1、第三第三章章 会计会计核算基础核算基础 1 1、会计基本假设会计基本假设 会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期、货币计量和权责发生制。 （1）会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。在会计主体假设下，企 业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各 项生产经营活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要的前提。 （2） 持续经营是指在可以预见的将来， 企业将会按当前的规模和状态继续经营下去， 不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营假设下，企业进行会计确认、计量和报告应 当以持续经营为前提。明确这一基本假设，就意味着会计主体将
2、按照既定的用途使用资产， 按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法。 （3）会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长 短相同的期间。对会计期间可以从以下三个方面加以理解：会计分期的目的，在于通过会 计其间划分，将持续经营的生产经营活动期间划分成连续、相同的期间，据以结算盈亏，按 期编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量 的信息。在会计分期假设下，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。 会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。中期，是指短于一个完整的 会计年度的报告期
3、间。 （4）货币计量是指会计主体在进会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主 体的财务状况、经营成果和现金流量。在货币计量前提下,企业的会计核算以人民币为记账本 位币.业务收支以人民币以外的货币为主的企业,可以选定一种货币作为记账本位币,但是编 制的财务会计报告应当折算为人民币.在境外设立的中国企业向国内报运的财务会计报告,应 当折算为人民币。 2 2、会计记账基础会计记账基础 所谓会计记账基础是指会计主体在进行会计业务处理时对有关会计要素的确认所采 用的原则。上述会计期间的划分便产生了本期与非本期的区别，在会计实务中，有很多会计 交易或事项发生的会计期间与相关货币收支的会计期间并不完全一
4、致，有些货币收支与以前 会计期间有相关，而有些货币收支与以后的会计期间相关。如 12 月 31 日销售的商品符合收 入确认的条件，但款项将于下年 1 月份收回。那么该项收入是作为本年的收入确认，还是作 为下年的收入确认呢?该项收入的确认有两种方法：作为本年的收入确认，其理由是该项经 营活动是本年完成的；作为下年的收入确认，其理由是款项在下年收回。如何合理地确定 各会计期间的损益。由此而产生了会计上确认收入和费用的两种记账基础： “应计制”和“现“应计制”和“现 金制”金制”。 3 3、会计信息质量要求会计信息质量要求 会计信息质量要求是指企业对外财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求，是 使
5、财务报告中所提供会计信息对使用者决策有用所应具备的基本特征。因而也称为会计信息 质量特征。我国现行企业会计准则（2006）将会计信息质量要求规定为 8 条并按以下顺 序排列：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。 4 4、会计信息加工的过程会计信息加工的过程 会计作为一种管理活动，是以会计确认、计量、记录和报告等专门程序和方法构成的会 计信息系统为基础，是一个十分复杂的过程。 首先，要按照能否货币量化的标准进行辨认和筛选，通过辨认、筛选的企业活动才能进 入会计信息系统并转化为会计信息，这一过程称为初次确认；同时，已转化为会计信息系统 的信息要作为传输给会计信息
6、使用者有用有用的信息，还必须按照财务会计报告使用者的要求进 行会计的专业加工，输出的会计信息才能保证其可靠性和相关性，这个过程称为再次确认。 其次，要进行会计确认就必须解决会计计量的问题，因为只有能够计量的企业活动才能 够被确认为会计交易或事项； 再次，会计对交易或事项进行确认、计量的结果通过必要的会计载体来反映，便是会计 记录； 最后，会计确认、计量、记录的目的，是为管理活动提供有用的、精准的财务会计信息， 要实现此目的，就需要借助财务会计报告。会计确认、计量、记录和报告便构成了会计信息 处理系统。 5 5、会计信息加工的方法会计信息加工的方法与会计循环与会计循环 （1 1）会计信息加工的方
7、法会计信息加工的方法以上会计信息加工的确认、计量、记录和报告，实际上融 合在各种具体的会计核算方法之中。在传统手工记账程序下，主要包括以下七种专门方法。 即：设置会计科目和账户设置会计科目和账户、复式记账复式记账、填制和审核会填制和审核会计凭证计凭证、登记会计账簿登记会计账簿、成本计算成本计算、财财 产清查产清查、编制会计报表。编制会计报表。 （2）会计循环会计循环在会计核算过程中，填制和审核会计凭证是开始环节，登记会计账簿 是中间环节，编制会计报表是终结环节。在一个会计期间，会计主体（企业）所发生的含义 或事项，都要通过这三个环节将大量的经济业务转换为系统的会计信息。这个转换过程，即 从填制和审核会计凭证开始，经过登记会计账簿，直到编制出会计报表的周而复始的过程， 一般称之为会计循环。在这个循环过程中，以三个环节为联结点，联结其他的核算方法，从 而构成了一个完整的会计核算方法体系。
