1、p 第二章 购货与付款循环审计第一节第一节 购货与付款循环概述购货与付款循环概述第二节第二节 内部控制及控制测试内部控制及控制测试第三节第三节 购货与付款循环的交易类别测试购货与付款循环的交易类别测试第四节第四节 应付账款审计应付账款审计第五节第五节 固定资产审计固定资产审计第六节第六节 其他相关账户审计其他相关账户审计p 第一节 购货与付款循环概述购货及付款业务的主要业务流程图购货及付款业务的主要业务流程图计计 划划采采 购购验验 收收应付账款处理应付账款处理付款处理付款处理会计记录会计记录业务循环业务循环资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目应付账款、预付款项、应付账款、预付款项
2、、固定资产、在建工程、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支理、无形资产、开发支出、商誉、应付票据出、商誉、应付票据公司循环划分表采购与付采购与付款循环款循环一、涉及的主要报表账户一、涉及的主要报表账户p 第一节 购货与付款循环概述第一节 购货与付款循环概述二、主要业务活动及其对应的凭证和账户二、主要业务活动及其对应的凭证和账户请购商品和劳务编制订购单验 收 商 品储存商品存货（一）购货与付款循环中主要业务活动（一）购货与付款循环中主要业务活动 1.采购业务中的主要活动采购业务中的主要活动编制付款凭单实 际 支 付 负 债 2.付款业务中的主要活动付款
3、业务中的主要活动确认与记录负债记录货币资金支出说明说明（二）涉及的主要凭证与账户涉及的原始凭证涉及的原始凭证资产使用部门填制的，送交采购资产使用部门填制的，送交采购部门，申请购买资产的书面凭证部门，申请购买资产的书面凭证请购单订购单采购部门填制的，向另一企业购采购部门填制的，向另一企业购买买指指定商品的书面凭证定商品的书面凭证验收单验收部门开具的，作为商品验收验收部门开具的，作为商品验收入库的依据入库的依据p 第一节 购货与付款循环概述说明说明（二）涉及的主要凭证与账户涉及的原始凭证涉及的原始凭证供应商开具的载明所售资产金额供应商开具的载明所售资产金额和付款条件等事项凭证和付款条件等事项凭证供
4、应商发票付款凭单采购方企业编制的，载明应付款采购方企业编制的，载明应付款金额和付款日期的凭证金额和付款日期的凭证卖方对账单供应商按月编制的，表明期初余供应商按月编制的，表明期初余额、本期购买、本期支付给卖方额、本期购买、本期支付给卖方的款项和期末余额的凭证的款项和期末余额的凭证p 第一节 购货与付款循环概述说明说明（二）涉及的主要凭证与账户涉及的记账凭证涉及的记账凭证转账凭证付款凭证记录转账交易的记账凭记录转账交易的记账凭证，它是根据有关转账证，它是根据有关转账业务的原始凭证编制的业务的原始凭证编制的付款凭证包括现金付款付款凭证包括现金付款和银行付款凭证，是指和银行付款凭证，是指用来记录库存现
5、金和银用来记录库存现金和银行存款支出的记账凭证行存款支出的记账凭证（二）涉及的主要凭证与账户序时账和明细账类序时账和明细账类 应付账款明细账应付账款明细账 固定资产及累计折旧明细账固定资产及累计折旧明细账 现金、银行存款日记账现金、银行存款日记账（二）涉及的主要凭证与账户总账类总账类 应付账款总账应付账款总账 固定资产及累计折旧总账固定资产及累计折旧总账 现金、银行存款总账现金、银行存款总账一、购货业务内部控制要点及控制测试一、购货业务内部控制要点及控制测试请购商品和劳务编制订购单验收商品储存商品存货根据请购单根据请购单进行授权审进行授权审批，每张请批，每张请购单必须经购单必须经过负预算责过负
6、预算责任的主管人任的主管人员签字批准员签字批准采购部门对经过采购部门对经过批准的请购单发批准的请购单发出订购单，询价出订购单，询价后确定最佳供货后确定最佳供货商，但询价与确商，但询价与确定供货商的职能定供货商的职能要分离要分离 对已收货物对已收货物编制一式多编制一式多联预先连续联预先连续编号的验收编号的验收单，采购与单，采购与验收岗位职验收岗位职责分离责分离商品的保管商品的保管与采购的其与采购的其他职责分离，他职责分离，可减少未经可减少未经授权的采购授权的采购和盗用商品和盗用商品的风险的风险发 生完整性存在、完整性存在编制付款凭单确认记录负债付 款记录支出根据请购单根据请购单进行授权审进行授权
7、审批，每张请批，每张请购单必须经购单必须经过负预算责过负预算责任的主管人任的主管人员签字批准员签字批准采购部门对经过采购部门对经过批准的请购单发批准的请购单发出订购单，询价出订购单，询价后确定最佳供货后确定最佳供货商，但询价与确商，但询价与确定供货商的职能定供货商的职能要分离要分离 对已收货物对已收货物编制一式多编制一式多联预先连续联预先连续编号的验收编号的验收单，采购与单，采购与验收岗位职验收岗位职责分离责分离商品的保管商品的保管与采购的其与采购的其他职责分离，他职责分离，可减少未经可减少未经授权的采购授权的采购和盗用商品和盗用商品的分险的分险存在、完整性计价和分摊一、购货业务内部控制要点及
8、控制测试一、购货业务内部控制要点及控制测试存在、完整性计价和分摊存在、完整性计价和分摊存在、完整性计价和分摊（二）控制测试（二）控制测试1.1.记录对内部控制的了解记录对内部控制的了解 CPACPA运用询问、观察和检查凭证等审计程序来运用询问、观察和检查凭证等审计程序来取得对被审计单位采购交易控制程序的了解取得对被审计单位采购交易控制程序的了解 CPACPA应将内部控制的了解情况形成审计工作底稿应将内部控制的了解情况形成审计工作底稿第二节 购货与付款循环内部控制及其测试2.2.测试控制制度与评价控制风险测试控制制度与评价控制风险二、固定资产的内部控制和控制测试固定资产内部控制固定资产预算制度授
9、权审批制度固定资产维修保养制度凭证与记录制度职责分工制度资本性支出与收益性支出区分制度固定资产定期盘点制度固定资产处置制度第二节 购货与付款循环内部控制及其测试二、固定资产的内部控制、控制测试二、固定资产的内部控制、控制测试第二节 购货与付款循环内部控制及其测试 1.1.了解固定资产的内部控制了解固定资产的内部控制 2.2.进行控制测试进行控制测试 3.3.评价内部控制评价内部控制一、购货的交易类别测试一、购货的交易类别测试（一）测试登记入账的购货业务是否真实（一）测试登记入账的购货业务是否真实1 1对采购明细账、总账及应付账款明细账进行复核，对采购明细账、总账及应付账款明细账进行复核，注意是
10、否有大额或不正常的金额注意是否有大额或不正常的金额2 2审查请购单、验收单、订货单和购货发票的合理性审查请购单、验收单、订货单和购货发票的合理性和真实性和真实性3 3追查存货的采购至存货永续盘存记录追查存货的采购至存货永续盘存记录4 4检查取得的固定资产，从明细账追查到原始凭证，检查取得的固定资产，从明细账追查到原始凭证，追查到实物，即追查到实物，即“逆查逆查”，确认购货交易的高估问题，确认购货交易的高估问题第三节 购货与付款循的交易类别测试（二）测试已发生的购货业务是否均已登记入账（二）测试已发生的购货业务是否均已登记入账1 1从验收单追查至采购明细账（从验收单追查至采购明细账（“顺查顺查”
11、，查低估），查低估）2 2从购货发票追查至采购明细账（从购货发票追查至采购明细账（“顺查顺查”，查低估），查低估）（三）测试登记入账的购货业务估价是否正确（三）测试登记入账的购货业务估价是否正确 注册会计师应将采购明细账记录的业务与相关注册会计师应将采购明细账记录的业务与相关原始凭证进行比较，复核供应商发票计算的准确性，原始凭证进行比较，复核供应商发票计算的准确性，来测试已发生的采购业务估价是否正确来测试已发生的采购业务估价是否正确第三节 购货与付款循的交易类别测试（四）测试登记入账的购货业务的分类是否正确（四）测试登记入账的购货业务的分类是否正确（五）测试购货业务的记录是否及时（五）测试购货
12、业务的记录是否及时 注册会计师可以通过审核供应商发票等原始凭注册会计师可以通过审核供应商发票等原始凭证和会计科目表来确定具体业务分类是否正确，并证和会计科目表来确定具体业务分类是否正确，并以此与账簿的实际记录比较以此与账簿的实际记录比较第三节 购货与付款循的交易类别测试（六）测试购货业务是否已正确地记入明细账并准确（六）测试购货业务是否已正确地记入明细账并准确地汇总地汇总二、付款的交易类别测试二、付款的交易类别测试第四节 应付账款审计一、应付账款的审计目标一、应付账款的审计目标 1.确定期末应付账款是否存在确定期末应付账款是否存在 2.确定期末应付账款是否为被审计单位的偿还义务确定期末应付账款
13、是否为被审计单位的偿还义务 3.确定应付账款的发生及偿还记录是否完整确定应付账款的发生及偿还记录是否完整 4.确定应付账款期末余额是否正确确定应付账款期末余额是否正确 5.确定应付账款的披露是否恰当确定应付账款的披露是否恰当二、应付账款的实质性程序二、应付账款的实质性程序 1.获取或编制应付账款明细表，复核加计获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符对相符 2.核对应付账款账簿与相关凭证核对应付账款账簿与相关凭证第四节 应付账款审计二、应付账款的实质性程序二、应付账款的实质性程序 3.实施分析程序比较应付账款期末和
14、期初余额，分析其波动原因比较应付账款期末和期初余额，分析其波动原因分析长期挂账的应付账款分析长期挂账的应付账款计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率的比率分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性账款增减变动的合理性第四节 应付账款审计第四节 应付账款审计二、应付账款的实质性程序 4.函证应付账款函证的必要性 函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应
15、付账款的余额，因此一般情况下，无需函证应付账款账款的余额，因此一般情况下，无需函证应付账款 但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，应进行函额较大或被审计单位处于财务困难阶段，应进行函证证第四节 应付账款审计二、应付账款的实质性程序函证对象积极式函证积极式函证函证控制与评价注册会计师必须对函证的过程进行控制，要求注册会计师必须对函证的过程进行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情况编制与分析债权人直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否再函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否再次函证次函
16、证函证方式第四节 应付账款审计二、应付账款的实质性程序函证的替代程序1.检查决算日后应付账款及库存现金和银行存款检查决算日后应付账款及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付日记账，核实其是否已支付2.检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性的真实性第四节第四节 应付账款审计应付账款审计二、应付账款的实质性程序 5.检查是否存在未入账的应付账款（1）结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日是）结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到采购发票的经济业务否存在有材料入库凭证但未收到采购发票的经济业务（2）检查资产负
17、债表日后的收到的采购发票，关注采购）检查资产负债表日后的收到的采购发票，关注采购发票的日期，确认其入账时间是否正确发票的日期，确认其入账时间是否正确（3）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确相应凭证，确认其入账时间是否正确（4）检查资产负债表日后若干天的付款事项，询问被审）检查资产负债表日后若干天的付款事项，询问被审计单位内部或外部人员，确定有无未入账的应付账款计单位内部或外部人员，确定有无未入账的应付账款第四节第四节 应付账款审计应付账款审计二、应付账款的实质性程序6.审查债权人对账报告单7.其他测试程序
18、（1）检查应付账款是否存在借方余额，如有，应查明原因，必要时建议作重分类调整例如：例如：甲公司期末应付乙公司期末余额借方甲公司期末应付乙公司期末余额借方500 500 000000元，则需要作如下重分类调整：元，则需要作如下重分类调整：借：预付账款借：预付账款 500 000500 000 贷：应付账款贷：应付账款 500 000500 000第四节第四节 应付账款审计应付账款审计二、应付账款的实质性程序（2）结合其它应付款、预付账款等项目的审计，检查有无同时挂帐或不属于应付账款的项目（3）检查应付账款长期挂账的原因，作出记录，注意其是否可能无须支付（4）检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上
19、记载的全部应付金额入账，实际发生时才冲减财务费用（5）被审计单位进行债务重组的，检查会计处理是否正确第四节第四节 应付账款审计应付账款审计二、应付账款的实质性程序（6）关联方交易是否在合并报表中已经抵消（7）检查外币应付账款采用的折算汇率和折算是否正确 8.验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当第五节 固定资产和累计折旧审计 1.确定固定资产是否存在 2.确定固定资产是否归被审计单位所有或控制 3.确定固定资产的记录是否完整 4.确定固定资产的计价方法是否恰当 5.确定固定资产期末余额是否正确 6.确定固定资产在会计报表上的披露是否恰当 (一)固定资产的审计目标一、固定资产的审计第五节 固定
20、资产审计二、固定资产账面余额的实质性测试 1.获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表，检查固定资产的分类是否正确并与总账数和明细账合计数核对相符，结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对相符 附：附：固定资产和累计折旧分类汇总表参考格式固定资产和累计折旧分类汇总表参考格式第五节 固定资产审计 固定资产和累计折旧分类汇总表 被审计单位：被审计单位：年年 月月 日日固定固定资产资产类别类别固定资产固定资产累计折旧累计折旧期期初初余余额额本本期期增增加加本本期期减减少少期期末末余余额额折折旧旧方方法法折折旧旧率率期期初初余余额额本本期期增增加加本本期期减减少少期期末末余余额额 合计合计第五节 固定资产
21、审计二、固定资产账面余额的实质性测试说明：关于期初余额的获取1.连续审计的，应注意与上期工作底稿中的期末余额核对相符2.变更会计师事务所时，后任注册会计师应查阅前任注册会计师的工作底稿3.被审计单位首次接受委托审计时，注册会计师应对期初余额进行全面审计第五节 固定资产审计二、固定资产账面余额的实质性测试 2.实施实质性分析程序计算固定资产与全年产量的比率计算固定资产与全年产量的比率查找闲置的固定资产查找闲置的固定资产计算本期计提累计折旧额与固定资产总成本的比率计算本期计提累计折旧额与固定资产总成本的比率查找本查找本期折旧额计算上的错误期折旧额计算上的错误计算累计折旧与固定资产总成本的比率，查找
22、累计折旧和算上计算累计折旧与固定资产总成本的比率，查找累计折旧和算上的错误的错误比较本期各月及本期与前期之间的维修费用，查找资本性支出比较本期各月及本期与前期之间的维修费用，查找资本性支出与收益性支出上划分的错误与收益性支出上划分的错误比较本期与前期固定资产的增加和减少比较本期与前期固定资产的增加和减少分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核量表、生产能力等相关信息交叉复核第四节 固定资产审计二、固定资产账面余额的实质性测试3.检查固定资产的所有权外购的资产外购的资产发票、采购合同发票、采购合同
23、房产类房产类相关合同、产权证明、财产税单、还款凭据、相关合同、产权证明、财产税单、还款凭据、保险单保险单融资租入融资租入融资租赁合同融资租赁合同汽车汽车运营证件运营证件4.检查本年度增加的固定资产5.检查本年度减少的固定资产第四节 固定资产审计二、固定资产账面余额的实质性测试6.实地观察固定资产盘点7.检查固定资产的租赁8.分析保养和维修费用9.检查固定资产是否在资产负债表上恰当披露第四节 固定资产审计二、固定资产账面余额的实质性测试11.获取持有待售固定资产的相关证明文件，并作相应记录，检查其对预计净残值调整是否正确、会计处理是否正确12.检查固定资产保险情况，复核保险范围是否足够13.检查
24、有无关联方的固定资产购售活动，是否经适当授权，交易价格是否公允14.检查年度终了被审计单位对固定资产的使用寿命预计净残值和折旧方法的复核结果是否合理第四节 固定资产审计二、固定资产账面余额的实质性测试15.对应计入固定资产的借款费用，检查借款费用资本化的计算方法和资本化金额及会计处理是否正确16.结合银行借款等科目，了解是否存在已用于担保的固定资产17.检查购置固定资产时是否存在与资本性支出有关的财务承诺18.确定固定资产的披露是否恰当第四节 固定资产和累计折旧审计一、累计折旧的审计目标 1.确定折旧的处理政策和方法是否符合相关规定，是 否一贯遵循 2.核实累计折旧增减变动的记录是否完整 3.
25、审查折旧方法的使用是否前后一致，计算是否正确 4.确定累计折旧的期末余额是否正确 5.确定累计折旧的披露是否恰当 第四节 固定资产审计1.获取或编制累计折旧分类明细表，复核加计正确并与总账数和明细账合计数核对相符2.检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合相关会计准则的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产预计使用寿命内合理分摊其成本，前后期是否一致，预计使用寿命和预计净残值是否合理三、固定资产累计折旧的实质性测试第四节 固定资产审计三、固定资产累计折旧的实质性测试4.检查折旧费用的分配方法是否合理，是否与上期一致三、固定资产累计折旧的实质性测试对折旧计提的总体性进行复核对折旧计提的总体
26、性进行复核计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率计算累计折旧占固定资产原值的比率计算累计折旧占固定资产原值的比率3.执行实质性分析程序第四节 固定资产审计三、固定资产累计折旧的实质性测试三、固定资产累计折旧的实质性测试5.将累计折旧账户贷方的本期计提数与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，以查明所计提的折旧费用是否已全部摊入本期产品成本费用6.检查累计折旧的减少是否合理、会计处理是否正确7.确定累计折旧的披露是否恰当第四节 固定资产审计三、固定资产累计折旧的实质性测试四、固定资产减值准备的实质性测试1.获取或编制固定资产减值准备明细表，复核加计
27、正确，并与总账数和明细帐合计数核对相符2.检查固定资产减值准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明3.检查计提依据是否充分及会计处理是否正确4.检查资产组的认定是否恰当，计提依据是否充分，会计处理是否正确第四节 固定资产审计三、固定资产累计折旧的实质性测试四、固定资产减值准备的实质性测试5.实施实质性分析程序6.检查被审计单位处置固定资产时原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是否正确7.检查是否存在转回固定资产减值准备的情况8.确定固定资产减值准备的披露是否恰当第五节 其他相关账户审计三、固定资产累计折旧的实质性测试一、预付账款审计二、在建工程审计三、工程物资审计四、固定资产清理审计五、无形资产审计六、开发支出审计七、商誉审计八、长期待摊费用审计九、应付票据审计十、长期待摊费用审计十一、管理费用审计
