1、回顾第三章回顾第三章-“借贷记账法借贷记账法”1.1.含义：含义：以以“借、贷借、贷”作为记账符号，作为记账符号，“借、贷借、贷”与与“增、减增、减”没有直接关系，由没有直接关系，由账户的性质账户的性质来决定来决定。掌握要点掌握要点 “借贷记账法借贷记账法”存在存在两个对立统一关系两个对立统一关系（1 1）借与贷）借与贷的对立统一；的对立统一；（2 2）会计等式两边会计要素）会计等式两边会计要素的对立统一。的对立统一。2 2、借贷记账法的理论依据、借贷记账法的理论依据 资产负债所有者权益资产负债所有者权益资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 收入收入 费用费用=利润利润
2、账户结构归纳账户结构归纳3、记账规则：记账规则：有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等 首先首先，分析经济业务的内容，确定，分析经济业务的内容，确定所涉及会计所涉及会计要素下对应的要素下对应的账户名称账户名称，并判断，并判断是是增加还是减少；增加还是减少；其次其次，确定该项业务应记入，确定该项业务应记入相关账户相关账户的的借方借方还还是是贷方，贷方，以及各账户应记录的以及各账户应记录的金额。金额。4 4、实际运用记账规则编制、实际运用记账规则编制会计分录会计分录时，应时，应按以下按以下关键步骤关键步骤进行：进行：第四章第四章企业主企业主要经济业务的核算要经济业务的核算 学习目的：学习目的
3、：通过实践提高通过实践提高应用应用会计核算方法会计核算方法的能的能力。力。学习要求：学习要求：掌握掌握制造企业制造企业主要经济业务相关主要经济业务相关账户账户的设置、用途及其结构的设置、用途及其结构，主要经济业务，主要经济业务会计分录会计分录的编制的编制，明确材料采购成本、产品生产成本的基，明确材料采购成本、产品生产成本的基本构成、销售业务的核算，能够正确区分成本和本构成、销售业务的核算，能够正确区分成本和费用，掌握利润总额的构成及其核算方法。费用，掌握利润总额的构成及其核算方法。学习重点学习重点：制造业材料采购业务、产品生产业务、制造业材料采购业务、产品生产业务、产品销售业务及财务成果的核算
4、。产品销售业务及财务成果的核算。学习难点：学习难点：总分类账户的设置与核算。总分类账户的设置与核算。第一节第一节 筹资业务的核算筹资业务的核算 企业筹集资金的渠道是企业筹集资金的渠道是多种多样多种多样的的,主要主要有有两种方式两种方式:一是一是吸收投资吸收投资;二是二是取得借款取得借款。筹资业务涉及的账户及其关系筹资业务涉及的账户及其关系（或股本）（或股本）或原材料或原材料或库存现金或库存现金 实收资本实收资本是企业接受投资者作为资本投入是企业接受投资者作为资本投入的资金。的资金。（按按投资主体名称投资主体名称设置明细账设置明细账）按按投资主体投资主体的不同的不同外商投入资本外商投入资本个人投
5、入资本个人投入资本法人投入资本法人投入资本国家投入资本国家投入资本按按投入资产的形态投入资产的形态货币资金投资货币资金投资实物资产投资实物资产投资无形资产投资无形资产投资（一）（一）实收资本定义及分类实收资本定义及分类分分 类类一、一、实收资本实收资本 1 1、账户设置、账户设置:实收资本实收资本(股本股本)性质：所有者权益账户性质：所有者权益账户 作用：核算和反映企业实收资本的增减变动情况及其结果。作用：核算和反映企业实收资本的增减变动情况及其结果。企业还应按照投入资金的形态分别设置企业还应按照投入资金的形态分别设置“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“固定资产固定资产”、“无形资产
6、无形资产”等账户。等账户。实收资本实收资本贷贷借借减少额减少额（抽回投资抽回投资）余：期末实有的资本数额余：期末实有的资本数额 余：期初实有的资本数额余：期初实有的资本数额 增加额增加额(企业实际收到投入资本企业实际收到投入资本)（二）（二）实收资本的会计处理实收资本的会计处理2、会计会计处理处理（1 1）接受接受货币资金货币资金的的投资投资 例例4-14-1：永安企业于永安企业于年年1212月月1 1日收到甲公司作日收到甲公司作为资本投入的资金为资本投入的资金700 000700 000元和乙公司作为资本投元和乙公司作为资本投入的资金入的资金1 000 0001 000 000元，款项已存入
7、银行。元，款项已存入银行。贷：实收资本贷：实收资本甲公司甲公司 700 000 借：银行存款借：银行存款 1 700 000 乙公司乙公司 1 000 000（2 2）接受）接受实物资产实物资产的投资的投资 例例4-24-2：永安公司于永安公司于年年1212月月2 2日收到丙公司日收到丙公司作资本投入的房屋一栋和设备一台，确认的价值作资本投入的房屋一栋和设备一台，确认的价值分别为分别为800 000800 000元和元和200 000200 000元，共计元，共计1 000 0001 000 000元。元。借：固定资产借：固定资产 1 000 0001 000 000 贷：实收资本贷：实收资本
8、丙公司丙公司 1 000 0001 000 000 例例4-34-3：永安公司于永安公司于年年1212月月3 3日收到甲公司作为日收到甲公司作为资本投入的一项专利权资本投入的一项专利权,确认的价值为确认的价值为300 000300 000元。元。借：无形资产借：无形资产 300 000 贷：实收资本贷：实收资本甲公司甲公司 300 000（3 3）接受）接受无形资产无形资产的投资的投资二、银行借款的会计处理二、银行借款的会计处理 银行借款是企业根据与银行签订的借款合同银行借款是企业根据与银行签订的借款合同向银行或其他金融机构借入的约定在一定期限内向银行或其他金融机构借入的约定在一定期限内还本付
9、息的款项。还本付息的款项。分类：分类：按按偿还期偿还期的不同分的不同分企业向银行或其他金融机构企业向银行或其他金融机构借入的期限在借入的期限在1年以下年以下(含含1年年)的各种借款。的各种借款。向银行或其他金融机构等借入向银行或其他金融机构等借入的期限在的期限在1年以上年以上的各种借款。的各种借款。短期借款：短期借款：长期借款：长期借款：1、账户设置、账户设置：短期借款短期借款、长期借款、长期借款v作用作用：反映企业借款的借入、归还及结余情况：反映企业借款的借入、归还及结余情况贷贷借借归还归还的借款的借款余：期末尚未归还余：期末尚未归还 的借款本金的借款本金 按照按照债权人及借款种类债权人及借
10、款种类进行明细分类核算。进行明细分类核算。余：期初尚未归还的借款本金余：期初尚未归还的借款本金 借入借入的借款的借款短期借款、长期借款短期借款、长期借款2、会计处理、会计处理（1）短期借款取得的会计处理）短期借款取得的会计处理 例例4-4 4-4 永安公司于永安公司于年年1212月月1010日向日向银行借入期限银行借入期限3 3个月、年利率为个月、年利率为6 6的借款的借款10100 0000 000元，所借款项存入银行存款账户。元，所借款项存入银行存款账户。借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：短期借款贷：短期借款 100 000 借：银行存款借：银行存款 800 000800 00
11、0 贷：长期借款贷：长期借款 800 000800 000（2）长期借款取得的会计处理）长期借款取得的会计处理例例4-5 4-5 永安公司于永安公司于年年1212月月1111日与银行签订的借款日与银行签订的借款协议中规定：借款本金为协议中规定：借款本金为800 000800 000元，期限为元，期限为5 5年，年年，年利率为利率为1010，按年支付利息。当日银行已将全部款项，按年支付利息。当日银行已将全部款项划入企业存款账户划入企业存款账户。2023-1-8一、一、固定资产购置固定资产购置的会计处理的会计处理 第二节第二节 生产准备业务的核算生产准备业务的核算 固定资产固定资产，一般是指同时具
12、有下列特征的，一般是指同时具有下列特征的有形资产有形资产：（1 1）为为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，在生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，在使用过程中保持原有实物形态；使用过程中保持原有实物形态；（2 2）使用寿命使用寿命超过一个会计年度超过一个会计年度。包括房屋、建筑物、机器包括房屋、建筑物、机器设备、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、设备、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等；工具等；（3 3）规定的金额规定的金额以上（以上（单位自己规定单位自己规定，新准则未明确规定）。，新准则未明确规定）。借借贷贷余：余：增加增加的固定资产原值的固定资产原
13、值减少减少的固定资产原值的固定资产原值 余：余：期末固定资产账面原值期末固定资产账面原值固定资产固定资产（一）账户设置（一）账户设置备注：备注：固定资产按固定资产按取得时取得时的的实际成本实际成本作为作为入账价值入账价值。包括包括：买价、进口关税、运输费买价、进口关税、运输费和保险费保险费等相关费用，还包括还包括达达到到预定可使用前预定可使用前所发生的必要支出必要支出（安装、调试费安装、调试费等）。2023-1-8负债类账户负债类账户借借贷贷余：企业余：企业应交而未交应交而未交的增值税的增值税余：企业本期余：企业本期尚未抵扣尚未抵扣的增值税的增值税 增值税增值税，是国家税务部门就企业的货物或劳
14、务的，是国家税务部门就企业的货物或劳务的增值部分增值部分征收的一种税。征收的一种税。应纳增值税额当期销项税额当期进项税额应纳增值税额当期销项税额当期进项税额 余：余：企业企业购入购入货物时向供应商支付的货物时向供应商支付的增值税增值税余：余：企业在企业在销售销售商品时向购买单位收取的商品时向购买单位收取的增值税增值税进项进项税额税额销项税额销项税额应交税费应交税费应交增值税应交增值税或或增值税专用发票增值税专用发票2023-1-8（二）（二）会计会计处理处理 例例4-6 4-6 年年1212月月1414日日,永安公司购入一台不需永安公司购入一台不需要安装的设备，买价要安装的设备，买价300 0
15、00300 000元，增值税额元，增值税额51 00051 000元，运杂费和包装费元，运杂费和包装费19 00019 000元，全部款项以转账元，全部款项以转账支票支付。该设备已运达企业并投入使用。支票支付。该设备已运达企业并投入使用。借借:固定资产固定资产 319 000319 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)51 000)51 000 贷贷:银行存款银行存款 370 000370 0001 1、购入、购入不需要安装不需要安装的固定资产的固定资产2023-1-8 (1)(1)购入时购入时 借借:在建工程在建工程 319 000319 000 应交税费应交税费应
16、交增值税应交增值税(进项税额进项税额)51 00051 000 贷贷:银行存款银行存款 370 000370 0002 2、购入、购入需要安装需要安装的固定资产的固定资产 假设上例中假设上例中年年1212月月1414日日,永安公司购入一台需要永安公司购入一台需要安装的设备，买价安装的设备，买价300 000300 000元，增值税额元，增值税额51 00051 000元，运杂元，运杂费和包装费费和包装费19 00019 000元，全部款项以转账支票支付。设备元，全部款项以转账支票支付。设备运回后运回后需要安装才能使用需要安装才能使用，且用银行存款支付的安装调，且用银行存款支付的安装调试费为试费
17、为30 00030 000元。元。2023-1-8 (2)(2)以银行存款支付安装调试费时以银行存款支付安装调试费时 借借:在建工程在建工程 30 00030 000 贷贷:银行存款银行存款 30 00030 000 (3)(3)安装完毕交付使用时安装完毕交付使用时 应将应将349000349000元作为固定资产的原始价值从元作为固定资产的原始价值从“在建在建工程工程”账户的贷方转入账户的贷方转入“固定资产固定资产”账户的借方。账户的借方。借借:固定资产固定资产 349 000349 000 贷贷:在建工程在建工程 349 000349 000（一）材料采购业务会计处理的主要内容一）材料采购业
18、务会计处理的主要内容二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 1.1.计算材料的采购成本计算材料的采购成本 2.2.与供应商结算货款与供应商结算货款 3.3.材料验收入库材料验收入库材料采购包含几方面的会计核算工作？材料采购包含几方面的会计核算工作？1.1.计算材料的采购成本计算材料的采购成本采购成本采购成本1.买价买价2.采购费用采购费用.指企业采购材料时，按指企业采购材料时，按发票价格支付发票价格支付的货款。的货款。指企业在采购过程中所支付的各项费用，指企业在采购过程中所支付的各项费用，包括包括材料的材料的运输费、保险费、仓储费、关税、入运输费、保险费、仓储费、关税、入库前的挑选整理费
19、库前的挑选整理费以及以及运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗等。等。采购人员的差旅费、市内采购材料的运杂费、专设采购采购人员的差旅费、市内采购材料的运杂费、专设采购机构的经费等不计入材料采购成本，应计入管理费用机构的经费等不计入材料采购成本，应计入管理费用2.2.与供应商的货款结算与供应商的货款结算 常见的方式有以下几种：常见的方式有以下几种：（1 1）现款现款交易，即钱货两清交易，即钱货两清(库存现金、银行存款库存现金、银行存款)；（2 2）票据票据结算结算(汇、本、支汇、本、支)；（3 3）赊购赊购(欠款欠款)；（4 4）预付预付货款结算。货款结算。3.3.材料材料的验收的验收入库入库（1
20、 1）材料的）材料的实物实物入库，办理验收入库手续并接收货物；入库，办理验收入库手续并接收货物；（2 2）材料的）材料的价值价值入库入库(账账),进行账务处理。进行账务处理。1、账户设置：、账户设置：借借贷贷余：余：购入材料实际采购成本购入材料实际采购成本入库材料实际成本入库材料实际成本余：余：在途材料的实际在途材料的实际采购成本采购成本或者或者已达企已达企业尚未办理验收入库业尚未办理验收入库手续的材料实际成本手续的材料实际成本借借贷贷余：余：验收入库材料的实验收入库材料的实际成本际成本发出材料的实发出材料的实际成本际成本余：余：库房结存材库房结存材料的实际成本料的实际成本 按按材料品种材料品
21、种设置明细账设置明细账按材料的按材料的保管地点、材料的类保管地点、材料的类别、品种和规格别、品种和规格设置明细账设置明细账两者均为两者均为资产类账户，资产类账户，主要按主要按材料品种材料品种设置明细账设置明细账材料采购材料采购原材料原材料（二）材料购进业务的核算（二）材料购进业务的核算应付账款应付账款贷贷借借余：余：企业企业应付供应单位应付供应单位的款项的款项企业已企业已向供应单位偿还向供应单位偿还的款项的款项余：企业余：企业尚未归还尚未归还的应付账款的应付账款材料款结算账户材料款结算账户 常见的购入材料结算账户有：常见的购入材料结算账户有：库存现金、银行库存现金、银行存款、存款、应付账款、应
22、付票据及预付账款。应付账款、应付票据及预付账款。负债类账户负债类账户贷贷借借收到商品收到商品冲销预付冲销预付供应单位款项供应单位款项余：余：向供应单位向供应单位预付预付货款货款预付账款预付账款余：余：尚未收到尚未收到商品的预付货款商品的预付货款贷贷借借余：余：企业开出承兑的商业汇票企业开出承兑的商业汇票商业汇票到期偿还的票款商业汇票到期偿还的票款余：企业余：企业尚未到期尚未到期的应付票据的应付票据应付票据应付票据负债类账户负债类账户资产类账户资产类账户业务说明：业务说明：购进材料，支付材料货款和采购费用。购进材料，支付材料货款和采购费用。购入材料，应付材料货款。购入材料，应付材料货款。预付购进
23、材料货款。预付购进材料货款。购入预付货款的材料。购入预付货款的材料。支付应付货款或票据款。支付应付货款或票据款。结转材料采购成本。结转材料采购成本。借借 库存现金库存现金 贷贷借借 银行存款银行存款 贷贷 应付账款应付账款借借 应付票据应付票据 贷贷借借 预付账款预付账款 贷贷借借 材料采购材料采购 贷贷借借 原材料原材料 贷贷2 2、购进业务的账户对应关系、购进业务的账户对应关系借借 应交税费应交税费增（进）增（进）贷贷3、材料采购业务的会计处理、材料采购业务的会计处理 例例4-7 4-7 年年1212月月1515日日,永安企业从大华工厂购入永安企业从大华工厂购入A A材材料料1 0001
24、000千克，并收到大华工厂开出的增值税专用发票，发千克，并收到大华工厂开出的增值税专用发票，发票上注明：价款票上注明：价款20 00020 000元，增值税额元，增值税额3 4003 400元，合计元，合计23 40023 400元；购入材料的运杂费元；购入材料的运杂费2 0002 000元。上述款项共计元。上述款项共计25 40025 400元以元以转账支票转账支票支付，材料已运达企业并验收入库。支付，材料已运达企业并验收入库。借：材料采购借：材料采购AA材料材料 22 00022 000 应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（进项税额进项税额）3 4003 400 贷：银行存款贷：银行存
25、款 25 400 25 400 例例4-8 4-8 年年1212月月1616日日,永安企业分别从新华公司和红星永安企业分别从新华公司和红星公司购入公司购入B B材料共材料共600600千克。千克。其中其中从新华公司购入从新华公司购入100100千克，价千克，价款款10 00010 000元，增值税额元，增值税额1 7001 700元；从红星公司购入元；从红星公司购入500500千克，千克，价款价款50 00050 000元，增值税额元，增值税额8 5008 500元。全部款项共计元。全部款项共计70 20070 200元，元，尚未支付尚未支付。材料已运达企业并验收入库。材料已运达企业并验收入库
26、。借：材料采购借：材料采购 B材料材料 60 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10 200 贷：贷：应付账款应付账款新华公司新华公司 11 700 红星公司红星公司 58 500 例例4-9 4-9 年年1212月月1717日日,永安企业从前进工厂购入永安企业从前进工厂购入A A、C C两两种材料，前进工厂代垫的运杂费种材料，前进工厂代垫的运杂费3 6003 600元。全部款项共计元。全部款项共计85 85 500500元，永安企业以开出并承兑的元，永安企业以开出并承兑的商业汇票商业汇票来支付，两种材来支付，两种材料料均未到达企业均未到达企业（材料的运杂费按
27、材料的（材料的运杂费按材料的重量比例分配重量比例分配计计入材料成本）。入材料成本）。A A、C C两种材料的买价和增值税如下表。两种材料的买价和增值税如下表。材料数量（kg）金额税款合计A材料材料C材料材料2 0004 00030 00040 0005 1006 80035 10046 800总计70 00011 90081 900借借:材料采购材料采购A材料材料 31 200 C材料材料 42 400 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）11 900 贷贷:应付票据应付票据 85 500 材料的运杂费按材料的重量比例进行分配材料的运杂费按材料的重量比例进行分配 A A
28、材料应分配的运杂费材料应分配的运杂费A材料的重量材料的重量费用分配率费用分配率 2 0002 0000.60.61 2001 200（元）（元）费用费用分配率分配率运杂费运杂费材料重量标准材料重量标准3 6003 6002 000+4 0002 000+4 000 0.60.6(元元/千克）千克）C C材料应分配的运杂费材料应分配的运杂费3600-12003600-12002 4002 400（元）（元）例例4-10 年年12月月29日日,永安企业开出永安企业开出转账支票转账支票一张，偿还所欠华美公司的购料款一张，偿还所欠华美公司的购料款46 800元。元。借：应付账款借：应付账款华美公司华美
29、公司 46 800 贷：银行存款贷：银行存款 46 800 例例4-11 年年12月月31日日,计算并结转计算并结转本月已验收本月已验收入入库材料的实际采购成本。库材料的实际采购成本。借：原材料借：原材料A材料材料 22000 B材料材料 60 000 贷：材料采购贷：材料采购A材料材料 22000 B材料材料 60 000 假设：本月采购材料在假设：本月采购材料在12月底全部到达企业月底全部到达企业并验收入库，并验收入库，请写出请写出例例4-11分录分录 例例4-11 年年12月月31日日,计算并结转本月已验收入计算并结转本月已验收入库材料的实际采购成本。库材料的实际采购成本。借：原材料借：
30、原材料A材料材料 53200 B材料材料 60 000 C材料材料 42 400 贷：材料采购贷：材料采购A材料材料 53200 B材料材料 60 000 C材料材料 42 400补充补充:预付账款预付账款 举例举例v绵阳长虹电视机生产厂以银行存款预付给绵阳长虹电视机生产厂以银行存款预付给广州音响厂货款广州音响厂货款50000元订购一批音响元订购一批音响。借：预付账款借：预付账款广州音响厂广州音响厂 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000v 绵阳长虹电视机生产厂收到音响，绵阳长虹电视机生产厂收到音响，价款价款80000元，增值税额元，增值税额1 36001 3600元；元；以以预
31、付款预付款项冲抵后余款尚未支付项冲抵后余款尚未支付。借借:材料采购材料采购音响音响 80 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 600 贷贷:预付账款预付账款广州音响厂广州音响厂 93 600生产业务的核算内容生产业务的核算内容 直接材料直接材料 三三、生产业务的核算生产业务的核算直接人工直接人工制造费用制造费用产品入库产品入库核算内容包括核算内容包括生产费用生产费用 业务说明：业务说明：领用原材料领用原材料。结算应付工资。结算应付工资。计提折旧。计提折旧。支付其他费用。支付其他费用。结转制造费用结转制造费用结转完工入库产品的制造成本结转完工入库产品的制造成
32、本支付支付或或发放职工工资。发放职工工资。生产业务的账户对应关系生产业务的账户对应关系原材料原材料累计折旧累计折旧应付职工薪酬应付职工薪酬银行存款银行存款生产成本生产成本库存商品库存商品制造费用制造费用库存现金库存现金管理费用管理费用销售费用销售费用银行存款银行存款（一）直接材料费用归集和分配的会计处理（一）直接材料费用归集和分配的会计处理 直接材料直接材料，是指直接用于产品生产、构成，是指直接用于产品生产、构成产品实体的产品实体的原料、主要材料原料、主要材料以及有助于产品形以及有助于产品形成的成的辅助材料辅助材料。一般而言一般而言，凡属于，凡属于某种产品某种产品单独耗用单独耗用的直接的直接材
33、料，其价值应材料，其价值应直接归集直接归集到该产品的成本中；凡到该产品的成本中；凡属于属于几种产品几种产品共同耗用共同耗用的直接材料，则应采用适的直接材料，则应采用适当的分配方法将其价值当的分配方法将其价值分配计入分配计入各产品的成本中。各产品的成本中。借借贷贷 余：余：发生发生的各项生产费用的各项生产费用转出完工转出完工产品的生产成本产品的生产成本余：余：尚未完工尚未完工产产品的生产成本品的生产成本生产成本生产成本 “生产成本生产成本”，成本类账户，按，成本类账户，按产品品种产品品种、类类别别设置明细账。设置明细账。1 1、账户设置、账户设置 例例4-12 年年12月月31日日,经汇总计算，
34、本月生产领用材料共经汇总计算，本月生产领用材料共计计70 000元，其中：元，其中：1 000千克的千克的A材料材料20 000元全部用于元全部用于01产产品品的生产，的生产，500千克的千克的B材料材料50 000元全部用于元全部用于02产品产品的生产。的生产。借：生产成本借：生产成本01产品产品 20 000 02产品产品 50 000 贷：原材料贷：原材料A材料材料 20 000 B材料材料 50 0002 2、会计处理、会计处理（二）直接人工费用归集和分配的会计处理（二）直接人工费用归集和分配的会计处理 直接人工费，是指直接人工费，是指直接参加产品生产直接参加产品生产的工人的工人工工资
35、资及发放给生产工人的职工福利费等及发放给生产工人的职工福利费等其他职工薪酬其他职工薪酬。一般而言一般而言，单独单独生产某一种产品的生产工人的工生产某一种产品的生产工人的工资和福利费，应资和福利费，应直接归集直接归集到该产品的成本中；而同时到该产品的成本中；而同时生产生产多种产品多种产品的生产工人的工资和福利费，则应采用的生产工人的工资和福利费，则应采用适当的适当的分配分配方法进行分配后再方法进行分配后再计入计入各产品各产品的成本中。的成本中。借借贷贷 余：余：企业月末企业月末计算出来计算出来的本月的本月应付应付职工职工工资工资总额总额实际支付实际支付给职工给职工的工资数的工资数余：应付而未付的
36、工资薪酬余：应付而未付的工资薪酬福利费等福利费等支用支用数数按职工类别、工资总额按职工类别、工资总额的组成内容等进行明细的组成内容等进行明细核算核算。企业企业计发计发职工的职工的 福利费和福利费和应交纳的社保费应交纳的社保费等等应付职工薪酬应付职工薪酬1、账户设置账户设置 “应付职工薪酬应付职工薪酬”，负债类账户，负债类账户，按照按照“工资工资”、“职工职工福利福利”、“社会保险费社会保险费”、“住房公积金住房公积金”、“工会经工会经费费”、“职工教育经费职工教育经费”、“非货币性福利非货币性福利”等项目设置等项目设置明细账明细账,进行明细分类核算。进行明细分类核算。2、会计处理、会计处理 例
37、例4-134-13年年1212月月3131日日,经经结算结算本月应付生产工本月应付生产工人工资人工资3420034200元元,其中其中:生产生产0101产品工人工资产品工人工资1140011400元元,生产生产0202产品工人工资产品工人工资2280022800元。元。借借:生产成本生产成本0101产品产品 11 40011 400 02 02产品产品 22 80022 800 贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬 34 20034 200 例例4-14 4-14 年年1212月月3131日日,永安企业从银行永安企业从银行提取现金提取现金47 00047 000元并于元并于当日发放当日发放职工工资。
38、职工工资。提取现金时提取现金时，借：库存现金借：库存现金 47 00047 000 贷：银行存款贷：银行存款 47 00047 000 发放工资时发放工资时，借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 47 00047 000 贷：库存现金贷：库存现金 47 00047 000 例例4-15 4-15 略（见略（见P65P65）（三）制造费用归集和分配的会计处理（三）制造费用归集和分配的会计处理 制造费用，制造费用，即即为生产产品而发生的为生产产品而发生的间接费用间接费用，是，是指指应计入企业产品生产成本应计入企业产品生产成本，但在其，但在其发生时发生时不能够不能够直接计入产品直接计入产品生产成本中去的
39、有关生产成本中去的有关间接费用间接费用。一般。一般需要需要先先进行进行汇总汇总，然后然后按一定方法在各种产品之间按一定方法在各种产品之间分配分配计入相关产品成本。计入相关产品成本。制造费用的制造费用的核算内容核算内容主要包括主要包括生产部门生产部门管理人员管理人员的工资及福利费、的工资及福利费、车间车间折旧费、修理费、办公费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。期间的停工损失等。借借贷贷实际发生实际发生的各项的各项制造费用制造费用 经过经过分配分配而转入而转入“生生产成本产成本”的制造费用的制造费用制
40、造费用制造费用1 1、账户设置、账户设置 （1 1）“制造费用制造费用”,成本类账户成本类账户，应按不同的，应按不同的车间部门车间部门设置明细账设置明细账,进行明细分类核算。进行明细分类核算。（2 2）“累计折旧累计折旧”，资产类账户资产类账户,同时又是固定资同时又是固定资产的产的备抵账户备抵账户。用于用于核算核算固定资产固定资产因磨损而减少的因磨损而减少的价值价值。由于由于固定资产可以在较长的使用期限内保持固定资产可以在较长的使用期限内保持原来的实物形态，其价值随着固定资产的损耗逐渐原来的实物形态，其价值随着固定资产的损耗逐渐转移出去，这就是转移出去，这就是“累计折旧累计折旧”。“固定资产固
41、定资产”账户的借方余额账户的借方余额减去减去“累计折旧累计折旧”账户的贷方余额，等于账户的贷方余额，等于固定资产固定资产的的净值净值。贷贷借借余：余：企业每期期末计提企业每期期末计提的固定资产折旧的固定资产折旧固定资产折旧固定资产折旧的减少或注销的减少或注销余：余：现有的固定资产现有的固定资产已提取的累计折旧额已提取的累计折旧额累计折旧累计折旧温馨提示温馨提示：“累计折旧累计折旧”与与“固定资产固定资产”的记录是相反的，其的记录是相反的，其余额在贷方余额在贷方资产类账户资产类账户（二（二）会计处理）会计处理 例例4-16 4-16 年年1212月月3131日日,永安企业以银行存款支付永安企业以
42、银行存款支付车间车间办办公费公费500500元、水电费元、水电费600600元、劳动保险费元、劳动保险费800800元，共计元，共计19001900元。元。例例4-17 4-17 年年1212月月3131日日,车间车间管理耗用管理耗用仓库仓库C C材料材料310310千克，价值千克，价值31003100元。元。借：制造费用借：制造费用 1 9001 900 贷：银行存款贷：银行存款 1 9001 900借：制造费用借：制造费用 31003100 贷：原材料贷：原材料CC材料材料 31003100 例例4-18 永安企业本月生产永安企业本月生产车间车间租入了机器设备一台，租租入了机器设备一台，租
43、期半年，每月租金期半年，每月租金1 700元。按合同规定，租金按月支付。元。按合同规定，租金按月支付。年年12月月31日，企业以银行存款支付应由日，企业以银行存款支付应由车间负担车间负担的机器设备租的机器设备租金金1 700元。元。借：制造费用借：制造费用 1 700 贷：银行存款贷：银行存款 1 700 例例4-19 年年12月月31日日,永安企业以银行存款支付永安企业以银行存款支付车间设备车间设备保险费保险费1100元。元。借：制造费用借：制造费用 1 100 贷：银行存款贷：银行存款 1 100 例例4-20 年年12月月31日，经日，经计算计算永安企业本期应永安企业本期应付付车间管理人
44、员车间管理人员工资共计工资共计5 000元。元。借：制造费用借：制造费用 5 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 5 000 例例4-21 年年1212月月3131日日,永安企业计提本期永安企业计提本期车间使车间使用用的房屋、机器设备等固定资产的折旧的房屋、机器设备等固定资产的折旧80008000元。元。借：制造费用借：制造费用 8 000 贷：贷：累计折旧累计折旧 8 000 例例4-22 年年1212月月3131日日,永安企业汇总本期制永安企业汇总本期制造费用造费用2080020800元元,其中其中0101产品应负担费用产品应负担费用85008500元元,02,02产产品应负担费用品
45、应负担费用1230012300元。元。借借:生产成本生产成本0101产品产品 8 5008 500 02 02产品产品 12 30012 300 贷贷:制造费用制造费用 20 800 20 800 假设给你制造费用分摊标准，你会分配吗？假设给你制造费用分摊标准，你会分配吗？（四）（四）完工产品入库的会计处理完工产品入库的会计处理库存商品库存商品资产类账户资产类账户借借贷贷余：余：已完工并已完工并验收入库验收入库的的产成品的实际成本产成品的实际成本出库出库产品的实际成本产品的实际成本余：企业库存产品余：企业库存产品的实际成本的实际成本1、账户设置、账户设置明细账户明细账户按照按照产品、商品名称产
46、品、商品名称设置设置2、会计处理、会计处理 例例4-23 沿用例沿用例4-12、例、例4-13和例和例4-22的资料的资料,年年12月月31日，永安企业本期投产的日，永安企业本期投产的01产品和产品和02产品产品全部完工并验收入库全部完工并验收入库，结转其实际成本。，结转其实际成本。借：库存商品借：库存商品01产品产品 39 900 02产品产品 85 100 贷：生产成本贷：生产成本 01产品产品 39 900 02产品产品 85 100注：注：企业在企业在期末期末只需结转只需结转已完工验收入库已完工验收入库产品的生产成本。产品的生产成本。课堂练习课堂练习-请编制相应的会计分录请编制相应的会
47、计分录。练习练习1 月末核算当月职工工资合计数为月末核算当月职工工资合计数为150000150000元元,其中其中:生产工人工资为生产工人工资为8800088000元元 (生产生产A A产产品工人工资为品工人工资为5200052000元、生产元、生产B B产品工人工资产品工人工资为为3600036000元元),生产车间管理人员工资为生产车间管理人员工资为1000010000元元,销售人员工资为销售人员工资为2500025000元元,行政管理行政管理人员工资为人员工资为2700027000元元.练习练习2练习练习3 开出一张现金支票从银行提取现金开出一张现金支票从银行提取现金1500001500
48、00元，以备发放工资。元，以备发放工资。提款当日完成工资发放提款当日完成工资发放工作。工作。练习练习4 按规定计提本月固定资产折旧按规定计提本月固定资产折旧,其中生产其中生产车间使用固定资产应计提折旧车间使用固定资产应计提折旧2000020000元元,行政管行政管理部门使用固定资产应计提折旧理部门使用固定资产应计提折旧1000010000元元。本月发生制造费用总额为本月发生制造费用总额为4800048000元元,本本月生产月生产A、B B 两种产品均全部完工两种产品均全部完工,其中其中:生生产产A A产品产品40004000件件,生产生产B B产品产品20002000件件,按按产量产量进进行行
49、制造费用的分摊制造费用的分摊。(摊入两种产品成本中摊入两种产品成本中)练习练习6练习练习5 根据练习根据练习1-51-5的相关资料的相关资料,月末将生产月末将生产的的A A、B B产品验收入库产品验收入库,并结转其实际成本。并结转其实际成本。（到库存商品中）（到库存商品中）1.1.借：生产成本借：生产成本AA产品产品 104 000104 000 生产成本生产成本BB产品产品 71 00071 000 制造费用制造费用 6 0006 000 管理费用管理费用 7 5007 500 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 40 00040 000 乙材料乙材料 22 50022 500 丙材料丙材料
50、126 000126 000生产业务的会计处理生产业务的会计处理 (课堂练习题答案课堂练习题答案)2.2.借：借：生产成本生产成本 AA产品产品 52 52 000000 BB产品产品 36 00036 000 制造费用制造费用 10 10 000000 销售费用销售费用 25 25 000000 管理费用管理费用 27 27 000000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 150 000150 000生产业务的会计处理 (课堂练习题答案)课堂练习题课堂练习题3 3借：库存现金借：库存现金 150 000150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000150 000 借：应付职工薪酬借
