1、1第三章 税收法律制度高级讲师2概况一点击此处输入相关文本内容点击此处输入相关文本内容整体概述概况三点击此处输入相关文本内容点击此处输入相关文本内容概况二点击此处输入相关文本内容点击此处输入相关文本内容3第一节 税收概述l一、税收的概念（一）税收概念1.税收的概念税收，是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配方式。它体现了国家与纳税人在征税、纳税的利益分配上的一种特殊关系，是一定社会制度下的一种特定分配关系。4l（1）税收与国家存在直接联系，两者密不可分，是政府机器赖以生存并实现其职能的物质基础。（2）税收是一个分配范畴，是国家参与并调节国民
2、收入分配的一种手段，是国家财政收入的主要形式。（3）税收是国家在征税过程中形成的一种特殊分配关系，即以国家为主体的分配关系，因而税收的性质取决于社会经济制度的性质。5（二）税收的特征l税收三性：税收具有强制性、无偿性和固定性三个特征 1.强制性税收是国家以社会管理者身份，凭借政治权利，通过颁布法律或政令来进行强制征收。2.无偿性国家取得税收收入既不需偿还，也不需对纳税人付出任何对价。3.固定性包括时间上的连续性和征收比例的固定性。6l下列各项中，属于税收的特征的有（）。A.强制性B.灵活性C.无偿性D.固定性7l正确答案ACD答案解析税收与其他财政收入形式相比，具有强制性、无偿性和固定性三个特
3、征。8（三）税收的分类l我国的税种分类方式主要有：1.按征税对象分类，可将全部税收划分为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类五种类型。（1）流转税类以流转额为课税对象（增值税、消费税、营业税和关税等）。（2）所得税类（收益税）以各种所得额为课税对象（企业所得税、个人所得税）。9l（3）财产税类以纳税人所拥有或支配的财产数量或者财产价值为课税对象（房产税、契税、车船税、船舶吨税等）。（4）资源税类以自然资源和某些社会资源为征税对象（资源税、城镇土地使用税等）。（5）行为税类以纳税人的某些特定行为为课税对象（城市维护建设税、印花税、车辆购置税等）。10l在我国现行的下列税种中，不属于财
4、产税类的是（）。A.房产税B.车船税C.契税D.车辆购置税11l正确答案D答案解析我国现行税种中属于财产税的税种包括：房产税、契税、车船税、船舶吨税等，选项D属于行为税类。12l2.按征收管理的分工体系分类，可分为工商税类、关税类。（1）工商税类由税务机关负责征收管理。（绝大部分）（2）关税类由海关负责征收管理。（进出口关税）13l3.按照税收征收权限和收入支配权限分类，可分为中央税、地方税和中央地方共享税。（1）中央税。属于中央政府的财政收入，由国家税务局负责征收管理，如关税和消费税。（2）地方税。属于地方各级政府的财政收入，由地方税务局负责征收管理，如城镇土地使用税、契税、营业税等。14l
5、（3）中央地方共享税。属于中央政府和地方政府财政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享税收收入，目前由国家税务局负责征收管理，如增值税、所得税、印花税、资源税等。15l按照税收的征收权限和收入支配权限分类，可以将我国税种分为中央税、地方税和中央地方共享税。下列各项中，属于中央地方共享税的有（）。A.增值税B.土地增值税C.企业所得税D.印花税16l正确答案ACD答案解析中央地方共享税有增值税、所得税、印花税、资源税等，选项D属于地方税。17l 4.按照计税标准不同进行的分类，可分为从价税、从量税和复合税。（1）从价税是以征税对象价格为计税依据，其应纳税额随商品价格的变化而变化，能充分体现
6、合理负担的税收政策，因而大部分税种均采用这一计税方法。18l（2）从量税是以征税对象的数量、重量、体积等作为计税依据，其课税数额与征税对象数量相关而与价格无关。实行定额税率。例：资源税、车船税和城镇土地使用税。（3）复合税是既征收从价税，又征收从量税。例：消费税中的卷烟和白酒。19税收的分类分类标准类型代表税种征税对象流转税类 增值税、消费税、营业税和关税所得税类 企业所得税、个人所得税财产税类 房产税、契税、车船税、船舶吨税资源税类 资源税、城镇土地使用税行为税类 城市维护建设税、印花税、车辆购置税征收管理的分工体系工商税类增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设
7、税、房产税、土地增值税、印花税关税类进出口关税20收征收权限和收入支配权限 中央税关税、消费税地方税契税、营业税、城镇土地使用税中央地方共享税增值税、印花税、资源税、企业所得税计税标准从价税增值税、营业税、企业所得税从量税资源税、车船税、城镇土地使用税复合税消费税中的卷烟、白酒21l下列各项中，不属于流转税的是（）。A.增值税B.消费税C.营业税D.所得税22l正确答案D答案解析选项D是属于所得税类。23l在我国现行的下列税种中，属于行为税类的有（）。A.营业税B.房产税C.车船税D.印花税24l正确答案D答案解析本题考核行为税包括的税种。选项A营业税属于流转税，选项B房产税属于财产税，选项C
8、车船税属于财产税，选项D印花税属于行为税。25二、税法的构成要素l 税法的构成要素（11项）征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任。26l1.征税人“征税”主体代表国家行使征税职权的各级税务机关和其他征收机关。包括各级税务机关、财政机关和海关。27l2.纳税义务人（纳税人）“纳税”主体依法直接负有纳税义务的自然人（包括个体经营者）、法人和其他组织。28l3.征税对象课税对象纳税的客体，也就是对什么征税。不同的征税对象是区别不同税种的重要标志。29l4.税目税目是税法中具体规定应当征税的项目，是征税对象的具体化。制定税目的目的有两个：（
9、1）明确征税的具体范围；（2）制定不同的税率。30l 我国税法要素中，用来明确征税的具体范围，确定征税对象适用不同税率的要素是（）。A.税率B.计税依据C.征税对象D.税目31l正确答案D答案解析确定税目的目的是：（1）为了明确征税的具体范围；（2）为了对不同的征税项目加以区分，从而制定高低不同的税率。32l5.税率指应纳税额与计税金额（或数量单位）之间的比例，它是计算税额的尺度。税率的高低直接体现国家的政策要求，直接关系到国家财政收入的多少和纳税人的负担程度，是税收法律制度中的核心要素。33l 我国现行的税率主要有：比例税率、定额税率、累进税率（超额累进税率，超率累进税率）。（1）比例税率，
10、是指对同一征税对象，不论金额大小均按同一比例征税的税率。34l 增值税基本税率17%等；营业税基本税率3%、5%等；企业所得税25%等。比例税率包括三种：单一比例税率差别比例税率幅度比例税率35（2）定额税率（固定税额）l是指按纳税对象的一定计量单位直接规定固定的税额，而不采取百分比的形式。例：资源税、城镇土地使用税、车船税等。地区差别定额税率幅度定额税率分类分级定额税率地区差别、分类分级和幅度相结合的定额税率城镇土地使用税、耕地占用税36l （3）累进税率，是根据征税对象数额的大小，规定不同等级的税率。有全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率和超倍累进税率四种形式。我国现行税法体系采用的累
11、进税率形式只有超额累进税率、超率累进税率。37l超额累进税率指将应税所得额按照税法规定分解为若干段，每一段按其对应的税率计算出该段应交的税额，然后再将计算出来的各段税额相加，即为应税所得额应交纳的税款。例如目前我国工资薪金所得应缴纳的个人所得税的税率是执行3%至45%的七级超额累进税率。举例：张先生，2011年11月工资为6000元，其中3500元以内的部分不征收个人所得税，超过3500元的部分，适用下表税率：38全月应纳税所得额税率全月应纳税额不超过1500元3%全月应纳税额超过1500元至4500元10%全月应纳税额超过4500元至9000元20%全月应纳税额超过9000元至35000元2
12、5%全月应纳税额超过35000元至55000元30%全月应纳税额超过55000元至80000元35%全月应纳税额超过80000元45%39l 张先生11月应纳税所得额l =6000-3500=2500元应纳税额=15003%100010%=14540l 超率累进税率指以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。土地增值税41l 我国个人所得税中的工资薪金所得采取的税率形式属于（）。A.比例税率B.超额累进税率C.超率累进税率D.全额累进税率l正确答案B42l企业所得税的税率形式是（）。A.累进税率B.定额税率C.比例
13、税率D.其他税率l正确答案C43l6.计税依据（税基）计算应纳税额的根据计算应纳税额的根据，一般有三种：（1）从价计征。以计税金额为计税依据。应纳税额计税金额适用税率44l（2）从量计征。以征税对象的重量、体积、数量为计税依据。应纳税额计税数量单位适用税额（3）复合计征。既包括从量计征又包括计价从征。如我国现行的消费税中的卷烟、白酒等。应纳税额计税数量单位适用税额计税金额适用税率45l 在从价定率征收的情况下，根据不同的应税消费品确定不同的比例税率，以应税消费品的销售额为基数乘以比例税率计算应纳税额。（）l正确答案46l 在从量定额征收情况下，根据不同的应税消费品确定不同的单位税额，以应税消费
14、品的数量为基数乘以单位税额计算应纳税额。（）l正确答案477.纳税环节l税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。如流转税在生产和流通环节纳税、所得税在分配环节纳税等。488.纳税期限l纳税人的纳税义务发生后应依法缴纳税款的期限。规定纳税期限保证了国家财政收入的及时实现，也是税收强制性和固定性的体现。纳税人必须在规定的纳税期限内缴纳税款。49l9.纳税地点纳税人具体缴纳税款的地点。10.减免税国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。50l（1）减税和免税减税是对应纳税款少征一部分税款；免税是对应纳税额全部免征；51l类型：一种是税法直接规定的长期减免税项目
15、；另一种是依法给予的一定期限内的减免税措施，期满之后仍应按规定纳税。我国现行的税收减免权限集中于国务院，任何地区、部门不得规定减免税项目。52l（2）起征点 税法规定对征税对象开始征税的起点数额。征税对象的数额达到起征点的就全部数额征税，未达到起征点的不征税。起征点指税法规定的对课税对象开始征税的最低界限。53l（3）免征额 免征额是税法规定的课税对象全部数额中免予征税的数额，是对所有纳税人的照顾。【注意】区分起征点和免征额，不达起征点和免征额时都不交税，但是一旦达到起征点是全额征税，超过免征额是只对超过部分征税。54l某类税种起征点为1000，超过起征点税率为10%ABCD三人的征税对象数额
16、分别为A999元,B1000元,C1001元,D2000元A应纳税0（元）B应纳税100010%100（元）（达到或超过起征点的全额纳税）C应纳税100110%100.1（元）D应纳税200010%200（元）55l假设上例中的1000为免征额，则A应纳税0（元）B应纳税0（元）（只对超过免征额部分纳税）C应纳税（1001-1000）10%0.1（元）D应纳税（2000-1000）10%100（元）56l 起征点是指税法规定的计税依据应当征税的数额起点。计税依据数额达不到起征点的不征税，达到起征点的，则对超过起征点的部分征税。（）l正确答案答案解析征税对象的数额达到起征点的就全部数额征税，未达
17、到起征点的不征税。57l 如果税法规定某一税种的起征点是800元，那么，超过起征点的，只对超过800元的部分征税。（）l正确答案答案解析如果800元是起征点，则超过起征点，则全额征税；如果800元是免征额，则只对超过免征额的部分征税。58l11.法律责任违反国家税法规定的行为人采取的处罚措施。法律责任包括行政责任和刑事责任，纳税人和税务人员违反税法规定，都将依法承担法律责任。【注意】没有民事责任。59【本节重点掌握】l1.税收的特征2.税收的分类3.税法的分类4.税法的11个构成要素60616263646566676869707172737475767778798081828384858687
18、888990919293949596979899100101102103104105106107108109110111税收的作用l资源配置的作用l收入再分配的作用l稳定经济的作用l维护国家政权的作用112税收原则l效率原则中立性不给纳税人额外负担l公平原则113税法分类l通常按税法的功能作用的不同，将税法分为实体法和程序法两类。114税收法律关系l税收法律关系是指税收法律制度所确认和调整的国家与纳税人之间、国家与国家之间以及各级政府之间在税收分配过程中形成的权利和义务关系。税收法律关系体现为国家征税与纳税人纳税的利益分配关系。115税收法律关系l主体征税主体：税务行政执法机关。纳税主体：我国
19、采取属地兼属人原则，即在华的外国企业、组织、外籍人员、无国籍人员，凡在中国境内有所得来源的，都是我国税收法律关系的纳税主体。l客体：权利义务共同指向的对象l内容：权利义务税务机关的权利（P92P92）纳税主体的权利（P92P92）116l税收的作用有（）。A A、资源配置 B B、收入再分配 C C、稳定经济 D D、维护国家政权l答案：ABCDABCDl解析：税收的作用包括四点。117l下列各项中，可以成为税收法律关系主体的有（）。（20082008年）A A、税务部门B B、在我国境内有所得的外国企业C C、海关部门D D、在我国境内有所得的外籍个人l答案：ABCDABCDl解析：税收法律
20、关系主体是指税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人，即税收法律关系的参加者。分为征税主体和纳税主体。税务部门和海关部门时征税主体，在我国境内有所得的外国企业和在我国境内有所得的外籍个人是纳税主体。118l下列各项中，属于税收法律关系客体的是（）。A A、征税人 B B、课税对象C C、纳税人 D D、纳税义务l答案：B Bl解析：选项 AC AC 属于主体，选项 B B 属于客体，选项 D D 属于内容。119l对于税收法律关系纳税主体的确定，我国采取（）。A A、国籍原则B B、属地原则C C、属人原则D D、属地兼属人原则l答案：D D120l下列各项中，属于税务机关享有的权利有（）。A
21、 A、税法解释权B B、行政处罚权C C、税收检查权D D、提起行政诉讼权l答案：ABCABCl解析：纳税主体享有申请行政复议和提起行政诉讼权，税务机关不享有起诉权，只有应诉权。121l下列各项中，属于纳税主体享有的权利有（）。A A、知情权B B、延期申报请求权C C、委托税务代理权D D、申请行政复议和提起行政诉讼权l答案：ABCDABCD122税法的制定l全国人民代表大会：制定税收法律l全国人民代表大会常务委员会：不仅拥有税收立法权，还可以授权国务院公布有关税收条例l国务院：制定行政法规l财政部：负责组织制定税法和税收条例、决定、规定及有关实施细则，制定税种的增减和税目、税率的调整。l国
22、家税务总局：制定征收管理制度l关税税则委员会123l根据规定，有权制定税收法律的是（）。A A、全国人民代表大会及其常委会B B、国务院C C、财政部D D、国家税务总局l答案：A A124l国家税务总局有权根据税收法律制定税收行政法规。（）l答案：l解 析：国务院有权根据税收法律制定税收行政法规。125税种的分类l按征税对象分类：（1 1）流转税：增值税、消费税、营业税、关税；（2 2）所得税：企业所得税、个人所得税；（3 3）资源税：资源税；（4 4）财产税：房产税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、船舶吨税、城镇土地使用税、契税；（5 5）行为税：印花税、车辆购置税、城市维护建设
23、税、耕地占用税。126税种的分类l按管理和使用权限的不同分类：（1 1）中央税：关税、消费税；（2 2）地方税：土地使用税、契税、营业税；（3 3）中央地方共享税：增值税。127税种的分类l中央地方共享税：增值税（不含进口环节海关代征的进口增值税）、营业税、企业所得税、个人所得税（不含储蓄存款利息所得）、资源税、城市维护建设税、证券交易印花税。l地方税：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、城市房地产税、车船使用税、契税等。l中央税：消费税、关税、进口增值税、进口消费税、车辆购置税。128税种的分类l按计税依据不同分类：（1 1）从价税；（2 2）从量税。l按税负能否转移分类：（1
24、1）直接税：所得税类、财产税类；（2 2）间接税。129l下列税收法律中，属于税收程序法的是（）。（20082008年）A A、中华人民共和国企业所得税法B B、中华人民共和国税收征收管理法C C、中华人民共和国增值税暂行条例实施细则D D、中华人民共和国房产税暂行条例l答案：B Bl解析：程序法是指为了保障实体权利和义务的实现而制定的关于程序方面的法律。为了加强税收征收管理，规范税收征收和缴纳行为，保障国家税收收入，保护纳税人的合法权益，促进经济和社会发展，制定税收征收管理法。130l下列各项中，属于中央税的税种是（）（2005 2005 年）A A、关税 B B、增值税C C、营业税 D
25、D、契税l答案：A Al解析：关税、消费税属于中央税；营业税、契税、城镇土地使用税属于地方税 ；增值税属于中央地方共享税。131l下列税种中，属于地方税的有（）（2007 2007 年）A A、增值税 B B、房产税C C、车船税 D D、土地增值税l答案：BCDBCDl解析：选项 A A 属于中央地方共享税。132税法要素l税收实体法的基本要素构成（10 10 个）：征税人、纳税人（纳税义务人）、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、减免税和法律责任。其中，最基本的要素包括 3 3 个：纳税人、征税对象、税率。133征税人l税收机关和其他征收机关。134纳税义务人l自然人、法人
26、和其他组织，了解扣缴义务人的概念。135征税对象l包括物或行为，是区别不同类型税种的主要标志。136税目l是征税对象的具体化，它规定了征税对象的具体范围。137税率l名义税率是税法规定的税率；实际税率是实际缴纳税额与实际计税金额的比例。l（1 1）比例税率：对同一个征税对象，不论数额大小，均按同一比例征税的税率。注意这里比例税率的具体种类的名称。l（2 2）累进税率：累进税率分为全额累进税率、超额累进税率、超倍累进税率和超率累进税率四种。土地增值税属于超率累进税率，个人所得税中的工资、薪金属于超额累进税率。l（3 3）定额税率：又叫固定税率。138计税依据l分为从价计征或从量计征两种。139纳
27、税环节l具体的应当缴纳税款的环节。140纳税期限l纳税人的纳税义务发生后应该依法缴纳税款的期限。141减免税l两种情况：税法直接规定的长期减免税项目；依法给予的一定期限内的减免税措施，期满后仍按规定纳税。（1 1）起征点：征税对象没有达到规定数额的不征税，达到一定数额的就其全部数额征税。（2 2）免征额：对征税对象总额中免予征收的数额。如个人所得税法中规定了免征额制度，对工资、薪金所得，以每月收入额减除费用 16001600元后的余额，为应纳税所得额。142法律责任143l税收实体法由多种要素构成。下列各项中，不属于税收实体法基本要素的有（）（2007 2007 年）A A、纳税担保人B B、
28、纳税义务人C C、征税人D D、税务代理人l答案：ADAD144 l纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的 3 3 个最基本要素。（）（20012001年）l答案：145l区别不同类型税种的主要标志是（）。A A、税率 B B、纳税人C C、征税对象 D D、纳税期限l答案：C C146l下列各项中，属于土地增值税的税率形式是（）（2006 2006 年）A A、全额累进税率B B、定额税率C C、超额累进税率D D、超率累进税率l答案：D D147提问与回答用思想传递正能量148添加标题添加标题添加标题添加标题此处结束语点击此处添加段落文本 .您的内容打在这里，或通过复制您的文本后在此框中选择粘贴并选择只保留文字149最后、感谢您的到来 讲师：XXXX 时间：202X.XX.XX
