1、2023-1-8基础会计学第4版 孙世荣主编武汉理工大学出版社武汉理工大学出版社11 1、资金筹集业务的核算、资金筹集业务的核算2 2、采购业务的核算、采购业务的核算3 3、生产业务的核算、生产业务的核算4 4、销售业务的核算、销售业务的核算5 5、利润形成及分配业务的核算、利润形成及分配业务的核算2023-1-8基础会计学第4版 孙世荣主编22023-1-8 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转资金使用（资金循环与周转)资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固
2、定固定资金资金 分 配 利分 配 利润、缴润、缴纳 税 金纳 税 金等等财务成果计财务成果计算与分配业算与分配业务务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务基础会计学第4版 孙世荣主编32023-1-84 资金投入资金投入资金使用资金使用（资金循环与周转）（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配
3、利润、缴纳税、缴纳税金等金等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债业务内容业务内容1.权益资权益资金筹集业金筹集业务务 2.负债资金负债资金筹集业务筹集业务 基础会计学第4版 孙世荣主编权益资金筹集业务核算的账户设置权益资金筹集业务核算的账户设置 “实收资本实收资本”（股份有限公司为（股份有限公司为“股本股本”）账）账户户 该账户核算投资者投入企业的资本，属于所有者该账户核算投资者投入企业的资本，属于所有者权益类账户。其贷方登记投资人投入的资本额，借权益类账户。其贷方登记投资人投入的资本额，借方登记投资人按规定收回的投资额。期末余额在贷方登记投资人按规定收回的投资额。期末余额在贷方，
4、表示投资人在企业的实有投资额。方，表示投资人在企业的实有投资额。“资本公积资本公积”账户账户 该账户核算企业收到投资者出资超出其在注册资该账户核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失，属于所有者权益类账户。其贷方登记利得和损失，属于所有者权益类账户。其贷方登记各种来源资本公积的增加数，借方登记资本公积的各种来源资本公积的增加数，借方登记资本公积的减少数，期末余额在贷方，表示企业实有的资本公减少数，期末余额在贷方，表示企业实有的资本公积数。积数。2023-1-8基础会计学第4版 孙世荣主编5实实收资本的
5、分类收资本的分类实收资本实收资本国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产投资非货币资产投资如实物资产、知识产如实物资产、知识产权和土地使用权等。权和土地使用权等。按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分 4.4.实收资本的核算实收资本的核算 （1 1）账户设置）账户设置实收资本实收资本权益资金筹集业务的核算举例权益资金筹集业务的核算举例1 1、鸿运公司、鸿运公司20162016年年3 3月月1 1日收到张明投入企业的货币日收到张明投入企业的货币资金资金400 000400 000元，收到李辉投入企
6、业的货币资金元，收到李辉投入企业的货币资金200 000200 000元，款已存入银行。其会计分录如下所示：元，款已存入银行。其会计分录如下所示：借：银行存款借：银行存款 600 000600 000 贷：实收资本贷：实收资本张明张明 400 000400 000 李辉李辉 200 000200 0002 2、鸿运公司、鸿运公司20162016年年3 3月月2525日收到孙英投入的货币资日收到孙英投入的货币资金金205 000205 000元，由于公司业绩较好，根据协议孙英元，由于公司业绩较好，根据协议孙英在公司注册资本中的实际份额为在公司注册资本中的实际份额为200 000200 000元。
7、其会元。其会计分录如下所示：计分录如下所示：借：银行存款借：银行存款 205 000205 000 贷：实收资本贷：实收资本孙英孙英 200 000200 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 5 0005 0002023-1-8基础会计学第4版 孙世荣主编8 3 3、企业接受投资者的货币资金投资2 000 0002 000 000元元。借：银行存款借：银行存款 2 000 0002 000 000 贷贷：实收资本：实收资本 2 000 000 2 000 000 4 4、企业接受投资者的设备投资100 000100 000元元。借：固定资产借：固定资产 100 000100 000 贷：
8、实收资本贷：实收资本 100 000100 000 5、企业接受投资者的土地使用权投资3 600 0003 600 000元元。借：无形资产借：无形资产 3 600 0003 600 000 贷：实收资本贷：实收资本 3 600 0003 600 000 负债资金筹集业务核算的账户设置负债资金筹集业务核算的账户设置 “短期借款短期借款”账户账户 该账户核算企业向银行或其他金融机构等借入的该账户核算企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以下偿还期限在一年以下(含一年含一年)的各种借款，属于负的各种借款，属于负债类账户。其贷方登记各种短期借款的增加数，借债类账户。其贷方登记各种短期借款的增
9、加数，借方登记短期借款的归还数，期末余额在贷方，表示方登记短期借款的归还数，期末余额在贷方，表示尚未归还的各种短期借款本金。尚未归还的各种短期借款本金。“长期借款长期借款”账户账户 该账户核算企业向银行或其他金融机构借人的偿该账户核算企业向银行或其他金融机构借人的偿还期限在一年以上还期限在一年以上(不含一年不含一年)的各种借款，属于负的各种借款，属于负债类账户。其贷方登记各种长期借款的借入数，借债类账户。其贷方登记各种长期借款的借入数，借方登记长期借款的归还数，余额在贷方，表示企业方登记长期借款的归还数，余额在贷方，表示企业尚未偿还的长期借款的数额。尚未偿还的长期借款的数额。2023-1-8基
10、础会计学第4版 孙世荣主编10“财务费用财务费用”账户账户 该账户核算企业为筹集生产经营所需该账户核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支资金等而发生的筹资费用，包括利息支出出(减利息收入减利息收入)、汇兑差额以及相关的、汇兑差额以及相关的手续费等，属损益类账户。其借方登记手续费等，属损益类账户。其借方登记发生的各项财务费用，贷方登记月末一发生的各项财务费用，贷方登记月末一次结转到次结转到“本年利润本年利润”账户的数额。月账户的数额。月末结转后本账户无余额。末结转后本账户无余额。2023-1-8基础会计学第4版 孙世荣主编11负债资金筹集业务的核算举例负债资金筹集业务的核算
11、举例 例：例：1 1、由于资金周转需要，鸿运公司、由于资金周转需要，鸿运公司3 3月月1 1日向银行借款日向银行借款100 100 000000元，年利率为元，年利率为3%3%，款项存入银行。借款期限为，款项存入银行。借款期限为1 1个月。个月。借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：短期借款贷：短期借款 100 000100 0002 2、20162016年年3 3月月3131日，鸿运公司偿还银行短期借款本金日，鸿运公司偿还银行短期借款本金100 000100 000元，元，利息利息250250元，款项以银行存款支付。元，款项以银行存款支付。借：短期借款借：短期借款 10
12、0 000100 000 财务费用财务费用 250250 贷：银行存款贷：银行存款 100 250100 2503 3、鸿运公司因增加一条新的生产流水线于、鸿运公司因增加一条新的生产流水线于20162016年年3 3月月3131日向银日向银行借款行借款200 000200 000元，期限两年。元，期限两年。借：银行存款借：银行存款200 000200 000 贷：长期借款贷：长期借款 200 000 200 000 2023-1-8基础会计学第4版 孙世荣主编122023-1-8基础会计学第4版 孙世荣主编13固定资产购置业务的核算固定资产购置业务的核算材料采购业务的核算材料采购业务的核算20
13、23-1-8基础会计学第4版 孙世荣主编14 固定资产的确认标准及其成本构成固定资产的确认标准及其成本构成是指使用期限在一年以上，且单位价值在规定的标准以上，并保持其原有实物形态的劳动手段。应按其取得时的实际成本（即原始价值）入账。是指为取得某项固定资产并使其达到可使用状态所发生的一切合理、必要的支出，包括买价、增值税、运杂费、安装费等。2023-1-8基础会计学第4版 孙世荣主编15固定资产核算应设置的账户固定资产核算应设置的账户 “固定资产固定资产”账户账户 该账户属于资产类账户，用以核算企业持有固定该账户属于资产类账户，用以核算企业持有固定资产的原价。其借方登记固定资产取得成本的增加资产
14、的原价。其借方登记固定资产取得成本的增加数，贷方登记固定资产取得成本的减少数，期末余数，贷方登记固定资产取得成本的减少数，期末余额在借方，表示固定资产原价的结余数。额在借方，表示固定资产原价的结余数。“在建工程在建工程”账户账户 该账户属于资产类账户，用以核算企业基建、技该账户属于资产类账户，用以核算企业基建、技改等在建工程发生的价值。其借方登记工程支出的改等在建工程发生的价值。其借方登记工程支出的增加数，贷方登记结转完工工程的成本，期末余额增加数，贷方登记结转完工工程的成本，期末余额在借方，表示企业尚未完工的在建工程的价值。在借方，表示企业尚未完工的在建工程的价值。2023-1-8基础会计学
15、第4版 孙世荣主编16 关于应交增值税的说明关于应交增值税的说明 增值税：增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。增值税税率：增值税税率：有17%、11%和6%三档，分别适用于不同行业的企业。制造业为17%销项税额：销项税额：销售额税率。进项税额：进项税额：购货款等税率。增值税的抵扣增值税的抵扣：按规定一般纳税人（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数。即：企业当期应纳税额企业当期应纳税额=销项税额进项税额销项税额进项税额2023-1-8基础会计学第4版 孙世荣主编18应交税费应交增值税固定资产的核算固定资产的核算 账户设置账户设置固定资产固定资产
16、在建工程在建工程账户性质：账户性质：资产类。账户结构：账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。固定资产核算举例固定资产核算举例 例：例：1 1、3 3月月1010日，鸿运公司购入一辆汽车，取得的日，鸿运公司购入一辆汽车，取得的增值税专用发票上注明的汽车价款总额为增值税专用发票上注明的汽车价款总额为200 000200 000元，元，增值税进项税额为增值税进项税额为34 00034 000元，支付的车辆购置附加元，支付的车辆购置附加税、保险费等共为税、保险费等共为28 00028 000元，款项已通过银行转账元，款项已通过银行转账支付。支付。借：固定资产借：固定资产 22800022800
17、0 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税进项税)34000)34000 贷：银行存款贷：银行存款 2620002620002 2、3 3月月2020日，鸿运公司购入一台需要安装的机床，取日，鸿运公司购入一台需要安装的机床，取得的增值税专用发票上注明的机床价款总额为得的增值税专用发票上注明的机床价款总额为300 300 000000元，增值税为元，增值税为51 00051 000元，支付的运杂费为元，支付的运杂费为3 0003 000元，款项已通过银行转账支付。元，款项已通过银行转账支付。借：在建工程借：在建工程 303000303000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税
18、进项税)51000)51000 贷：银行存款贷：银行存款 354 000 354 000 2023-1-8基础会计学第4版 孙世荣主编19例：例：3 3、接上例，鸿运公司在安装上述机床过程、接上例，鸿运公司在安装上述机床过程中，发生如下费用：领用本公司原材料中，发生如下费用：领用本公司原材料10 00010 000元，支付本公司安装人员工资元，支付本公司安装人员工资5 0005 000元，发生的元，发生的安装人员的职工福利费为安装人员的职工福利费为700700元。元。借：在建工程借：在建工程 15 70015 700 贷：原材料贷：原材料 10 00010 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 5
19、 7005 7004 4、接上两例，该机床安装完毕，并经验收合格达、接上两例，该机床安装完毕，并经验收合格达到预定可使用状态，设备已交付使用，结转安到预定可使用状态，设备已交付使用，结转安装工程成本。装工程成本。借：固定资产借：固定资产 318700 318700 贷：在建工程贷：在建工程 3187003187002023-1-8基础会计学第4版 孙世荣主编20供应过程的主要经济业务及材料采购成本的构成供应过程的主要经济业务及材料采购成本的构成1、购买单位取得所需的各种材料并验收入库；2、材料供应商发生材料的买价和增值税的款项结算业务；3、生并支付各种采购费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保
20、险费和入库前的挑选整理费用等）；4、计算并结转材料的采购成本（买价+采购费用）。2023-1-8基础会计学第4版 孙世荣主编212.2.原材料采购实际成本的构成原材料采购实际成本的构成材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 其他采购费用其他采购费用材料采购业务核算应设置的账户材料采购业务核算应设置的账户 “在途物资在途物资”账户账户 该账户是资产类账户，用来核算企业购入材料该账户是资产类账户，用来核算企业购入材料的实际采购成本。其借方登记购入材料物资的买价的实际采购成本。其借方登记购入材料物资的买价和采购费用；贷方登记按实际采购成本转入和采购费用；贷方登记按实际采购成本转入“原材原材料料”
21、账户借方的金额。月末一般无余额。若有借方账户借方的金额。月末一般无余额。若有借方余额，则为尚未验收入库的在途材料。余额，则为尚未验收入库的在途材料。“原材料原材料”账户账户 该账户资产类账户，用来核算企业库存各种材料该账户资产类账户，用来核算企业库存各种材料的收、发、存情况。其借方登记已经验收入库的各的收、发、存情况。其借方登记已经验收入库的各种材料的成本，贷方登记材料发出、减少的成本，种材料的成本，贷方登记材料发出、减少的成本，期末余额在借方，表示库存材料的实际成本或计划期末余额在借方，表示库存材料的实际成本或计划成本。成本。2023-1-8基础会计学第4版 孙世荣主编23“应付账款应付账款
22、”账户账户 该账户是负债类账户，用来核算企业因采购材该账户是负债类账户，用来核算企业因采购材料、商品和接受劳务等经营活动而应付给供应料、商品和接受劳务等经营活动而应付给供应单位的款项。其贷方登记应付未付款项的金额，单位的款项。其贷方登记应付未付款项的金额，借方登记实际归还款项的金额，期末贷方余额借方登记实际归还款项的金额，期末贷方余额表示尚欠供应单位的款项。表示尚欠供应单位的款项。“应付票据应付票据”账户账户 该账户是负债类账户，用来核算企业购买材料、该账户是负债类账户，用来核算企业购买材料、商品和接受劳务而开出、承兑的商业汇票，包商品和接受劳务而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承
23、兑汇票。其贷方登记括银行承兑汇票和商业承兑汇票。其贷方登记开出、承兑商业汇票的金额，借方登记商业汇开出、承兑商业汇票的金额，借方登记商业汇票到期支付的金额，期末余额在贷方，表示企票到期支付的金额，期末余额在贷方，表示企业尚未到期的商业汇票的票面余额。业尚未到期的商业汇票的票面余额。2023-1-8基础会计学第4版 孙世荣主编24“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户账户 该账户用以核算企业有关增值税应该账户用以核算企业有关增值税应交、已交等情况，属负债类账户。其借交、已交等情况，属负债类账户。其借方反映企业购进货物或接受应税劳务支方反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际已交纳
24、的增值税；付的进项税额和实际已交纳的增值税；贷方反映销售货物或提供应税劳务应交贷方反映销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税额，期末余额若在借方，反纳的增值税额，期末余额若在借方，反映企业多交或尚未抵扣的增值税，若为映企业多交或尚未抵扣的增值税，若为贷方余额，反映企业尚未交纳的增值税。贷方余额，反映企业尚未交纳的增值税。2023-1-8基础会计学第4版 孙世荣主编252023-1-826 原材料采购按实际成本的核算原材料采购按实际成本的核算 账户设置账户设置在途物资在途物资应交税费应交税费应交增值税应交增值税应付账款应付账款 应交税费应交税费在途物资在途物资 原材料原材料 预付账款预付账款应付账
25、款应付账款(票据票据)基础会计学第4版 孙世荣主编 签发商业汇票购入材料。商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。应设立“应付票据”账户核算。该账户为负债类账户。在途物资应交税费（三）业务举例（三）业务举例 假设M公司2016年12月份发生下列材料采购业务：例1：从AB公司购入甲、乙两种材料。甲材料2400千克，单价50元，计120000元；乙材料1600千克，单价100元，计160000元。买价共计280000元，增值税45400（28000017%），材料已验收入库，款项327600元以银行存款支付。会计分录如下：会计分录如下：借：在途
26、物资甲材料 120000 乙材料 160000 应交税费增值税（进项税额）45400 贷：银行存款 327600 2023-1-8基础会计学第4版 孙世荣主编28例例2 2：企业以银行存款：企业以银行存款110000110000元预付向元预付向ABAB公司购买乙材料的货款。公司购买乙材料的货款。会计分录如下会计分录如下：借：预付账款AB公司 110000 贷：银行存款 1100002023-1-8基础会计学第4版 孙世荣主编29例3：从H公司购进丙材料2000千克，单价60元，计120000元，增值税20400（12000017%）元，货款采用商业承兑汇票结算，但材料尚未验收入库。会计分录如下
27、：会计分录如下：借：在途物资丙材料 120000 应交税费应交增值税（进项税额）20400 贷：应付票据H公司 140400 提示：不论材料是否验收入库，材料的采购成本都先计入“在途物资”账户及其所属的明细账户的借方，待期末计算出已入库材料的采购成本并结转后，“在途物资”账户的借方余额即为“在途材料”。2023-1-8基础会计学第4版 孙世荣主编30例4：收到AB公司发来的乙材料1200千克，单价100元，计价款120000元，增值税20400元，除冲销原预付货款110000元外，其余款项用银行存款支付。会计分录如下：会计分录如下：借：在途物资甲材料 120000借：应交税费增值税（进项税额）
28、20400 贷：预付账款AB公司 110000 贷：银行存款 304002023-1-8基础会计学第4版 孙世荣主编31例5：企业以银行存款支付购入上述甲、乙材料的运杂费12480元，并在已入库的材料之间进行分配。采购费用的分配方法及其分配：采购费用分配率=实际发生的采购费用/材料的买价或重量某种材料应分担的采购费用=该材料的重量或买价采购费用分配率本例采用材料的重量（甲材料2400千克，乙材料2800千克）标准进行分配。运杂费分配率=12480/(2400+2800)=2.4(元/千克)甲材料应分担的运杂费=24002.4=5760(元)乙材料应分担的运杂费=28002.4=6720(元)会
29、计分录如下会计分录如下：借：在途物资甲材料 5760 乙材料 6720 贷：银行存款 124802023-1-8基础会计学第4版 孙世荣主编32例10：计算并结转已验收入库材料的实际采购成本。材料采购成本的计算：根据物资采购明细账，编制“物资采购成本计算表”（略）。甲材料采购明细账中归集的买价为120000元，采购费用为5760元，甲材料采购总成本为125760（120000+5760）元，单位成本为52.40（125760/2400）元；乙材料采购明细账中归集的买价为280000元，采购费用为6720元，乙材料采购总成本为286720（160000+120000+6720）元，单位成本为10
30、2.40（286720/2800）元。会计分录如下：会计分录如下：借：原材料甲材料 125760 乙材料 286720 贷：在途物资甲材料 125760 乙材料 2867202023-1-8基础会计学第4版 孙世荣主编33材料采购业务核算举例材料采购业务核算举例 参见教材2023-1-8基础会计学第4版 孙世荣主编34生产过程主要业务概述生产过程主要业务概述 生产过程主要业务的核算生产过程主要业务的核算 2023-1-8基础会计学第4版 孙世荣主编352023-1-8基础会计学第4版 孙世荣主编36 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生
31、产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分配利润、分配利润、缴纳税金等缴纳税金等财务成果形成与财务成果形成与分配业务分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务 进行进行产品的生产会发产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；生各种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用一定发生的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的方法归集计入所生产产品的成本
32、（生产成本）。的成本（生产成本）。制造业在生产过程中所发生的费用主要包括为生制造业在生产过程中所发生的费用主要包括为生产产品所消耗的原材料、辅助材料、燃料和动力，产产品所消耗的原材料、辅助材料、燃料和动力，生产工人的薪酬，厂房和机器设备等固定资产的生产工人的薪酬，厂房和机器设备等固定资产的折旧费等折旧费等生产费用生产费用，以及为管理和组织生产而发，以及为管理和组织生产而发生的与产品生产没有直接联系的各种生的与产品生产没有直接联系的各种期间费用期间费用，如如管理费用，销售费用、财务费用管理费用，销售费用、财务费用等，直接从当等，直接从当期收入中扣除。期收入中扣除。2023-1-8基础会计学第4版
33、 孙世荣主编37生产费用生产费用按计入产品成本的方式不同可按计入产品成本的方式不同可分为分为直接费用和间接费用直接费用和间接费用。直接费用是。直接费用是指与产品生产有直接关系的费用；间接指与产品生产有直接关系的费用；间接费用是指企业各生产车间为组织和管理费用是指企业各生产车间为组织和管理生产而发生的各项间接支出，也称为制生产而发生的各项间接支出，也称为制造费用。造费用。可见，生产过程的主要经济业务是生产可见，生产过程的主要经济业务是生产费用的发生、归集和分配，生产过程核费用的发生、归集和分配，生产过程核算的主要内容是完工产品成本的计算。算的主要内容是完工产品成本的计算。2023-1-8基础会计
34、学第4版 孙世荣主编38 生产费用与生产成本生产费用与生产成本1.1.生产费用与生产成本的含义生产费用与生产成本的含义 生产费用生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。生产成本生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。生产费用的组成内容及计入成本方式生产费用的组成内容及计入成本方式直接材料直接材料直接人工直接人工（生产工人工资及福利费等）制造费用制造费用生产过程核算需要设置的账户生产过程核算需要设置的账户生产过程主要业务核算举例生产过程主要业务核算举例 2023-1-8基础会计学第4版 孙世荣主编41“生产成本生产成本”账户账
35、户“制造费用制造费用”账户账户 “库存商品库存商品”账户账户 “管理费用管理费用”账户账户 “应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户“累计折旧累计折旧”账户账户2023-1-8基础会计学第4版 孙世荣主编42“生产成本生产成本 ”账户账户用来核算企业进行产品生产用来核算企业进行产品生产发生的各项生产费用。该账户属于成本类账户，发生的各项生产费用。该账户属于成本类账户，其借方登记月份内发生的全部生产费用，贷方登其借方登记月份内发生的全部生产费用，贷方登记应结转的完工产品的实际生产成本。期末余额记应结转的完工产品的实际生产成本。期末余额若在借方，表示在产品的实际生产成本。若在借方，表示在产品的实际生产
36、成本。该账户可设置该账户可设置“基本生产成本基本生产成本”和和“辅助生产成辅助生产成本本”两个二级账户进行明细核算。基本生产成本两个二级账户进行明细核算。基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（如应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（如产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单），并按照规定的成设置明细账（或成本计算单），并按照规定的成本项目设置专栏。本项目设置专栏。2023-1-8基础会计学第4版 孙世荣主编43“制造费用制造费用 ”账户账户用来核算企业为生产产品和用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接
37、费用。包括车间管理提供劳务而发生的各项间接费用。包括车间管理人员的工资及福利费、车间厂房设备的折旧费、人员的工资及福利费、车间厂房设备的折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等以及其他护费、季节性、修理期间的停工损失等以及其他不能直接计人产品生产成本的费用。不能直接计人产品生产成本的费用。该账户属于成本类账户，其借方登记月份内发生该账户属于成本类账户，其借方登记月份内发生的各种间接费用；贷方登记分配结转应由各种产的各种间接费用；贷方登记分配结转应由各种产品生产负担的间接费用，除季节性的生产企业外，品生产负担的
38、间接费用，除季节性的生产企业外，期末应无余额。该账户可按不同车间、部门和费期末应无余额。该账户可按不同车间、部门和费用项目设置明细账户进行明细分类核算。用项目设置明细账户进行明细分类核算。2023-1-8基础会计学第4版 孙世荣主编44“库存商品库存商品”账户账户用来核算企业库存的各种商品用来核算企业库存的各种商品的实际成本，包括库存产成品、外购商品、存放的实际成本，包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。寄存在外的商品等。该账户属于资产类账户，其借方登记已经完工并该账户属于资产类账户，其借方登记已经完
39、工并验收入库可供销售的各种产品的实际生产成本；验收入库可供销售的各种产品的实际生产成本；贷方登记出售的各种产品的实际生产成本。余额贷方登记出售的各种产品的实际生产成本。余额在借方，表示期末库存商品的实际生产成本。该在借方，表示期末库存商品的实际生产成本。该账户应当按照库存商品的种类、品种和规格设置账户应当按照库存商品的种类、品种和规格设置明细账户进行明细分类核算。明细账户进行明细分类核算。2023-1-8基础会计学第4版 孙世荣主编45“管理费用管理费用”账户账户核算企业为组织和管理企业核算企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的管理费用，包括企业的生产经营活动所发生的管理费用，包括企业的董事
40、会和行政管理部门在企业的经营管理中发董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的生的(包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、办公费和差旅费等料消耗、办公费和差旅费等)、工会经费、董事、工会经费、董事会费会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等等)、业务招待费、房产税、车船使用税、土地、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费等。使用税、印花税、技术转让费等。该账户属于损益类账户，其借方登记各项管理该账户属于损益类账户，其借方登记各项管理费用的发生额，贷方登记月末一次结转到费用的发生额，贷方登记月
41、末一次结转到“本本年利润年利润”账户的数额。月末结转后本账户应无账户的数额。月末结转后本账户应无余额。该账户应按费用项目设置明细账户进行余额。该账户应按费用项目设置明细账户进行明细分类核算。明细分类核算。2023-1-8基础会计学第4版 孙世荣主编46“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户：属于负债类账户，用来核算尚未支付的已计入成本费用的职工薪酬总额。该账户的贷方反映企业应支付未支付的薪酬总额。借方登记已支付薪酬的数额，期末余额一般在贷方表示尚未支付的职工薪酬。该账户按照核算的具体内容不同，可设置：短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利等明细账户进行明细分类核算。2023-1-8基础
42、会计学第4版 孙世荣主编47“累计折旧累计折旧”账户账户核算企业对固定资产计提的核算企业对固定资产计提的累计折旧。累计折旧。该账户属于资产类账户，它是固该账户属于资产类账户，它是固定资产的抵减账户，用来核算固定资产因磨损定资产的抵减账户，用来核算固定资产因磨损而减少的价值。而减少的价值。该账户其贷方登记按月提取的折旧额即固定资该账户其贷方登记按月提取的折旧额即固定资产累计折旧增加数，借方登记已提固定资产折产累计折旧增加数，借方登记已提固定资产折旧累计减少或转销数，期末余额在贷方，表示旧累计减少或转销数，期末余额在贷方，表示现有固定资产已提累计折旧数。该账户应当按现有固定资产已提累计折旧数。该账
43、户应当按照固定资产的类别或项目设置明细账户进行明照固定资产的类别或项目设置明细账户进行明细分类核算。细分类核算。2023-1-8基础会计学第4版 孙世荣主编48材料费用的核算材料费用的核算人工费用的核算人工费用的核算制造费用及其它费用的核算制造费用及其它费用的核算完工产品生产成本的计算完工产品生产成本的计算2023-1-8基础会计学第4版 孙世荣主编49例：例：3 3月月3131日鸿运公司本月日鸿运公司本月“发出材料汇总表发出材料汇总表”列明，从仓库领用列明，从仓库领用甲、乙材料价值甲、乙材料价值 5500055000元，用以生产元，用以生产 A A、B B 两种产品、车间修理设备两种产品、车
44、间修理设备和管理部门维修。其汇总资料如表和管理部门维修。其汇总资料如表2023-1-8基础会计学第4版 孙世荣主编50 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 100 000100 000 B B产品产品 45 00045 000 制造费用制造费用 8 5008 500 管理费用管理费用 7 8007 800 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 100 800 100 800 乙材料乙材料 60 500 60 500 2023-1-8基础会计学第4版 孙世荣主编51例例1 1：3 3月月3131日鸿运公司计算确定本月份应付职工工资日鸿运公司计算确定本月份应付职工工资50 00050 000元，其
45、中制造元，其中制造A A产品工人工资产品工人工资24 00024 000元，制造元，制造B B产品工人工资产品工人工资15 00015 000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资5 0005 000元，企业管理人员工资元，企业管理人员工资6 6 000000元。元。借：生产成本借：生产成本A A产品产品 24 00024 000 B B产品产品 15 00015 000 制造费用制造费用 5 0005 000 管理费用管理费用 6 0006 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 50 00050 0002023-1-8基础会计学第4版 孙世荣主编52例例2 2：3月份实际发生职工福利费
46、共计7000元，全部用银行存款支付。3月31日，根据本月实际发生的职工福利费按照受益对象进行分配。其中生产A产品工人发生了3360元，生产B产品工人发生了2100元，车间管理人员发生了700元，厂部管理人员发生了840元。（1 1）借：生产成本）借：生产成本A A产品产品 3 3603 360 B B产品产品 2 1002 100 制造费用制造费用 700700 管理费用管理费用 840840 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 7 0007 000（2）借：应付职工薪酬 7000 贷：银行存款 7000 2023-1-8基础会计学第4版 孙世荣主编53 例例3 3：3月28日以银行存款5000
47、0元发放本月职工工资。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 50 00050 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 00050 0002023-1-8基础会计学第4版 孙世荣主编54例例1 1：3 3月月6 6日，以银行存款购买行政管理部日，以银行存款购买行政管理部门用的办公用品门用的办公用品1 0001 000元、生产车间用的办公元、生产车间用的办公用品用品800800元。元。借：管理费用借：管理费用 10001000 制造费用制造费用 800800 贷：银行存款贷：银行存款 1 8001 8002023-1-8基础会计学第4版 孙世荣主编55例例2 2：3 3月月3131日计提本月固定资产折
48、旧日计提本月固定资产折旧9 8009 800元，元，其中车间固定资产折旧其中车间固定资产折旧6 6006 600元，企业管理部门元，企业管理部门固定资产折旧固定资产折旧3 2003 200元。元。借：制造费用借：制造费用 6 6006 600 管理费用管理费用 3 200 3 200 贷：累计折旧贷：累计折旧 9 8009 800 2023-1-8基础会计学第4版 孙世荣主编56例例3 3：3 3月月3131日将本月发生的制造费用（假如为日将本月发生的制造费用（假如为2790027900元）按照产品生产工时比例分配计入元）按照产品生产工时比例分配计入A A、B B两个产品两个产品的生产成本中。
49、其中的生产成本中。其中A A产品的生产工时为产品的生产工时为2 0002 000个，个，B B产品的生产工时为产品的生产工时为1 0001 000个。个。分析：分析：这笔经济业务的发生，一方面要转销制造费用，这笔经济业务的发生，一方面要转销制造费用，记入记入“制造费用制造费用”账户的贷方；另一方面要增加产账户的贷方；另一方面要增加产品生产成本，记入品生产成本，记入“生产成本生产成本”账户的借方。账户的借方。制造费用分配率：制造费用分配率：27900/(1000+2000)=9.327900/(1000+2000)=9.3会计分录如下：会计分录如下：借：生产成本借：生产成本A A产品产品 186
50、00 18600 B B产品产品 93009300 贷：制造费用贷：制造费用 27900279002023-1-8基础会计学第4版 孙世荣主编57企业在将制造费用分配到各产品生产成本之后，生产企业在将制造费用分配到各产品生产成本之后，生产成本账户就归集了该产品所发生的直接材料、直接人成本账户就归集了该产品所发生的直接材料、直接人工和制造费用，这时就可计算产品的生产成本了。工和制造费用，这时就可计算产品的生产成本了。在本月产品全部完工即没有期末在产品的情况下，归在本月产品全部完工即没有期末在产品的情况下，归集到某一产品上的生产费用合计数，就是该产品本月集到某一产品上的生产费用合计数，就是该产品本
