资率，它是 由人力资源部门、生产部门和技术部门共同制定的。制 定直接人工标准工资率时应考虑的因素主要有企业采取 的工资制度(计时工资或计件工资)、操作人员的技能水 平等。 在确定了人工工时耗用量标准和直接人工的价格标 准之后，可以按照下述公式计算得到直接人工的标 准成本： 单位产品直接人工标准成本人工工时耗用量直 接人工价格标准 直接人工价格标准=工资率标准 如果采用计件工资制，工资率标准是生产单位产 品所支付的生产工人工资，即计件工资单价，计算 公式如下： 工资率标准生产工人某一等级的标准工资单位 产品的工时定额 1 应付福利费提取率 如果采用计时工资，工资率标准是生产工
7、人每一 工作小时所应分配的工资及应付福利费之和，即小 时工资率，计算公式如下： 工资率标准 如果产品的生产过程中涉及多道工序，而且不同工 序的工资率不同，可以采用与计算直接材料标准成 本类似的方法计算确定： 直接人工标准成本（单位产品第i道工序的直接 人工价格标准第i道工序的人工工时耗用量标准） 例例5 5- -2 2 标准工资总额 标准总工时 （一）变动制造费用标准成本的制定（一）变动制造费用标准成本的制定 变动制造费用的标准成本一般由生产部门和技术部 门共同制定。 其用量标准通常采用单位产品的直接人工标准工时， 它在制定直接人工标准成本时已经确定，有的企业 也根据实际情况采用机器工时作为变
8、动制造费用标 准成本的用量标准。 变动制造费用的价格标准是每一工时变动制造费用 的标准分配率，是以变动制造费用预算总额除以直 接人工标准总工时计算得出的，即： = 变动制造费用预算总额 变动制造费用标准分配率 标准总工时 在确定了变动制造费用的用量标准和价格标准之后， 可以使用下述公式计算得到变动制造费用的标准成 本。 单位产品变动制造费用的标准成本单位产品的工 时标准变动制造费用标准分配率 例例5 5- -33 （二）固定性制造费用标准成本的制定（二）固定性制造费用标准成本的制定 固定性制造费用的标准成本也是由生产部门和技术 部门共同制定的。 固定性制造费用的用量标准与变动制造费用的用量 标
9、准相同，可以采用单位产品直接人工标准工时或 单位产品标准机器工时，但是两者要保持一致，以 便进行差异分析。 固定性制造费用的价格标准就是固定性制造费用的 每小时标准分配率，它是根据固定性制造费用预算 总额和直接人工标准总工时计算得出的，即： 在确定了固定性制造费用的用量标准和价格标准之 后，两者相乘即可得到固定性制造费用标准成本： 单位产品固定性制造费用标准成本单位产品标准 工时固定性制造费用标准分配率 例例5 5- -44 四、单位产品标准成本的制定四、单位产品标准成本的制定 将以上确定的直接材料、直接人工和制造费用的标 准成本按产品加以汇总，就可以确定有关产品完整 的标准成本。通常，企业编
10、制“标准成本卡”来反 映产品标准成本的具体构成。在每种产品生产之前， 它的标准成本卡要送达有关人员，包括各级生产部 门的负责人、会计部门、仓库等，作为领料、派工 和支出费用的依据。 例例5 5- -55 第三节第三节 成本差异分析成本差异分析 一、变动成本差异分析一、变动成本差异分析 变动成本差异分析包括对直接材料成本差异、直接人 工成本差异和变动制造费用差异分别进行差异分析。 （一）直接材料成本差异的分析（一）直接材料成本差异的分析 直接材料成本差异，是指一定产量产品的直接材料实 际成本与直接材料标准成本之间的差额。 直接材料成本差异直接材料实际成本-直接材料标 准成本 直接材料成本差异，由
11、直接材料价格差异和直接材料 用量差异两部分构成。这两种差异的形成，如图5-1 所示。 图图5 5- -1 1 直接材料成本差异构成直接材料成本差异构成 例例5 5- -66 （二）直接人工成本差异的分析（二）直接人工成本差异的分析 直接人工成本差异，是指一定产量产品的直接人工实际成本 和直接人工标准成本之间的差额。 直接人工成本差异直接人工实际成本直接人工标准成本 直接人工成本差异，由直接人工工资率差异和直接人工效率 差异两部分构成。这两种差异的形成，如图5-2所示。 例例5 5- -77 （三）变动制造费用的差异分析（三）变动制造费用的差异分析 变动制造费用差异，是指一定产量产品的实际变动
12、制造费用与标准变动制造费用之间的差额。 在成本差异分析中，变动制造费用分配率差异类似 于材料价格差异和直接人工工资率差异，变动制造 费用效率差异类似于材料用量差异和直接人工效率 差异。其计算如图5-3所示。 例例5 5- -8 8 二、固定成本差异分析二、固定成本差异分析 （一）两差异分析法（一）两差异分析法 两差异分析法又称为二因素分析法，该种分析法是 将固定性制造费用差异分为耗费（预算）差异和能 量差异两种成本差异。 例例5 5- -9 9 例例5 5- -1010 一、成本差异核算账户一、成本差异核算账户 在标准成本系统中，对企业生产过程中涉及的原材料、 产成品、生产成本等标准成本均计入
13、相应的账户中。 而对于直接材料、直接人工、固定性制造费用和变动制 造费用的成本差异，在成本差异分析的基础上设置相应 的四类成本差异账户进行核算，且每一种差异只设置一 个账户。 对于直接材料差异，分别设置“材料价格差异”和“材 料数量差异”两个账户；对于直接人工差异，分别设置 “直接人工效率差异”和“直接人工工资率差异”两个 账户；对于变动制造费用，分别设置“变动制造费用分 配率差异”和“变动制造费用效率差异”两个账户；对 于固定性制造费用，分别设置“固定性制造费用耗费差 异”、“固定性制造费用能力差异”和“固定性制造费 用效率差异”三个账户。 二、成本差异的归集二、成本差异的归集 企业使用标准
14、成本法核算产品成本时，由于需要比较 标准成本和实际成本之间的差异，而实际成本一般在月 底发生并归集，因此对相应成本差异的分析往往需要到 月底才能进行。 但是，企业会计人员可以先把当月领用的材料、发生的 直接人工费用以及固定性制造费用和变动制造费用归集 到“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”账户中。 到月底进行成本差异分析时，再把这些账户中的标准成 本部分转入“生产成本”账户中。当产品完工时，将完 工的该产品从“生产成本”转入“库存商品”账户中； 当产品销售出去时，将已售产品的标准成本部分从“库 存商品”转入“主营业务成本”账户中。而对于产生的 成本差异，将其从“直接材料”、“直接人工”和“
15、制 造费用”账户转入到前文所述的各种成本差异账户。 例例5 5- -1111 三、期末成本差异的账务处理三、期末成本差异的账务处理 随着产品的销售和期末产品成本的结转，应该结转 和处理所归集的各种成本差异。期末已经把所有发 生的成本差异结转到“主营业务成本”账户中，全 部由销售产品负担。 例例5 5- -1212 标准成本是指单位标准产品的估计成本，它是企业 根据特定条件判定的预期成本标准。它是通过精确 的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际 成本、衡量工作效率的一种预计成本。标准成本具 有目标性、科学性和稳定性的特点。 根据目标成本的确定依据，标准成本可以分为历史 标准成本、基本标准成
16、本、理想标准成本和现实标 准成本。制定和实施标准成本需依据。 成本差异是指在标准成本制度下，企业在一定时期 生产一定数量的产品所发生的实际成本与相关标准 成本之间的差额，按照不同分类标准可以分为不同 类型。 产品标准成本由直接材料、直接人工和制造费用三个成 本项目的标准成本汇总产生。产品的标准成本制定完成 后，在执行的过程中会出现产品实际成本与标准成本的 差异，成本差异的计算与分析主要分为两大部分，一部 分是变动成本差异分析，包括直接材料、直接人工和变 动制造费用的差异分析；一部分是固定成本差异分析， 主要是固定性制造费用的差异分析。通过分析成本的差 异，寻找对应的解决方案，为企业成本控制提供数据建 议。 在标准成本系统中，分别对标准成本和成本差异进行核 算。把标准成本计入“原材料”等相关账户，并对直接 材料、直接人工、变动制造费用和固定性制造费用分别 设置成本差异账户。在期末全部把标准成本和成本差异 结转到“产品销售成本”账户中。从中可看出，产品实 际发生的成本其实标准成本和成本差异两者的代数和。
