1、税税 收收 归宿归宿 一、税收归宿的组别划分 n财政经济分析得出的最有价值的见解之一，乃财政经济分析得出的最有价值的见解之一，乃是实际纳税者不一定是被征税者。确定一种税是实际纳税者不一定是被征税者。确定一种税收或公共项目的真实归宿是公共经济学最困难收或公共项目的真实归宿是公共经济学最困难也是最重要的任务之一。也是最重要的任务之一。1 税收归宿税收归宿（Tax Incidence）就是研究由纳税人承担的税负转由负就是研究由纳税人承担的税负转由负税人承担的问题，研究这个问题的目的在于说税人承担的问题，研究这个问题的目的在于说明特定税收负担最终是由哪些社会群体承担的。明特定税收负担最终是由哪些社会群
2、体承担的。由于大部分税收的税负担具有可转移性，即直由于大部分税收的税负担具有可转移性，即直接 纳 税 人 不 一 定 总 是 最 后 负 税 人。接 纳 税 人 不 一 定 总 是 最 后 负 税 人。n1 AnthonyBAtkinson,JosephEStiglitz :LECTURES ON PUBLIC ECONOMICS,McGraw-Hill Book Company,New York.1987.P160.n（一）基本概念（一）基本概念n1纳税人纳税人(Tax Payer)是指税法上规定是指税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人。的直接负有纳税义务的单位和个人。n2负税人负税人(
3、Tax Bearer)是指实际承担是指实际承担税负的单位和个人。纳税人是法律上的税负的单位和个人。纳税人是法律上的税收主体税收主体,负税人是经济上的税收主体。负税人是经济上的税收主体。n3税负转嫁税负转嫁(Tax Shifting)纳税人在市纳税人在市场交易过程中通过改变价格的方式将一场交易过程中通过改变价格的方式将一部分或全部税收负担转移给负税人部分或全部税收负担转移给负税人,这个这个过程称为税负转嫁。过程称为税负转嫁。n4 4、税负归宿、税负归宿(Tax Incidence)。税收负。税收负担的最终分布称为税负归宿。担的最终分布称为税负归宿。（二）税收归宿的组别划分（二）税收归宿的组别划分
4、n研究税收归宿问题，组别划分至关重要，研究税收归宿问题，组别划分至关重要，没有科学的组别划分，很容易出现混乱。没有科学的组别划分，很容易出现混乱。公共经济学一般采用以下几种划分方法公共经济学一般采用以下几种划分方法。1.生产者、消费者和要素供给者生产者、消费者和要素供给者 n考虑节约征收成本，大部分税收面向生产者征考虑节约征收成本，大部分税收面向生产者征收。生产者可以通过提高商品的销售价格将自收。生产者可以通过提高商品的销售价格将自己应纳的税款转嫁给消费者，也可以通过压低己应纳的税款转嫁给消费者，也可以通过压低要素价格将税负转嫁给要素供给者。在对一种要素价格将税负转嫁给要素供给者。在对一种商品
5、的生产征税时，我们能够区分税收对生产商品的生产征税时，我们能够区分税收对生产者利润的效应，对要素或中间产品供给者收入者利润的效应，对要素或中间产品供给者收入的效应，以及对该产品消费者的效应。如果产的效应，以及对该产品消费者的效应。如果产品价格上升，我们说税负已被向前转品价格上升，我们说税负已被向前转 嫁给消嫁给消费者，因为在其他因素相同的情况下，他们的费者，因为在其他因素相同的情况下，他们的实际收入下降了。如果要素实际收入下降了。如果要素(中间产品中间产品)价格由价格由于需求减少而下降，我们则说税负已向后转嫁。于需求减少而下降，我们则说税负已向后转嫁。n按生产者、消费者和要素供给者划分组别是研
6、按生产者、消费者和要素供给者划分组别是研究税负归宿惯用的一种方法，尤其是在局部均究税负归宿惯用的一种方法，尤其是在局部均衡分析中。但它对于课税商品的衡分析中。但它对于课税商品的“生产者生产者”究究竟是谁的问题没有给予足够的注意。事实上，竟是谁的问题没有给予足够的注意。事实上，“生产者生产者”可能是企业家、资本家和工人的复可能是企业家、资本家和工人的复合体。在许多情况下，税负在这些团体之间的合体。在许多情况下，税负在这些团体之间的划分有一定的重要性。划分有一定的重要性。1n1 美美哈维哈维.S.罗森罗森,平新乔译平新乔译:财政学（第四版），中国人财政学（第四版），中国人民大学出版社，民大学出版社
7、，2000年年6月第一版，第月第一版，第265页。页。2.按生产要素划分n一种税收对劳动和资本这两种主要生产一种税收对劳动和资本这两种主要生产要素要素 收益的影响是很多经济学家关注的收益的影响是很多经济学家关注的问题。可以通过研究税收对资本和劳动问题。可以通过研究税收对资本和劳动相对需求的效应，在考虑了供给方面的相对需求的效应，在考虑了供给方面的反应后，研讨税收对工资和资本收益率反应后，研讨税收对工资和资本收益率(租金价格租金价格)的效应。的效应。3.按收入水平划分 n经济学家在思考整体税负担的社会分布经济学家在思考整体税负担的社会分布或某一税种的税负转嫁时，经常采用这或某一税种的税负转嫁时，
8、经常采用这种划分方法。一个经济体中是高收入阶种划分方法。一个经济体中是高收入阶层承受较重的税负担还是低收入阶层的层承受较重的税负担还是低收入阶层的税负担较重？初衷本想照顾低收入者的税负担较重？初衷本想照顾低收入者的一种税制改革结果又会如何？一种税制改革结果又会如何？税收效应税收效应可按对应于处在不同收入水平上的个人可按对应于处在不同收入水平上的个人的位置来讨论。的位置来讨论。4.按地域划分 n一个税收对不同地区可能产生不同效应。一个税收对不同地区可能产生不同效应。例如农业价格支持政策会使农业生产地例如农业价格支持政策会使农业生产地 区受惠，使农产品消费地区受损。在更区受惠，使农产品消费地区受损
9、。在更广泛的关于国际影响的范围内，这一问广泛的关于国际影响的范围内，这一问题同样存在。题同样存在。如果美国改变对外投资的如果美国改变对外投资的税收处理方式，哪些国家得益或受损税收处理方式，哪些国家得益或受损?5.跨代影响 n税收对不同代人有不同影响。一种税制税收对不同代人有不同影响。一种税制改革可能使改革可能使20世纪世纪80年代的人付出而使年代的人付出而使21世纪的人受益。世纪的人受益。三、三、税收归宿的局部均衡分析税收归宿的局部均衡分析n局部均衡分析是在假定其他市场不变条局部均衡分析是在假定其他市场不变条件下，就税收对单一市场的影响进行分件下，就税收对单一市场的影响进行分析。相比之下，这种
10、方法通常能够更方析。相比之下，这种方法通常能够更方便地研究税负担转嫁、税收归宿的基本便地研究税负担转嫁、税收归宿的基本原理，和更明确地阐释税负担转嫁、税原理，和更明确地阐释税负担转嫁、税收归宿的主要规则。收归宿的主要规则。（一）（一）从要素收益角度分析税收归宿从要素收益角度分析税收归宿n例一例一：产品税的归宿产品税的归宿n现在考虑对农产品葡萄征税，设葡萄的生产只现在考虑对农产品葡萄征税，设葡萄的生产只需要两种要素：土地和劳动（没有考虑资本）。需要两种要素：土地和劳动（没有考虑资本）。假设土地的供给弹性（相对于种植葡萄）为零。假设土地的供给弹性（相对于种植葡萄）为零。劳动使用量为劳动使用量为L
11、L，在，在 工资率工资率w w上劳动供给有完上劳动供给有完全弹性。如果以全弹性。如果以F(L)F(L)作为生产函数作为生产函数(F(F0 0，FF0 0）。产出是劳动的增函数且劳动的边际）。产出是劳动的增函数且劳动的边际收益递减。那么，在竞争均衡时，劳动的均衡收益递减。那么，在竞争均衡时，劳动的均衡价格等于劳动的边际产品收益：价格等于劳动的边际产品收益：pF=w pF=w n这里假定劳动要素供给有无限弹性、而土地的供给弹这里假定劳动要素供给有无限弹性、而土地的供给弹性（相对于种植葡萄）为零，这种极端假定对于许多性（相对于种植葡萄）为零，这种极端假定对于许多税收是不合适的。由于征税，葡萄的需求减
12、少，生产税收是不合适的。由于征税，葡萄的需求减少，生产葡萄需求的劳动也相应减少。在消费者预算约束不变葡萄需求的劳动也相应减少。在消费者预算约束不变的情况下人们会增加其它消费的情况下人们会增加其它消费比如苹果。如果苹比如苹果。如果苹果生产的劳动密集程度更高的话，苹果生产对劳动需果生产的劳动密集程度更高的话，苹果生产对劳动需求的增加超过了葡萄生产对劳动需求的减少，总劳动求的增加超过了葡萄生产对劳动需求的减少，总劳动需求会增加。最后，必须考虑供给和需求因素的交错。需求会增加。最后，必须考虑供给和需求因素的交错。也就是说从葡萄处转移出的需求对其他部门产生效应，也就是说从葡萄处转移出的需求对其他部门产生
13、效应，转而引致要素需求的变化，进而影响要素收入。要素转而引致要素需求的变化，进而影响要素收入。要素收入的改变又会导致需求的第二轮转换，因而葡萄需收入的改变又会导致需求的第二轮转换，因而葡萄需求可能是土地所有者和工人的收入求可能是土地所有者和工人的收入 的一个函数的一个函数这这在局部均衡结构中是得不到明确考虑的。在局部均衡结构中是得不到明确考虑的。例2、要素税要素税n以上我们已经讨论了对商品课税的情况，以上我们已经讨论了对商品课税的情况，下面我们分析要素税的归宿。根据美国下面我们分析要素税的归宿。根据美国税法规定：为了给社会保障制度提供资税法规定：为了给社会保障制度提供资金，雇主和工人各支付相当
14、于工人收人金，雇主和工人各支付相当于工人收人的的 765的工薪税的工薪税合计合计153%。表面上看雇主和雇工分担相等的工薪税表面上看雇主和雇工分担相等的工薪税份额，但工薪税在劳动和资本之间的法份额，但工薪税在劳动和资本之间的法定划分和最后的真实归宿是相距甚远的。定划分和最后的真实归宿是相距甚远的。n 相反，如果劳动供给弹性无限大，相反，如果劳动供给弹性无限大，SL是是一条水平直线，这时资本将承担全部税一条水平直线，这时资本将承担全部税负担。这里的关键点是：若不知道有关负担。这里的关键点是：若不知道有关劳动供需的弹性就不能了解税收的归宿。劳动供需的弹性就不能了解税收的归宿。事实上，证据表明，在美
15、国工时的总供事实上，证据表明，在美国工时的总供给弹性基本为零，尽管关于税负的给弹性基本为零，尽管关于税负的“公公平平”分配问题在国会进行了激烈的争论，分配问题在国会进行了激烈的争论，但是至少在短期，工人仍然可能承担大但是至少在短期，工人仍然可能承担大部分的工薪税。部分的工薪税。（二）从生产者、消费者和要素供给者角（二）从生产者、消费者和要素供给者角度分析税收归宿度分析税收归宿（三）（三）市场结构与税负归宿市场结构与税负归宿垄断条件垄断条件下的税收归宿下的税收归宿n此前我们对税负担转嫁、税收归宿的分析，是此前我们对税负担转嫁、税收归宿的分析，是在充分竞争市场条件下进行的，下面我们分析在充分竞争市
16、场条件下进行的，下面我们分析垄断条件下的税收归宿。对于介于完全竞争与垄断条件下的税收归宿。对于介于完全竞争与垄断两个极端之间的市场结构垄断两个极端之间的市场结构寡头垄断下寡头垄断下的税负归宿没有较完整的理论。造成这种麻烦的税负归宿没有较完整的理论。造成这种麻烦事实的原因很简单：税收归宿以征税如何使相事实的原因很简单：税收归宿以征税如何使相对价格变动为根本依据，但是没有一个被普遍对价格变动为根本依据，但是没有一个被普遍接受的关于寡头垄断价格如何决定的理论。接受的关于寡头垄断价格如何决定的理论。n但是，人们不能据此认为在有税收情况下垄断但是，人们不能据此认为在有税收情况下垄断的市场结构对消费者更有
17、利。的市场结构对消费者更有利。1其实在可比条其实在可比条件下，垄断商品的税前价格（件下，垄断商品的税前价格（Pm）通常可能会）通常可能会高于非垄断商品的税后价格（高于非垄断商品的税后价格（P0T），即早在），即早在税收发生前垄断厂商便已经通过垄断生产方式税收发生前垄断厂商便已经通过垄断生产方式占有了较大的商业利润（垄断带来的超额利占有了较大的商业利润（垄断带来的超额利润）。税后如果垄断厂商进一步提高价格通常润）。税后如果垄断厂商进一步提高价格通常会带来两种可能的结果，一是迫使更多的消费会带来两种可能的结果，一是迫使更多的消费者退出该商品市场（或减少对垄断商品的消者退出该商品市场（或减少对垄断商
18、品的消费），二是引诱其他生产者进入该商品市场参费），二是引诱其他生产者进入该商品市场参与竞争，结果只能导致垄断利润的减少。与竞争，结果只能导致垄断利润的减少。n 1张志超：现代财政学原理，南开大学出版社，1999年11月第1版。通过局部均衡分析，可以发现在市场经济中税负担分配与转嫁的一般规则是：n1在对商品征税的情况下，商品生产者在对商品征税的情况下，商品生产者和消费者共同分担税负担，分担比例取和消费者共同分担税负担，分担比例取决于供需弹性，弹性较大者，相应承担决于供需弹性，弹性较大者，相应承担较小的税负担。供求双方如有一方为无较小的税负担。供求双方如有一方为无弹性，则无弹性的一方将承担全部税
19、负弹性，则无弹性的一方将承担全部税负担。供求双方如有一方为无限弹性，则担。供求双方如有一方为无限弹性，则另一方将承担全部税负担。另一方将承担全部税负担。n2在征收要素税的情况下，要素供需双方共在征收要素税的情况下，要素供需双方共同分担税负担，分担比例取决于该要素的供需同分担税负担，分担比例取决于该要素的供需弹性，弹性较大者，相应承担较小的税负担。弹性，弹性较大者，相应承担较小的税负担。供求双方如有一方为无弹性，则无弹性的一方供求双方如有一方为无弹性，则无弹性的一方将承担全部税负担。供求双方如有一方为无限将承担全部税负担。供求双方如有一方为无限弹性，则另一方将承担全部税负担。弹性，则另一方将承担
20、全部税负担。n3生产者进行税负担转嫁的难易程度，往往生产者进行税负担转嫁的难易程度，往往还取决于市场结构，一般来说在垄断的市场条还取决于市场结构，一般来说在垄断的市场条件下，生产者税负担转嫁比在自由竞争市场条件下，生产者税负担转嫁比在自由竞争市场条件下更加困难。件下更加困难。（四）局部均衡分析的缺点（四）局部均衡分析的缺点n 通过局部均衡分析我们考察了税负担转嫁、税收通过局部均衡分析我们考察了税负担转嫁、税收归宿的基本原理、过程和机制：税负是通过影响市归宿的基本原理、过程和机制：税负是通过影响市场供需对比场供需对比使税前和税后的均衡价格发生变化使税前和税后的均衡价格发生变化转移的，税负的分担比
21、例取决于商品（或要素）的转移的，税负的分担比例取决于商品（或要素）的供需弹性。因此，在计划经济体制下我们无法分析供需弹性。因此，在计划经济体制下我们无法分析税负担的转嫁和归宿，甚至没有研究税负归宿的必税负担的转嫁和归宿，甚至没有研究税负归宿的必要要1，在计划经济体制下，在计划经济体制下,税收是计划价格的组成部税收是计划价格的组成部分。几十年不变的计划价格根本无法反映市场供求分。几十年不变的计划价格根本无法反映市场供求变化变化,许多消费品凭证供应许多消费品凭证供应,供需双方都缺乏弹性供需双方都缺乏弹性,没没有税负转嫁的机制。有税负转嫁的机制。n1孙飞：孙飞：中国税负转嫁模式创新初探，财贸经济中国
22、税负转嫁模式创新初探，财贸经济2001年第年第2期。作者在期。作者在文章里分析：文章里分析：,以前我国经济学界基本上否认我国存在税负转嫁的另一重要原因是：以前我国经济学界基本上否认我国存在税负转嫁的另一重要原因是：根据马克思的税收思想根据马克思的税收思想,税收是剩余价值的组成部分税收是剩余价值的组成部分,任何税收都是由劳动者负担任何税收都是由劳动者负担的的,劳动者是一切税收的最终负担者。劳动者是一切税收的最终负担者。n n局部均衡分析的不足在于：它是在假定其他市局部均衡分析的不足在于：它是在假定其他市场不变条件下，就税收对单一市场的影响进行场不变条件下，就税收对单一市场的影响进行分析的，即仅仅
23、探讨税收对该市场供求双方的分析的，即仅仅探讨税收对该市场供求双方的经济影响，并作出基本判断。忽略它对其他市经济影响，并作出基本判断。忽略它对其他市场的影响及其反作用会导致税负归宿分析的不场的影响及其反作用会导致税负归宿分析的不完全性。例如，假设对用于房屋建筑业的资本完全性。例如，假设对用于房屋建筑业的资本课税。税收的局部均衡分析只涉及该领域资本课税。税收的局部均衡分析只涉及该领域资本要素的供给和需求。如果税收使投资建筑业的要素的供给和需求。如果税收使投资建筑业的资本收益率下降，原投资于房屋建筑的部分资资本收益率下降，原投资于房屋建筑的部分资本转向制造业部门。随着制造业部门新资本的本转向制造业部
24、门。随着制造业部门新资本的流人，其资本收益率下降。这样，制造业部门流人，其资本收益率下降。这样，制造业部门的资本可能最终也要承担建筑部门的部分税负。的资本可能最终也要承担建筑部门的部分税负。n增税或提高税率存在这种归宿增税或提高税率存在这种归宿“多轮多轮”效应，效应，减税的利益归宿也同样存在减税的利益归宿也同样存在“多轮多轮”效应问题。效应问题。一国政府减轻农业劳动力的税负，农民因为税一国政府减轻农业劳动力的税负，农民因为税后可支配收入的提高增加了对电视机的购买，后可支配收入的提高增加了对电视机的购买，电视机厂的资本收益和劳动者工资都可能因此电视机厂的资本收益和劳动者工资都可能因此而上升，资本
25、所有者和工人分享农民减税的好而上升，资本所有者和工人分享农民减税的好处，他们的消费随收入的提高会发生变化，其处，他们的消费随收入的提高会发生变化，其后的扩散范围会更广。而这些都超出了局部均后的扩散范围会更广。而这些都超出了局部均衡分析的范围。只要我们跳出局部均衡分析的衡分析的范围。只要我们跳出局部均衡分析的限制，这种归宿限制，这种归宿“多轮多轮”效应的例子比比皆是。效应的例子比比皆是。四、四、税收归宿的一般均衡分析税收归宿的一般均衡分析n一、静态两部门模型一、静态两部门模型n（一）假定（一）假定n1 1完全竞争的市场结构完全竞争的市场结构n2 2规模收益不变规模收益不变n3 3L L、K K的
26、供给既定，为的供给既定，为L L0 0，K K0 0n4 4要素在部门间可自由流动要素在部门间可自由流动n5 5不存在失业和闲置资本不存在失业和闲置资本n6 6需求通过齐型效用函数产生需求通过齐型效用函数产生下面分析供给方面下面分析供给方面 同理同理(三三)公司税的归宿公司税的归宿n假设两部门分为公司部门和非公司部门，假设两部门分为公司部门和非公司部门，现在考虑对公司部门的利润征税，征税现在考虑对公司部门的利润征税，征税使公司部门使公司部门X的资本成本由的资本成本由r改为改为rTKX。在齐型假定下在齐型假定下:下面列出关于公司税对两要素相对收益效应的某下面列出关于公司税对两要素相对收益效应的某
27、些确定结论：些确定结论：n生活中的辛苦阻挠不了我对生活的热爱。23.1.723.1.7Saturday,January 07,2023n人生得意须尽欢，莫使金樽空对月。12:54:0912:54:0912:541/7/2023 12:54:09 PMn做一枚螺丝钉，那里需要那里上。23.1.712:54:0912:54Jan-237-Jan-23n日复一日的努力只为成就美好的明天。12:54:0912:54:0912:54Saturday,January 07,2023n安全放在第一位，防微杜渐。23.1.723.1.712:54:0912:54:09January 7,2023n加强自身建设
28、，增强个人的休养。2023年1月7日下午12时54分23.1.723.1.7n精益求精，追求卓越，因为相信而伟大。2023年1月7日星期六下午12时54分9秒12:54:0923.1.7n让自己更加强大，更加专业，这才能让自己更好。2023年1月下午12时54分23.1.712:54January 7,2023n这些年的努力就为了得到相应的回报。2023年1月7日星期六12时54分9秒12:54:097 January 2023n科学，你是国力的灵魂；同时又是社会发展的标志。下午12时54分9秒下午12时54分12:54:0923.1.7n每天都是美好的一天，新的一天开启。23.1.723.1.712:5412:54:0912:54:09Jan-23n相信命运，让自己成长，慢慢的长大。2023年1月7日星期六12时54分9秒Saturday,January 07,2023n爱情，亲情，友情，让人无法割舍。23.1.72023年1月7日星期六12时54分9秒23.1.7谢谢大家！谢谢大家！
