1、第七章第七章个人所得税核算个人所得税核算个人所得税核算与筹划个人所得税核算与筹划n一、个人所得税概述一、个人所得税概述n二、个人所得税法律规定二、个人所得税法律规定n三、个人所得税计算三、个人所得税计算n四、个人所得税核算四、个人所得税核算一、个人所得税概述一、个人所得税概述n个人所得税概念个人所得税概念n个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的税。税所得征收的税。n（一）（一）纳税义务人纳税义务人n个人所得税纳税人包括中国公民、个体工商户、个人所得税纳税人包括中国公民、个体工商户、个人独资企业、合伙企业投资者以及在中国境个人独资企业、合伙企
2、业投资者以及在中国境内有所得的外籍人员和香港、澳门、台湾同胞。内有所得的外籍人员和香港、澳门、台湾同胞。n依据依据住所和居住时间住所和居住时间两个标准，区分为居民纳两个标准，区分为居民纳税人和非居民纳税人。税人和非居民纳税人。（一）纳税义务人（一）纳税义务人n1 1、居民纳税人：、居民纳税人：n指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满住满1 1年的个人。负无限纳税义务，应就其来年的个人。负无限纳税义务，应就其来源于中国境内、境外的所得，依法缴纳个人所源于中国境内、境外的所得，依法缴纳个人所得税。得税。n在中国境内有住所是指因户籍、家庭、经济利在中国境
3、内有住所是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住。益关系而在中国境内习惯性居住。（一）居民纳税义务人（一）居民纳税义务人n居住满居住满1 1年是指在一个纳税年度中在中国境内居年是指在一个纳税年度中在中国境内居住住365365日。如果临时离境，即在一个纳税年度中日。如果临时离境，即在一个纳税年度中一次离境不超过一次离境不超过3030日或多次离境累计不超过日或多次离境累计不超过9090日，亦视同在华居住，不扣减天数。日，亦视同在华居住，不扣减天数。n居民纳税义务人包括在中国境内定居的中国公居民纳税义务人包括在中国境内定居的中国公民和外国侨民；从公历民和外国侨民；从公历1 1月月1 1日
4、起至日起至1212月月3131日止，日止，居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞澳门、台湾同胞.（一）纳税义务人（一）纳税义务人n2 2、非居民纳税人、非居民纳税人n指在中国境内指在中国境内无住所又不居住无住所又不居住或者无住所而在境或者无住所而在境内居住不满内居住不满1 1年的个人。年的个人。n非居民纳税人负有限纳税义务，仅就其来源于中非居民纳税人负有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得，缴纳个人所得税。国境内的所得，缴纳个人所得税。n非居民纳税人只能是在一个纳税年度中，没有在非居民纳税人只能是在一个纳税年度中，没有在中国境内居住，或
5、者在中国境内居住不满一年的中国境内居住，或者在中国境内居住不满一年的外籍人员、华侨或港、澳、台同胞。外籍人员、华侨或港、澳、台同胞。（二）所得来源地的确定（二）所得来源地的确定n所得是否来源于中国境内，并不以支付地或所得是否来源于中国境内，并不以支付地或居住地为认定标准，而是居住地为认定标准，而是以受雇活动的所在以受雇活动的所在地、提供个人劳务的所在地、财产坐落地以地、提供个人劳务的所在地、财产坐落地以及资金、产权的实际运用地等标准来确定及资金、产权的实际运用地等标准来确定。（三）个人所得税征税项目（三）个人所得税征税项目n1.1.工资、薪金所得工资、薪金所得:与任职或受雇有关的所有所得与任职
6、或受雇有关的所有所得n2.2.个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得(独资、合伙企业独资、合伙企业投资者投资者)n3.3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得。对企事业单位的承包经营、承租经营所得。n4.4.劳务报酬所得：劳务报酬所得：会计、咨询、讲学、董事费会计、咨询、讲学、董事费n5.5.稿酬所得。稿酬所得。n6.6.特许权使用费所得。特许权使用费所得。n7.7.利息、股息、红利所得。利息、股息、红利所得。n8.8.财产租赁所得。财产租赁所得。n9.9.财产转让所得。财产转让所得。个人转让房产个人转让房产n10.10.偶然所得。偶然所得。得奖得奖,中奖中奖,中彩及其他偶然性所
7、得中彩及其他偶然性所得n11.11.其他所得其他所得（四）个人所得税的优惠政策（四）个人所得税的优惠政策n1.1.省级人民政府、国务院各部委和中国人民解放省级人民政府、国务院各部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。护等方面的奖金。n2.2.国债和国家发行的金融债券利息。国债和国家发行的金融债券利息。n3.3.个人取得的教育储蓄存款利息所得以及财政部个人取得的教育储蓄存款利息所得以及财政部确定的其他专项存款或储蓄性专项基金存款的利确定
8、的其他专项存款或储蓄性专项基金存款的利息所得，免征个人所得税。息所得，免征个人所得税。n4.4.按照国家统一规定发放的补贴、津贴。按照国家统一规定发放的补贴、津贴。n政府特殊津贴和国务院规定免个税的补贴、津贴。政府特殊津贴和国务院规定免个税的补贴、津贴。n5.5.按省级以上政府规定比例提取并缴付的四项基按省级以上政府规定比例提取并缴付的四项基金金,免税；超过规定比例缴付的部分，计征个人免税；超过规定比例缴付的部分，计征个人所得税。领取时，也免税。所得税。领取时，也免税。n6.6.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活
9、补助费退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费;n达到离退休年龄达到离退休年龄,延长离退休的工资，免税。延长离退休的工资，免税。n7.7.福利费、抚恤金、救济金；保险赔款；军人的福利费、抚恤金、救济金；保险赔款；军人的转业费、复员费等，免税。转业费、复员费等，免税。n8.8.发给见义勇为者的奖金、奖品；个人举报、协发给见义勇为者的奖金、奖品；个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金，免税。查各种违法、犯罪行为而获得的奖金，免税。n9.9.扣缴利息税而取得的手续费所得，免税。扣缴利息税而取得的手续费所得，免税。n10.10.个人转让自用达个人转让自用达5 5年以上并且唯一的家庭居住年以上并
10、且唯一的家庭居住用房的所得；拆迁补偿款，免税。用房的所得；拆迁补偿款，免税。n1111残疾、孤老人员和烈属的所得；因残疾、孤老人员和烈属的所得；因严重自然灾害造成重大损失等，经批准严重自然灾害造成重大损失等，经批准可以减征个人所得税。可以减征个人所得税。n12.12.对个人独资企业和合伙企业从事对个人独资企业和合伙企业从事种种植业、养殖业、饲养业和捕捞业植业、养殖业、饲养业和捕捞业，其投，其投资者取得的资者取得的“四业四业”所得所得,暂不征收个暂不征收个人所得税。人所得税。二、个人所得税计算（一）工薪所得计税n1 1、工薪所得：与任职和受雇有关的全部所、工薪所得：与任职和受雇有关的全部所得。得
11、。基本养老保险费、基本医疗保险费、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金失业保险费、住房公积金可以扣除，再可以扣除，再按按月扣除月扣除35003500元元。n应纳税应纳税=(=(月收入月收入35003500或或6300)6300)税率扣税率扣除数除数n附加减除附加减除28002800：n外国人在中国；中国人在国外外国人在中国；中国人在国外n七级超额累进税率七级超额累进税率n每月税前所得额每月税前所得额 税率税率 速算扣除数速算扣除数n15001500以下以下 3 3 0 0n150015004500 4500 1010 105105n450045009000 209000 20
12、 555555n9000900035000 2535000 25 10051005n350003500055000 3055000 30 27552755n550005500080000 3580000 35 55055505n8000080000以上以上 4545 1350513505n月工资扣除四项基金后的计税收入月工资扣除四项基金后的计税收入2000020000n应纳税应纳税=(20000-3500)=(20000-3500)2525-1005=3120-1005=31202.年终奖纳税n年终奖：平均到各月确定税率，年终一次纳年终奖：平均到各月确定税率，年终一次纳税，不作任何扣除。税，不
13、作任何扣除。n如果当月工薪不足扣除额，则用年终奖扣除如果当月工薪不足扣除额，则用年终奖扣除当月工资薪金与免征额的差。当月工资薪金与免征额的差。案例案例1n张某，张某，20112011年年1212月收入月收入40004000元，当月取元，当月取得年终奖得年终奖1800018000元。请计算当月应纳个人元。请计算当月应纳个人所得税。所得税。案例案例2n张某，张某，20112011年年1212月收入月收入30003000元，当月取元，当月取得年终奖得年终奖1800018000元。请计算当月应纳个人元。请计算当月应纳个人所得税。所得税。（二）劳务报酬计税n劳务收入按次纳税，一次性收入劳务收入按次纳税，
14、一次性收入,以取得该收入以取得该收入为一次；同一项目连续性收入，以一个月内取为一次；同一项目连续性收入，以一个月内取得收入为一次。得收入为一次。n(1)(1)每次收入每次收入不超过不超过4 0004 000元元的，的，n应纳税应纳税(每次收入每次收入800)800)20%20%；n(2)(2)每次收入在每次收入在4 0004 000元元元以上的，元以上的，n应纳税所得额应纳税所得额=每次收入收入每次收入收入20%20%n应纳税应纳税=应纳税所得额应纳税所得额税率税率扣除数扣除数；n 20 00020 000以下以下 2020 0 0n 20000 2000050000 3050000 30 2
15、0002000n 50 000 50 000以上以上 4040 70007000案例案例3 3n刘某任独立董事，每季度刘某任独立董事，每季度5000050000元。计算元。计算应纳个人所得税。应纳个人所得税。案例案例4 4n刘某任独立董事，每季度刘某任独立董事，每季度2000020000元。计算元。计算应纳个人所得税。应纳个人所得税。（三）稿酬计税（三）稿酬计税n按次纳税，以每次出版、每次发表取得的收按次纳税，以每次出版、每次发表取得的收入为一次，税率为入为一次，税率为2020。按应纳税额减征。按应纳税额减征3030。n(1)(1)每次收入不足每次收入不足40004000元的元的n应纳税额应纳
16、税额=(=(每次收入每次收入-800)-800)2020(1-30(1-30)n(2)(2)每次收入在每次收入在40004000元以上的元以上的n应纳税额应纳税额=每次收入每次收入(1-20(1-20)20%20%(1-30(1-30)案例案例5 5n赵、王两人合作出版一本专著，出版社支付赵、王两人合作出版一本专著，出版社支付稿酬稿酬2000020000元，赵分得元，赵分得80008000元，王分得元，王分得1200012000元。元。（四）特许权使用费计税（四）特许权使用费计税n按次纳税，以每次出版、每次发表取得的收按次纳税，以每次出版、每次发表取得的收入为一次，税率为入为一次，税率为202
17、0。n(1)(1)每次收入不足每次收入不足40004000元的元的n应纳税额应纳税额=(=(每次收入每次收入-800)-800)2020(1-30(1-30)n(2)(2)每次收入在每次收入在40004000元以上的元以上的n应纳税额应纳税额=每次收入每次收入(1-20(1-20)20%20%(1-30(1-30)（五）财产租赁所得（五）财产租赁所得n按次纳税，以一个月为一次。税率按次纳税，以一个月为一次。税率2020 n扣除后月租金收入扣除后月租金收入不超过不超过40004000元元的，的，n应纳个人所得税应纳个人所得税n=月收入月收入-准予扣除费用准予扣除费用-修缮费用修缮费用-800-8
18、002020n扣除后月租金收入扣除后月租金收入超过超过40004000元的，元的，n应纳税应纳税=月收入月收入-准予扣除费用准予扣除费用-修缮费用修缮费用 n (1-20(1-20)2020n注：注：修缮费用修缮费用800800元为限元为限n准予扣除费用：指财产租赁过程中缴纳的税费，准予扣除费用：指财产租赁过程中缴纳的税费，包括：包括：n营业税营业税=租金收入租金收入5 5(个人出租住房个人出租住房3%)3%)n城建税城建税=营业税营业税7 7(县、镇县、镇5 5、1 1)n教育费附加教育费附加=营业税营业税3 3n房产税房产税=租金收入租金收入1212(个人出租住房个人出租住房4%)4%)n
19、各种手续费各种手续费n自自20012001年年1 1月月1 1日起，对日起，对个人个人按市场价出租的按市场价出租的居民居民住房住房取得的所得，取得的所得，按按1010的税率征税。个人出租的税率征税。个人出租经营性房屋，仍适用经营性房屋，仍适用2020税率。税率。n 案例案例 李某出租住房一套，月租金李某出租住房一套，月租金40004000元，全年元，全年租金租金4800048000元。元。2 2月份下水道维修，发生维修费月份下水道维修，发生维修费10001000元。每月按规定缴纳了税费。元。每月按规定缴纳了税费。n解析：解析：n房产税房产税=4000=40004%4%160160（元）（元）n
20、营业税营业税=4000=40003%3%120120（元）（元）n城建税和附加城建税和附加=120=120(7(7+3+3)=12)=12（元）（元）n1 1月份个税月份个税=4000-292-800=4000-292-80010%=290.810%=290.8元元n2 2月份个税月份个税=4000-292-800-800=4000-292-800-80010%=210.810%=210.8元元n3 3月份税月份税=4000-292-200-800=4000-292-200-80010%=270.810%=270.8元元n全年缴纳个税全年缴纳个税=290.8=290.810+210.8+270
21、.8=3389.610+210.8+270.8=3389.6n全年总税负全年总税负=292=29212123389.63389.66893.66893.6（元）（元）n如为出租营业用房，则：如为出租营业用房，则：n房产税房产税=4000=40001212=480=480（元）（元）n营业税营业税=4000=40005 5=200=200（元）（元）n城建税和附加城建税和附加=200=200(7(7+3+3)=20)=20（元）（元）n1 1月份个税月份个税=4000-700-800=4000-700-80020%=50020%=500（元）（元）n2 2月份个税月份个税=4000-700-80
22、0-800=4000-700-800-80020%=34020%=340元元n3 3月份个税月份个税=4000-700-200-800=4000-700-200-80020%=46020%=460元元n全年缴纳个税全年缴纳个税=500=50010+340+460=580010+340+460=5800（元）（元）n全年总税负全年总税负=700=70012+5800=1420012+5800=14200（元）（元）n出租营业用房和住房比较：出租营业用房和住房比较：n全年个税相差全年个税相差=5800-3389.6=2410.4=5800-3389.6=2410.4（元）（元）n全年总税负相差全年
23、总税负相差=14200-6893.6=7306.4=14200-6893.6=7306.4（元）（元）n个人取得房屋个人取得房屋转租转租租金收入，按租金收入，按“财产租财产租赁所得赁所得”项目缴纳个人所得税。项目缴纳个人所得税。n税前扣除税费次序：税前扣除税费次序：n财产租赁过程中缴纳的税费；财产租赁过程中缴纳的税费；n向出租方支付的租金；向出租方支付的租金；n由纳税人负担的租赁财产实际修缮费用由纳税人负担的租赁财产实际修缮费用n税法规定的费用扣除标准。税法规定的费用扣除标准。（六）财产转让所得n以个人每次转让财产取得的收入额减除财产以个人每次转让财产取得的收入额减除财产原值原值和相关税费和相
24、关税费后的余额为应纳税所得额。后的余额为应纳税所得额。n财产转让应纳个人所得税财产转让应纳个人所得税n=(=(每次收入财产原值合理税费每次收入财产原值合理税费)20%20%n合理费用合理费用指卖出财产时按照规定支付的有关费用。指卖出财产时按照规定支付的有关费用。n转让住房转让住房价格明显低的，实行价格明显低的，实行核定征税核定征税，按纳税，按纳税人住房人住房转让收入转让收入的一定比例的一定比例(1%-3%)(1%-3%)核定应纳个核定应纳个税。税。房产转让纳税问题n购房时税费包括：购房时税费包括：n财税财税201094201094号，购买普通住房，且属家庭号，购买普通住房，且属家庭唯一住房，减
25、半征收契税。购买唯一住房，减半征收契税。购买9090平方米及平方米及以下普通住房，且属家庭唯一住房，减按以下普通住房，且属家庭唯一住房，减按1%1%征收契税。（征收契税。（自自2010年年10月月1日起执行）日起执行）n印花税印花税为房价的为房价的0.05%0.05%；中介费、手续费等。；中介费、手续费等。n卖房时税费包括：卖房时税费包括：n营业税、城建税、教育费附加、营业税、城建税、教育费附加、印花税、土印花税、土地增值税、地增值税、土地出让金、中介服务费、交易土地出让金、中介服务费、交易手续费等。手续费等。n转让住房可扣除的合理费用还包括转让住房可扣除的合理费用还包括:n1.1.支付的支付
26、的住房装修费住房装修费。税务统一发票，付款人姓。税务统一发票，付款人姓名与产权人一致，实际发生的装修费，扣除比例：名与产权人一致，实际发生的装修费，扣除比例：n已购公有住房、经济适用房：最高扣除限额为房已购公有住房、经济适用房：最高扣除限额为房屋原值的屋原值的15%15%；n商品房及其他住房：最高扣除限额为房屋原值的商品房及其他住房：最高扣除限额为房屋原值的10%10%。n2.2.支付的支付的住房贷款利息住房贷款利息。凭银行有效证明据实扣。凭银行有效证明据实扣除。除。n3.3.纳税人按照有关规定实际支付的手续费、公证纳税人按照有关规定实际支付的手续费、公证费等，凭有效证明据实扣除。费等，凭有效
27、证明据实扣除。个人个人转让住房营业税转让住房营业税 n财税财税201112201112号号 n1.1.个人将购买个人将购买不足不足5 5年年的住房对外销售的，全的住房对外销售的，全额征收营业税；额征收营业税；n2.2.个人将购买个人将购买超过超过5 5年年（含（含5 5年）的年）的非普通住房非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的价款后的差额征收营业税差额征收营业税；n3.3.个人将购买个人将购买超过超过5 5年年（含（含5 5年）的年）的普通住房普通住房对对外销售的，免征营业税。持证明材料，向地税外销售的，免征营业税。持证明材料，向地
28、税局申请办理免征营业税手续。局申请办理免征营业税手续。n以房产证或契税完税证注明的以房产证或契税完税证注明的较早较早时间确定。时间确定。n个人对外销售住房个人对外销售住房,持房产证到地税开发票。持房产证到地税开发票。n财税财税20091112009111号：号：个人个人无偿赠与不动产无偿赠与不动产、土地使、土地使用权，属于下列情形之一的，用权，属于下列情形之一的，暂免暂免征收营业税：征收营业税：n(1)(1)离婚财产分割；离婚财产分割；n(2)(2)无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；n
29、(3)(3)无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；养人或者赡养人；n(4)(4)房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。n国税发国税发20061442006144号：号：个人将受赠不动产个人将受赠不动产对外再转对外再转让让时，以财产转让收入减除受赠、转让过程中缴纳时，以财产转让收入减除受赠、转让过程中缴纳的的税金及有关合理费用后的余额税金及有关合理费用后的余额为应纳税所得额，为应纳税所得额，按按2020的税率，计算缴纳个人所得税。
30、的税率，计算缴纳个人所得税。n财税财税200978号明确：号明确：n以下房屋产权无偿赠与，对当事以下房屋产权无偿赠与，对当事双方不征收个双方不征收个人所得税：人所得税：n（1 1）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；外孙子女、兄弟姐妹；n（2 2）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人养人;n（3 3）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产）房屋产
31、权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。n转让转让20002000年购买年购买经济适用房经济适用房100100平方米普通住房，平方米普通住房，原购买价原购买价2020万元，其他税费万元，其他税费0.50.5万元。转让价万元。转让价200200万元万元,缴纳土地出让金缴纳土地出让金10%10%，交易费，交易费2.5%2.5%，评估费，评估费1%1%万元。万元。n原值原值=20+0.5=20.5=20+0.5=20.5万元万元n转让环节纳税：免营业税、城建税、教育费附加转让环节纳税：免营业税、城建税、教育费附加及土地增值税、印花税
32、。及土地增值税、印花税。n土地出让金土地出让金=200=20010%=2010%=20万元万元n交易费交易费=200=2002.5%=52.5%=5万元，评估费万元，评估费=2=2万元万元n个人所得税个人所得税n=(200-20.5-27)=(200-20.5-27)20%20%n=152.5=152.52020=30.530.5万元万元n简易计算：简易计算：200200*1%=21%=2万元万元n张某张某3 3年前购买年前购买商住房商住房700700万元，万元，20112011年年1 1月出售月出售价价21002100万元，交易费万元，交易费2%2%，评估费，评估费1%1%n营业税营业税=2
33、100=2100*5%=1055%=105万元万元n城建税及附加城建税及附加=105=105*(7%+3%)=10.5(7%+3%)=10.5万元万元n印花税印花税=2100=2100*0.05%=1.050.05%=1.05万元万元n交易费、评估费交易费、评估费=2100=21003%=633%=63万元万元n增值额增值额2100-700-116.55-63=1220.452100-700-116.55-63=1220.45万万n增值率增值率=1220.45/(700+116.55+63)=1220.45/(700+116.55+63)n =1220.45/879.55=138%=1220.
34、45/879.55=138%n土地增值税土地增值税=1220.45=1220.45*50%-879.5550%-879.55*15%=478.2915%=478.29万万n个税个税=(2100-879.55-478.29)=(2100-879.55-478.29)*20%=148.4320%=148.43万元万元n总税总税=116.55+478.29+148.43=743.27=116.55+478.29+148.43=743.27万元万元n实得实得=2100-700-743.27-63=656.73=2100-700-743.27-63=656.73万元万元（七）利息股息、中奖、中彩n以每次
35、所得为一次，不作任何扣除以每次所得为一次，不作任何扣除n税率税率2020n应纳税收入应纳税收入2020n储蓄存款利息纳税政策如下：储蓄存款利息纳税政策如下：n1999.10.311999.10.31前的利息所得，不征个人所得税；前的利息所得，不征个人所得税；n1999.11.11999.11.12007.8.142007.8.14的利息，按的利息，按20%20%征税征税;n2007.8.152007.8.152008.10.82008.10.8的利息，按的利息，按5%5%征税；征税；n2008.10.92008.10.9后的利息，暂免征收个人所得税。后的利息，暂免征收个人所得税。（八）个体工商
36、户、企事业单位计税（八）个体工商户、企事业单位计税n按年计算按年计算n适用适用%-35%的的5级超额累进税率级超额累进税率（九）个人捐赠税务处理（九）个人捐赠税务处理n个人进行公益性捐赠，在应纳税所得额个人进行公益性捐赠，在应纳税所得额3030以内的部分，允许在计算个人所得以内的部分，允许在计算个人所得税前扣除。税前扣除。n中奖中奖100100万元，捐赠万元，捐赠4040万元万元n则允许捐赠额则允许捐赠额=100=1003030=30=30万元，小于万元，小于4040万元，万元，n税前可扣除税前可扣除3030万元万元n纳税纳税=(100-30)=(100-30)2020=14=14万元万元案例
37、案例6n某演员取得出场费某演员取得出场费2020万元，拿出其中的万元，拿出其中的1010万元通过有资质的基金会捐给打工子弟学万元通过有资质的基金会捐给打工子弟学校。计算该演员应纳个人所得税？校。计算该演员应纳个人所得税？（十）境内无住所个人的工薪所得计税（十）境内无住所个人的工薪所得计税 n1.1.境内无住所，连续或累计居住不超过境内无住所，连续或累计居住不超过9090日日(183(183日日)n境内工作期间境内工作期间:境内支付或境外支付境内负担境内支付或境外支付境内负担,纳税纳税;n 境外支付非境内负担，不纳税。境外支付非境内负担，不纳税。n境外工作期间境外工作期间:不向中国税务机关纳税。
38、不向中国税务机关纳税。n2.2.境内无住所境内无住所,连续或累计超过连续或累计超过9090日日(183),(183),不满不满1 1年年n境内工作期间境内工作期间:境内支付和境外支付的，均纳税。境内支付和境外支付的，均纳税。n境外工作期间境外工作期间:除董事除董事,高管外高管外,不纳税。不纳税。n3.3.境内无住所，境内居住满境内无住所，境内居住满1 1年而不超过年而不超过5 5年的年的n境内工作期间境内工作期间:境内支付和境外支付，均纳税。境内支付和境外支付，均纳税。n境外工作期间境外工作期间:境内支付，纳税；境外支付，不纳境内支付，纳税；境外支付，不纳税。税。n4.4.高管人员的纳税义务高
39、管人员的纳税义务n境内企业的董事、高管人员取得的由境内企业的董事、高管人员取得的由境内企业支境内企业支付付的董事费或工薪，在的董事费或工薪，在境内担任职务期间境内担任职务期间，不论，不论是否在中国境外履行职务，均向中国纳税；是否在中国境外履行职务，均向中国纳税；n取得境外企业支付的工薪：境内居住超过取得境外企业支付的工薪：境内居住超过9090日或日或183183日的，属于境内工作期间，纳税；属于境外日的，属于境内工作期间，纳税；属于境外工作期间，不纳税。境内居住不超过工作期间，不纳税。境内居住不超过9090日或日或183183日的，进一步优惠（境内工作期间由境外支付且日的，进一步优惠（境内工作
40、期间由境外支付且非境内负担的所得，不纳税）非境内负担的所得，不纳税）。n5.5.外籍人员不满一个月的工薪所得计税外籍人员不满一个月的工薪所得计税n应纳税额应纳税额=(=(当月工薪所得额当月工薪所得额税率税率-扣除数扣除数)n 当月实际在中国天数当月实际在中国天数/当月天数当月天数（十一）税收抵免制度（十一）税收抵免制度 n外国税收抵免法外国税收抵免法:即一国政府在对本国居民的即一国政府在对本国居民的国外所得征税时，允许其用国外已纳的税款冲国外所得征税时，允许其用国外已纳的税款冲抵在本国应缴纳的税款。抵在本国应缴纳的税款。n实际征收税款为该居民应纳的本国税款与已纳实际征收税款为该居民应纳的本国税
41、款与已纳的外国税款的差额。的外国税款的差额。n我国实行分国不分项原则我国实行分国不分项原则。n在境外实际纳税低于限额的，补缴差额；在境外实际纳税低于限额的，补缴差额；n实际纳税高于限额的，实际纳税高于限额的，5 5年内在扣除限额的余年内在扣除限额的余额中补扣。额中补扣。（十二）征收管理（十二）征收管理n缴纳方式：代扣代缴和自行申报缴纳方式：代扣代缴和自行申报n自行申报的五种情况。自行申报的五种情况。三、个人所得税核算三、个人所得税核算n1.1.代扣工薪所得的个人所得税代扣工薪所得的个人所得税 n借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬n 贷：应交税费贷：应交税费应交代扣个人所得税应交代扣个人所得税 n2.2.代扣劳务报酬所得的个人所得税代扣劳务报酬所得的个人所得税 n借：管理费用借：管理费用 （劳务）（劳务）n 财务费用（利息）财务费用（利息）n 应付利润（股息）应付利润（股息）n 贷：应交税费贷：应交税费应交代扣个人所得税应交代扣个人所得税 n 现金现金
