1、项目七个人所得税计算及纳税申报项目七个人所得税计算及纳税申报1243 35任务一个人所得税的基本原理任务一个人所得税的基本原理任务二个人所得税的基本要素任务二个人所得税的基本要素任务三个人所得税应纳税额计算任务三个人所得税应纳税额计算任务四个人所得税的税收优惠任务四个人所得税的税收优惠任务五个人所得税的征收管理、纳税申报任务五个人所得税的征收管理、纳税申报返回任务一个人所得税的基本原理任务一个人所得税的基本原理一、个八所得税的概念一、个八所得税的概念 个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税，是政府利用税收对
2、个人收入进行调节的一种手段。个人所得税所得税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。个人所得税的纳税对象不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业。我国个人所得的纳税对象不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业。我国个人所得税是指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人税是指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人(即居即居民纳税人民纳税人)，从中国境内和境外取得的所得，从中国境内和境外取得的所得;在中国境内无住所又不居住在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人或者无住所而在境内居住不满一年的个人(非居民纳税人非居民纳税人)，从中国境内，从中国境内取
3、得的所得征收的一种税。取得的所得征收的一种税。二、个人所得税的特点二、个人所得税的特点 1.在征收制度上实行分类征收制在征收制度上实行分类征收制 我国个人所得税将征税对象划分为我国个人所得税将征税对象划分为:工资薪金所得工资薪金所得;个体工商户的生产个体工商户的生产经营所得。经营所得。下一页返回任务一个人所得税的基本原理任务一个人所得税的基本原理 对企事业单位的承包经营、承租经营得所得对企事业单位的承包经营、承租经营得所得;劳务报酬所得劳务报酬所得;稿酬所得稿酬所得;特特许权使用费所得许权使用费所得;利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得;财产租赁所得财产租赁所得;财产转让所得财产转让所得;
4、偶偶然所得然所得;其他所得等十一大类。其他所得等十一大类。2.在费用扣除上定额、定率扣除并用在费用扣除上定额、定率扣除并用 费用定额扣除也称为税收免征额。免于征收部分是指费用定额扣除也称为税收免征额。免于征收部分是指“为取得收入所为取得收入所必需的费用必需的费用”和和“为了维持生计所必需的费用为了维持生计所必需的费用”。我国个人工资薪金所。我国个人工资薪金所得的扣除标准由最初的每月得的扣除标准由最初的每月800元上升到目前每月扣除元上升到目前每月扣除3500元。个人工元。个人工资薪金所得、个体工商户生产、经营所得实行费用定额扣除，也就是个资薪金所得、个体工商户生产、经营所得实行费用定额扣除，也
5、就是个人所得税额按征税对象人所得税额按征税对象(收入总额收入总额)扣除一定费用额后的差额后的余额计扣除一定费用额后的差额后的余额计税，征税对象不足扣除的，不征税。定额、定率并用是指个人劳务报酬、税，征税对象不足扣除的，不征税。定额、定率并用是指个人劳务报酬、稿酬、财产租赁所得收入每次在一定收入水平之下的，实行定额扣除后，稿酬、财产租赁所得收入每次在一定收入水平之下的，实行定额扣除后，按扣除后的差额征税，收入超过规定标准时，按收入总额的一定比例扣按扣除后的差额征税，收入超过规定标准时，按收入总额的一定比例扣除的余额征税。除的余额征税。上一页 下一页返回任务一个人所得税的基本原理任务一个人所得税的
6、基本原理 3.在税率上累进税率、比例税率并用在税率上累进税率、比例税率并用 我国个人所得实行累进税率、比例税率并用体制，其中累进税率采用我国个人所得实行累进税率、比例税率并用体制，其中累进税率采用“超额累进税率超额累进税率”。“超额累进税率超额累进税率”是指对不同等级征税对象的数额是指对不同等级征税对象的数额每超过一个级距的部分，按照与之相适应的税率分别计算税额。其特点每超过一个级距的部分，按照与之相适应的税率分别计算税额。其特点是同一个征税对象适用几个等级的税率，每超过一个等级，超过部分就是同一个征税对象适用几个等级的税率，每超过一个等级，超过部分就按高一级的税率征收，各级税额相加之和，为纳
7、税人应纳税总额。如我按高一级的税率征收，各级税额相加之和，为纳税人应纳税总额。如我国个人所得工资薪金、个体工商户生产、经营所得实行国个人所得工资薪金、个体工商户生产、经营所得实行“超额累进税超额累进税率率”，其他的个人所得税项目实行比例税率。，其他的个人所得税项目实行比例税率。“全额累进税率全额累进税率”是把征税对象划分为若干等级，每一个等级规定一是把征税对象划分为若干等级，每一个等级规定一个税率，征税对象超过某个级距时，征税对象的全部数额按提高级距后个税率，征税对象超过某个级距时，征税对象的全部数额按提高级距后对应的税率征税。对应的税率征税。4.在申报缴纳上采用自行申报和代扣代缴方法并用在申
8、报缴纳上采用自行申报和代扣代缴方法并用上一页返回任务二个人所得税的基本要素任务二个人所得税的基本要素一、个人所得税的纳税义务人一、个人所得税的纳税义务人 个人所得税的纳税义务人，包括中国公民、个体工商户以及在中国有个人所得税的纳税义务人，包括中国公民、个体工商户以及在中国有所得的外籍人员所得的外籍人员(包括无国籍人员，下同时间两个标准，区分为居民和非包括无国籍人员，下同时间两个标准，区分为居民和非居民，分别承担不同的纳税义务。居民，分别承担不同的纳税义务。(一一)居民纳税义务人居民纳税义务人 居民纳税义务人是指在中国境内有住所或者无住所而在境内居住满一居民纳税义务人是指在中国境内有住所或者无住
9、所而在境内居住满一年的个人。居民纳税义务人承担无限纳税义务，即就其来源于中国境内年的个人。居民纳税义务人承担无限纳税义务，即就其来源于中国境内和境外取得的应纳税所得依法缴纳个人所得税。和境外取得的应纳税所得依法缴纳个人所得税。所谓在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而所谓在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。如因学习、工作、探亲、旅游等在中国在中国境内习惯性居住的个人。如因学习、工作、探亲、旅游等在中国境外居住，其原因消除以后，必须回到中国境内居住的个人，中国即为境外居住，其原因消除以后，必须回到中国境内居住的个人，中国即为该纳税
10、人的习惯性居住地。该纳税人的习惯性居住地。下一页返回任务二个人所得税的基本要素任务二个人所得税的基本要素所谓在中国境内居住满一年的人，是指在一个纳税年度内在中国境内居所谓在中国境内居住满一年的人，是指在一个纳税年度内在中国境内居住满住满365天。在居住期间临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不天。在居住期间临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过超过30天或者多次离境累计不超过天或者多次离境累计不超过90日的，应视为在华居住，在计算居日的，应视为在华居住，在计算居住天数时，不得扣减其在华居住的天数。住天数时，不得扣减其在华居住的天数。(二二)非居民纳税义务人非居民纳税义务人 非居民纳税义
11、务人是指在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在非居民纳税义务人是指在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满一年的个人。非居民纳税义务人承担有限纳税义务，即仅境内居住不满一年的个人。非居民纳税义务人承担有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得，依法向中国缴纳个人所得税。就其来源于中国境内的所得，依法向中国缴纳个人所得税。自自2000年年1月月1日起，个人独资企业和合伙企业投资者也为个人所得日起，个人独资企业和合伙企业投资者也为个人所得税的纳税义务人。税的纳税义务人。上一页 下一页返回任务二个人所得税的基本要素任务二个人所得税的基本要素二、个人所得税的征税范围二、个人所得税的征税范
12、围 我国我国个人所得税法个人所得税法将个人所得税征税范围划分为将个人所得税征税范围划分为:工资薪金所得工资薪金所得;个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得;对企事业单位的承包经营、承租经营得所得对企事业单位的承包经营、承租经营得所得;劳务报酬所得劳务报酬所得;稿酬所得稿酬所得;特许权使用费所得特许权使用费所得;利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得;财产财产租赁所得租赁所得;财产转让所得财产转让所得;偶然所得偶然所得;其他所得等十一大类。其他所得等十一大类。(一一)工资、薪金所得工资、薪金所得 工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖工资、薪金所得，是指个人因任
13、职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或受雇有关的其他所得。金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或受雇有关的其他所得。不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收人不征税。这些项目包括金所得项目的收人不征税。这些项目包括:上一页 下一页返回任务二个人所得税的基本要素任务二个人所得税的基本要素(1)独生子女补贴。独生子女补贴。(2)执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴。成
14、员的副食品补贴。(3)托儿补助费。托儿补助费。(4)差旅费津贴、误餐补助。差旅费津贴、误餐补助。(二二)个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得，包括以下方面。个体工商户的生产、经营所得，包括以下方面。(1)个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得。服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得。(2)个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务
15、活动取得的所得。其他有偿服务活动取得的所得。(3)其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得;上一页 下一页返回任务二个人所得税的基本要素任务二个人所得税的基本要素(4)上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。(三三)对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得 对企事业单位的承包、承租经营所得，是指个人承包经营或承租经营对企事业单位的承包、承租经营所得，是指个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得，还包括个人按月或者按次取得的工资、薪以及
16、转包、转租取得的所得，还包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。金性质的所得。(四四)劳务报酬所得，是指个人独立从事各种非雇佣的劳务所取得的所得劳务报酬所得，是指个人独立从事各种非雇佣的劳务所取得的所得 劳务报酬所得包括劳务报酬所得包括:设计、装演、安装、制图、化验、测试、医疗、设计、装演、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其
17、他劳务。纪服务、代办服务以及其他劳务。上一页 下一页返回任务二个人所得税的基本要素任务二个人所得税的基本要素(五五)稿酬所得稿酬所得 稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。这里所说的作品，包括文学作品、书画作品、摄影作品以及其他所得。这里所说的作品，包括文学作品、书画作品、摄影作品以及其他作品。作者去世后，对取得其遗作稿酬的个人，也应按稿酬所得征收个作品。作者去世后，对取得其遗作稿酬的个人，也应按稿酬所得征收个人所得税。从事与职务相关而取得的收入，并入工资、薪金计算个人所人所得税。从事与职务相关而取得的收入
18、，并入工资、薪金计算个人所得税。得税。国税函国税函2002146号补充规定号补充规定:任职、受雇于报刊、杂志等单位的记任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，者、编辑等专业人员，因在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应与其当月工资收入合并，按属于因任职、受雇而取得的所得，应与其当月工资收入合并，按“工资、工资、薪金所得薪金所得”项目征收个人所得税。除上述专业人员以外，其他人员在本项目征收个人所得税。除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，应按单位的报刊、杂志上发表作品取得的
19、所得，应按“稿酬所得稿酬所得”项目征收项目征收个人所得税。个人所得税。上一页 下一页返回任务二个人所得税的基本要素任务二个人所得税的基本要素出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按而取得的稿费收入，应按“稿酬所得稿酬所得”项目计算缴纳个人所得税。关项目计算缴纳个人所得税。关于在校学生参与勤工俭学活动取得的收入征收个人所得税的问题，在校于在校学生参与勤工俭学活动取得的收入征收个人所得税的问题，在校学生因参与勤工俭学活动学生因参与勤工俭学活动(包括参与学校组织的勤工俭学活动包括参与学校组织的勤工俭
20、学活动)而取得属而取得属于个人所得税法规定的应税所得项目的所得，应依法缴纳个人所得税。于个人所得税法规定的应税所得项目的所得，应依法缴纳个人所得税。(六六)特许权使用费所得特许权使用费所得 特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。根据税法规定，提供著作权技术以及其他特许权的使用权取得的所得。根据税法规定，提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。但是，对于作者将自己的文字的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。但是，对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖作品手稿原件或
21、复印件公开拍卖(竞价竞价)取得的所得，应按特许权使用费取得的所得，应按特许权使用费所得项目征收个人所得税。所得项目征收个人所得税。上一页 下一页返回任务二个人所得税的基本要素任务二个人所得税的基本要素(七七)利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得 利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。息、红利所得。(八八)财产租赁所得财产租赁所得 财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得，包括个人取得的财产转租收
22、入。确认财产租以及其他财产取得的所得，包括个人取得的财产转租收入。确认财产租赁所得的纳税人，应以产权凭证为依据赁所得的纳税人，应以产权凭证为依据;无产权凭证的，由主管税务机关无产权凭证的，由主管税务机关根据实际情况确定。产权所有人死亡，在未办理产权继承手续期间，该根据实际情况确定。产权所有人死亡，在未办理产权继承手续期间，该财产出租而有租金收入的，以领取租金的个人为纳税人。财产出租而有租金收入的，以领取租金的个人为纳税人。(九九)财产转让所得财产转让所得 财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以
23、及其他财产取得的所得。机器设备、车船以及其他财产取得的所得。上一页 下一页返回任务二个人所得税的基本要素任务二个人所得税的基本要素(十十)偶然所得偶然所得 偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。得偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。得奖是指参加各种有将竞赛活动，取得名次得到奖金奖是指参加各种有将竞赛活动，取得名次得到奖金;中奖、中彩是指参加中奖、中彩是指参加各种有奖活动，如有奖销售、有将储蓄或者购买彩票，经过规定程序，各种有奖活动，如有奖销售、有将储蓄或者购买彩票，经过规定程序，抽中、摇中号码而取得的奖金。偶然所得应缴纳的个人所得税得款，一抽中、摇中号
24、码而取得的奖金。偶然所得应缴纳的个人所得税得款，一律由发奖单位或机构代扣代缴。律由发奖单位或机构代扣代缴。(十一十一)其他所得其他所得 除上述除上述10项应税项目外，其他所得应确定征税的，由国务院财政部门项应税项目外，其他所得应确定征税的，由国务院财政部门确定。个人取得的所得，难以界定应税所得项目的，由主管税务机关确确定。个人取得的所得，难以界定应税所得项目的，由主管税务机关确定。定。上一页 下一页返回任务二个人所得税的基本要素任务二个人所得税的基本要素三、个人所得税税率三、个人所得税税率(一一)超额累进税税率，适用于工资、薪金所得超额累进税税率，适用于工资、薪金所得;个体工商户的生产、经营个
25、体工商户的生产、经营所得所得(1)工资、薪金所得，从工资、薪金所得，从2011年年9月月1日起适用七级超额累进税率日起适用七级超额累进税率(表表7-1)(2)个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用五级超额累进税率。营所得，适用五级超额累进税率。(表表7-2)(二二)定率比例税率，适用于以次征收的劳务报酬所得定率比例税率，适用于以次征收的劳务报酬所得;稿酬所得稿酬所得;特许权特许权使用费所得使用费所得;利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得;产租赁所得产租赁所得;财产转让所得财产转让所得;偶然所得偶然所得
26、;其他所得，适用税率为其他所得，适用税率为20%(1)劳务报酬。劳务报酬。(见见表表7-3)上一页 下一页返回任务二个人所得税的基本要素任务二个人所得税的基本要素(2)稿酬所得，适用比例税率，税率为稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征，并按应纳税额减征30%。因此实际税率为因此实际税率为14%。(3)特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%.上一页返回任务三个人所得税应纳税额计算任务三个人所得税应
27、纳税额计算一、工资、薪全个八所得税计算一、工资、薪全个八所得税计算工资、薪金个人所得税计算公式工资、薪金个人所得税计算公式:应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额X适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数 =(月工资、薪金收入月工资、薪金收入-3500或或4 800)X适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数二、个体工商户生产、经营所得应纳税额的计算二、个体工商户生产、经营所得应纳税额的计算个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算公式为个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算公式为:应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额X适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数 =全年收入全年收入-(成本成
28、本+费用费用+损失损失+准予扣除的税金准予扣除的税金)X适用税率适用税率-速算速算扣除数扣除数下一页返回任务三个人所得税应纳税额计算任务三个人所得税应纳税额计算三、对企事业单伍的承包、承租经营所得应纳税额的计算三、对企事业单伍的承包、承租经营所得应纳税额的计算 企事业单位的承包、承租经营所得是以每一纳税年度的收入总额，减企事业单位的承包、承租经营所得是以每一纳税年度的收入总额，减除必要的费用后的余额作为应纳税所得额。除必要的费用后的余额作为应纳税所得额。如果企业实行个人承包经营、承租经营后，承租人按合同的规定只向如果企业实行个人承包经营、承租经营后，承租人按合同的规定只向发包方交纳一定的费用后
29、，企业的经营成果归其所有的，企事业单位的发包方交纳一定的费用后，企业的经营成果归其所有的，企事业单位的承包、承租经营所得应纳税额比照承包、承租经营所得应纳税额比照“个体工商户生产、经营所得个体工商户生产、经营所得”的确的确认方法，扣除必要费用，按照五级累进税率计算承包、承租经营所得应认方法，扣除必要费用，按照五级累进税率计算承包、承租经营所得应纳税额。纳税额。如果企业实行个人承包经营、承租经营后，承租人对企业的经营成果如果企业实行个人承包经营、承租经营后，承租人对企业的经营成果不拥有所有权，仅仅是按合同规定取得一定的所得，不拥有所有权，仅仅是按合同规定取得一定的所得，“必要费用必要费用”扣除扣
30、除标准为每月标准为每月3500元，按照元，按照“工资、薪金工资、薪金”个人所得税计算办法计税。个人所得税计算办法计税。上一页 下一页返回任务三个人所得税应纳税额计算任务三个人所得税应纳税额计算四、劳务报酬个人所得税的计算四、劳务报酬个人所得税的计算 劳务报酬以每次取得的收入，定额或定率减除规定的费用后的余额为应劳务报酬以每次取得的收入，定额或定率减除规定的费用后的余额为应纳税所得额，每次收入在纳税所得额，每次收入在4 000元以下的，定额减除费用元以下的，定额减除费用800元，每次收元，每次收入在入在4 000元以上时，全部收入的元以上时，全部收入的20%作为定率减除费用。作为定率减除费用。一
31、个项目发生连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次，据以确一个项目发生连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次，据以确定应纳税所得额定应纳税所得额(当月跨地区的劳务报酬所得应分别计算当月跨地区的劳务报酬所得应分别计算)。五、稿酬所得应纳税额的计算五、稿酬所得应纳税额的计算 稿酬所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定的费用后的余稿酬所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定的费用后的余额为应纳税所得额，费用扣除标准与劳务报酬的规定相同。稿酬所得适额为应纳税所得额，费用扣除标准与劳务报酬的规定相同。稿酬所得适用用20%的税率，并按规定减征的税率，并按规定减征30%，即实际税率，即实际税率1
32、4%上一页 下一页返回任务三个人所得税应纳税额计算任务三个人所得税应纳税额计算六、特许权使用费所得应纳税额的计算六、特许权使用费所得应纳税额的计算 特许权使用费所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定的费特许权使用费所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定的费用后的余额为应纳税所得额，费用扣除标准与劳务报酬的规定相同。同用后的余额为应纳税所得额，费用扣除标准与劳务报酬的规定相同。同时税法规定，对个人从事技术转让所支付的中介费，若能提供有效合法时税法规定，对个人从事技术转让所支付的中介费，若能提供有效合法凭证，允许从其所得中扣除。特许权使用费所得适用凭证，允许从其所得中扣除。特许权使用费
33、所得适用20%的比例税率。的比例税率。应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额X 20%七、财产租赁所得应纳税额的计算七、财产租赁所得应纳税额的计算 财产租赁所得以纳税人一个月取得的收入为一次，适用财产租赁所得以纳税人一个月取得的收入为一次，适用20%的所得税的所得税税率。应纳税额计算公式如下税率。应纳税额计算公式如下:按以下顺序扣除相关费用后作为应纳税所得额按以下顺序扣除相关费用后作为应纳税所得额:上一页 下一页返回任务三个人所得税应纳税额计算任务三个人所得税应纳税额计算 (1)每次收入在每次收入在4 000元以下的元以下的:应纳税额应纳税额=每次每次(月月)收入收入-财产租赁相关费用财产
34、租赁相关费用-修缮费用修缮费用-800X20%(2)每次收入在每次收入在4 000元以上的元以上的:应纳税额应纳税额=每次每次(月月)收入收入-财产租赁相关费用财产租赁相关费用-修缮费用修缮费用(1-20%)X20%上述公式中相关费用是上述公式中相关费用是:(1)纳税人在出租财产的过程中缴纳的税金和教育费附加。纳税人在出租财产的过程中缴纳的税金和教育费附加。(2)能够提供有效凭据，证明该纳税人负担的该出租财产实际开支的修能够提供有效凭据，证明该纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费缮费(以每次以每次800元为限，一次扣不完的，准予在下一次连续扣除，直至元为限，一次扣不完的，准予在下一次连续扣除
35、，直至扣完为止扣完为止)。(3)税法规定的费用扣除的定额和定率标准与劳务报酬相同。税法规定的费用扣除的定额和定率标准与劳务报酬相同。上一页 下一页返回任务三个人所得税应纳税额计算任务三个人所得税应纳税额计算八、财产转让所得应纳税额的计算八、财产转让所得应纳税额的计算财产转让所得以纳税人每次转让财产取得的收入额减除财产原值和转让财产转让所得以纳税人每次转让财产取得的收入额减除财产原值和转让财产所发生的相关费用后的余额为应纳税所得额。适用财产所发生的相关费用后的余额为应纳税所得额。适用20%的所得税税的所得税税率。其中，率。其中，“每次每次”是指财产所有权转让一次。是指财产所有权转让一次。应纳税额
36、计算公式如下应纳税额计算公式如下:应纳税额应纳税额=应纳税所得额又适用的税率应纳税所得额又适用的税率 =(每次收人每次收人-财产原值财产原值-合理税费合理税费)X20%九、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得应纳税额的计算九、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得应纳税额的计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额X适用的税率适用的税率上一页返回任务四个人所得税的税收优惠任务四个人所得税的税收优惠(一一)免征个人所得税的优惠免征个人所得税的优惠 1.下列各项个人所得，免征个人所得税下列各项个人所得，免征个人所得税 (1)省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军以上单位，以及外国省级人
37、民政府、国务院部委和中国人民解放军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。护等方面的奖金。(2)国债和国家发行的金融债券利息。国债和国家发行的金融债券利息。其中，国债利息是指个人持有中华人民共和国财政部发行的债券的利其中，国债利息是指个人持有中华人民共和国财政部发行的债券的利息息;国家发行的金融债券利息，是指个人持有经国务院批准发行的金融债国家发行的金融债券利息，是指个人持有经国务院批准发行的金融债券而取得的利息。券而取得的利息。(3)按照国家统一规定发给的补贴、津贴。按照国家
38、统一规定发给的补贴、津贴。下一页返回任务四个人所得税的税收优惠任务四个人所得税的税收优惠这里指按照国务院规定发给的政府特殊津贴这里指按照国务院规定发给的政府特殊津贴(指国家对为社会各项事业的指国家对为社会各项事业的发展作出突出贡献的人员颁发的一项特定津贴，并非泛指国务院批准发发展作出突出贡献的人员颁发的一项特定津贴，并非泛指国务院批准发放的其他各项补贴、津贴放的其他各项补贴、津贴)和国务院规定免税的补贴、津贴和国务院规定免税的补贴、津贴(目前仅限于目前仅限于中国科学院和工程院院士津贴、资深院院士津贴中国科学院和工程院院士津贴、资深院院士津贴)，免征个人所得税。，免征个人所得税。(4)福利费、抚
39、恤金、救济金。福利费、抚恤金、救济金。(5)保险赔款。保险赔款。(6)军人的转业费、复员费。军人的转业费、复员费。(7)按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退体费、离按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退体费、离体工资、离体生活补助费。体工资、离体生活补助费。(8)按照有关法律规定应予免征的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、按照有关法律规定应予免征的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员所得。领事官员和其他人员所得。上一页 下一页返回任务四个人所得税的税收优惠任务四个人所得税的税收优惠(9)中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税所得。中国政府参加的国际公
40、约、签订的协议中规定免税所得。(10)企业和个人按规定比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基企业和个人按规定比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险基金本养老保险金、失业保险基金(简称简称“三险一金三险一金”)，免予征收个人所得，免予征收个人所得税。税。个人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业个人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险基金时，免予征收个人所得税。保险基金时，免予征收个人所得税。(11)对个人取得的教育储蓄利息所得以及财政部门确定的其他专项储对个人取得的教育储蓄利息所得以及财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄
41、性专项基金存款的利息所得。蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利息所得。(12)生育妇女按照县级以上人民政府根据国家规定制定的生育保险办法，生育妇女按照县级以上人民政府根据国家规定制定的生育保险办法，提取的生育津贴、生育医疗费或者他属于生育保险性质的津贴、补贴，提取的生育津贴、生育医疗费或者他属于生育保险性质的津贴、补贴，免征个人所得税。免征个人所得税。上一页 下一页返回任务四个人所得税的税收优惠任务四个人所得税的税收优惠 (13)乡镇以上乡镇以上(含乡、镇含乡、镇)人民政府或经县以上人民政府或经县以上(含县含县)人民政府主管部门人民政府主管部门批准成立的机构、有章程的见义勇为基金会或类似组织，奖励
42、见义勇为批准成立的机构、有章程的见义勇为基金会或类似组织，奖励见义勇为者的奖金或者奖品，经主管税务机关批准，免征个人所得税。者的奖金或者奖品，经主管税务机关批准，免征个人所得税。(14)按照国家有关城镇房屋搬迁管理办法规定的标准，被拆迁人取得按照国家有关城镇房屋搬迁管理办法规定的标准，被拆迁人取得的拆迁补偿款。的拆迁补偿款。(15)其他经国务院财政部门批准免税的所得。其他经国务院财政部门批准免税的所得。2.减征项目减征项目 (1)残疾、孤老人员和烈属的所得。残疾、孤老人员和烈属的所得。(2)因严重自然灾害造成重大损失的。因严重自然灾害造成重大损失的。(3)其他经国务院财政部门批准减免的项目。其
43、他经国务院财政部门批准减免的项目。以上减免项目的减征幅度和期限由各省、自治区、直辖市人民政府决以上减免项目的减征幅度和期限由各省、自治区、直辖市人民政府决定。定。3.暂免征税项目暂免征税项目 (1)外籍个人以非现金形式或者实报实销形式取得的合理的住房补贴、外籍个人以非现金形式或者实报实销形式取得的合理的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。伙食补贴、搬迁费、洗衣费。上一页 下一页返回任务四个人所得税的税收优惠任务四个人所得税的税收优惠(2)个人举报、协查各种违法、犯罪行为而得到的奖金。个人举报、协查各种违法、犯罪行为而得到的奖金。(3)个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。个人办理代
44、扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。(4)个人转让自用达个人转让自用达年以上、并且是唯一家庭生活用房取得的所得。年以上、并且是唯一家庭生活用房取得的所得。(5)个人购买社会福利有奖募捐奖券、体育彩票，凡一次中奖收入不超个人购买社会福利有奖募捐奖券、体育彩票，凡一次中奖收入不超过过1万元的暂免征收个人所得税，超过万元的暂免征收个人所得税，超过1万元的应按规定征收个人所得税。万元的应按规定征收个人所得税。(6)对个人转让上市公司股票对个人转让上市公司股票(限售股除外限售股除外)取得的所得，暂免征收个人取得的所得，暂免征收个人所得税。所得税。(7)外籍个人按合理标准取得的境内、境外出差补贴。外籍
45、个人按合理标准取得的境内、境外出差补贴。(8)外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。机关审核批准为合理的部分。(9)外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。上一页 下一页返回任务四个人所得税的税收优惠任务四个人所得税的税收优惠(10)达到离体、退体年龄，但确因工作需要，适当延长离体期间的工资、达到离体、退体年龄，但确因工作需要，适当延长离体期间的工资、薪金所得，视同退体工资、离体工资免征个人所得税。薪金所得，视同退体工资、离体工资免征个人所得税
46、。(11)凡符合下列条件之一的外籍专家的工资、薪金所得，暂免征收个凡符合下列条件之一的外籍专家的工资、薪金所得，暂免征收个人所得税人所得税:(12)自自2009年年5月月25日起，以下情形的房屋产权无偿赠与，对当事人双日起，以下情形的房屋产权无偿赠与，对当事人双方不征个人所得税方不征个人所得税:房屋产权所有人将房屋无偿赠与配偶、子女、祖父房屋产权所有人将房屋无偿赠与配偶、子女、祖父母、外祖父、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹母、外祖父、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹;房屋产权所有人死亡、依房屋产权所有人死亡、依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或受遗赠人法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或受遗赠
47、人;房屋产权所有房屋产权所有人将房屋无偿赠与对其直接承担扶养或者赡养义务的扶养人或者赡养人。人将房屋无偿赠与对其直接承担扶养或者赡养义务的扶养人或者赡养人。上一页返回任务五个人所得税的征收管理、纳税申报任务五个人所得税的征收管理、纳税申报 一、个人所得税的申手反才式一、个人所得税的申手反才式 我国个人所得税的纳税办法有自行申报纳税和代扣代缴我国个人所得税的纳税办法有自行申报纳税和代扣代缴(支付源泉扣支付源泉扣缴缴)两种。两种。(一一)自行申报纳税自行申报纳税 自行申报纳税，是指在税法规定的纳税期限内，由纳税人自行向税务自行申报纳税，是指在税法规定的纳税期限内，由纳税人自行向税务机关申报取得的应
48、税所得额项目和数额，如实填写个人所得税纳税申报机关申报取得的应税所得额项目和数额，如实填写个人所得税纳税申报表，并按税法规定计算应纳税额的一种纳税方法。表，并按税法规定计算应纳税额的一种纳税方法。1.自行申报纳税项目自行申报纳税项目 凡有下列情形之一的，纳税人必须自行向税务机关申报所得并缴纳税凡有下列情形之一的，纳税人必须自行向税务机关申报所得并缴纳税款款:(1)年所得年所得12万元以上的。万元以上的。下一页返回任务五个人所得税的征收管理、纳税申报任务五个人所得税的征收管理、纳税申报(2)从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的。从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的。(3)从中国境
49、外取得所得的。从中国境外取得所得的。(4)取得应纳税所得，没有扣缴义务人的。取得应纳税所得，没有扣缴义务人的。(5)国务院规定的其他情形。国务院规定的其他情形。2.自行申报纳税的申报期限自行申报纳税的申报期限 (1)年所得年所得12万元以上的纳税人，在纳税年度终了后万元以上的纳税人，在纳税年度终了后3个月向主管税务个月向主管税务机关办理纳税申报。机关办理纳税申报。(2)个体工商户和个人独资、合伙企业投资者取得的生产、经营所得缴个体工商户和个人独资、合伙企业投资者取得的生产、经营所得缴纳的税款的期限按年计算，分月预缴的，由纳税义务人在次月纳的税款的期限按年计算，分月预缴的，由纳税义务人在次月15
50、日办理日办理纳税申报纳税申报;分季预缴的，由纳税义务人在每个季度终了后分季预缴的，由纳税义务人在每个季度终了后15日内预缴。日内预缴。纳税年度终了后，纳税人在纳税年度终了后，纳税人在3个月内汇算清缴。个月内汇算清缴。上一页 下一页返回任务五个人所得税的征收管理、纳税申报任务五个人所得税的征收管理、纳税申报 (3)对企事业单位的承包经营、承租经营者在年终一次性取得承包经营、对企事业单位的承包经营、承租经营者在年终一次性取得承包经营、承租经营所得的纳税义务人，自取得收入之日起承租经营所得的纳税义务人，自取得收入之日起30日内将应纳的税款缴日内将应纳的税款缴入国库。纳税义务人在入国库。纳税义务人在1
