1、LOGO 2020.112020.11目录目录1.相关法律法规2.抵免相关概念3.抵免计算方法4.报表填报说明相关法律法规相关法律法规q 中华人民共和国企业所得税法第二十三条、二十四条q 中华人民共和国企业所得税法实施条例第七条，第七十七至第八十一条q 财政部 国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知（财税2009125号）q 关于发布企业境外所得税收抵免操作指南的公告（国家税务总局公告2010年第1号）q 财政部、国家税务总局关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知（财税201147号）q 财政部、国家税务总局关于我国石油企业在境外从事油（气）资源开采所得税收抵免有关问
2、题的通知（财税201123号）q 财政部 税务总局关于完善企业境外所得税收抵免政策问题的通知（财税201784号）q 国家税务总局关于企业境外承包工程税收抵免凭证有关问题的公告（国家税务总局公告2017年第41号）抵免相关概念抵免相关概念企业所得税法第二十三条 企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：（一）居民企业来源于中国境外的应税所得；（二）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的
3、应税所得。第二十四条居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在本法第二十三条规定的抵免限额内抵免。抵免相关概念抵免相关概念抵免方式抵免方式涉及的实体涉及的实体抵免范围抵免范围税款范围税款范围实际抵免税收实际抵免税收1.直直接抵免接抵免境外分公司及常设分公司及常设机构机构企业直接作为纳税人就其境外所得在境外缴纳的所得税额在我国应纳税额中抵免。企业就来源于境外的营业营业利润利润所得在境外所缴纳的企业所得税以境内公司（含境内公司（含境外分公司）名境外分
4、公司）名义义缴纳的境外所得税在国外未设立机构 就来源于或发生于境外的股息、红利等权益性投资股息、红利等权益性投资所得、利息、租金、特许所得、利息、租金、特许权使用费、财产转让等所权使用费、财产转让等所得得在境外被源泉扣缴的预提所得税2.间间接抵免接抵免境外符合条件的被被投资企业投资企业境外企业就分配股息分配股息前的利润前的利润缴纳的外国所得额中由我国居民企业就该项分得的股息性质的所得间接负间接负担担的部分，在我国的应纳税额中抵免。符合持股比例的境外企业境外企业所缴纳的企业所得税所缴纳的企业所得税中与境内投资企业取得股息相匹配的部分以境外公司名义境外公司名义缴纳的企业所得税直接抵免与间接抵免直接
5、抵免与间接抵免抵免相关概念抵免相关概念境内境外中国居民企业中间控股公司外国子公司外国子公司外国分公司常设机构外国子公司其它外国公司利息、租金、特许权使用费、财产转让所得营业利润股息红利股息红利直接抵免间接抵免抵免相关概念抵免相关概念间接负担税额的计算间接负担税额的计算居民企业在用上述境外所得间接负担的税额进行税收抵免时，其取得的境外投资收益实际间接负担的税额，是指根据直接或者间接持股方式合计持股20%以上(含20%，下同)的规定层级的外国企业股份，由此应分得的股息、红利等权益性投资收益中，从最低一层外国企业起逐层计算的属于由上一层企业负担的税额。计算公式：本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负
6、担的税额=(本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额+符合规定的由本层企业间接负担的税额)本层企业向一家上一层企业分配的股息(红利)本层企业所得税后利润额。抵免相关概念抵免相关概念间接抵免的层级问题间接抵免的层级问题财税201784号 企业在境外取得的股息所得，在按规定计算该企业境外股息所得的可抵免所得税额和抵免限额时，由该企业直接或者间接持有20%以上股份的外国企业，限于按照财税2009125号文件第六条规定的持股方式确定的五层外国企业，即：第一层：企业直接持有20%以上股份的外国企业；第二层至第五层：单一上一层外国企业直接持有20%以上股份，且由该企业直接持有或通过一个或多个符合财税200
7、9125号文件第六条规定持股方式的外国企业间接持有总和达到20%以上股份的外国企业。抵免相关概念抵免相关概念乙国B3丁国C3居民企业A50甲国B1丙国C130甲国B2丙国C250乙国B4丁国C450100戊国E502040251510050100戊国D境内境外案例案例B层各公司间接抵免持股条件的判定：B1、B2、B3、B4公司分别直接被A公司控股50%、50%、100%、100%，均符合间接抵免第一层公司的持股条件。抵免相关概念抵免相关概念乙国B3丁国C3居民企业A50甲国B1丙国C130甲国B2丙国C250乙国B4丁国C4505010050100境内境外C层各公司间接抵免持股条件的判定：C1
8、公司虽然被符合条件的上一层公司B1控股30%，但仅受居民企业A间接控股15%（50%*30%），因此不符合间接抵免持股条件；C2公司被符合条件的上一层公司B2控股50%，且被居民企业A间接控股达到25%（50%*50%），因此，属于符合间接抵免持股条件的公司；C3、C4公司被符合条件的上一层公司B3、B4控股50%，且被居民企业A间接控股达到50%（100%*50%），因此，属于符合间接抵免持股条件的公司；抵免相关概念抵免相关概念乙国B3丁国C3居民企业A50甲国B1丙国C130甲国B2丙国C250乙国B4丁国C450502040251510050100戊国D境内境外D公司间接抵免持股条件的判
9、定：o 虽然D公司被C1控股达到了20%，但由于C1属于不符合持股条件的公司，所以，C1对D公司的20%持股也不得再计入D公司间接抵免持股条件的范围；o D公司被C2控股40%，但被A通过符合条件的B2、C2间接持股仅10%（50%*50%*40%），未达到20%，因此，还不能由此判定D是否符合间接抵免条件。o D公司被C3控股达到25%，且由A通过符合条件的B3、C3间接控股达12.5%（100%*50%*25%），加上A通过B2、C2间接控股10%，间接控股总和达到22.5%。因此D公司符合间接抵免条件。o D公司被C4控股15%，虽然C4自身为符合持股条件的公司，但其对D公司的持股不符合
10、直接控股达20%的持股条件。因此不符合间接抵免条件。h去h0+10%+12.5%+0=22.5%抵免相关概念抵免相关概念乙国B3丁国C3居民企业A50甲国B1丙国C130甲国B2丙国C250乙国B4丁国C450100戊国E502040251510050100戊国D境内境外E公司间接抵免持股条件的判定：被符合条件的上一层公司D控股100%，且被居民企业A间接控股达到22.5%(22.5%*100%)，因此，属于符合间接抵免持股条件的公司。若E有全资子公司，也可以抵免。h去h0+10%+12.5%+0=22.5%抵免相关概念抵免相关概念v税收饶让税收饶让居民企业从与我国政府订立税收协定（或安排）的
11、国家（地区）取得的所得，按照该国（地区）税收法规享受了免税免税或减税减税待遇，且该免税或减税的数额按照税收协定规定应视同已缴税额在中国的应纳税额应视同已缴税额在中国的应纳税额中抵免中抵免的，该免税或减税数额可作为企业实际缴纳的境外所得税额用于办理税收抵免。案例：中国居民企业A，在甲国设立B公司。甲国企业所得税税率为20%，甲国政府为了吸收鼓励境外对其投资，对B公司第一个获利年度实施了企业所得税免税。A公司获得了B公司免税年度分回的利润2000万元。中国与甲国签订税收协定，中国居民企业从甲国取得的所得，按照协定规定在甲国缴纳的税额可以在对居民征收的中国税收中抵免。B公司的免税额=2000*20%
12、=400万元，应计算为由A公司抵免的间接负担的境外税额。抵免相关概念抵免相关概念境外承包工程境外承包工程国家税务总局公告2017年第41号关于企业境外承包工程税收抵免凭证有关问题的公告明确了对外承包工程来源于境外所得来源于境外所得税收抵免税收抵免凭证凭证有关问题。企业以总分包或联合体方式在境外实施工程项目总分包或联合体方式在境外实施工程项目（包括但不限于工程建设、基础设施建设等项目，下同），其来源于境外所得已在境外缴纳的企业所得税税额，可按总承包企业或联合体主导方企业开具的境外承包工程项目完税凭证分割单（总分包方式）境外承包工程项目完税凭证分割单（总分包方式）或境外承境外承包工程项目完税凭证分
13、割单（联合体方式）包工程项目完税凭证分割单（联合体方式）作为境外所得完税证明或纳税凭证进行税收抵免。抵免相关概念抵免相关概念抵免相关概念抵免相关概念境内外应纳税总额抵免计算方法抵免计算方法境内、外应纳税所得总额=-境内、外应纳税所得总额境内、外应纳税所得总额境内外应纳税总额境外所得税实际可抵扣额适用税率（25%）1.境内应纳税所得额：境内收入-境内成本费用(共同支出按照 合理比例分摊）2.境外应纳税所得额：直接抵免/间接抵免的境外所得经过还原后的境外税前所得，再应就计算企业应纳税所得总额时已按税法规定扣除的有关成本费用中与境外所得有关的部分进行对应调整扣除后的所得。境内外应纳税总额抵免计算方法
14、抵免计算方法境内、外应纳税所得总额=-境内、外应纳税所得总额境内、外应纳税所得总额境内外应纳税总额境外所得税实际可抵扣额适用税率（25%）即使企业境内所得按税收法规规定享受企业所得税优惠的，仍适用25%税率。但根据财税201147号，以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策，即对其来源于境外所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。境内外应纳税总额抵免计算方法抵免计算方法境内、外应纳税
15、所得总额=-境内、外应纳税所得总额境内、外应纳税所得总额境内外应纳税总额境外所得税实际可抵扣额适用税率（25%）可抵免境外所得税税额：来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已实际缴纳的企业所得税性质的税款。企业来源于中国境外的所得依照中国境外依照中国境外税收法律以及相关规定税收法律以及相关规定计算而缴纳的税额；缴纳的属于企业所得税企业所得税性质的税；限于企业应当缴纳且已实际缴纳应当缴纳且已实际缴纳的税款。抵免计算方法抵免计算方法分国不分项不分国不分项V.S.分国不分项 V.S.不分国不分项企业境外税额的抵免限额应分国（地区）别进行计算不同国家（地区）的抵免限额不能互相调
16、剂使用，可能存在抵免不足的问题多个国家（地区）间可盈亏相抵多个国家（地区）投资的企业可以统一计算抵免限额不同国家（地区）的抵免限额可互相调剂使用 财税201784号文：采用不同抵免方式的，对尚未抵免完的余额尚未抵免完的余额，可在规定结转的剩余年限内，按新方法新方法的抵免限额继续继续结转结转抵免抵免。降低降低税负、简化税负、简化申报难度、缓解申报难度、缓解现金流压力现金流压力抵免计算方法抵免计算方法居民企业A应纳税所得额：300万甲国B分支机构应纳税所得额：200万缴纳税款：20万乙国D分支机构应纳税所得额：200万缴纳税款：60万以前年度结转抵免额：15万境内甲国分国不分项分国不分项 V.S.
17、不分国不分项不分国不分项案例案例甲国C公司分配股息：100万负担所得税：10万乙国抵免计算方法抵免计算方法计算项目计算项目分国不分项分国不分项不分国不分项不分国不分项甲国甲国乙国乙国境外（甲国境外（甲国+乙国）乙国）抵免限额抵免限额200*（200+100）/800=75万万200*200/800=50万万200*（200+100+200）/800=125万万可抵免境外可抵免境外所得税税额所得税税额20+10=30万万本年本年60万，若抵免后万，若抵免后仍有限额，以前年度结仍有限额，以前年度结转转15万可用万可用当年度可抵免当年度可抵免30+60=90万万小于限额，启用以前年度小于限额，启用以
18、前年度结转结转。90+15=105万万实际可抵免实际可抵免税额税额孰小孰小75,30=30万万孰小孰小50,60=50万万 孰小孰小125,105=105万万合计抵免合计抵免30+50=80万万105万万境内外应纳税所得额：境内外应纳税所得额：300+200+100+200=800万万境内外应纳税总额：境内外应纳税总额：800*25%=200万万1、企业一旦选择境外所得税收抵免方式后，5年内不得变更。2、对于以前年度没有抵免完的余额，在企业选择了新的抵免方法情况下，可在税法规定结转的剩余年限内，按照新方法计算的抵免限额继续结转抵免。抵免计算方法抵免计算方法综合抵免法 简易方法计算抵免一、“新定
19、率扣除法”12.5%：可按境外应纳税所得额的12.5%为抵免限额进行抵免：适用于居民企业虽有所得来源国虽有所得来源国(地区地区)政府核发的具有纳税性政府核发的具有纳税性质的凭证或证明，但又因客观原因无法真实、准确反映应当缴质的凭证或证明，但又因客观原因无法真实、准确反映应当缴纳并已经实际缴纳的境外税额的情况。纳并已经实际缴纳的境外税额的情况。所得来源国（地区）来源国（地区）的实际有效税率不低于不低于12.5%。境外所得的范围仅限于仅限于境外营业利润所得境外营业利润所得和符合符合间接抵免条件间接抵免条件的股息所得的股息所得，其他的股息、利息、租金、特许权使用费、转让财产等投资性所得不得适用。抵免
20、计算方法抵免计算方法综合抵免法 简易方法计算抵免二、“免税法”：如果境外所得来源于特定国家（地区），而这些国家的法定税率且其实际有效税率明显高于中国的（高于法定税率且其实际有效税率明显高于中国的（高于25%），则可直接以按规定计算的抵免限额作为可抵免的境外实际缴纳的企计算的抵免限额作为可抵免的境外实际缴纳的企业所得税税额，而无需计算应补所得税业所得税税额，而无需计算应补所得税额。额。美国阿根廷喀麦隆古巴法国日本叙利亚摩洛哥巴基斯坦科威特孟加拉国老挝约旦赞比亚布隆迪实际税率 明显25%的国家/地区24 无需补交中国所得税的同时，居民企业那些超过抵免限额超过抵免限额的境外税额也也不能结转不能结转以
21、后年度以后年度再进行抵免。报表填报说明报表填报说明A108010境外所得纳税调整后所得明细表境外所得纳税调整后所得明细表 A108020境外分支机构弥补亏损明细表境外分支机构弥补亏损明细表 A108030跨年度结转抵免境外所得税明细表跨年度结转抵免境外所得税明细表 A108000境外所得税收抵免明细表境外所得税收抵免明细表 报表填报说明报表填报说明A108000境外所得税收抵免明细表境外所得税收抵免明细表 本表适用于取得境外所得的纳税人填报。纳税人应根据税法及相关规定，填报本年来源于或发生于其他国家、地区的所得按照税收规定计算应缴纳和应抵免的企业所得税。分国不分项：该列次填报国家（地区）名称。
22、将来源于同一国家（地区）的境外所得合并到同一行填报。不分国不分项：该列次无需填报。填报境外所得纳税调整后所得明细表第14列的金额填报境外所得纳税调整后所得明细表第18列的金额填报境外所得纳税调整后所得明细表第13列的金额抵免限额中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例的规定计算的应纳税总额来源于某国（地区）的应纳税所得额中国境内、境外应纳税所得总额填报第10列、第11列孰小的金额。报表填报说明报表填报说明A108010境外所得纳税调整后所得明细表境外所得纳税调整后所得明细表 行次国家（地区）境外税后所得境外所得可抵免的所得税额境外税前所得境外分支机构收入与支出纳税调整额境外分支机构调整分摊扣除
23、的有关成本费用境外所得对应调整的相关成本费用支出境外所得纳税调整后所得分支机构营业利润所得股息、红利等权益性投资所得利息所得租金所得特许权使用费所得财产转让所得其他所得小计直接缴纳的所得税额间接负担的所得税额享受税收饶让抵免税额小计123456789(2+8)10111213(10+11+12)14(9+10+11)15161718(14+15-16-17)1 2 3 4 5 6 7 8 9 10合计 填报本年来源于或发生于不同国家、地区的所得按照税收规定计算的境外所得纳税调整后所得。对于境外所得税收抵免方式选择“不分国（地区）不分项”的纳税人，也应按照规定计算可抵免境外所得税税额，并按国（地
24、区）别逐行填报。填报取得的来源于境外的税后所得，包含已计入利润总额以及按照税法相关规定已在纳税调整项目明细表（A105000）进行纳税调整的境外税后所得。填报来源于境外的营业利润所得在境外所缴纳的企业所得税，以及就来源于或发生于境外的股息、红利等权益性投资所得、利息、租金、特许权使用费、财产转让等所得在境外被源泉扣缴的预提所得税。填报从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税额中属于该项所得负担的部分。填报境外分支机构收入、支出按照税收规定计算的纳税调整额。填报境外分支机构应合理分摊的总部管理费等有关成本费用，同时在纳税调整项
25、目明细表（A105000）进行纳税调增。填报实际发生与取得境外所得有关但未直接计入境外所得应纳税所得的成本费用支出，同时在纳税调整项目明细表（A105000）进行纳税调增。报表填报说明报表填报说明A108020境外分支机构弥补亏损明细表境外分支机构弥补亏损明细表 行次国家(地区)非实际亏损额的弥补实际亏损额的弥补以前年度结转尚未弥补的非实际亏损额本年发生的非实际亏损额本年弥补的以前年度非实际亏损额结转以后年度弥补的非实际亏损额以前年度结转尚未弥补的实际亏损额本年发生的实际亏损额本年弥补的以前年度实际亏损额结转以后年度弥补的实际亏损额12345(2+3-4)67891 2 3 4 5 6 7 8
26、 9 10合计 填报境外分支机构本年及以前年度发生的税前尚未弥补的非实际亏损额和实际亏损额、结转以后年度弥补的非实际亏损额和实际亏损额，并按国（地区）别逐行填报。填报境外分支机构非实际亏损额未弥补金额、本年发生的金额、本年弥补的金额、结转以后年度弥补的金额。填报境外分支机构实际亏损额弥补金额。报表填报说明报表填报说明A108020境外分支机构弥补亏损明细表境外分支机构弥补亏损明细表填表案例填表案例报表填报说明报表填报说明A108020境外分支机构弥补亏损明细表境外分支机构弥补亏损明细表填表案例填表案例报表填报说明报表填报说明A108020境外分支机构弥补亏损明细表境外分支机构弥补亏损明细表填表
27、案例填表案例报表填报说明报表填报说明A108020境外分支机构弥补亏损明细表境外分支机构弥补亏损明细表填表案例填表案例按照财税按照财税201876号文规定，企业号文规定，企业2019年具备科技型年具备科技型中小企业资格，因此企业中小企业资格，因此企业2018年度境外分支机构的亏损准年度境外分支机构的亏损准予结转弥补期限延长至予结转弥补期限延长至10年。（年。（2028年）。年）。报表填报说明报表填报说明A108020境外分支机构弥补亏损明细表境外分支机构弥补亏损明细表填表案例填表案例报表填报说明报表填报说明A108020境外分支机构弥补亏损明细表境外分支机构弥补亏损明细表填表案例填表案例报表填
28、报说明报表填报说明A108020境外分支机构弥补亏损明细表境外分支机构弥补亏损明细表填表案例填表案例报表填报说明报表填报说明A108030跨年度结转抵免境外所得税明细表跨年度结转抵免境外所得税明细表 行次国家(地区)前五年境外所得已缴所得税未抵免余额本年实际抵免以前年度未抵免的境外已缴所得税额结转以后年度抵免的境外所得已缴所得税额前五年前四年前三年前二年前一年小计前五年前四年前三年前二年前一年小计前四年前三年前二年前一年本年小计1234567(2+6)8910111213(8+12)14(3-9)15(4-10)16(5-11)17(6-12)1819(14+18)12345678910合计填报本年发生的来源于不同国家或地区的境外所得按照我国税收法律、法规的规定可以抵免的所得税额，并按国（地区）别逐行填报。填报前五年境外所得已缴纳的企业所得税尚未抵免的余额。填报用本年未超过境外所得税款抵免限额的余额抵免以前年度未抵免的境外已缴所得税额。填报以前年度和本年未能抵免并结转以后年度抵免的境外所得已缴所得税额。LOGO2020.112020.11
