1、 第二章：第二章：会计要素的确认与计量会计要素的确认与计量LOGO2主要知识点讲解主要知识点讲解二二论述题归类论述题归类一一20092011年年财务会计和财务管理及案例分析财务会计和财务管理及案例分析试题归类试题归类LOGO3 试述作为会计计量属性之一的公允价值的含义及其试述作为会计计量属性之一的公允价值的含义及其运用运用论述层次：论述层次：1 1公允价值的含义。公允价值的含义。2 2我国目前应用公允价值的必要性和现状。我国目前应用公允价值的必要性和现状。3 3公允价值的确定方法。公允价值的确定方法。4.4.应用公允价值可能产生的问题和应用时的限应用公允价值可能产生的问题和应用时的限定条件定条
2、件20102010年年 第七题：第七题：【财务会计与财务管理研究财务会计与财务管理研究 第二章第二章 会计要素的确认与计量会计要素的确认与计量】LOGO4第二部分第二部分 主要知识点讲解主要知识点讲解LOGO5 第二章：第二章：会计要素的确认与计量会计要素的确认与计量LOGO6会计基本理论会计基本理论会计假设论会计假设论会计目标论会计目标论会计对象论会计对象论会计环境论会计环境论LOGO7会计确认理论会计确认理论会计确认一会计确认一般原则与基础般原则与基础资产确认资产确认负债确认负债确认收益确认收益确认LOGO8会计计量理论会计计量理论会计计量一会计计量一般原则与基础般原则与基础资产与收益计量
3、资产与收益计量外币业务外币业务与外币报表折算与外币报表折算物价变动会计物价变动会计LOGO9会计报告理论会计报告理论公司治理公司治理与内部控制与内部控制会计信息披露会计信息披露合并报表理论合并报表理论LOGO10会计准则理论会计准则理论准则理论准则理论实证会计理论实证会计理论实证会计理论实证会计理论其他会计理论其他会计理论政府会计、非营利组织会计、绿色会计、。政府会计、非营利组织会计、绿色会计、。会计研究中会计研究中 的经济学理论的经济学理论信息不对称、博弈、委托代理理论、契约理论、逆向选择、信息不对称、博弈、委托代理理论、契约理论、逆向选择、道德风险道德风险 LOGO112.1 会计假设理论
4、会计假设理论会计假设会计假设：是指会计人员对那些未经确切认识或无法正是指会计人员对那些未经确切认识或无法正面论证的经济事物和会计现象，根据客观的正常情况或趋面论证的经济事物和会计现象，根据客观的正常情况或趋势所作出的合乎事理的推断，而且是日常会计处理的必要势所作出的合乎事理的推断，而且是日常会计处理的必要前提。前提。会计假设特征会计假设特征：（1）在本质上是普遍的；）在本质上是普遍的；（2）不言自明或无法正面证明的；）不言自明或无法正面证明的；（3）假设之间不会相互冲突、重复、交叉）假设之间不会相互冲突、重复、交叉（4）是其他会计命题的基础）是其他会计命题的基础LOGO122.1 会计假设理论
5、会计假设理论会计主体会计主体：会计为之服务的单位，规定了会计信息的空会计为之服务的单位，规定了会计信息的空 间范围。间范围。（1）区别不同的会计主体）区别不同的会计主体（2）区别企业法人与投资人）区别企业法人与投资人（3）区别于法律主体）区别于法律主体【例例】某人做买卖苹果的生意，一天他以某人做买卖苹果的生意，一天他以1000元成本进货，以元成本进货，以1200元元的价格全部卖出，同时，他有花费的价格全部卖出，同时，他有花费300元买了一辆自行车。元买了一辆自行车。思考问题思考问题 （a）该经营者在该天的买卖活动中，陪了还是赚了？该经营者在该天的买卖活动中，陪了还是赚了？（b）他身上的钱是多了
6、还是少了？）他身上的钱是多了还是少了？（c）什么信息促使他明天继续做该买卖？）什么信息促使他明天继续做该买卖？LOGO132.1 会计假设理论会计假设理论持续经营持续经营：只要不存在相反的终止经营的证据，经济主只要不存在相反的终止经营的证据，经济主 体被认为是一直持续不断经营下去的。反映体被认为是一直持续不断经营下去的。反映 了同主体有利益关系的各个方面的共同愿望。了同主体有利益关系的各个方面的共同愿望。（1）资产将按原定用途使用）资产将按原定用途使用【例例】汽车是商品还是固定资产？汽车是商品还是固定资产？对于汽车销售公司汽车是商品；对于出租汽车公对于汽车销售公司汽车是商品；对于出租汽车公司汽
7、车是固定资产。作为商品的汽车与作为固定司汽车是固定资产。作为商品的汽车与作为固定资产的汽车其计量方法时不同的。资产的汽车其计量方法时不同的。没有持续经营前提就没有企业资产的性质，没有持续经营前提就没有企业资产的性质，没有资产的性质就无法计量资产没有资产的性质就无法计量资产LOGO142.1 会计假设理论会计假设理论（2）负债将按原先承诺的条件去清偿）负债将按原先承诺的条件去清偿无法履行承诺的偿债条件时，企业将被迫破产；无法履行承诺的偿债条件时，企业将被迫破产；企业破产时，可以不按原先承诺的条件去清偿负债企业破产时，可以不按原先承诺的条件去清偿负债【例例】某公司一笔某公司一笔100万的应收账款，
8、因债务人破产，只能万的应收账款，因债务人破产，只能按破产清偿率按破产清偿率5计算偿还。收到法院破产判决书，只得款计算偿还。收到法院破产判决书，只得款项项5万元，其余只能作为坏账损失核销。万元，其余只能作为坏账损失核销。【思考思考】什么是什么是“资不抵债资不抵债”？为什么资不抵债作为破产的？为什么资不抵债作为破产的财务标准？财务标准？LOGO152.1 会计假设理论会计假设理论会计分期假设，产生了期初、期末；上期、本期、下期；会计分期假设，产生了期初、期末；上期、本期、下期；产生了收付实现制和权责发生制产生了收付实现制和权责发生制会计分期会计分期：为了定期考核经营成果，反映财务状况，需要为了定期
9、考核经营成果，反映财务状况，需要 将连续不断的持续经营过程人为地划分为间隔将连续不断的持续经营过程人为地划分为间隔 相等的时间阶段。每个阶段称为会计期间。相等的时间阶段。每个阶段称为会计期间。下期初下期初 持续经营持续经营会计分期会计分期本期本期下期下期上期上期本期初本期初本期末本期末上期末上期末本期初本期初上期末上期末相等相等相等相等LOGO162.1 会计假设理论会计假设理论货币货币记账本位币、外币、本币记账本位币、外币、本币币值币值币值不变或可以忽略不计币值不变或可以忽略不计货币计量货币计量：以货币作为计量单位，并假定币值不变。以货币作为计量单位，并假定币值不变。持续经营持续经营会计分期
10、会计分期历史成本原则历史成本原则谨谨 慎慎 原原 则则权责发生制权责发生制预提费用预提费用待摊费用待摊费用收入实现原则收入实现原则配比原则配比原则收益性支出与资本性支出收益性支出与资本性支出LOGO172.1 会计假设理论会计假设理论FASB与与IASB的意见的意见LOGO182.2 会计目标理论会计目标理论会计目标会计目标：会计所要达到的目的：会计所要达到的目的提供信息提供信息三种理论：三种理论：受托责任论受托责任论向委托人提供反映受托人履行经管责任的信息向委托人提供反映受托人履行经管责任的信息决策有用论决策有用论向外部利益相关者提供决策有用的信息向外部利益相关者提供决策有用的信息合二为一论
11、合二为一论反映了企业所有权与经营权逐步分离过程中会反映了企业所有权与经营权逐步分离过程中会 计目标的变化计目标的变化会计目标会计目标提供信息提供信息向谁提供信息？提供什么信息？信息质量要求？向谁提供信息？提供什么信息？信息质量要求？LOGO192.2 会计目标理论会计目标理论向谁提供信息向谁提供信息会计信息使用者会计信息使用者不同的信息使用者具有不同的信息需求，会计无法满足不同的信息使用者具有不同的信息需求，会计无法满足所有不同的外部信息使用者，所以只能提供通用的外部所有不同的外部信息使用者，所以只能提供通用的外部信息。通用信息即是包含现金流量在内的报表信息。信息。通用信息即是包含现金流量在内
12、的报表信息。信息使用者信息使用者内部信息使用者内部信息使用者外部信息使用者外部信息使用者内部经管人员内部经管人员外部债权人外部债权人外部其他利益人外部其他利益人外部股东外部股东LOGO202.2 会计目标理论会计目标理论提供什么信息提供什么信息会计要素会计要素资产、负债、所有者权益资产、负债、所有者权益收入、费用、利得、损失、利润收入、费用、利得、损失、利润资产资产：是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有：是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。负债负债:是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致是
13、指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。经济利益流出企业的现时义务。所有者权益所有者权益:是指企业资产扣除负债后由所有者享有的是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。LOGO212.2 会计目标理论会计目标理论收入收入：是指企业在日常经营活动中形成的、会导致所有：是指企业在日常经营活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。流入。费用费用：是指在日常经营活动中发生的、会导致企业资产：是指在日常经营活动中发
14、生的、会导致企业资产减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润利润：是指企业在一定会计期问的经营成果：是指企业在一定会计期问的经营成果,利润包括收利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等等。LOGO222.2 会计目标理论会计目标理论利得：利得：是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失：损失：是指由企业非日常活动所发生的
15、、会导致所有者是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。出。利得与损失分为：直接计入所有者权益的利得和损失，利得与损失分为：直接计入所有者权益的利得和损失，以及直接计入当期利润的利得和损失。以及直接计入当期利润的利得和损失。会计要素探讨会计要素探讨LOGO23LOGO241.1.企业会计准则体系建设的背景企业会计准则体系建设的背景v探索阶段：上世纪80年代初到80年代末 环境：十一届三中全会 1985年：中外合资经营企业会计制度 启动会计师事务所制度LOGO25v初步建设阶段：上世纪90年代初到
16、90年代末 环境：南巡讲话、十四届三中全会 1992年：两则：企业会计准则、企业财务通则 两制：13个行业会计制度、10个行业财务制度 资本市场启动：股份制试点企业会计制度 确立了六要素、三表报告体系LOGO26v发展阶段：上世纪90年代末到本世纪初 环境：亚洲金融危机、加入WTO 17个企业会计准则（16个具体准则、1个基本准则）2001年 企业会计制度 金融企业会计制度 小企业会计制度LOGO27v完善阶段：本世纪初至今 环境：十六大、十六届三中全会 企业“走出去”战略 2006年现在：企业会计准则体系 财政部第33号部长令：企业会计准则基本准则 财会20063号文件：38项具体准则 财会
17、200618号文件：32项会计准则应用指南LOGO282.2.企业会计准则体系架构及其特征企业会计准则体系架构及其特征企业会计准则基本准则企业会计准则解释公告编报财务报表的框架国际财务报告准则解释公告中国企业会计准则体系国际财务报告准则体系图1 我国企业会计准则与国际财务报告准则体系架构比较具体准则应用指南LOGO29v 一般业务准则（19）1.存货2.长期股权投资3.投资性房地产4.固定资产 6.无形资产7.非货币性资产交换8.资产减值9.职工薪酬12.债务重组 13.或有事项14.收入15.建造合同17.借款费用18.所得税19.外币折算20.企业合并21.租赁28.会计政策、会计估计变更
18、和差错更正29.资产负债表日后事项v 特殊行业、特殊业务准则（11）5.生物资产10.企业年金基金11.股份支付16.政府补助22.金融工具确认和计量23.金融资产转移24.套期保值25.原保险合同 26.再保险合同27石油天然气开采38.首次执行企业会计准则v 报告准则（8）30.财务报表列报31.现金流量表32.中期财务报告 33.合并财务报表34.每股收益35.分部报告36.关联方披露37.金融工具列报LOGO30特点：立足国情、借鉴国际特点：立足国情、借鉴国际 涵盖广泛、独立实施涵盖广泛、独立实施v就准则架构形式而言，中国企业会计准则体系是法规体系的组成部分 v就准则体系内涵而言，中国
19、企业会计准则体系强调了会计要素和主要经济业务事项的确认、计量和报告，同时兼顾了会计记录问题v就中国准则与国际准则项目的对应关系而言，不仅在架构上保持了一致，而且大多数具体项目上做到了相互对应 LOGO31表表1：中国会计准则与国际财务报告准则具体项目比较表：中国会计准则与国际财务报告准则具体项目比较表中国企业会计准则中国企业会计准则国际财务报告准则国际财务报告准则CAS 1 存货IAS 2 存货CAS 2 长期股权投资IAS 28 联营中的投资IAS 31 合营中的权益CAS 3 投资性房地产IAS 40 投资性房地产CAS 4 固定资产IAS 16 不动产、厂房及设备IFRS5 持有待售的非
20、流动资产和终止经营CAS 5 生物资产IAS 41 农业CAS 6 无形资产IAS 38 无形资产CAS 7 非货币性资产交换IAS 16 不动产、厂房及设备IAS 18 收入IAS 38 无形资产CAS 8 资产减值IAS 36 资产减值CAS 9 职工薪酬IAS 19 雇员福利CAS 10 企业年金IAS 26 退休福利计划的会计和报告LOGO32CAS 11 股份支付IFRS 2 以股份为基础的支付CAS 12 债务重组IAS 39 金融工具：确认和计量CAS 13 或有事项IAS 37 准备、或有负债和或有资产CAS 14 收入IAS 18 收入CAS 15 建造合同IAS 11 建造
21、合同CAS 16 政府补助IAS 20 政府补助的会计和政府援助的披露CAS 17 借款费用IAS 23 借款费用CAS 18 所得税IAS 12 所得税CAS 19 外币折算IAS 21 汇率变动的影响CAS 20 企业合并IFRS 3 企业合并CAS 21 租赁IAS 17 租赁CAS 22 金融工具确认和计量CAS 23 金融资产转移 CAS 24 套期保值IAS 39 金融工具：确认和计量CAS 25 原保险合同CAS 26 再保险合同IFRS 4 保险合同LOGO33CAS 27 石油天然气开采IFRS 6 矿产资源的勘探和评价CAS 28 会计政策、会计估计变更和差错更正IAS 8
22、 会计政策、会计估计变更和差 错CAS 29 资产负债表日后事项IAS 10 资产负债表日后事项CAS 30 财务报表列报IAS 1 财务报表的列报CAS 31 现金流量表IAS 7 现金流量表CAS 32 中期财务报告IAS 34 中期财务报告CAS 33 合并财务报表IAS 27 合并财务报表和单独财务报表CAS 34 每股收益IAS 33 每股收益CAS 35 分部报告IAS 14 分部报告CAS 36 关联方披露IAS 24 关联方披露CAS 37 金融工具列报IFRS 7 金融工具：披露IAS 32 金融工具：列报CAS 38 首次执行企业会计准则IFRS1 首次采用国际财务报告准则
23、LOGO343.3.企业会计准则体系国际趋同与等效企业会计准则体系国际趋同与等效v趋同四原则 趋同是进步，是方向 趋同不等于完全等同 趋同是一个过程 趋同是一种互动 v实质性趋同LOGO35v中国准则与国际财务报告准则尚存极少差异的内容 关联方关系及其交易的披露（业已消除）长期资产减值准备的转回 LOGO36v中国准则与国际财务报告准则规定不同，但实质上不构成差异的内容 同一控制下的企业合并 公允价值的计量 恶性通货膨胀会计 设定受益计划 持有待售的非流动资产和终止经营 LOGO37v中国准则与国际财务报告准则相比，在准则项目上做出了更加合理的安排 分拆与合并 重命名LOGO38趋同的国际影响
24、趋同的国际影响vIASB认同v新兴与转型经济国家的表率v发达国家关注v联合声明v北京倡议LOGO39v会计准则体系的等效 中国与欧盟的会计合作 中国与美国的会计合作 中国与日本、韩国的会计合作 中国与澳大利亚的会计合作 中国内地与香港的会计合作LOGO404.企业会计准则体系的基本理念企业会计准则体系的基本理念（1）有助于企业可持续发展 对企业而言，新准则是一项重要的管理制度v资产负债表观v适度引入公允价值的同时坚持了历史成本LOGO41新准则体现企业可持续发展的会计政策（举新准则体现企业可持续发展的会计政策（举例）：例）：v CAS2长期股权投资长期股权投资：权益法vs成本法v CAS6无形
25、资产：无形资产：开发支出部分资本化v CAS8资产减值：资产减值：准确计量资产价值，防止资产虚增v CAS9职工薪酬：职工薪酬：预提辞退福利v CAS11股份支付：股份支付：按公允价值计量并记入成本费用v CAS13或有事项：或有事项：充分确认预计负债v CAS2所得税：所得税：确认递延所得税费用，准确计量税后利润LOGO42（2）有助于投资者持续投资）有助于投资者持续投资对于资本市场而言，新准则是一项重要的市场规则v充分披露的理念 30项确认和计量准则+8项列报准则v紧紧把握为投资者决策服务的理念LOGO435.新会计准则的执行情况新会计准则的执行情况（1）平稳过渡、反映良好 新旧转换 上市
26、公司股东权益因执行新准则净增加9.63亿元，净增幅为1.5%，总体情况基本持平，影响不大 半年报情况 根据半年报情况，利润增幅为70-80%，主要源于企业业绩增长，主要为营业外收入、投资收益的增加 执行新准则，从长期看会促进企业不断发展；但新旧转换未造成企业业绩的明显波动，对企业净资产和收益的影响增减相抵，总体持平LOGO44（2）新准则中要注意的几个问题继续贯彻稳健原则，防止虚增资产、虚增资产价值、虚增利润 投资性房地产：慎用公允价值 所得税：足额反映递延所得税负债，谨慎确认递延所得税资产（确保未来有足额利润以供转回，按25%的税率转回）企业合并：对同一控制下的企业合并，编制合并利润表时，合
27、并日之前至年初的利润要单独反映，业绩考核时应但剔除。资产减值：先有减值迹象（除商誉，部分无形资产），再进行减值测试；资产组的确定；减值不得转回LOGO456.新准则对企业和会计人员的要求新准则对企业和会计人员的要求（1）要求企业精细化管理 建立预算制度，实现全面预算管理，尤其是财务、现金流量预算 要求企业掌握现值计算，使用实际利率折现率，反映资金时间价值 建立和完善业绩考核与评价体系 强调净资产增长的相关指标，反映企业的可持续发展 不断拓展和更新信息系统LOGO46（2）促使企业建立健全内部控制制度 财政部已经启动了内部控制标准体系建设，要求企业强化内部控制制度，确保财务报告的可靠性和防范风险
28、LOGO47（3）对会计人员提出了较高的要求 新会计准则的发布和实施，把我国的会计提升到国际先进水平的平台 会计人员应当学习、掌握新会计准则的理念、原则和方法，不断提高职业判断能力 需要大力拓展会计人员的知识结构 需要加强会计人员综合分析的能力 LOGO487.7.如何进一步加强会计准则理论研究如何进一步加强会计准则理论研究v结合会计准则实施完善进行理论研究 公允价值研究/职业判断研究/文化与准则实施/职业道德/制度协调问题等v结合其他相关学科开展准则理论研究 估值模型/衍生产品/资产证券化/信息技术等v结合资本市场发展开展准则理论研究v结合前瞻性、开放性，将中国会计准则理论提升到国际水平LOGO498.8.与会计准则相关的其他热点问题与会计准则相关的其他热点问题vXBRL（可扩展商业报告语言）与会计信息化v金融监管与新会计准则v企业内部控制标准建设v事业单位会计改革
