1、第一章第一章 绪绪 论论 审计的产生与发展审计的产生与发展 审计的对象与职能审计的对象与职能 审计的定义与分类审计的定义与分类 审计过程概述审计过程概述 审计的思维方式审计的思维方式 审计学第一章 绪论 2 本章主要内容本章主要内容 第一节第一节 审计的产生与发展审计的产生与发展 第二节第二节 审计的对象与职能审计的对象与职能 第三节第三节 审计的定义与分类审计的定义与分类 第四节第四节 审计过程概述审计过程概述 第五节第五节 审计的思维方式审计的思维方式 审计学第一章 绪论 3 本章学习目标本章学习目标 掌握审计产生的动因和审计的对象、职能、 定义； 熟悉审计的基本分类，了解审计的其他分 类
2、； 了解国内外审计发展的历程； 了解审计的过程与审计的基本程序； 熟悉审计的思维方式，并能够用于解决审 计实务问题。 审计学第一章 绪论 4 第一节第一节 审计的产生与发展审计的产生与发展 一、我国审计产生与发展概况 二、国外审计产生与发展概况 三、审计产生与发展的动因 审计学第一章 绪论 5 一、我国审计产生与发展概况 （一）奴隶社会官厅（政府）审计的萌芽时期 （二）封建社会官厅审计的形成与缓慢发展时 期 （三）中华民国时期的审计制度现代审计制度 形成时期 （四）新中国时期的审计制度现代审计重建与 蓬勃发展时期 审计学第一章 绪论 6 一、我国审计产生与发展概况 （一）奴隶社会官厅（政府）审
3、计的萌芽时期 西周：冢宰、司会、宰夫 春秋：复计著；明法审数 审计学第一章 绪论 7 一、我国审计产生与发展概况 （二）封建社会官厅审计的形成与缓慢发展 战国：上计制度 秦朝：御史监察制度 汉代：御史监察制度，上计律 隋朝：御史监察制度，比部制度 唐朝：比部制度 审计人员标准：明于堪复，稽失无隐，为勾检之最 宋代：独立设置审计院 元代：御史台监察制度 明、清：都察院制度 审计学第一章 绪论 8 一、我国审计产生与发展概况 （三）中华民国现代审计制度形成时期 1929：审计部组织法 民国七年，1918年，会计师暂行章程、谢霖先 生、正则会计师事务所 1930年，会计师条例 审计学第一章 绪论 9
4、 一、我国审计产生与发展概况 （四）新中国现代审计重建与蓬勃发展时期 1.现代政府审计 1982，宪法，恢复国家审计制度 1983.09，审计署成立 1988，中华人民共和国审计条例 1994，审计法颁布 2006，审计法修订 2010，审计法实施条例修订 审计学第一章 绪论 10 一、我国审计产生与发展概况 （四）新中国现代审计重建与蓬勃发展时期 2.现代民间审计（独立审计、社会审计） 1980，财政部关于成立会计顾问处的暂行规定 1981，上海会计师事务所成立 1986，注册会计师条例发布 1989，中国注册会计师协会（CICPA）成立 1993，注册会计师法发布 1995，独立审计准则发
5、布 2006，中国注册会计师执业准则（2006）发布，实现与国际审计准 则的全面趋同 2010， 中国注册会计师执业准则（2010）发布，持续实现与国际 审计准则的全面趋同 审计学第一章 绪论 11 一、我国审计产生与发展概况 （四）新中国现代审计重建与蓬勃发展时期 3.现代内部审计 1985，审计署发布关于内部审计工作的若干规定 1987，中国内部审计学会成立，1998年更名为中国 内部审计协会 2003，审计署再次修订关于内部审计工作的规定 中国内部审计准则体系发布 2003，上市公司建立审计委员会制度 审计学第一章 绪论 12 二、国外审计产生与发展概况二、国外审计产生与发展概况 （一）
6、国外政府审计产生与发展概况 （二）国外民间审计产生与发展概况 （三）国外内部审计产生与发展概况 审计学第一章 绪论 13 二、国外审计产生与发展概况二、国外审计产生与发展概况 （一）国外政府审计 古埃及、古希腊 英国、法国：近代政府审计制度 英国：现代政府审计制度； 美国：政府审计制度最为完善 审计学第一章 绪论 14 二、国外审计产生与发展概况二、国外审计产生与发展概况 （二）国外民间审计 英国：1720年，查尔斯斯内尔（Charles Snell） 英国：1854年，爱丁堡会计师协会成立（现为苏格兰特许会 计师协会，ICAS） 1886年，美国公共会计师协会成立（现为美国注册会计师协 会，
7、AICPA） 四个发展阶段： 详细审计阶段（形成之初至20世纪初） 资产负债表审计（也称信用审计）阶段（20世纪初至20年代） 以验证财务报表公允性为主的财务报表审计阶段（20世纪30 年代至1988年） 验证财务报表公允性和查错揭弊并重的财务报表审计阶段 （1988年至今） 审计学第一章 绪论 15 二、国外审计产生与发展概况二、国外审计产生与发展概况 （三）国外内部审计 产生于封建社会时期 1844年，英国股份公司法，监事 审计制度 1941年，美国内部审计师协会成立 经营审计蓬勃发展 审计学第一章 绪论 16 三、审计产生与发展的动因三、审计产生与发展的动因 （一）受托经济责任关系是审计
8、产 生的社会基础 （二）受托经济责任内容的复杂化 和经济管理与控制的加强是审计发 展的动力 审计学第一章 绪论 17 （一）受托经济责任关系是审计产 生的社会基础 受托经济责任受托经济责任是指由于委托或授托经营管 理经济资源而产生的受托人对委托人所承 担的义务。包括： （1）按委托人的规定要求经营管理经济 资源的责任经管责任； （2）按特定要求向委托人报告其资源财 产经营管理过程及其结果的责任报告 责任。 审计学第一章 绪论 18 受托经济责任关系受托经济责任关系 由于受托经济责任而产生的委托人与受托 人之间的相互关系。 当委托人因某方面的原因，如没有足够的时间 和精力，或者不具有相应的技能，
9、或者因委托 人众多，不可能亲自去审查受托人，监督经济 责任履行情况的时候，就需要委派或授权第三 者审计人去对受托人履行受托经济责任的 情况进行审核检查，这样就产生了审计。 审计学第一章 绪论 19 三类审计的产生 帝王与主管财赋的官吏：政府审计 庄园主等财产所有者与总管、账房或管家：内 部审计 财产所有权与经营权分离：民间审计 审计学第一章 绪论 20 （二）受托经济责任内容的复杂化和经 济管理与控制的加强是审计发展的动力 伴随对经济效益的追求，人们加强了对经济的 管理与控制： 审计由事后审计 事后审计、事中审计与事 前审计并重 由单一的财务收支审计 经济审计、效率审 计、效果审计、公平审计、
10、环保审计（五E审计） 并重 返回 审计学第一章 绪论 21 由只限于审查财务报表，以揭露和防止差错与 弊端 审查与评价企业生产经营管理的各 部门与各环节，以改善经营管理、挖掘企业潜 力、提高经济效益等方面 因而，我们坚信，随着经济管理与控制的加强， 事前审计、事中审计、经济效益审计等将得到 比目前更为深入广泛地开展，并将催生一些新 类型的审计。 审计学第一章 绪论 22 第二节 审计的对象与职能 一、审计的对象 二、审计的职能 审计学第一章 绪论 23 一、审计的对象 审计的对象是审计实践活动的对象，是审计工 作指向的根本目标的客体，是通过审计工作所 要解决的根本问题。 描述审计的对象，要解决
11、两个问题，即“审计 谁”和“审计什么”。 审计的对象就可概括为被审计单位的受托经济 责任。 返回 审计学第一章 绪论 24 （二）审计对象的进一步解释 一是被审计单位履行受托经济责任，必然首先表现为 被审计单位的财务收支活动及其相关经营管理活动。 二是被审计单位为表明自己的忠诚与能干，并履行向 资财所有者的报告责任，必然将财务收支活动及其相 关经营管理活动以相应的媒体记载下来，并定期编制 向资财所有者的报告。 三是资财所有者主要通过资财经管者提交的报告了解与评价其 受托经济责任履行情况。 因此，审计的对象也可以表述为：被审计单位与受托经济责任 履行相关的财务报表和其他相关资料。 审计学第一章
12、绪论 25 二、审计的职能 审计职能 审计本身所固有的内在功能。它决定 于社会经济条件和经济发展的客观需要，并随着社 会经济的发展而发展变化。 审 计 职 能 经济监督职能 经济鉴证职能 经济评价职能 返回 审计学第一章 绪论 26 经济监督 监督就是监察和督促。 监察和督促被审计单位为履行受托经济责任而 产生的全部经济活动或某一特定经济活动在规 定的范围内正常进行。 审计学第一章 绪论 27 经济鉴证 鉴证就是鉴定和证明。 鉴定和证明被审计对象的经济资料是否客观、 公允地反映和说明了其经济活动的实际情况， 确定其可信赖程度并作出书面结论。 审计学第一章 绪论 28 经济评价 评价就是评估和确
13、定。 评估和确定被审计单位经济决策、经济计划和 方案是否先进可行，经济活动是否按照既定目 标进行，经济效益的有无高低，相关管理制度 是否健全有效等。 审计学第一章 绪论 29 三职能之间的关系三职能之间的关系 经济鉴证是基础，没有正确的经济鉴证，就不经济鉴证是基础，没有正确的经济鉴证，就不 可能有正确的经济评价，也就无法展开监督。可能有正确的经济评价，也就无法展开监督。 经济鉴证和评价职能审计人员就可以履行，但经济鉴证和评价职能审计人员就可以履行，但 经济监督则必须由审计人员、审计授权人、审经济监督则必须由审计人员、审计授权人、审 计结果利用者等共同来履行。计结果利用者等共同来履行。 在每次审
14、计中，均体现出这三种职能，但明显在每次审计中，均体现出这三种职能，但明显 程度不同，有所侧重。程度不同，有所侧重。 审计学第一章 绪论 30 第三节第三节 审计的定义与分类审计的定义与分类 一、审计的定义 二、审计的分类 返回 审计学第一章 绪论 31 审计是由具有胜任能力的独立人员对 特定主体财务报表和其他相关资料进 行审查，并将结果传达给利害关系人， 以监督、鉴证、评价并促进受托经济 责任履行的活动。 一、审计的定义 审计学第一章 绪论 32 进一步的解释1 1独立人员 实质上就是审计主体，同时强调了独立性。 2具有胜任能力的独立人员 审计人员只有独立性是不够的，还必须具有专 业胜任能力。
15、专业胜任能力也是保证实质上的 独立性的必要条件。 审计学第一章 绪论 33 进一步的解释2 3审计的对象 在定义中，“特定主体财务报表和相关资料”代表的是 审计对象。 4利害关系人 对一个企业来说，审计的利害关系人通常包括股东、管 理层、债权人、政府监管部门、一般社会公众等。 5审计的结果 审计人员通常采用审计报告的方式向利害关系人传达审 计结果。 审计学第一章 绪论 34 进一步的解释3 6审计的职能 审计的职能是经济监督、经济鉴证和经济评 价。 7审计的根本目的 通过审计监督、鉴证和评价被审计单位受托经济 责任履行情况，确立或解除其经济责任，促进 被审计单位更好地履行受托经济责任。 审计学
16、第一章 绪论 35 二、审计的分类 分分类类 基本分类 其他分类 主体 内容和 目的 政府审计、内部 审计、民间审计 财务审计、符 合性审计和绩 效审计 返回 审计学第一章 绪论 36 其 他 分 类 范围 时间 地点 动机 策略 全部审计与局部审计 事前、事中和事后审计； 定期与不定期审计； 期中与期末审计 就地审计和报送审计 强制审计和任意审计 通知审计和突击审计 审计学第一章 绪论 37 基本分类按主体主体分为 政府审计（Governmental Audit），也称为国家审 计（National Audit），是指由政府审计机关所执行 的审计。 内部审计（Internal Audit），
17、是指由内部审计机构 所执行的审计。 民间审计（CPA Audit），是指由民间审计组织所 执行的审计。 在我国，民间审计也称为社会审计、 注册会计师审计、独立审计（Independent Audit）。 返回 审计学第一章 绪论 38 基本分类按目的和内容目的和内容分为 财务审计是指对被审计单位财务收支的合法合法 性性及其财务报表与其他相关资料的公允性公允性所 执行的审计。 符合性审计是指对被审计单位某些财务活动 或经营活动是否符合特定标准是否符合特定标准所进行的审计。 绩效审计是指对被审计单位财务收支及其经营管 理活动的经济性、效率性、效果性经济性、效率性、效果性所进行的审 计。 审计学第一
18、章 绪论 39 就其内容看 财务审计（财务审计（Financial Statements Audit）是对被审计单位财务收支活动及 其财务报表以及相关资料进行的审计； 符合性审计（符合性审计（Compliance Audit）是对 被审计单位财务收支活动或经营活动某些方 面所进行的审计； 绩效审计（绩效审计（Performance Audit）是对 被审计单位财务收支活动及其经营管理活动 所进行的审计。 审计学第一章 绪论 40 就其目的来说 财务审计财务审计 是通过对被审计单位财务报 表与相关资料的审查，验证其正确性和公 允性，并发现所记载的财务收支活动是否 存在问题、是否真实正确、是否合规
19、合法， 最终明确被审计单位履行受托经济责任的 情况。 符合性审计符合性审计 是通过对这些经济活动的 审查，验证其是否符合特定标准，发现其 存在问题，最终明确被审计单位特定受托 经济责任的履行情况。 审计学第一章 绪论 41 绩效审计绩效审计 是通过对这些经济活动的 审查，验证其经济效益的有无及高低， 发现影响经济效益的问题，提出相应改 进建议，帮助被审计单位改善经营管理、 提高经济效益与工作效率，增强被审计 单位履行受托经济责任的能力与水平。 审计学第一章 绪论 42 其他分类按范围范围分为 全部审计全部审计 这种审计范围广、资料多、 审查比较全面彻底，但工作量大、成本高， 一般只适用于规模小
20、、业务简单或内部管理 不健全、存在问题多的被审计单位。 局部审计局部审计 工作量小、成本低，但可能 遗漏某些重大问题。 返回 审计学第一章 绪论 43 其他分类按时间与被审事项的关系按时间与被审事项的关系分为 事前审计事前审计 有利于预防错弊、减少损失， 保证经济活动的合理性与有效性。 事中审计事中审计 有利于及时发现并纠正偏差， 保证经济活动的合法性、合理性和效益性。 事后审计事后审计 主要评价经济业务的真实性、 合法性与合规性，评价相关经济资料的正 确性、合法性和公允性。 审计学第一章 绪论 44 其他分类按审计时间的选择审计时间的选择分为 定期审计定期审计 按照事先规定的时间所进行 的周
21、期性审计，如上市公司年度财务报表 审计。 不定期审计不定期审计 根据需要而临时安排进行 的审计，如根据举报而临时安排的对违法 乱纪嫌疑人所进行的财经法纪审计。 返回 审计学第一章 绪论 45 其他分类按时间与会计期间的关系按时间与会计期间的关系分为 期中审计期中审计 在会计年度中期所进行的审 计，如上市公司中期财务报表审计。 期末审计期末审计 在会计年度结束后对整个年 度经济活动及其相关经济资料所进行的审 计，如年度财务报表审计。 审计学第一章 绪论 46 其他分类按地点地点分为 就地审计就地审计 在派出审计小组到被审计单 位所在地所进行的审计。它便于深入被审 计单位实际进行调查研究、全面了解
22、和掌 握其实际情况。 报送审计报送审计 被审计单位将相关经济资料 报送到审计主体所在地所进行的审计。 返回 审计学第一章 绪论 47 其他分类按动机动机分为 强制审计强制审计 无论被审计单位是否愿意都 必须接受的审计。它一般是根据法律、法 规规定，被审计单位必须接受的审计。 任意审计任意审计 根据被审计单位自身需要所 进行的审计。 返回幻灯片 42 审计学第一章 绪论 48 其他分类按策略策略分为 通知审计通知审计 在审计实施之前，通过下发 审计通知书或签订业务委托书的方式通知 被审计单位，然后进行的审计。 突击审计突击审计 被审计单位在事先不知情 的情况下突然进行的审计。 返回 审计学第一章
23、 绪论 49 第四节 审计过程概述 一、审计过程的逻辑顺序 二、审计程序 返回 审计学第一章 绪论 50 一、审计过程的逻辑顺序 审计过程是审计从开始到结束的整个 过程的总称。整个审计过程的逻辑顺 序如图11所示。 返回 审计学第一章 绪论 51 二、审计程序 一、准备阶段一、准备阶段 二、实施阶段二、实施阶段 三、报告阶段三、报告阶段 审计学第一章 绪论 52 审计准备阶段审计准备阶段 也称为审计计划阶段，一般包括从确定审计 项目开始至进驻被审计单位之前所应做的所 有工作。主要工作是： 获取被审计单位相关背景资料，了解其经营 管理情况和财务状况及所属行业的基本情况， 并评估重大错报风险； 接
24、受审计业务，确定审计目标 ； 实施初步分析程序，评估审计风险和重要性 水平； 制定审计计划和审计工作方案。 返回 审计学第一章 绪论 53 审计实施阶段审计实施阶段 也称为外勤阶段，是审计工作的核心阶段， 一般从审计小组进驻被审计单位起至撤离止 所应做的所有工作。主要工作包括： 内部控制测试； 实质性测试。 在测试中运用各种方法获取充分、适当的审 计证据，编制审计工作底稿。 返回 54 审计学第一章 绪论 审计报告阶段审计报告阶段 也称为审计终结阶段，一般包括审计小组撤离被 审计单位起至完成全部审计工作止所应做的所有 工作。主要工作包括： 汇总、整理与评价审计证据； 复核审计工作底稿； 与被审
25、计单位管理当局沟通； 形成审计结论，编写并提交审计报告； 编写管理建议书； 整理审计档案。 返回 55 审计学第一章 绪论 第五节第五节 审计的思维方式审计的思维方式 一、影响审计思维方式的主要因素 二、审计的一般思维方式 56 审计学第一章 绪论 一、影响审计思维方式的主要因素一、影响审计思维方式的主要因素 审计对象：影响观察和认识审计对象的方 式； 审计目的：影响审计证据的收集范围和方 式； 审计评价标准：影响审计结论的形成。 57 审计学第一章 绪论 二、审计的一般思维方式二、审计的一般思维方式 明确审计对象和审计目的； 选择并确定恰当的审计评价标准； 选择审计方法，收集和评价审计证据；
26、 将审计证据与审计评价标准进行比较与核 对，确定两者的符合程度； 形成审计结论，编写审计报告； 与审计报告使用者沟通。 如图1-3所示（P18） 58 审计学第一章 绪论 问题、讨论和解答问题、讨论和解答 问题？ 讨论！ 解答： 59 审计学第一章 绪论 延伸阅读延伸阅读 1.中国注册会计师协会关于推动会计师事 务所做大做强的意见（2008）； 2. 中华人民共和国审计署“十二五”审计 工作发展规划。 审计学第一章 绪论 60 本章复习思考题 简述我国审计发展中的重要史实。 简述国外审计发展中的重要史实。 审计产生与发展的动因是什么？ 如何理解审计的对象、职能？ 怎样理解审计的定义？ 审计的基本分类有哪些？审计还可以进行哪些 分类？ 审计过程的逻辑顺序是怎样的？ 什么是审计程序？审计程序可划分为哪些阶段？ 每一阶段包括哪些主要工作？ 影响审计思维方式的因素有哪些？审计的 一般思维方式是怎样的？
