1、第十一章第十一章 采购与付款循环审计采购与付款循环审计 采购与付款循环审计概述采购与付款循环审计概述 主要账户的实质性程序主要账户的实质性程序 审计学第十一章 采购与付款循环 审计 2 本章主要内容本章主要内容 一、采购与付款循环审计概述一、采购与付款循环审计概述 二、主要账户的实质性程序二、主要账户的实质性程序 审计学第十一章 采购与付款循环 审计 3 本章学习目标本章学习目标 掌握采购与付款循环审计涉及的主要业务、 会计凭证，可能导致错报风险的因素和具 体审计目标； 熟悉相关内部控制要点； 熟悉主要账户的实质性程序并能够用于解 决审计实务问题。 审计学第十一章 采购与付 款循环审计 4 第
2、一节 概 述 一、涉及的主要业务、会计凭证与记录 及账户 二、可能导致重大错报风险的因素 三、具体审计目标 四、相关内部控制要点 审计学第十一章 采购与付 款循环审计 5 一、涉及的主要业务与账户1 采购与付款循环是从企业购买商品或接受劳务，直采购与付款循环是从企业购买商品或接受劳务，直 到支付相关款项的活动所组成的业务循环。到支付相关款项的活动所组成的业务循环。 涉及的交易事项有： （1）采购交易； （2）现金支出交易； （3）购货调整交易。 审计学第十一章 采购与付 款循环审计 6 一、涉及的主要业务与账户2 主要会计凭证和记录：主要会计凭证和记录： （1）请购单；（2）订货单；（3）验收
3、单；（4） 购货发票；（5）转账凭证；（6）付款凭证；（7） 支票；（8）应付账款明细账和总账；（9）现金日 记账；（10）卖方对账单；（11）应付票据备查簿； （12）应付票据、财务费用明细账、总账和备查簿。 审计学第十一章 采购与付 款循环审计 7 一、涉及的主要业务与账户3 涉及到的会计账户主要有： （1）资产类账户资产类账户，如现金、银行存款、 预付账款、物资采购、库存商品、库存物 资、包装物、低值易耗品、材料成本差异 等； （2）负债类账户负债类账户，如应付账款、应付票据、 应交税金（增值税进项税额明细账户）等。 审计学第十一章 采购与付 款循环审计 8 二、可能导致重大错报风险的因
4、素 常见的可能导致重大错报风险的因素有： 1物资采购没有严格计划和审批程序，导 致物资采购出现盲目性，造成存货积压； 2物资采购业务决策权过份集中于采购部 门和采购人员，导致价格过高； 3没有严格验收和入库制度，导致入库物 资出现数量短缺或质量问题； 审计学第十一章 采购与付 款循环审计 9 二、重要性与常见审计风险2 4物资采购成本核算不合规不正确； 5已验收入库但发票未到的物资未按暂估 价入账，导致隐瞒应付账款； 6已验收入库且发票已到的物资故意推迟 或提前入账，故意隐瞒或虚增应付账款； 7长期未与供货单位就应付账款或预付账 款核对，导致其账面记录不正确等。 审计学第十一章 采购与付 款循
5、环审计 10 三、具体审计目标 采购与付款循环审计的具体目标如表11-1 （课本P192） 审计学第十一章 采购与付 款循环审计 11 四、相关内部控制要点 采购与付款业务循环相关内部控制调查表11- 2（课本P193） 返回 审计学第十一章 采购与付 款循环审计 12 第二节 主要账户实质性测试 一、物资采购 二、应付账款 三、应付票据 四、预付账款 审计学第十一章 采购与付 款循环审计 13 一、物资采购 （一）主要审计目标 （二）主要审计程序 返回 审计学第十一章 采购与付 款循环审计 14 （一）主要审计目标 1. 确定物资采购是否按计划或要求进行，即合规性； 2. 确定物资采购入库是
6、否完整； 3. 确定物资采购成本确定的合规性和正确性； 4. 验证物资采购业务相关进项税额确定的合规性和 正确性； 5. 确定物资采购业务相关账务处理的正确性。 返回 审计学第十一章 采购与付 款循环审计 15 （二）主要审计程序1 1取得或编制当期主要物资采购明细表，并进行必 要的复核； 当期主要材料采购明细表如表113所示（课本 P196）。 首先首先，复核表中的计算是否正确； 其次其次，抽取一些主要物资的数据，与其相关明细账数 核对是否相符； 再次再次，核对明细表中的合计数与物资采购总账的数据 是否相符。 审计学第十一章 采购与付 款循环审计 16 （二）主要审计程序2 2 2对本期主要
7、物资采购情况执行分析性程序， 验证其总体合理性； 3 3审阅重点物资采购明细账，初步验证当期 物资采购的合理性和真实性； 4 4抽查物资采购的会计凭证，验证物资采购 的真实性和正确性； 审计学第十一章 采购与付 款循环审计 17 （二）主要审计程序3 5审查购货调整业务，验证其合理性和正确性 （1）要注意其发生的真实性和处理的适当； （2）是要注意其相关账务处理的正确性。 6进行物资采购截止测试，验证期末物资采购 截止的正确性。 （1）检查期末存货盘点日前后的购货发票与验收 入库单。 （2）查阅验收部门的记录，凡是接近期末前后购 入的材料，均必须查明相应的验收入库与入中日 期是否在同期，否则，
8、物资采购期末截止就不正 确。 返回 审计学第十一章 采购与付 款循环审计 18 二、应付账款 （一）审计目标 （二）主要审计程序 返回 审计学第十一章 采购与付 款循环审计 19 （一）审计目标 应付账款的审计目标主要包括： （1）确定应付账款的发生和偿还记录是否完整； （2）确定应付账款期末余额是否正确； （3）确定应付账款在会计报表中的披露是否恰 当。 审计学第十一章 采购与付 款循环审计 20 （二）主要审计程序1 1取得或编制应付账款明细表，并进行必要的复 核 应付账款明细表如表115所示（课本P198）。 首先首先，复核表中的计算是否正确； 其次其次，抽取一些供货商的数据，与其相关明
9、细账数 核对是否相符； 再次再次，核对明细表中的合计数与应付账款总账、资 产负债表中的相关数据是否相符。 审计学第十一章 采购与付 款循环审计 21 （二）主要审计程序2 2对本期应付账款情况执行分析性程序，验证其总体合理 性； 3审阅重点应付账款明细账，并抽查相关会计凭证，验证 当期应付账款增减变动的真实性和正确性； 4审核债权人的对账单，验证双方记录的一致性 ； 5函证应付账款，验证其记录的完整性； 6审查应付账款在会计报表中的反映与披露，验证其恰当 性与充分性。 审计学第十一章 采购与付 款循环审计 22 2应付账款情况执行分析性程序1 （1）对本期期末余额与期初余额进行比较， 发现其异
10、常波动并分析其原因； （2）分析本期增减变动情况，发现其异常 变动并分析其原因； （3）分析长期挂账的应付账款，请被审计 单位说明其原因，并评价其偿债能力； 审计学第十一章 采购与付 款循环审计 23 2应付账款情况执行分析性程序2 （4）计算应付账款对存货、流动负债的比率， 并与以前期间进行比较分析，评价应付账款 整体合理性； （5）利用存货、主营业务成本的增减变动幅 度，判断应付账款增减变动的合理性。在此 基础上确定所需抽查的重点应付账款明细账。 返回 审计学第十一章 采购与付 款循环审计 24 三、应付票据 （一）审计目标 （二）主要审计程序 返回 审计学第十一章 采购与付 款循环审计
11、25 （一）审计目标 应付票据的审计目标主要包括： （1）确定应付票据的发生及偿还记录是否完 整； （2）确定应付票据的年末余额是否正确； （3）确定应付票据在会计报表中的披露是否 充分恰当。 返回 审计学第十一章 采购与付 款循环审计 26 （二）主要审计程序1 1取得或编制应付票据明细表，并进行必要的复 核； 应付票据明细表如表116所示（课本P199）。 首先首先，复核表中的计算是否正确； 其次其次，抽取一些应付票据的数据，与其相关明细账 数核对是否相符； 再次再次，核对明细表中的合计数与应付票据总账、资 产负债表中的相关数据是否相符。 审计学第十一章 采购与付 款循环审计 27 （二）
12、主要审计程序2 2审查应付票据备查簿，验证应付票据的真实 性和相关账务处理的正确性； 3审查期末未支付的票据，验证其会计处理的 正确性； 4审查应付票据在会计报表中的反映与披露， 验证其恰当性与充分性。 审计学第十一章 采购与付 款循环审计 28 （二）主要审计程序2 1. 检查该笔债务的相关债务合同、发票、物资验收 单等资料，核实交易事项的真实； 2. 抽查相关会计凭证，验证其账务处理的正确性； 3. 抽查决算日后应付票据明细账及银行存款日记账， 核实其是否付款并转销； 4. 对在期末之前已偿付的应付票据，审查其入账日 期的正确性。 返回 审计学第十一章 采购与付 款循环审计 29 四、预付
13、账款 （一）审计目标 （二）主要审计程序 返回 审计学第十一章 采购与付 款循环审计 30 （一）审计目标 预付账款的审计目标主要包括： （1）确定预付账款是否存在并为被审计单位所拥有； （2）确定预付账款增减变动的记录是否完整； （3）确定预付账款期末余额是否正确； （4）确定预付账款在会计报表上的披露是否恰当充 分。 返回 审计学第十一章 采购与付 款循环审计 31 （二）主要审计程序1 1取得或编制预付账款明细表，并进行必要的复 核； 预付账款明细表如表117所示（课本P200）。 首先首先，复核表中的计算是否正确； 其次其次，抽取一些供货商的数据，与其相关明细账数 核对是否相符； 再次
14、再次，核对明细表中的合计数与预付账款总账、资 产负债表中的相关数据是否相符。 审计学第十一章 采购与付 款循环审计 32 （二）主要审计程序2 2对预付账款情况执行分析性程序，验证其总体 合理性； 3审阅重点预付账款明细账，并抽查相关会计凭 证，验证当期预付账款增减变动的真实性和正确性； 4函证预付账款，验证期末余额的可靠性； 5审查预付账款在会计报表中的反映与披露，验 证其恰当性与充分性。 审计学第十一章 采购与付 款循环审计 33 （二）主要审计程序2 （1）对本期期末余额与期初余额进行比较，发现 其异常波动并分析其原因； （2）分析长期挂账的预付账款，请被审计单位说 明其原因，并评价其收
15、回的可能性； （3）利用存货、主营业务成本的增减变动幅度， 判断预付账款增减变动的合理性。在此基础上确定 所需抽查的重点预付账款明细账。 返回 34 审计学第十一章 采购与付款循环 审计 延伸阅读延伸阅读 1. 财政部、审计署等企业内部控制应用指 引第6号资金活动（财会【2010】11 号）； 2. 财政部、审计署等企业内部控制应用指 引第7号采购业务（财会【2010】11 号）； 3.内部审计实务指南第3号物资采购审 计（2005）。 审计学第十一章 采购与付 款循环审计 35 案例：变相购车现形记变相购车现形记 吉林省吉林市某公益性企业借出款项37万元 给A企业购买原材料，而审计部门了解到
16、，当 时A企业并不需要材料款，同时发现该公益企 业与A企业的抹账协议指明A企业以全新2.5排 气量的丰田皇冠小汽车抵顶所欠37万元借 款 。发现问题 带着疑点，审计人员延伸到A企业和交警部门 调查，了解到该车是新购车辆，牌照落在该 公益性企业。述事实，恰恰验证了审计人员 对该公益性企业以顶账名义变相购车的审计 判断。追踪调查，获取证据 审计学第十一章 采购与付 款循环审计 36 案例：变相购车现形记变相购车现形记 该公益性企业的法人代表承认，由于企 业是公益性企业，按规定购置的小轿车 应与企业的规模和盈利水平相适应，而 当时企业亏损，不允许购车。 为达到购车的目的，想到了以签订虚假 顶账协议的
17、方式变相购车，以掩人耳目。 违规原因分析 审计学第十一章 采购与付 款循环审计 37 问题、讨论和解答 问题？ 讨论！ 解答： 审计学第十一章 采购与付款循环 审计 38 本章复习思考题 1采购与付款循环涉及哪些主要业务？对这些业务进 行核算，需要运用哪些会计科目？ 2采购与付款循环中常见的可能导致重大错报风险的 要素有哪些？审计中应当如何关注？ 3采购与付款循环内部控制的要点与测试方法。 4员工服务、生产与仓储循环的具体审计目标。 5物资采购的审计目标与主要审计程序。 6应付账款的审计目标与主要审计程序。 7应付票据的审计目标与主要审计程序。 8预付账款的审计目标与主要审计程序。 9分析程序在采购与付款循环审计中有哪些应用？
