1、役員報酬平成年税制改正前役員給与取扱！役員退職給与役員賞与役員給与損金算入定期定額支払損金不算入損金算入損金経理条件1平成年以降役員給与全体像役員給与、全部損金算入思？定期同額給与事前確定届出給与利益連動給与（公開会社）退職給与損金算入2定期同額給与 定期同額給与、役員対支給給与、支給時期1月以下一定期間、事業年度各支給時期支給額同額 言定支給基準基、毎日、毎週、毎月月単位 以下期間単位、規則的反復、継続的支給 （法人税基本通達9212）一事業年度内複数回定期給与額改定場合、改定定期 同額判定 【次：定期同額給与範囲内改定】他準（法人税法34一）定期同額給与扱万円4月5月6月7月8月9月10月
2、11月12月1月2月3月同額3定期同額給与認改定 以下改定、定期同額給与準、定期同額給与範囲内改定。通常改定（定時改定）事業年度属会計期間開始日 3月経過日役員給与定時改定 （法人税施行令69）同 額4月5月6月7月8月9月10月11月12月1月2月3月事業年度開始万円1万円定時株主総会同額通常役員定期同額給与改定行4定期同額給与認改定、臨時改定事由基改定期途中役員給与改定、法人税法上定期同額給与認改定役員職制上地位変更、（例）社長死亡専務社長就任場合専務給与改定役員職務内容重大変更、（例）合併役員職務内容大幅変更他類得事情改定（法人税施行令69）同 額4月5月6月7月8月9月10月11月12
3、月1月2月3月万円万円代表取締役急逝臨時株主総会同額臨時改定理由場合5定期同額給与認改定4月5月6月7月8月9月10月11月12月1月2月3月 会社業績悪化減額改定法人経営著悪化（下記）、他類 理由減額改定除 （法人税施行令69）同 額万円同額株主関係上、業績財務状況悪化役員 経営上責任役員給与額減額 得場合取引銀行間行借入金返済 (返済期日繰延）協議、役員給与額減 額得場合業績財務状況資金繰悪化、取引先 等利害関係者信用維持確保必要性、経営状況改善図計画策定、役員 給与額減額盛込場合万円分遡一括支給後、同一期間内増額取締役会6定期同額給与可否事例4月5月6月7月8月9月10月11月12月1月
4、2月3月万円1万円定時株主総会【事例】月定時株主総会役員給与万円万円改定 。会社業績順調、月取締役会翌年月 万円万円改定。役員報酬支給枠 範囲内。場合、定期同額給与？、定期同額 給与場合、損金算入否認教。万円取締役会 同一事業年度内複数回改定行場合 7定期同額給与可否事例【事例】役員任期中途、月定時株主総会役員給与据置関決議、引続役員給与万円支給、後、決算会社営業利益確保目的、月取締役会月分役員給与万円減額決議。場合、減額後給与定期同額給与認？、認場合、損金算入？減額改訂、臨時改訂理由業績悪化理由該当場合 万円4月5月6月7月8月9月10月11月12月1月2月3月万円【前解答】月分定期同額給与
5、該当20万円3月60万円損金不算入定時株主総会給与改訂決議取締役会8定期同額給与可否事例（解答）【事例】役員任期中途、月定時株主総会役員給与据置関決議、引続役員給与万円支給、後、決算会社営業利益確保目的、月取締役会1月分役員給与万円減額決議。減額改訂、臨時改訂理由業績悪化理由該当場合 4月5月6月7月8月9月10月11月12月1月2月3月万円定時株主総会給与改訂決議取締役会万円期最初70万円損金不算入期間前期【解答】7月定期同額給与70万円、30万円6月（712月）180万円損金不算入9（）定期同額給与範囲内改定 以下、定期同額給与範囲内改定。以外改定、定期同額給与、損金不算入4月5月6月7月
6、8月9月10月11月12月1月2月3月通常改定事業年度属会計期間開始日3月経過日役員給与改定（法人税施行令69）臨時改定役員職制上地位変更、役員職務内容重大変更、他類得事情改定（法人税施行令69）業績悪化減額改定法人経営著悪化、他類理由、減額改定除（法人税施行令69）同額同額同額10定期同額給与一定額経済的利益定期同額給与中、通常役員報酬、役員対継続的供与経済的利益、供与利益額毎月一定額利益含。（資料）（法人税基本通達、同）社宅無償安対価貸付毎月不明確交際費、機密費、接待費、毎月負担住宅光熱費、家事使用人給料等個人的費用社交団体等会員要当該社交団体入会金、経常会費11給与課税生命保険料定期同額
7、給与？法人税基本通達（）根拠条文【継続的供与経済的利益意義】9 92 21111令第69条第1項第2号定期同額給与範囲等規定継続的供与経済的利益、供与利益額毎月一定、役員受経済的利益額毎月一定、例、次掲該当留意中略(5)929(11)及(12)掲金額経常的負担9 92 29 9法第34条第4項役員給与及法第36条過大使用人給与損金不算入規定債務免除利益他経済的利益、次掲、法人行為実質的役員等対給与支給同様経済的効果中略（11）社交団体等入会金会費(12）法人役員等被保険者及保険金受取人生命保険契約締結 保険料額全部又一部負担場合負担保険料 額相当金額12期途中加入年払保険料定期同額給与？定期同
8、額給与該当経済的利益供与関連，例，役員負担生命保険料負担場合、保険料年払契約支払，支出毎月行、供与経済的利益額定期同額給与該当疑義抱向。，供与利益額毎月一定，法人負担費用支出時期，役員現受経済的利益毎月一定判定。，上記，法人負担費用、支払形態毎月支出場合、当該役員供与受経済的利益毎月一定、定期同額給与該当。平成19年月13日付課法課共同法人税基本通達等一部改正（法令解釈通達）法人税基本通達11（継続的供与経済的利益意義）新設、国税庁趣旨説明、点以下解説。経済的利益供与事業年度中途開始場合，事業年度通毎月一定，経済的利益供与事業年度最初始，継続的供与該当、開始後期間毎月一定定期同額給与該当考。1
9、3役員給与見直時期定時改定行！役員給与（定期同額給与）見直、税社保負担軽減、見直一部将来退職金資金原資積立。役員給与見直時期、定期同額給与定時改定（通常改定）行、一部給与損金不算入注意必要。定時改定事業年度属会計期間開始日3月経過日役員給与定時改定（法人税施行令69）役員給与所得税住民税社会保険料役員給与所得税住民税社会保険料役員退職金積立給与引下4月5月6月7月8月9月10月11月12月1月2月3月定時株主総会同額同 額事業年度会社異注意！14事前確定届出給与役員職務、所定時期確定額支給旨定基支給給与（定期同額給与利益連動給与除）、一定届出期限所定事項記載書類納税地所轄税務署長届出、損金算入
10、認役員給与（法人税法34二）4月5月6月7月8月9月10月11月12月1月2月3月定時株主総会【定時株主総会等決議場合】株主総会決議日1月経過日事業年度属会計期間開始日4月経過日【届出内容変更場合】臨時改定事由場合臨時改定事由生日1月経過日業績悪化事由減額改定変更関株主総会決議日1月経過日1月4月15事前確定届出給与【事例】3月決算会社。5月株主総会7月12月万円役員賞与（事前確定届出）決議届出。後、次支払場合税務上取扱？万円支給万円支給万円支給万円支給万円予定万円予定4月5月6月7月8月9月10月11月12月1月2月3月定時株主総会事例万円予定万円予定4月5月6月7月8月9月10月11月12
11、月1月2月3月定時株主総会事例16事前確定届出給与【事例】3月決算会社。6月株主総会12月翌期5月万円役員賞与（事前確定届出）決議届出。後次支払場合税務上取扱？万円支給万円支給万円支給万円支給万円予定万円予定4月5月6月7月8月9月10月11月12月1月2月3月定時株主総会翌期事例万円予定万円予定4月5月6月7月8月9月10月11月12月1月2月3月定時株主総会翌期事例【前解答】事例：損金不算入額450万円事例：損金不算入額320万円17利益連動給与同族会社該当内国法人、業務執行役員対支給利益連動給与、算定方法事業年度利益関指標基礎客観的、一定要件満場合、当該利益連動給与損金（法人税法34三）
12、利益連動給与特徴対象法人同族会社該当内国法人限定有価証券報告書提出法人必要株式公開会社対象役員業務執行役員、業務執行役員支給算定方法事前定損金経理要件、利益連動給与算定基礎利益生事業年度役員賞与未払計上（費用処理）必要事実上上場会社【株式公開会社】利益連動給与支払対象【前解答】事例：損金不算入額320万円事例：損金不算入額120万円18平成27年5月現在資料研修資料【不許複製】無断一部全部複写禁大企業中小企業役員退職金考方正反対役員長期的有効手段老後公的年金頼。役員退職慰労金老後生活資金支少子化後継者難老後子供頼役員死亡退職場合遺族生活資金役割役員死亡場合相続税納税資金対策活用大企業役員退職金
13、制度廃止動原因、機関投資家外国人株主以下指摘。在任中具体的成果在任期間長支給額寄与有能経営者迎入、役員退職金制度十分 退任時役職言、任期途中業績貢献度反映大企業、大部分役員退職金制度廃止一方中小企業、7割近企業役員退職金制度存続20役員退職慰労金株主総会決議必要！役員退職慰労金会社法定（商法269条変更）会社法（取締役報酬等）第条 取締役報酬、賞与他職務執行対価株式会社受財産上利益（以下章報酬等。）次掲事項、定款当該事項定、株主総会決議定 一一 報酬等額確定、額 二二 報酬等額確定、具体的算定方法 三報酬等金銭、具体的内容 前項第二号又第三号掲事項定、又改定議案株主総会提出取締役、当該株主総会
14、、当該事項相当理由説明21役員退職慰労金支給流 役員死亡勇退退職発生取締役会上程決議株主総会決議（前述）退職慰労金支給取締役会詳細決議一任決議多企業、退任役員個人別退職金額明避意味、退任役員個別金額明示議案上程 実務上、具体的退職慰労金額支給基準定退職慰労金規程作成、開示、株主閲覧状況、退職慰労金支給取締役会一任依頼議案株主総会提出。（参考）一任決議有効判決：最高裁昭和36.12.1122役員退職慰労金損金算入時期（役員対退職給与損金算入時期）9228退職役員対退職給与額損金算入時期、株主総会決議等額具体的確定日属事業年度、法人退職給与額支払日属事業年度支払額損金経理場合、認（昭55年直法28
15、三十二、平19年課法23二十二改正）株主総会決議事業年度株主総会決議前事業年度退職事実発生株主総会（原則）損金算入時期（特例）損金算入可損金経理行23平成27年5月現在資料役員退職金支払！多過役員退職金損金不算入！同族会社手盛警戒法人税法（役員給与損金不算入）第34条内国法人役員対支給給与（前項又次項規定適用除。）額不相当高額部分金額政令定金額、内国法人各事業年度所得金額計算上、損金額算入。（過大使用人給与損金不算入）第36条 内国法人役員政令定特殊関係使用人対支給給与額不相当高額部分金額政令定金額、内国法人各事業年度所得金額計算上、損金額算入過大部分法人税追徴課税25役員退職慰労金適正額？法
16、人税法施行令（過大役員給与額）第70条2（同72条2）内国法人各事業年度退職役員対支給退職給与額、当該役員内国法人業務従事期間、退職事情、内国法人同種事業営法人事業規模類似役員対退職給与支給状況等照、退職役員対退職給与相当認金額超場合、超部分金額支給退職金、過大判定照、過大判定行26業務従事期間？（個人事業当時在職期間対応退職給与損金算入）9239個人事業引継設立法人個人事業当時引続在職使用人退職退職給与支給場合、退職設立後相当期間経過後行、支給退職給与額損金額算入。（平19年課法23二十二改正）一般的法人成後役員、業務従事期間法人成後期間業務従事期間退職個人時代法人法人設立後相当期間経過後退
17、職、個人時代通算従業員場合（参考）役員対個人時代勘案判例（福島地裁平成年月日判決）役員場合27退職事情？自己都合退職会社都合退職退職理由、支給額決定大影響及！不祥事（例）不祥事050重大疾病事故死亡定年会社都合定年100病気死亡28類似法人役員退職給与支給状況事業規模類似法人退職金支払状況事業規模類似性、売上高所得金額純資産額資本金額従業員数考慮過大役員退職金判定、過去部分置課税庁一方的提示守秘義務納税者側閲覧退職金適正額検討類似法人選定適正不明？類似法人過去役員退職金支払状況、一般法人知情報。中心過大判定行疑問29役員退職慰労金算出方法？算定方式必功績倍率方式！最終報酬月額方式（功績倍率方式
18、）役員退任時最終報酬月額役員在任年数功績倍率最終報酬月額方式役員退任時最終報酬月額役員在任年数 1年当平均額法 1年当役位別退職金平均金額役員在任年数 役位別算出方式（功績倍率方式）（役位別基準報酬月額役位別在任年数役位別功績倍率）合計額次30役員退職金算定方法回答社数：153社日本事業出版社：中小企業支給相場&制度完全 2014年調査31退任時最終報酬月額通算役員在任年数役位別定率（功績倍率）78社,51%役位別定算定基礎額通算役員在任年数（又役員在任年数別係数）14社,9%他21社,14%退任時最終報酬月額通算役員在任年数29社,19%（役位別最終報酬月額役位別在任年数功績倍率）役位合計額
19、11社,7%役員退職慰労金一般的算定方式最終報酬月額方式役員最終報酬月額役員在任年数功績倍率最終報酬月額方式問題点【問題点】退任時役員最終給与額、退職金額算定問題多。例、最終報酬右事情下、反対退職金増給与引上。年金受給給与引下事業承継役掌変更給与引下（会長監査役相談役等）経営不振給与引下退職金積立原資捻出給与引下退職金増意図的給与引上32最終報酬月額方式必適正最終報酬月額基準役員退職金決定、様問題点出、時点勇退、応退職金受給方法役位別算出方法1年当平均額法33役位別算出方式社長退職金合計退職金額専務退職金常務退職金取締役退職金役位別、退職金額計算、全部合計（取締役基準報酬取締役在任年数取締役功
20、績倍率）（常務基準報酬常務在任年数常務功績倍率）（専務基準報酬専務在任年数専務功績倍率）（社長基準報酬社長在任年数社長功績倍率）合計額退職金額34年当平均額法社社長退職金額社社長退職金額在任年数在任年数年当退職金額年当退職金額1年当平均退職金額計算実際退職金額当該会社役員在任年数1年当平均退職金額同業種同地域過去退職金支給実例統計資料発表資料等確認、類似法人退職役員退職給与、退職役員勤続年数除求年当平均額、対象役員勤続年数乗求35功績倍率方式問題点一般的功績倍率、社長会長場合税務上3倍（参考）課税庁認退職金額役員在任年数役員最終報酬月額功績倍率実際退職金額【施行令722】従事期間、退職事情、同
21、種類似規模退職金状況役員最終報酬月額役員在任年数功績倍率退職金額（3倍以内必要？）否認功績倍率、退職金支給合計額、施行令照、過大判定！3倍OK！36役員退職金算定（参考）役位別功績倍率平均値手帖社保険FPS研究所平成24年企業経営生命保険関調査37単位：単位：倍倍過大役員退職金否防衛策！（参考）日本事業出版社：中小企業支給相場&制度完全2014年調査役員報酬賞与退職金204社支給役員退職慰労金規程見直、支給基準算定根拠明確！報酬額世間相場高場合、最終報酬月額方式、退職金算定用基本（基準）報酬月額準備。役員退職慰労金算定用平均給与基策定、定期的見直【下記参考資料】算定報酬額平均値使同時、功績倍率
22、全国平均規程盛込（定期的見直行）顧問税理士力量是認否認分可能性役位平均在任年数(年)報酬月額(万円)年収額（賞与含:万円）会長4.880.91,012.4社長15.0120.41,528.5副社長10.0100.11,271.9常務7.393.31,194.7取締役8.769.0884.2監査役相談役9.450.3603.6非常勤役員11.121.0259.538 27年年5月月現在資料現在資料弔慰金規程有無役員退職慰労金規程有無役員退職慰労金規程弔慰金規程有無手帖社保険FPS研究所平成24年企業経営生命保険関調査規程明文化全体、規程、内規慣例社長判断決定企業合計、40単位：単位：役員退職慰労
23、金規程重要性規程、様問題点生！手盛過大役員退職金、損金算入否認退職金額算定根拠明確化株主明示納得退職金支給時点株主総会一任決議要件遺族退職金確実渡規程100遺族退職金渡保証、他 役員身降付保基準明確化保険金額提案根拠明確退職金規程則（）付保死亡保険金、遺族 支払過大役員退職金役員退職慰労金規程参照41【参考】死亡保険金判例同族会社、役員被保険者、死亡保険金受取人会社生命保険契約締結、保険契約基会社取得保険金同額金額当該死亡役員退職給与金支給場合、額適正額多額認場合、過大額、法人税法第条（同族会社等行為又計算否認）規定適用解相当。大阪地裁昭和年月日生命保険金原資役員退職金、退職給与原資切離考、役
24、員死亡原因支払退職金、当然支給額全部一部相当額損金額算入理由。長野地裁昭和年月日42平成27年5月現在資料役員退職慰労金弔慰金資金準備方法役員退職金弔慰金等資金準備方法手帖社保険FPS研究所平成24年企業経営生命保険関調査44単位：単位：役員生命保険（保険料会社負担）加入状況日本事業出版社：中小企業支給相場&制度完全 2014年調査 役員全員加入場合 1人当平均保険料（年額）137万1,527円回答社数：38社131人平均 一部役員加入場合 1人当平均保険料（年額）257万2,381円回答社数：37社84人平均回答社数：195社45役員退職金目的別、生命保険就任勇退退職勇退死亡退職重大疾病等得
25、退職保障生命保険、死亡退職金資金準備三大疾病保障等医療保険退職金資金準備貯蓄生命保険、役員退職慰労金準備46役員退職慰労金保険基本勇退場合死亡場合、最大勇退時点基準考役員就任現在勇退時点適正額不明場合、65歳又70歳設定退職金適正額現在報酬月額（規程基準額）（勇退予定年齢役員就任年齢）功績倍率退職金必要額退職金適正額準備額退職金必要額死亡場合、死亡保険金必要額合勇退場合、必要額勇退年数（）除、1月当積立額計算準備給与引下検討47【参考】勇退退職伴生命保険現物支給処理法人契約個人契約名義変更退職退職時点解約返戻金相当額、退職金一部全部【例】退職時点解約返戻金相当額2,500万円資産計上額累計（保
26、険料積立金累計）3,600万円解約返戻金相当額全額退職金場合経理処理【】資産計上分取崩、退職金(解約返戻金）差額雑損失（雑収入）借方貸方退職金2,500万円雑損失1,100万円保険料積立金3,600万円名義変更目的、会社加入役員保険等、個人相続対策活用！48著作制作：株式会社531-0071大阪市北区中津1-2-187階TEL:06-6375-8520FAX：06-6374-7887URL http:/www.shaft- http:/www.fp- 一部株式会社許諾無断利用。3本資料内容改Copyright削除改変行禁。4FP塾会員対、本人営業活動限、使用許可。（、活動等使用際、当社申請書提出必要。）5本資料提供情報、取扱十分注意、当社利用者等提供情報関連被損害等一切責任負。6本資料問合、株式会社連絡。
